《小企業(yè)會計制洞蔥氯》培訓(xùn)

喀什財校

張登銳會計繼續(xù)教育培訓(xùn)Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt流動負(fù)債Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt短期借款1、核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款。2、小企業(yè)借入的各種短期借款：借：銀行存款貸：短期借款歸還借款時：借：短期借款貸：銀行存款3、發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用：借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用銀行存款等Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)付票據(jù)核算小企業(yè)購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在采用銀行承兌匯票方式情況下，商業(yè)匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由銀行承兌。在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為付款人，承兌人對這項債務(wù)在一定時期內(nèi)支付的承諾，作為小企業(yè)的一項負(fù)債；Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理：

〔一〕小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“材料〞、“庫存商品〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕〞等科目，貸記應(yīng)付票據(jù)科目。

〔二〕支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用〞科目，貸記“銀行存款〞科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記應(yīng)付票據(jù)科目，貸記“銀行存款〞科目。

〔三〕應(yīng)付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記應(yīng)付票據(jù)科目，貸記“應(yīng)付賬款〞科目。

〔四〕如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計提利息計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用〞科目，貸記應(yīng)付票據(jù)科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt例如：甲企業(yè)于7月31開出面值11700元，期限為6個月的商業(yè)票據(jù)一張，用于購置原材料。貨款10000元，增值稅率17％。該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為8％。1、購進(jìn)材料時：借：在途物資10000應(yīng)交稅金一增(進(jìn))1700貸：應(yīng)付票據(jù)11700

2、每月計算應(yīng)付利息：借：財務(wù)費用78貸：應(yīng)付票據(jù)78

3、到期還本付息時：借：應(yīng)付票據(jù)12090財務(wù)費用78貸：銀行存款12168

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)付賬款1、核算小企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而應(yīng)付給供給單位的款項。2、由于交易而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款〞科目進(jìn)行核算。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不考慮現(xiàn)值因素。3、如果購人的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款人賬金額確實定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。在正常情況下，小企業(yè)償付到期債務(wù)時，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款〞科目；付款時獲得現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)付賬款4、小企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組取得的收入。5、無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項“資本公積〞稅法：確認(rèn)收益、納稅調(diào)整。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt企業(yè)所得稅法實施條例

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第〔九〕項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第〔一〕項至第〔八〕項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt甲企業(yè)有一筆應(yīng)付給供貨企業(yè)的貨款8000元，由于供貨單位因故撤銷，該筆應(yīng)付款無法支付。

在確認(rèn)供貨單位撤銷時：借：應(yīng)付賬款8000貸：資本公積——其他資本公積8000稅法要求：進(jìn)行納稅調(diào)整8000元。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理1、小企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證〔發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值〕，借：材料庫存商品按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：應(yīng)交稅金——增值〔進(jìn)〕按兩者的合計金額，貸：應(yīng)付賬款2、接受供給單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項；根據(jù)供給單位的發(fā)票賬單，借：生產(chǎn)本錢管理費用貸：應(yīng)付賬款支付時，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

3、開出、承兌的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款項，借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)付工資核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不管是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算1、支付工資時：借:應(yīng)付工資貸:現(xiàn)金等2、從應(yīng)付工資中扣還的各種款項〔如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等〕，借:應(yīng)付工資貸:其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅3、職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務(wù)會計部門，借:現(xiàn)金貸:其他應(yīng)付款Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)付工資4、小企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借:應(yīng)付工資貸:銀行存款5、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配：

〔一〕生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借:生產(chǎn)本錢、制造費用、管理費用貸:應(yīng)付工資

〔二〕應(yīng)由采購、銷售費用開支的人員工資，借:營業(yè)費用貸:應(yīng)付工資

〔三〕應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借:在建工程貸:應(yīng)付工資

〔四〕應(yīng)由福利費開支的人員工資，借:應(yīng)付福利費貸:應(yīng)付工資Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)付工資本科目期末一般應(yīng)無余額；如果小企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應(yīng)付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果企業(yè)實發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)付福利費核算小企業(yè)提取的福利費〔按工資14％提取〕【現(xiàn)在已經(jīng)不允許提取】提取“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“營業(yè)費用〞、“管理費用〞、“在建工程〞、“營業(yè)費用〞、“應(yīng)付福利費〞等使用時：支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費等，應(yīng)借記“應(yīng)付福利費〞科目，貸記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)付利潤核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤〔含現(xiàn)金股利，下同〕。按應(yīng)分配的利潤： 借：利潤分配－應(yīng)付利潤 貸：應(yīng)付利潤實際支付時： 借：應(yīng)付利潤 貸：現(xiàn)金/銀行存款Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交稅金

核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅(一般納稅人〕應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金（當(dāng)期上交本期）減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅尚未抵扣的增值稅期末無余額應(yīng)交稅金－未交增值稅轉(zhuǎn)入多交數(shù)本月上交上期應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交數(shù)多交數(shù)欠交數(shù)Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人〕小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅的核算(一般納稅人〕1.國內(nèi)采購的物資：應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目〔應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額〕，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入采購本錢的金額，借記“材料〞、“庫存商品〞等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“銀行存款〞等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt例如：某小企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款300萬元，增值稅額為5l萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。設(shè)增值稅率為17％，不交納消費稅。(該小企業(yè)采用實際本錢進(jìn)行日常材料核算。借：材料3000000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)510000貸：銀行存款3510000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅的核算(一般納稅人〕2．接受投資轉(zhuǎn)入的物資：按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)〞，按確定的價值，借記“材料〞等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本〞科目，按其差額，貸記“資本公積〞科目。例：甲企業(yè)注冊資本總額5000000元。經(jīng)協(xié)商，乙以材料向甲投資，占其注冊資本總額10％的份額。乙企業(yè)材料本錢550000元，計稅價格600000元，雙方協(xié)議投資轉(zhuǎn)入的材料按本錢作價。設(shè)增值稅稅率為17％，甲企業(yè)材料采用實際本錢計價。借：材料550000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)102000貸：實收資本500000資本公積一資本溢價152000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅的核算(一般納稅人〕3．進(jìn)口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)〞，按進(jìn)口物資應(yīng)計人采購本錢的金額，借記“在途物資〞、“庫存商品〞等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。4．購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)〞，按買價減去按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額，借記“在途物資〞、“庫存商品〞等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅的核算不可抵扣進(jìn)項： 小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅工程，或直接用于免稅工程以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務(wù)的本錢，不通過本科目〔應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額〕核算。進(jìn)項轉(zhuǎn)出： 購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費用〞、“在建工程〞、“應(yīng)付福利費〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅的核算屬于購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的，如購入的貨物直接用于免稅工程、直接用于非應(yīng)稅工程，或者直接用于集體福利和個人消費的，進(jìn)行會計處理時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購人貨物及接受勞務(wù)的本錢。屬于購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)科目〞；如果這局部購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額工程的，應(yīng)將原已計入進(jìn)項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)〞科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程〞、“應(yīng)付福利費〞、“管理費用〞等科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅的核算例：某小企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20．4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付(假設(shè)該小企業(yè)材料采用實際本錢進(jìn)行核算)。材料入庫后，該小企業(yè)將該材料全部用于工程建設(shè)工程。根據(jù)該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，小企業(yè)可作如下會計處理：(1)材料入庫：借：材料1200000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)204000貸：銀行存款1404000(2)工程領(lǐng)用材料：借：在建工程1404000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)204000材料1200000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅的核算視同銷售：

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程〞、“長期股權(quán)投資〞、“應(yīng)付福利費〞、“營業(yè)外支出〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——銷項稅額〕〔面經(jīng)講過〕Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅的核算本月上交本月增值稅“應(yīng)交增值稅——已交稅金〞。轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅“未交增值稅〞；結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目〔應(yīng)交增值稅〕明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅〞，貸記“銀行存款〞科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt未交增值稅月度終了： 將本月應(yīng)交未交增值稅本科目貸方

將本月多交增值稅本科目借方 本月上交上期增值稅本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt未交增值稅舉例①假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為8萬元，那么月末應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕2貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅2②假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為11萬元，那么月末不需編制會計分錄，此時“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〞賬戶有借方余額1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt未交增值稅舉例③假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為8萬元，已交稅金3萬元〔當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算〕，那么月末應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅1貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕1④假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為12萬元，已交稅金3萬元〔當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算〕，那么月末應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅3貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕3注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有3萬元，而不是5萬元Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交增值稅－出口退稅按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕 按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目〔應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〕，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——出口退稅〕 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——出口退稅〕 收到退回的稅款，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交消費稅小企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交消費稅〞明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交消費稅〞科目的借方發(fā)生額，反映小企業(yè)實際交納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費稅。

記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞，“其他業(yè)務(wù)支出〞Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt委托加工應(yīng)稅消費品納稅差異

稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，至于委托方應(yīng)交消費稅額，應(yīng)該區(qū)分兩種情況處理：〔1〕收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，如果受托方按稅法規(guī)定已經(jīng)代扣代繳了消費稅的，不在繳交消費稅；如果受托方?jīng)]有按照稅法的要求代扣代繳消費稅，委托方必須補繳稅款，受托方不再重復(fù)補稅但要受到處分。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt委托加工應(yīng)稅消費品納稅差異——2〔2〕收回的委托加工應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中扣除。會計制度對委托加工應(yīng)稅消費品有關(guān)消費稅的處理未作明確規(guī)定，實務(wù)中是依照消費稅法規(guī)確認(rèn)的金額進(jìn)行有關(guān)會計處理的。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。小企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金〞科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅〞明細(xì)科目，“應(yīng)交營業(yè)稅〞明細(xì)科目的借方發(fā)生額反映小企業(yè)已交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額反映應(yīng)交的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的營業(yè)稅。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt小企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅〞。

例：小企業(yè)對外提供運輸勞務(wù)，收入35萬元，營業(yè)稅率3％。用銀行存款上交營業(yè)稅1.05萬元。根據(jù)這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，小企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

借：其他業(yè)務(wù)支出10500貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅10500借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅1050貸：銀行存款10500Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理〞科目，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目(房地產(chǎn)開發(fā)小企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目)，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅〞。例：某小企業(yè)出售廠房，其原價2000萬，已提折舊900萬，售價1500萬，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費5萬元。營業(yè)稅率5％。1、借：固定資產(chǎn)清理1100萬3、借：固定資產(chǎn)清理80萬

累計折舊900萬

貸：應(yīng)交稅金——營75萬

貸：固定資產(chǎn)2000萬

銀行存款5萬2、借：銀行存款1500萬4、借：固定資產(chǎn)清理320萬貸：固定資產(chǎn)清理1500萬

貸：營業(yè)外收入320萬Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt資源稅資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。1.小企業(yè)銷售物資按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交資源稅〞。2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本〞科目，貸記“應(yīng)交資源稅〞科目。3.小企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅，借記“材料〞等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款〞科目，按代扣代交的資源稅，貸記“應(yīng)交資源稅〞科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt資源稅4.外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交資源稅〞科目，按外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“材料〞等科目，按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目；加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交資源稅〞科目將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交資源稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目。5.交納的資源稅，借記“應(yīng)交資源稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交所得稅

1.小企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交所得稅〕。

2.交納的所得稅，借記本科目〔應(yīng)交所得稅〕，貸記“銀行存款〞等科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交土地增值稅1、小企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應(yīng)交納土地增值稅。2、兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的小企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅〞科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交土地增值稅3、轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)〞或“在建工程〞科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅〞科目。4、小企業(yè)在工程全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅〞科目，貸記“銀行存款〞等科目；Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交土地增值稅等該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時，再按上述銷售業(yè)務(wù)的會計處理方法進(jìn)行處理。該工程全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款〞等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅〞科目，補交的土地增值稅作相反的會計分錄。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用〞科目，貸記“應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅〞應(yīng)交個人所得稅：小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付工資〞科目，貸記“應(yīng)交個人所得稅〞科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt稅金退回處理退回的所得稅“所得稅〞退回的消費稅、營業(yè)稅“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞/“其他業(yè)務(wù)支出〞退回的增值稅“營業(yè)外收入〞上述處理在實際收到時處理Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt其他應(yīng)交款核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、住房公積金等。按規(guī)定計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目；交納時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt預(yù)收賬款

會計：不確認(rèn)收入。稅收：一般也不確認(rèn)收入，但房地產(chǎn)企業(yè)在收到預(yù)收賬款時，需要視為銷售繳納相關(guān)的稅費。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt其他應(yīng)付款核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。具體包括：〔一〕應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；〔二〕職工未按期領(lǐng)取的工資；〔三〕存入保證金〔如收入包裝物押金等〕；〔四〕其他應(yīng)付、暫收款項。

發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項：借記“銀行存款〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目支付時：借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

〔一〕以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

〔二〕以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt預(yù)提費用核算小企業(yè)按照規(guī)定從本錢費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等預(yù)提時借記“制造費用〞、“管理費用〞、“財務(wù)費用〞等科目實際支出時借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〞核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。設(shè)置以下明細(xì)科目：〔一〕接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值；〔二〕接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值。取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞等科目，貸記“待資產(chǎn)價值〞科目(接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值)。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的人賬價值；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，借記“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞等科目，一般納稅人按規(guī)定涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)〞科目，按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〞科目(接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)，按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費金額，貸記“銀行存款〞等科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值期末，如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〞科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〞科目(接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)，按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅〞科目，按其差額，貸記“資本公積(其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)〞科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值局部，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〞科目，按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅〞科目，按其差額，貸記“資本公積(接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)〞科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈時：借：接受的資產(chǎn)〔如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等〕貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交所得稅、資本公積Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

〔一〕銷售貨物收入；

〔二〕提供勞務(wù)收入；

〔三〕轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

〔四〕股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

〔五〕利息收入；

〔六〕租金收入；

〔七〕特許權(quán)使用費收入；

〔八〕接受捐贈收入；

〔九〕其他收入。

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第〔八〕項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn).Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例〔1〕2021年12月20日甲公司接受乙公司捐贈的銀行存款100萬元。假定甲公司2003年度會計利潤總額250萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，適用的所得稅稅率25％。公司的賬務(wù)處理為：接受捐贈時：借：銀行存款1000000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值100000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt2021年末，甲公司應(yīng)納稅所得額=2500000+1000000=3500000元，甲公司應(yīng)納所得稅=3500000×25％=875000元借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值1000000所得稅(2500000×25％)625000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅875000資本公積——其他資本公積750000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt例如〔2〕2021年12月8日A公司接受B公司捐贈的一臺不需安裝新設(shè)備，B公司提供了購置該設(shè)備的有關(guān)發(fā)票，據(jù)此確定該設(shè)備原價702萬元(含增值稅102萬元)。2021年度會計利潤總額－500萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，適用的所得稅稅率25％。那么A公司的賬務(wù)處理為：接受捐贈時：借：固定資產(chǎn)7020000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值7020000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt2007年末，甲公司應(yīng)納稅所得額=7020000－5000000=2020000〔元〕甲公司應(yīng)納所得稅=2020000x25％=505000〔元〕借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值7020000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅505000資本公積——其他資本公積6515000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt所有者權(quán)益Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt實收資本核算小企業(yè)實際收到投資者投入的資本；小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的局部，應(yīng)作為資本溢價，在“資本公積〞科目核算，不記入實收資本科目。小企業(yè)設(shè)置“實收資本〞科目，核算小企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。投資人可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資。符合國家規(guī)定比例的，可以用無形資產(chǎn)投資。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt投入資本的核算有限責(zé)任公司，是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的小企業(yè)法人。有限責(zé)任公司的投資者必須是兩個以上投資者；但我國公司法將國家授權(quán)投資的機構(gòu)或者國家授權(quán)部門可以單獨投資設(shè)立的國有獨資公司也劃入有限責(zé)任公司的范圍。有限責(zé)任公司投入資本通過“實收資本〞科目核算。“實收資本〞科目用來核算非股份小企業(yè)實際收到投資人投入的資本的數(shù)額。初建有限責(zé)任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入小企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實收資本〞科目。小企業(yè)的實收資本應(yīng)等于小企業(yè)的注冊資本。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt投入資本的核算根據(jù)資本保全原那么，企業(yè)的資本金一般情況下不抽回，因此，在小企業(yè)正常經(jīng)營期內(nèi)“實收資本〞科目一般不發(fā)生借方金額。某有限責(zé)任公司收到甲公司投入資本100萬元，款項收妥存入銀行。借：銀行存款100萬貸：實收資本——甲公司100萬Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt實收資本的增減變動一般情況下，小企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可以發(fā)生增減變化。根據(jù)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司增加股本，只要通過股東會議(但必須經(jīng)過代表2／3以上表決權(quán)的股東通過)，并通過公司章程即可。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt實收資本增加的核算

一般小企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：一、將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本。會計上應(yīng)借記“資本公積〞科目，貸記“實收資本〞目。二、將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。在會計上應(yīng)借記“盈余公積〞科目。貸記“實收資本〞科目。資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本時，如為獨資小企業(yè)，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為有限責(zé)任公司，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)。三、所有者(包括原小企業(yè)所有者和新投資者)投入。小企業(yè)應(yīng)在收到投資者投人的資金時，借記“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)〞、“材料〞等科目，貸記“實收資本〞等科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt例如：

某有限責(zé)任公司股東會決議，決定用資本公積70000轉(zhuǎn)增資本。該小企業(yè)在轉(zhuǎn)增資本時應(yīng)作會計分錄：

借：資本公積70000貸：實收資本70000

Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt實收資本減少的核算一般情況下小企業(yè)的實收資本不能隨意減少。在特殊情況下。小企業(yè)實收資本減少的原因主要有兩種：一是資本過剩；二是小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補而需要減少實收資本。資本減少應(yīng)符合相關(guān)條件：(1)減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資；(2)經(jīng)股東會議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；(3)公司減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。小企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)放股款。有限責(zé)任公司和一般小企業(yè)發(fā)還股款，按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實收資本〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt資本公積本科目核算小企業(yè)取得的資本公積。設(shè)置以下明細(xì)科目：〔一〕資本溢價；〔二〕接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；〔三〕外幣資本折算差額；〔四〕其他資本公積：按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的小企業(yè)，應(yīng)在本科目下設(shè)置“無償調(diào)入固定資產(chǎn)〞、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)〞明細(xì)科目進(jìn)行核算。其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積以及債權(quán)人豁免的債務(wù)。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt盈余公積核算小企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：〔一〕法定盈余公積；〔二〕任意盈余公積；〔三〕法定公益金〔已取消〕小企業(yè)的盈余公積可以用于：1、彌補虧損；2、轉(zhuǎn)增資本(或股本)；3、符合規(guī)定條件的小企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt盈余公積的核算：小企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配〞科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積〞科目。小企業(yè)使用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積〞科目，貸記“實收資本〞科目，相應(yīng)增加各所有者對小企業(yè)的資本投資。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt例如：例：某有限責(zé)任公司股東會決議，每年可按稅后利潤的10％計提法定盈余公積金；07年末經(jīng)股東大會同意，提取法定盈余公積60000元，并將其中的30000元轉(zhuǎn)增資本。應(yīng)作如下分錄：提取法定盈余公積

借：利潤分配——提取盈余公積60000貸：盈余公積——法定盈余公積60000

轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積——法定盈余公積30000貸：實收資本30000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt本年利潤核算小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤〔或發(fā)生的凈虧損〕。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤：收入類科目本年利潤貸方費用類科目本年利潤借方投資凈收益本年利潤貸方 投資凈損失本年利潤借方年度終了：本年利潤“利潤分配－未分配利潤〞Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt具體說明：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益〔凈收益；如為凈虧損那么作相反分錄〕營業(yè)外收入等貸：本年利潤；借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅等科目Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt利潤分配核算小企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配〔或虧損的彌補〕和歷年分配〔或彌補〕后的積存余額。設(shè)置以下明細(xì)科目：〔一〕其他轉(zhuǎn)入〔核算盈余公積彌補虧損〕〔二〕提取法定盈余公積；〔三〕提取法定公益金；〔已取消〕〔四〕提取任意盈余公積；〔五〕應(yīng)付利潤；〔六〕轉(zhuǎn)作資本的利潤；〔七〕未分配利潤〔所得稅不是利潤分配的形式，當(dāng)年度實現(xiàn)的凈利潤先用于彌補虧損〕Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt利潤分配盈余公積彌補虧損：

借：盈余公積 貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入提取盈余公積和法定公益金：

借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積分配利潤：

借：利潤分配－應(yīng)付利潤 貸：應(yīng)付利潤Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt利潤分配轉(zhuǎn)增資本： 借：利潤分配－轉(zhuǎn)作資本的利潤 貸：實收資本年終時：本年利潤“利潤分配－未分配利潤〞；將“利潤分配〞科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤〞明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤〞明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt利潤分配舉例某企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤4300000元，提取10％法定盈余公積，5％任意盈余公積，應(yīng)付現(xiàn)金利潤75000元。1、本年利潤轉(zhuǎn)入：

借：本年利潤4300000 貸：利潤分配——未分配利潤43000002、提取盈余公積：

借：利潤分配——提取法定盈余公積金

430000 ——提取任意盈余公積215000貸：盈余公積——法定盈余公430000 ——任意盈余公積 215000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt利潤分配舉例3、應(yīng)付利潤借：利潤分配——應(yīng)付利潤75000貸：應(yīng)付利潤 750004、轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤720000 貸：利潤分配——提取法定盈余公積金430000

——提取任意盈余公215000

——應(yīng)付利潤75000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt本錢與費用Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt一、生產(chǎn)本錢概述產(chǎn)品生產(chǎn)本錢是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和。確定本錢的開支范圍和根本原那么是：一切與生產(chǎn)有關(guān)的支出，都計入企業(yè)的生產(chǎn)本錢。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile.Copyright2004-2021AsposePtyLtd.編輯ppt二、賬戶設(shè)置生產(chǎn)本錢賬戶屬于本錢類賬戶，用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用。(一)“生產(chǎn)本錢〞賬戶借生產(chǎn)成本