高級財務會計課件：外幣折算

外幣折算

會計上應如何進行核算呢？交易編制報表外幣u學習目標在了解外幣折算相關概念的基礎上，能理解記賬本位幣的確定；能掌握外幣交易業(yè)務的會計處理；能掌握期末匯兌損益的計算和外幣報表的折算。u學習內容外幣業(yè)務及折算相關概念、各種外幣業(yè)務如購銷業(yè)務、外幣兌換的會計處理和外幣報表的折算。u學習重點兩項業(yè)務觀點下匯兌損益的會計處理、現(xiàn)行匯率下外幣報表的折算。u學習難點期末匯兌損益的計算；外幣報表折算損益的計算。一、記賬本位幣的含義及確定支付或收到不同的貨幣如人民幣、美元、歐元采用哪種貨幣來記賬？什么是記賬本位幣？如何確定記賬本位幣？記賬本位幣主要經濟環(huán)境中的貨幣我國大多數企業(yè)主要產生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國內。因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。主要經濟環(huán)境，通常是指企業(yè)主要產生或支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易的經濟結果。境內企業(yè)記賬本位幣的確定人民幣其他貨幣報表折算為人民幣記賬本位幣選定應考慮的因素日?；顒邮杖氍F(xiàn)金日?；顒又С霈F(xiàn)金融資活動獲得的資金、保存款項時所使用的貨幣境外經營境外經營記賬本位幣的確定不是以企業(yè)的位置是否在境外是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構企業(yè)在境外的子公司等境外經營記賬本位幣的確定所在國或地區(qū)的貨幣為記賬本位幣境外經營單位境內：不同于母公司的記賬本位幣時，也應當視同境外經營區(qū)分某實體是否為境外經營的關鍵該實體與企業(yè)的關系該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同境外經營是否：①很強的自主性②與企業(yè)的交易占有較大比重③直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量、可以隨時匯回④足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務還應考慮下列情況采用變更當日的即期匯率折算不會產生匯兌差額在附注中披露變更的理由記賬本位幣變更的會計處理二、外幣、外幣交易、外幣兌換等相關概念外幣企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣為人民幣人民幣以外的貨幣是外幣記賬本位幣為美元美元以外的貨幣外幣外幣交易：以外幣計價或者結算的交易外幣交易構成①買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務等②借入或者借出外幣資金③貨幣兌換④會計期末的折算調整⑤其他以外幣計價或者結算的交易外幣與外匯不同外匯外國貨幣外幣支付憑證外幣有價證券以外幣表示、國際結算、支付手段特別提款權其他外匯資產匯率直接標價法間接標價法兩國的貨幣、指定時間、比價1美元=6.96元人民幣1元人民幣=0.1437美元匯率的分類①按匯率的制定和使用方式：市場匯率、法定匯率②按計入賬中的時間：現(xiàn)行匯率、歷史匯率③按銀行買賣外匯的角度：買入匯率、賣出匯率④按外匯交易交割期限：即期匯率、遠期匯率外幣折算以外幣編制的財務報表轉換為記賬本位幣的財務報表的折合換算過程外幣兌換將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動貨幣性項目貨幣性資產貨幣性負債貨幣資金、將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債貨幣性資產庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等貨幣性負債短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等非貨幣性項目貨幣性項目以外的項目存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、實收資本、資本公積等匯兌損益在各種外幣業(yè)務的會計處理過程中，因采用不同的匯率而產生的會計記賬本位幣金額的差異交易損益報表折算損益三、購銷涉及外幣業(yè)務會計處理

一項業(yè)務觀初始確認與計量交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額買入價、賣出價、中間價一項業(yè)務觀兩項業(yè)務觀期末匯兌損益的會計處理一項業(yè)務觀-單一交易觀點匯兌差額→入賬的購入商品成本或銷售收入的調整額不作為外幣折算損益處理交易的發(fā)生和交易的結算視為一項完整的業(yè)務例：2X14年12月22日，輝正公司以賒銷方式向美國某公司出口一批商品2000美元，買賣雙方約定貨款以美元結算。當天的匯率為1美元=6.96元人民幣2X14年12月31日的匯率為1美元=6.93元人民幣；結算日為2X15年1月26日結算日的匯率為1美元=6.91元人民幣2X14年12月22日借：應收賬款-美元13920

貸：主營業(yè)務收入139202000*6.962X14年12月31日2000*（6.93-6.96）=-60（元）借：主營業(yè)務收入60貸：應收賬款-美元602X15年1月26日2000*（6.91-6.93）=-40（元）借：主營業(yè)務收入40貸：應收賬款-美元402X15年1月26日借：銀行存款-美元13820

貸：應收賬款-美元138202000*6.91主營業(yè)務收入最終多少？匯兌差額主營業(yè)務收入例：2X14年12月22日，輝正公司以賒購方式向美國某公司進口一批原材料2000美元，買賣雙方約定貨款以美元結算。假設企業(yè)采用實際成本法核算原材料。當天的匯率為1美元=6.96元人民幣2X14年12月31日的匯率為1美元=6.93元人民幣；結算日為2X15年1月26日結算日的匯率為1美元=6.91元人民幣2X14年12月22日借：在途物資13920

貸：應付賬款-美元139202000*6.962X14年12月31日2000*（6.93-6.96）=-60（元）借：應付賬款-美元60

貸：在途物資602X15年1月26日2000*（6.91-6.93）=-40（元）借：應付賬款-美元40

貸：在途物資402X15年1月26日借：應付賬款-美元13820

貸：銀行存款-美元

138202000*6.91原材料最終成本多少？匯兌差額商品成本四、購銷涉及外幣業(yè)務會計處理

兩項業(yè)務觀交易的發(fā)生和交易的結算視為兩項業(yè)務匯兌差額外幣折算損益交易發(fā)生時確認銷售或購貨的實現(xiàn)例：2X14年12月22日以賒銷方式向美國某公司出口一批商品2000美元，買賣雙方約定貨款以美元結算。當天的匯率為1美元=6.96元人民幣2X14年12月31日的匯率為1美元=6.93元人民幣；結算日為2X15年1月26日結算日的匯率為1美元=6.91元人民幣2X14年12月22日借：應收賬款-美元13920

貸：主營業(yè)務收入139202000*6.962X14年12月31日2000*（6.93-6.96）=-60（元）借：財務費用-匯兌差額60貸：應收賬款-美元602X15年1月26日2000*（6.91-6.93）=-40（元）借：財務費用-匯兌差額40貸：應收賬款-美元402X15年1月26日借：銀行存款-美元13820

貸：應收賬款-美元138202000*6.91主營業(yè)務收入最終多少？匯兌差額財務費用兩項業(yè)務觀：銷貨兩項業(yè)務觀：賒購例：2X14年12月22日，輝正公司以賒購方式向美國某公司進口一批原材料2000美元，買賣雙方約定貨款以美元結算。假設企業(yè)采用實際成本法核算原材料。當天的匯率為1美元=6.96元人民幣2X14年12月31日的匯率為1美元=6.93元人民幣；結算日為2X15年1月26日結算日的匯率為1美元=6.91元人民幣2X14年12月22日借：在途物資13920

貸：應付賬款-美元139202000*6.962X14年12月31日2000*（6.93-6.96）=-60（元）借：應付賬款-美元60

貸：財務費用-匯兌差額602X15年1月26日2000*（6.91-6.93）=-40（元）借：應付賬款-美元

40

貸：財務費用-匯兌差額

402X15年1月26日借：應付賬款-美元13820

貸：銀行存款-美元

138202000*6.91原材料最終成本多少？匯兌差額財務費用兩項業(yè)務觀：購貨比較一項業(yè)務觀和兩項業(yè)務觀外幣兌換的會計處理A貨幣B貨幣現(xiàn)鈔現(xiàn)匯現(xiàn)鈔現(xiàn)匯人民幣與美元之間兌換的會計處理例：輝正公司從銀行購入10000美元現(xiàn)鈔購入當日中國人民銀行的外匯牌價為$100=￥699銀行的現(xiàn)鈔買入價為696，現(xiàn)鈔賣出價為700人民幣兌換美元現(xiàn)鈔10000/100×700=70000（元）10000/100×699=69900（元）匯兌差額=70000-69900=100（元）借：庫存現(xiàn)金-美元69900財務費用-匯兌損益100

貸：銀行存款-人民幣70000例：輝正公司從銀行購入10000美元現(xiàn)匯，購入當日中國人民銀行的外匯牌價為$100=￥699，銀行的現(xiàn)匯買入價為698，現(xiàn)匯賣出價為700。人民幣兌換美元現(xiàn)匯10000/100×700=70000（元）10000/100×699=69900（元）匯兌差額=70000-69900=100（元）借：銀行存款-美元69900財務費用-匯兌損益100

貸：銀行存款-人民幣70000美元兌換為人民幣的會計處理例：輝正公司將10000美元現(xiàn)鈔賣給銀行，賣出當日中國人民銀行的外匯牌價為$100=￥699，銀行的現(xiàn)鈔買入價為696，現(xiàn)鈔賣出價為700。以美元現(xiàn)鈔兌換人民幣10000/100×696=69600（元）10000/100×699=69900（元）匯兌差額=69900-69600=300（元）借：銀行存款-人民幣69600

財務費用-匯兌損益300

貸：庫存現(xiàn)金-美元69900例：輝正公司將10000美元現(xiàn)匯賣給銀行，賣出當日中國人民銀行的外匯牌價為$100=￥699，銀行的現(xiàn)匯買入價為698，現(xiàn)匯賣出價為700。以美元現(xiàn)匯兌換人民幣10000/100×698=69800（元）10000/100×699=69900（元）匯兌差額=69900-69800=100（元）借：銀行存款-人民幣69800

財務費用-匯兌損益100

貸：銀行存款-美元69900例：輝正公司將1000美元現(xiàn)鈔/現(xiàn)匯匯到境外企業(yè)償付應付賬款，當日中國人民銀行的外匯牌價為$100=￥699，銀行的現(xiàn)鈔買入價為696，現(xiàn)鈔賣出價為700。銀行的現(xiàn)匯買入價為698，現(xiàn)匯賣出價為700?，F(xiàn)鈔或現(xiàn)匯匯往境外企業(yè)的會計處理1000/100×699=6990（元）借：應付賬款-美元6990

貸：銀行存款-美元6990匯出現(xiàn)匯的會計處理繳納費用=698×1000/100-696×1000/100=20（元）匯出現(xiàn)鈔的會計處理借：應付賬款-美元6990財務費用-匯兌損益20

貸：庫存現(xiàn)金-美元6990

銀行存款201000/100×699六、外幣借款業(yè)務與接受外幣投資業(yè)務的核算外幣借款業(yè)務借入、外幣表現(xiàn)、各種款項外幣→記賬本位幣外幣賬戶：借入外幣的金額匯兌損益：月末調整加以確認匯兌損益的處理應視借款的性質而定外幣借款業(yè)務的核算資本化期間內匯兌差額資本化費用化例：輝正公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期從中國銀行借入100000美元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入時的市場匯率為1美元＝6.60元人民幣。借：銀行存款—美元（$100000）660000

貸：短期借款—美元（$100000）660000100000×6.66個月按照收到外幣投入資本時的即期匯率折合計算不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率貨幣性項目和非貨幣性項目均如此不產生外幣資本折算差額接受外幣投資的會計處理例：輝正公司接受國外公司R＆D公司的投資，雙方的總投資額為5000萬元人民幣，R＆D公司所占股份為14%，需用美元投資。合同匯率為1:7.00,R＆D公司需要投入100萬美元，實際投資時的匯率為1:6.80。借：銀行存款-美元（$1000000）6800000

貸：實收資本68000001000000×6.80七、期末外幣折算的會計處理外幣貨幣性項目外幣非貨幣性項目（一）外幣貨幣性項目折算的會計處理即期匯率匯兌差額計入當期損益調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額期末外幣貨幣性項目調整步驟計算匯兌差額計算外幣貨幣性項目外幣余額計算記賬本位幣余額編制調整分錄例：輝正公司2X16年初和年末各外幣賬戶的余額如表項目外幣期初數額期初匯率折合人民幣數額銀行存款$100007.01

￥70100應收賬款$600007.01￥420600應付賬款$300007.01￥210300短期借款$200007.01￥1402002X16年初各外幣賬戶的余額項目外幣期末數額賬面折合為人民幣數額期末匯率按期末匯率折合人民幣數額匯率變動形成的差異銀行存款$35000￥2448006.96

￥243600￥-1200應收賬款$10000￥701006.96￥69600￥-500應付賬款$30000￥2103006.96￥208800￥-1500短期借款$0￥8006.96￥0￥-8002X16年末各外幣賬戶的余額銀行存款-美元期初$10000（2）50000（1）5000（3）20000期末$3500010000+50000-5000-20000=$3500035000×6.96=243600元銀行存款-人民幣期初￥70100（2）349000￥244800（1）￥34900（3349000-34900-139400=￥244800銀行存款匯兌差額=243600-244800=-1200元匯兌損益的會計處理對外幣資產的調整：借：財務費用-匯兌差額1700

貸：銀行存款

1200

應收賬款

500對外幣負債的調整：借：應付賬款

1500

短期借款

800

貸：財務費用-匯兌差額2300（二）非貨幣性項目的折算會計處理貨幣性項目以外的項目以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目交易發(fā)生日的即期匯率折算不改變其記賬本位幣金額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較資產負債表日即期匯率例：輝正公司以人民幣作為記賬本位幣。2X16年12月6日，從美國市場購入商品1000噸，每噸價格500美元，當日即期匯率為1美元=7.00元人民幣，2X16年12月31日，該商品還有300噸尚未銷售出去，該日國際市場的價格降至480美元，該日即期匯率為1美元=6.98元人民幣。假定不考慮相關稅費。2X16年12月6日，公司購入商品時：借：原材料3500000

貸：銀行存款-美元35000001000*500*7存貨成本=300*500*7=1050000（元）可變現(xiàn)凈值=300*480*6.98=1005120（元）2X16年12月31日-44880（元）減值損失

借：資產減值損失44880

貸：存貨跌價準備44880以公允價值計量的外幣非貨幣性項目原記賬本位幣金額折算后的記賬本位幣金額公允價值變動公允價值確定日的即期匯率當期損益或所有者權益？例：輝正公司的記賬本位幣為人民幣。2X16年12月20日以每股5美元的價格購入雨露公司的H股2000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=6.95元人民幣，款項已支付。2X16年12月31日，當月購入的雨露公司H股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=6.90元人民幣。假定不考慮相關稅費影響。輝正公司2X16年12月31日應確認的公允價值變動損益的計算及會計處理。2000×6×6.9-2000×5×6.95=82800-69500=13300（元）借：交易性金融資產-公允價值變動13300

貸：公允價值變動損益13300匯兌損益的其他處理方式1.平時生產經營中發(fā)生的匯兌損益例：企業(yè)購買商品產生應付賬款1000美元，產生時匯率為7.01，到期末還未償付，期末匯率為6.98。1000×（6.98-7.01）=-30（元）借：應付賬款-美元30

貸：財務費用302.固定資產購建期間發(fā)生的匯兌損益例：企業(yè)借入長期借款50000美元用于購建固定資產，借入是匯率為7.00，期末匯率為6.98。50000*（6.98-7）=-1000（元）借：長期借款-美元1000

貸：在建工程10003.企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益例：企業(yè)清算期間應收賬款1000美元，期末匯率由6.98下降為6.96。1000*（6.96-6.98）=-20（元）借：清算費用20貸：應收賬款-美元20八、外幣財務報表折算以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表企業(yè)境外經營的財務報表外幣財務報表折算方法流動性和非流動性法貨幣性和非貨幣性法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法（中國）現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法又稱單一匯率法，主要以現(xiàn)行匯率對會計報表的各個項目進行折算企業(yè)境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致資產、負債項目采用現(xiàn)行匯率所有者權益項目除了未分配利潤外，其他采用歷史匯率收入、費用項目即期匯率即期匯率近似匯率報表單獨列示“外幣報表折算差額”項目例：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據合同約定，甲公司擁有乙公司70％的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下：20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣；20×6年12月31日：股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元；累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元；甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。報表折算見表1、表2和表3。表1

利

潤

表

（20×7年度）

單位：萬元項目期末數（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入

2000

7.6

15200

減：營業(yè)成本

1500

7.6

11400營業(yè)稅金及附加

40

7.6

304

管理費用

100

7.6

760

財務費用

10

7.6

76加：投資收益

30

7.6

228二、營業(yè)利潤

380

2888加：營業(yè)外收入

40

7.6

304減：營業(yè)外支出

20

7.6

152三、利潤總額

400

3040減：所得稅費用

120

7.6

912四、凈利潤

280

2128五、每股收益

表2

所有者權益變動表

20×7年度單位：萬元

實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額股東權益合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣

人民幣一、本年年初余額5008400050

405120972

5377二、本年增減變動金額

（一）凈利潤

2802128

212