【上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊及審計對策探究：以紫鑫藥業(yè)為例8000字（論文）】

上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊及審計對策研究—以紫鑫藥業(yè)為例目錄TOC\o"1-2"\h\u10162一、引言 124651（一）選題背景 19894（二）文獻綜述 113005（三）研究重點及研究意義 38611二、紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為分析 418547（一）隱瞞關(guān)聯(lián)方 412922（二）隱瞞關(guān)聯(lián)方交易 528594（三）自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈 616913三、紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動因分析 730995（一）壓力因素 79501（二）機會因素 723423四、紫鑫藥業(yè)事件中反映的審計問題 816326（一）未能落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則 86106（二）未能通過紅旗標(biāo)志識別舞弊風(fēng)險 828500（三）分析性復(fù)核程序執(zhí)行不到位 815989（四）上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計問題總結(jié) 912883五、加強上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計的對策建議 919750（一）事務(wù)所應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計策略 92772（二）相關(guān)部門對關(guān)聯(lián)方交易舞弊的防范 104869六、結(jié)論 1113234參考文獻 11一、引言（一）選題背景近現(xiàn)代隨著大量公司的成立，企業(yè)間經(jīng)濟活動更加密切，為了節(jié)約交易成本，關(guān)聯(lián)方交易也越來越頻繁。但由于我國的關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)較晚，在當(dāng)時，對關(guān)聯(lián)交易舞弊行為的研究還不夠全面，監(jiān)管也尚未成熟，這些漏洞為舞弊者提供了機會，久而久之，便出現(xiàn)了鉆空子的不規(guī)范行為，他們利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊，占用資金，操縱利潤，進行財務(wù)造假，嚴(yán)重影響了我國金融證券市場健康的運營和穩(wěn)定的秩序。2008-2011年間，我國資本市場上每年資金被其大股東利用關(guān)聯(lián)交易進行占用的上市公司多達(dá)700-800家，近年來被披露的企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進行舞弊的行為也班班可考，可見上市公司交易中不規(guī)范行為越來越多，非公允的關(guān)聯(lián)交易已淪為上市公司調(diào)節(jié)利潤、美化報表的一種重要手段。紫鑫藥業(yè)舞弊丑聞的公開，引起了公眾的高度關(guān)注，對社會造成了廣泛影響。不僅損害了證券業(yè)的健康發(fā)展，而且挫傷了股民的積極性，影響投資秩序。同時，負(fù)責(zé)紫鑫藥業(yè)審計項目的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所一直未能識別出其中的舞弊風(fēng)險，不禁讓公眾對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量產(chǎn)生質(zhì)疑。另一方面，紫鑫藥業(yè)舞弊事件的暴露，促使了社會對上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的關(guān)注，相關(guān)部門也加強了對監(jiān)管的重視，中注協(xié)更是將關(guān)聯(lián)方及其交易作為2011年審計重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域之首。與此同時，也引發(fā)了社會各界關(guān)于會計師事務(wù)所進行上市公司財務(wù)報告審計的討論，指出了審計問題，拓展了審計思路。（二）文獻綜述1.有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的研究成果黎曉（2020）認(rèn)為，企業(yè)為達(dá)成擴大自身規(guī)模的目的，會面臨融資困難的困境，而此時的融資壓力就是企業(yè)進行財務(wù)舞弊的關(guān)鍵因素。此外，魏明海等（2013）認(rèn)為家族企業(yè)作風(fēng)和一股獨大、股權(quán)高度集中的結(jié)構(gòu)是關(guān)聯(lián)方交易舞弊的根源。治理層與管理層的職能集中于一人手中，權(quán)力無法分離，易導(dǎo)致獨裁統(tǒng)治，舞弊風(fēng)險極大，同時在這種控制條件下，內(nèi)部監(jiān)督無法有效展開，公司內(nèi)部治理體制有缺陷，無法有效地防范舞弊行為。劉金星等（2020）認(rèn)為上市公司會計誠信缺失是財務(wù)造假的重要動因。會計誠信缺失導(dǎo)致了會計信息失真嚴(yán)重，職業(yè)素質(zhì)低下，經(jīng)營活動信息未能按要求披露；并且，較低的懲罰力度以及財務(wù)造假收益大且成本低的特點也為上市公司進行財務(wù)舞弊提供了機會。從市場與競爭的角度來看，Wong與Jian（2003）通過分析我國上市公司的數(shù)據(jù)得出關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)成為許多公司為了實現(xiàn)盈余而實施的一個重要手段。Loebbecke和Willingham(1988)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)管理者個人層面接受財務(wù)造假，就會借助外部條件，以存在的壓力和動機為因，發(fā)生舞弊行為。汪健和曲曉輝（2014）研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)交易成為企業(yè)盈余管理的手段，從營業(yè)收入的方面分析,上市公司關(guān)聯(lián)交易與操控性收入水平呈現(xiàn)出正向關(guān)系,上市公司在進行關(guān)聯(lián)方交易的同時,存在著實施正向盈余管理的行為。除了上述關(guān)于動因的研究外，同時也有很多研究者著眼于關(guān)聯(lián)方交易舞弊的防范。張蕊（2010）通過高風(fēng)險情形下企業(yè)舞弊的成因分析，認(rèn)為防范舞弊應(yīng)通過建立良好的企業(yè)文化來實現(xiàn)，例如加強會計誠信、加強風(fēng)險控制、減少企業(yè)舞弊的壓力和機會等。Johnnie（2008）通過研究調(diào)查，認(rèn)為整頓企業(yè)內(nèi)部是減少財務(wù)造假的重點所在，完善了內(nèi)部監(jiān)督鏈，才能壓縮舞弊行為的生存空間。從上述的研究觀點可以總結(jié)出，加強企業(yè)內(nèi)部文化、制度建設(shè)是舞弊防范的必不可少的途徑。在關(guān)聯(lián)方交易舞弊的識別方面，則強調(diào)內(nèi)外結(jié)合，充分利用內(nèi)部審計和外部披露。Mulford（2003）具體研究了會計準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易上的運用，并提出了個體識別上市公司關(guān)聯(lián)交易舞弊的辦法。Kasey（2010）認(rèn)為審計人員在良好的內(nèi)部審計環(huán)境之下更容易發(fā)現(xiàn)舞弊，提高審計質(zhì)量。胡淑娟（2016）認(rèn)為證券行業(yè)應(yīng)加大對關(guān)聯(lián)方交易的披露監(jiān)管，完善相關(guān)法律法規(guī)，讓關(guān)聯(lián)方交易暴露在陽光下。2.有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計的研究成果關(guān)聯(lián)方交易舞弊的復(fù)雜性與隱蔽性，對審計人員開展審計工作是一項巨大挑戰(zhàn)，并且，財務(wù)造假丑聞頻發(fā)，但會計師事務(wù)所皆提供的是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，引發(fā)公眾對審計質(zhì)量的討論，學(xué)者們就關(guān)聯(lián)方交易審計對策問題進行了大量研究，并基于研究結(jié)論提出了相關(guān)審計建議。首先，有研究指出通過運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，能夠達(dá)到合理分配審計資源的效果。在此基礎(chǔ)上，陳思喆（2015）認(rèn)為分析企業(yè)經(jīng)營狀況與外部環(huán)境,是上市公司關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的重要思路，若外部環(huán)境出現(xiàn)全行業(yè)平均利潤率嚴(yán)重下滑、經(jīng)濟環(huán)境較差的情況，公司還能有著良好的經(jīng)營業(yè)績,與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，獲利能力過高，就說明很可能利用了關(guān)聯(lián)交易粉飾了財務(wù)報表,虛增了收入。在實施審計程序的過程中，應(yīng)當(dāng)查閱公司重要會議記錄，知悉會計期間重要投資業(yè)務(wù)來掌握其關(guān)聯(lián)交易情況；測試被審單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的擬定、審批等內(nèi)部控制流程是否存在、健全并得到有效執(zhí)行。其次，分析客戶經(jīng)營背景,識別可能存在的關(guān)聯(lián)交易。在針對關(guān)聯(lián)方交易進行實質(zhì)性程序時，劉熔芬（2014）提出應(yīng)重點關(guān)注異常項，考慮在以前的會計期間是否存在未識別出的關(guān)聯(lián)方。在審計報告階段，注冊會計師應(yīng)結(jié)合已獲取的關(guān)聯(lián)方交易信息,進行總體性分析復(fù)核，謹(jǐn)慎考慮被審計單位是否存在關(guān)聯(lián)方交易沒有在財報附注中充分、適當(dāng)披露的情況。上述研究表明，上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計需要注冊會計師具備較高的專業(yè)勝任能力。3.文獻評述通過梳理國內(nèi)外文獻，可以發(fā)現(xiàn)，國外的相關(guān)研究開始較早，且相對成熟。在關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動因方面，提出自身對經(jīng)濟利益的追求以及外部的競爭壓力是實施舞弊的重要動機；在舞弊的防范方面，學(xué)者們認(rèn)為高效的內(nèi)部控制及嚴(yán)格的監(jiān)督機制對非公允不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易的預(yù)防有著重要作用。而我國關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的研究較晚開始，隨著證券市場的不斷發(fā)展，近年來的有關(guān)研究呈數(shù)量越來越多、范圍越來越廣的趨勢，基于國外舞弊動因理論而進行的動機分析較多，同樣地肯定了企業(yè)內(nèi)部控制在舞弊防范中的重要地位，但是針對關(guān)聯(lián)方交易的審計對策研究較少，且國內(nèi)的研究較為分散，尚未成體系。（三）研究重點及研究意義1.研究重點本文在基于前人研究成果的基礎(chǔ)上，采用理論研究和案例分析相結(jié)合的方式，以紫鑫藥業(yè)舞弊案為例，分析關(guān)聯(lián)方交易的具體舞弊手段、進行舞弊行為的動因以及案例中存在的審計問題，并對會計師事務(wù)所提升審計質(zhì)量提出建議。研究重點在于，在財務(wù)數(shù)據(jù)以外，通過分析企業(yè)經(jīng)營活動、交易事項、銷售客戶等方面來評估上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險，并且在控制測試和實質(zhì)性程序環(huán)節(jié)，將審計細(xì)節(jié)化，將關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計質(zhì)量最大化。2.研究意義關(guān)聯(lián)方交易本身是合理存在的，關(guān)聯(lián)方交易存在的初衷是為了降低交易成本、保證交易質(zhì)量，同時它對推動企業(yè)發(fā)展與加速市場運行有著積極作用。在這種大前提下，關(guān)聯(lián)方交易不可被限制，不可被取締，即關(guān)聯(lián)方交易舞弊問題不能一刀切，而需對其進行深入研究。理論意義：本文通過實際案例，研究紫鑫藥業(yè)舞弊事件的事實行為，分析其造假的動因，影射上市公司整體的關(guān)聯(lián)方交易舞弊問題，并對審計中存在的問題進行分析總結(jié)，提出有針對性的審計策略。實踐價值：本文將紫鑫藥業(yè)作為案例，是由于其美化財務(wù)報表的動因與財報中出現(xiàn)異常交易的造假結(jié)果具有舞弊共性，從研究舞弊的動因與舞弊的識別角度來看具有典型性，但其自買自賣的具體舞弊手段又具有特殊性。同時，紫鑫藥業(yè)運營的異常最初是由媒體發(fā)現(xiàn)而非會計師事務(wù)所披露，本文也將在上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計問題中加以探討。本選題研究旨在提高防范企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的效率性和注冊會計師審計過程中的質(zhì)量性，以期促進我國證券市場的健康發(fā)展。二、紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為分析吉林省紫鑫藥業(yè)股份有限公司于2007年在深圳證券交易所上市，上市后表現(xiàn)普通，但2010年，在醫(yī)藥行業(yè)整體不景氣、經(jīng)濟環(huán)境較差的環(huán)境下，紫鑫藥業(yè)營業(yè)收入達(dá)6.4億元，同比增長151%，凈利潤達(dá)1.73億元，同比增長184%。2011年上半年，紫鑫藥業(yè)實現(xiàn)營收3.7億元和凈利1.11億元，同比增長226%、325%，其矚目的業(yè)績迅速引發(fā)社會關(guān)注，放眼整個行業(yè)，業(yè)績增長過快，獲利水平過高，已經(jīng)初顯異常的端倪。2011年8月，上海證券網(wǎng)揭露了紫鑫藥業(yè)的舞弊行為，引發(fā)公眾對該事件的討論。隱瞞關(guān)聯(lián)方紫鑫藥業(yè)上游供應(yīng)商是延邊系四公司，下游客戶為通化系四公司，紫鑫藥業(yè)的其他重要客戶分別為平大生物、千草藥業(yè)和正德藥業(yè)，而這些公司均與郭春生有著密不可分的聯(lián)系。延邊系四公司中，延邊嘉益與延邊欣鑫共同控股的隆盛園地產(chǎn)公司，其法人代表楊錄軍與紫鑫藥業(yè)實際控股人郭春生是同學(xué)關(guān)系。延邊勁輝與延邊耀宇共同控股的勁龍地產(chǎn)公司，其高管郭春輝與郭春生疑似親屬關(guān)系。同時，延邊系四公司和通化系四公司成立的時間、地點十分相似，據(jù)調(diào)查，通化系四公司與紫鑫藥業(yè)也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。另外，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶平大生物與紫鑫藥業(yè)為關(guān)聯(lián)方；第二大客戶千草藥業(yè)56%的股權(quán)屬于草還丹藥業(yè)，而草還丹藥業(yè)100%被紫鑫藥業(yè)控股；第三大客戶正德藥業(yè)曾被郭春生控股77.85%的康平投資控股過（見圖2.1）。由此可見，這些公司均與紫鑫藥業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，這些應(yīng)當(dāng)披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，紫鑫藥業(yè)都選擇了隱瞞。圖2.1紫鑫藥業(yè)與客戶之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系資料來源：根據(jù)相關(guān)資料自主整理隱瞞關(guān)聯(lián)方交易根據(jù)相關(guān)規(guī)定，公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中進行披露。根據(jù)紫鑫藥業(yè)2010年財務(wù)報告，公司的前五大客戶總共向紫鑫藥業(yè)采購了2.3億元的貨款（見表2.1），占比36%，而這五大客戶與紫鑫藥業(yè)均為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即這些交易均為關(guān)聯(lián)方交易。但查看紫鑫藥業(yè)以往的報告，紫鑫藥業(yè)均未進行披露。表2.1紫鑫藥業(yè)2010年前五大客戶的營業(yè)收入占比情況客戶名稱營業(yè)收入（元）占全部營業(yè)收入的比例四川平大生物制品有限責(zé)任公司70,685,840.7111.00%亳州千草藥業(yè)飲片廠68,906,024.0010.73%吉林正德藥業(yè)有限公司61,130,030.609.52%通化立發(fā)人參貿(mào)易有限公司16,028,761.062.49%通化文博人參貿(mào)易有限公司15,829,646.022.46%合計232,580,302.3936.20%數(shù)據(jù)來源：紫鑫藥業(yè)2010年年報自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈紫鑫藥業(yè)進行舞弊的手段是利用關(guān)聯(lián)方交易來進行自買自賣的虛假銷售。紫鑫藥業(yè)提前支付購買人參的貨款給延邊系四公司，延邊系四公司再通過房地產(chǎn)公司的業(yè)務(wù)將錢款匯入通化系四公司賬中，通化系四公司收到這筆資金后再去紫鑫藥業(yè)采購，為其提供業(yè)務(wù)往來，這樣資金最終還是流入紫鑫藥業(yè)手中，形成一條自買自賣的交易鏈。在這條交易鏈中，每個環(huán)節(jié)都由郭春生及其相關(guān)者掌控，交易的規(guī)模和收入的多少都可自由調(diào)整，自買自賣的虛假交易更易于對財務(wù)數(shù)據(jù)操控，舞弊風(fēng)險大大提升（見圖2.2）。圖2.2紫鑫藥業(yè)自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈資料來源：根據(jù)相關(guān)資料自主整理三、紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動因分析壓力因素根據(jù)三角理論，壓力因素可劃分為經(jīng)濟壓力、惡習(xí)壓力和工作壓力等。在紫鑫藥業(yè)案例中，關(guān)聯(lián)方交易舞弊的壓力因素主要為經(jīng)濟壓力和工作壓力，管理層及治理層的貪婪以及同行業(yè)的不景氣，推動了舞弊實施者進行舞弊。2011年，康平投資和郭春生的親屬仲維光均解除了二級市場套現(xiàn)的障礙，股價上漲后，郭春生又通過楊錄軍增持的388萬股，獲得千萬浮盈。高管持股解禁變現(xiàn)最大化為舞弊提供了重要動機，通過關(guān)聯(lián)方交易舞弊，虛增收入，抬高股價，從而實現(xiàn)套現(xiàn)最大化。同時，在2011年，醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急速下滑，在這種大環(huán)境下，市場環(huán)境不利，競爭激烈，盈利能力受到威脅，高層承受著財務(wù)數(shù)據(jù)的壓力，這也是紫鑫藥業(yè)舞弊動因的一方面，公司出于美化報表、提升股價等目的，實施財務(wù)造假。機會因素根據(jù)三因素理論，機會可分為缺乏內(nèi)部控制、缺乏懲罰措施等，在紫鑫藥業(yè)的案例中，關(guān)聯(lián)方交易舞弊可以自由實施，主要是鉆了公司內(nèi)部控制存在缺陷的空子，利用了這個機會。1.股權(quán)高度集中的內(nèi)部環(huán)境紫鑫藥業(yè)實為家族性企業(yè)，股權(quán)大多數(shù)掌握在董事長郭春生及其家屬手中，紫鑫藥業(yè)的控制人實際為郭春生一人，一股獨大現(xiàn)象明顯。并且，郭春生同時兼任董事長和總經(jīng)理，多名董事同時擔(dān)任高管職務(wù)，決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)未能分離，權(quán)力得不到制衡，內(nèi)部監(jiān)督活動無法有效開展。在此環(huán)境下形成的獨裁統(tǒng)治和決策專斷導(dǎo)致公司命運掌握在一人手中，這更加大了舞弊風(fēng)險。2.閉塞的信息與溝通紫鑫藥業(yè)未能做到公司內(nèi)部信息的及時溝通和年報上信息的公開化透明化。由于紫鑫藥業(yè)信息不流通不分散，消息只聚集在公司的高層手中，形成閉環(huán)。接收不到信息，企業(yè)的監(jiān)管部門也就無法提前預(yù)防或阻止舞弊行為的發(fā)生，加大了公司的舞弊風(fēng)險。同時，紫鑫藥業(yè)通過在財報中隱瞞關(guān)聯(lián)方信息來制造舞弊的保護傘，躲在保護傘下就可以對交易自由操控，這也是舞弊的機會之一。3.低效的內(nèi)部監(jiān)督郭春生的地位過高，管理層已經(jīng)凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部監(jiān)督體系已經(jīng)有名無實，未能做到獨立監(jiān)督。通過紫鑫藥業(yè)已公開的報告可以看到，監(jiān)事會未曾提出過任何異議，內(nèi)審部主管未經(jīng)審計委員會和董事會的提名，由此可見，內(nèi)部監(jiān)督體系已然失效，企業(yè)無法進行自我評估。同時，由于上述的信息閉塞，內(nèi)部監(jiān)督和審計部門可以利用的信息被局限，更是加大了監(jiān)管的難度，舞弊風(fēng)險因此增加。四、紫鑫藥業(yè)事件中反映的審計問題未能落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別、評估和處理可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。而在紫鑫藥業(yè)事件中，審計師未能識別出隱藏的關(guān)聯(lián)方交易。如果對關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，分析紫鑫藥業(yè)的交易往來，2009年紫鑫藥業(yè)前五大客戶共購買了2700萬元，占全年營業(yè)收入的10%，而2010年前五大客戶采購的收入是2.3億元，占比36%，可以看出，2010年交易額急劇增長，財務(wù)數(shù)據(jù)存在疑點，但審計人員未能察覺其中的異常。未能通過紅旗標(biāo)志識別舞弊風(fēng)險中準(zhǔn)會計師事務(wù)所在審計時未能發(fā)現(xiàn)隱瞞的關(guān)聯(lián)方及交易，原因在于未能識別出多個紅旗標(biāo)志（所謂紅旗標(biāo)志，即舞弊風(fēng)險因素，用以尋找和分析舞弊信號）。2010年，人參業(yè)務(wù)已成為紫鑫藥業(yè)的第一大業(yè)務(wù)，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶平大生物，也與紫鑫藥業(yè)進行了大規(guī)模的人參交易。但是經(jīng)過比對平大生物生產(chǎn)的產(chǎn)品信息，可以看出成分表中并沒有用到人參。平大生物在紫鑫藥業(yè)采購了大量人參，采購量與采購金額也不是平大生物當(dāng)前的公司規(guī)模和經(jīng)營情況可以輕易承擔(dān)的，并且購入后并沒有也不需要用于生產(chǎn)，那么可以推測，平大生物與紫鑫藥業(yè)是利益共同體，他們極有可能是關(guān)聯(lián)方存在著關(guān)聯(lián)方交易，而在這種隱瞞下，也許正進行著舞弊行為，這便是紫鑫藥業(yè)案例的紅旗標(biāo)志。但為其提供審計服務(wù)的注冊會計師們并沒有對這些異常信息保持職業(yè)敏感度。（三）分析性復(fù)核程序執(zhí)行不到位審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在報告階段運用分析性程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。假如中準(zhǔn)會計師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計程序進行審計，不難發(fā)現(xiàn)紫鑫藥業(yè)經(jīng)營情況的異常。負(fù)責(zé)審計紫鑫藥業(yè)的注冊會計師未能盡其職責(zé)，未能運用比率分析、趨勢分析等方法確定是否還可能存在其他的異常或未預(yù)期的關(guān)系，分析性程序落實不到位，忽視了總體復(fù)核的重要性，最終導(dǎo)致這一審計項目的失敗。（四）上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計問題總結(jié)上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計過程中暴露的問題：首先是注冊會計師的職業(yè)道德水平不匹配，未能嚴(yán)格執(zhí)行傳統(tǒng)的審計程序，未能通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則和分析性程序等識別出可能存在的舞弊風(fēng)險；其次，對于隱瞞關(guān)聯(lián)方來進行自買自賣的特殊案例，注冊會計師在審計工作中忽視了對特定審計程序的實施，未能運用多變的審計方法進一步挖掘隱藏的關(guān)聯(lián)關(guān)系。五、加強上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計的對策及建議（一）事務(wù)所應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計策略在被審單位刻意隱瞞、不予披露關(guān)聯(lián)方交易的情況下，注冊會計師較難通過常規(guī)的審計思路識別存在舞弊風(fēng)險的關(guān)聯(lián)交易，這很大程度上降低了審計結(jié)果的質(zhì)量性和審計結(jié)論的有效性，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施有針對性的審計程序和更為靈活的審計方法，以此來審查未披露的關(guān)聯(lián)方交易。1.查閱企業(yè)的關(guān)鍵人員以及其家庭成員和相關(guān)企業(yè)的關(guān)系在本案中，如果注冊會計師關(guān)注了紫鑫藥業(yè)關(guān)鍵重要控制人員及其親屬和相關(guān)企業(yè)的關(guān)系，就會發(fā)現(xiàn)郭春生與其親屬，通過層層股份控制鏈，削弱了一人集權(quán)的明顯程度，但實質(zhì)上紫鑫藥業(yè)還是被郭春生一人牢牢掌控。獲取到這些信息之后，審計人員就能意識到，此時企業(yè)的舞弊風(fēng)險已經(jīng)增加，應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。2.對重要的客戶和供應(yīng)商進行盡職調(diào)查對于上市公司年報披露的重要供應(yīng)商和客戶，審計人員應(yīng)當(dāng)進行盡職調(diào)查，以此確定會計信息是否合規(guī)地披露。如果中準(zhǔn)會計師事務(wù)所的審計人員有效地執(zhí)行了此項審計程序，就不難發(fā)現(xiàn)紫鑫藥業(yè)及郭春生本人與延邊系和通化系之間存在的千絲萬縷的聯(lián)系。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)樹立審慎的職業(yè)態(tài)度，實施更進一步、更為有效的審計程序和審計方法。3.通過關(guān)注企業(yè)的交易事項來評估上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險注冊會計師如果執(zhí)行了有效的分析性程序，就會通過紫鑫藥業(yè)2009和2010的年報對比發(fā)現(xiàn)，2019年紫鑫藥業(yè)前五大客戶一共的采購金額僅占全年營業(yè)收入的10%，而在業(yè)績猛增的2010年，前五大客戶全是陌生的企業(yè)，此前未見交易痕跡，合作的首年金額占比就如此重大。在此環(huán)節(jié)中，已經(jīng)能夠發(fā)現(xiàn)交易鏈存在異常，應(yīng)當(dāng)樹立紅旗標(biāo)志。因此，執(zhí)行關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營活動、交易事項等的審計程序，能幫助審計人員有效判斷被審計單位進行關(guān)聯(lián)方交易舞弊的風(fēng)險。4.提升注冊會計師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平由于關(guān)聯(lián)方交易較為復(fù)雜，審計人員的職業(yè)判斷需要貫穿于整個審計過程中，且影響著最終出具的審計結(jié)論和審計報告，這就對審計人員的專業(yè)勝任能力和獨立性客觀性有著很高的要求。因此會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計人員加強專業(yè)培訓(xùn)，