初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件：存貨(一)

存貨存貨的確認(rèn)與計(jì)量原材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算委托加工物資的核算庫(kù)存商品的核算存貨的期末計(jì)量任務(wù)一存貨的確認(rèn)與計(jì)量要點(diǎn)：存貨的確認(rèn)存貨的初始計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量一、存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的，以備銷(xiāo)售、耗用或處于生產(chǎn)過(guò)程中的，具有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)。具體內(nèi)容原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料委托代銷(xiāo)商品委托加工物資二、存貨的確認(rèn)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。1112該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。確認(rèn)條件注意事項(xiàng)是否確認(rèn)為企業(yè)的存貨，應(yīng)以該存貨的法定所有權(quán)的歸屬為依據(jù)。是否確認(rèn)為企業(yè)的存貨，必須考慮取得該資產(chǎn)的目的。三、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。采購(gòu)成本采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。加工成本其他成本買(mǎi)價(jià)相關(guān)稅費(fèi)，如關(guān)稅、消費(fèi)稅等。采購(gòu)成本包括存貨入庫(kù)前發(fā)生的必要、合理支出。加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括：直接人工按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。三、存貨的初始計(jì)量特別提示下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，如采購(gòu)員的差旅費(fèi)等。例：甲公司于2018年4月8日購(gòu)進(jìn)A材料1000千克，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款150000元、稅額25500元，取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的價(jià)款2000元、稅款220元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)生挑選整理費(fèi)用800元。該批材料的貨款尚未支付，該批材料的成本應(yīng)為：采購(gòu)成本=150000+2000+800=152800（元）四、發(fā)出存貨成本的計(jì)量發(fā)出存貨成本的計(jì)量，是指合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)生存貨成本的計(jì)算方法。例：甲公司2018年2月甲商品的收入、發(fā)出及購(gòu)進(jìn)單位成本如下表：2018年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額21期初余額1501015005購(gòu)入10012120025011銷(xiāo)售200

5016購(gòu)入20014280025020銷(xiāo)售10015023購(gòu)入10015150025027銷(xiāo)售10015028本月合計(jì)4005500400150四、發(fā)出存貨成本的計(jì)量在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法移動(dòng)加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法按實(shí)際成本核算按計(jì)劃成本核算在計(jì)劃成本核算方式下，企業(yè)應(yīng)于期末將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本四、發(fā)出存貨成本的計(jì)量（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法根據(jù)出庫(kù)單，確定2月份的發(fā)貨情況如下：2月11日發(fā)出的200件中有100件為期初結(jié)存存貨，100件為5日購(gòu)入；2月20日發(fā)出的100件為16日購(gòu)入；2月27日發(fā)出的100件中有50件為期初結(jié)存，50件為23日購(gòu)入。計(jì)算步驟第一步，確定當(dāng)月發(fā)出存貨所屬批別及該批別的單位成本第二步，根據(jù)各批生產(chǎn)或采購(gòu)存貨的單位成本，分別計(jì)算發(fā)出存貨成本根據(jù)上述資料，登記甲商品明細(xì)賬如下：確定發(fā)出存貨的所屬批別（購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別），以該批別存貨的單位成本計(jì)算發(fā)出存貨的成本。甲商品明細(xì)賬（個(gè)別認(rèn)定法）2018年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額21期初余額1501015005購(gòu)入10012120015010010121500120011銷(xiāo)售100100101210001200

5010

50016購(gòu)入200142800

502001014

500280020銷(xiāo)售100141400

501001014

500140023購(gòu)入100151500

50100100101415

5001400150027銷(xiāo)售505010155007501005014151400

75028本月合計(jì)400550040048501005014151400

750本月發(fā)出存貨成本月末結(jié)存存貨成本＝1400＋750＝2150（元）四、發(fā)出存貨成本的計(jì)量評(píng)價(jià)（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況。適用一般不能替代使用的存貨。為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨。提供的勞務(wù)。缺點(diǎn)：在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大四、發(fā)出存貨成本的計(jì)量（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先取得的存貨先發(fā)出，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；具體方法發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨金額。依前例，采用先進(jìn)先出法登記的甲商品明細(xì)賬如下：甲商品明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）2018年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額21期初余額1501015005購(gòu)入10012120015010010121500120011銷(xiāo)售150

5010121500

600

5012

60016購(gòu)入200142800

502001214

600280020銷(xiāo)售

50

501214

600

70015014210023購(gòu)入10015150015010014152100150027銷(xiāo)售100141400

501001415

700150028本月合計(jì)40055004004800

501001415

7001500本月發(fā)出存貨成本月末結(jié)存存貨成本＝700＋1500＝2200（元）四、發(fā)出存貨成本的計(jì)量評(píng)價(jià)（二）先進(jìn)先出法優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。特點(diǎn)在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn)：較繁瑣，在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。四、發(fā)出存貨成本的計(jì)量（三）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指在月末一次性計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本。加權(quán)平均單位成本＝（月初存貨成本＋本月收入存貨成本）

÷（月初存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量）計(jì)算公式月末結(jié)存存貨成本＝月末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本依前例，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算的本月銷(xiāo)售甲商品成本和月末結(jié)存甲商品成本如下：本月發(fā)出存貨成本＝月初存貨成本＋本月收入存貨成本－月末結(jié)存存貨成本2018年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額21期初余額1501015005購(gòu)入10012120025011銷(xiāo)售200

5016購(gòu)入20014280025020銷(xiāo)售10015023購(gòu)入10015150025027銷(xiāo)售10015028本月合計(jì)4005500400150甲商品明細(xì)賬（月末一次加權(quán)平均法）加權(quán)平均單位成本＝（1500＋5500）÷（150＋400）≈12.727（元/件）2月末結(jié)存甲商品成本＝150×12.727＝1909.05（元）2月份甲商品銷(xiāo)售成本＝1500＋5500－1909.05＝5090.95（元）評(píng)價(jià)只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。四、發(fā)出存貨成本的計(jì)量（四）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是在每次進(jìn)貨時(shí)計(jì)算加權(quán)平均成本，并將其作為下次進(jìn)貨前計(jì)算發(fā)出存貨成本的依據(jù)。加權(quán)平均單位成本＝（原有存貨成本＋本次收入存貨成本）

÷（原有存貨數(shù)量＋本次收入存貨數(shù)量）計(jì)算公式本次發(fā)貨后結(jié)存存貨成本＝本次發(fā)貨后結(jié)存存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前最近一次的加權(quán)平均單位成本依前例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算的本月銷(xiāo)售甲商品成本和月末結(jié)存甲商品成本如下：本次發(fā)貨成本＝發(fā)貨前原有存貨成本－本次發(fā)貨后結(jié)存存貨成本2018年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額21期初余額1501015005購(gòu)入10012120025010.8270011銷(xiāo)售2002160

5010.854016購(gòu)入20014280025013.36334020銷(xiāo)售100133615013.36200423購(gòu)入10015150025014.016350427銷(xiāo)售1001401.615014.0162102.428本月合計(jì)40055004004897.615014.0162102.4甲商品明細(xì)賬（移動(dòng)加權(quán)平均法）評(píng)價(jià)能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用。本月發(fā)出存貨成本任務(wù)二原材料的核算要點(diǎn)：采用實(shí)際成本核算采用計(jì)劃成本核算原材料及其構(gòu)成原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體內(nèi)容（1）原料及主要材料（2）輔助材料（3）外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）（6）燃料（5）包裝材料（4）修理用備件（備品備件）一、采用實(shí)際成本核算（一）特點(diǎn)從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬全部按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。適用于規(guī)模小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。“原材料”賬戶“在途物資”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶（二）賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。采用實(shí)際成本核算時(shí)，其借貸方均按實(shí)際成本登記。核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算時(shí)，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本。一、采用實(shí)際成本核算外購(gòu)材料的賬務(wù)處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金，或應(yīng)付票據(jù)）貨款已付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)（單貨同到）例：甲公司持銀行匯票1874220元購(gòu)入D材料一批，價(jià)款1600000元、增值稅稅額272000元，運(yùn)費(fèi)2000元、增值稅稅額220元，均取得增值稅專用發(fā)票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：原材料1602000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272220貸：其他貨幣資金1874220一、采用實(shí)際成本核算外購(gòu)材料的賬務(wù)處理借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金，或應(yīng)付票據(jù)）貨款已付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨未到）借：原材料貸：在途物資付款時(shí)入庫(kù)時(shí)一、采用實(shí)際成本核算假定3月10日，收到3月1日采購(gòu)的A材料并驗(yàn)收入庫(kù)，甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：原材料——A材料300000貸：在途物資——乙公司——A材料300000例：3月1日，甲公司收到開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證，系供貨商托收的A材料貨款351000元，其中，材料價(jià)款300000元、增值稅稅額51000元，經(jīng)驗(yàn)單承付該筆貨款，但材料尚未到達(dá)。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：在途物資——乙公司——A材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：銀行存款351000外購(gòu)材料的賬務(wù)處理3月1日支付貨款時(shí)，甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：一、采用實(shí)際成本核算外購(gòu)材料的賬務(wù)處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（貨到單未到）等待……結(jié)算憑證已到結(jié)算憑證未到月末仍未到，則估價(jià)入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料（暫估價(jià)）貸：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)）下月沖回，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款（暫估價(jià)）貸：原材料（暫估價(jià)）亦可用紅字沖回。一、采用實(shí)際成本核算

4月1日，應(yīng)沖回上述記錄，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：應(yīng)付賬款——乙公司50000貸：原材料——B材料50000例：3月20日，甲公司收到向丙公司訂購(gòu)的B材料一批，并驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證尚未收到。甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料——B材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500外購(gòu)材料的賬務(wù)處理3月20日，因結(jié)算單證未到，甲公司暫不做賬務(wù)處理。3月31日，仍未收到結(jié)算單證，甲公司應(yīng)將該批材料估價(jià)處理，假定暫估價(jià)為50000元，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為。4月12日，收到結(jié)算單證，貨款總額為58500元，其中增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款50000元、稅額8500元，貨款轉(zhuǎn)賬付訖，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料——B材料50000貸：應(yīng)付賬款——丙公司50000一、采用實(shí)際成本核算外購(gòu)材料的賬務(wù)處理借：預(yù)付賬款貸：銀行存款貨款已預(yù)付，材料驗(yàn)收入庫(kù)（預(yù)付貨款采購(gòu)）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款預(yù)付貨款材料入庫(kù)補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款與預(yù)付賬款的核算一致。一、采用實(shí)際成本核算外購(gòu)材料的賬務(wù)處理外購(gòu)材料，途中發(fā)生短缺與損耗屬于合理?yè)p耗屬于責(zé)任事故屬于自然災(zāi)害屬于采購(gòu)成本的構(gòu)成，不調(diào)整采購(gòu)成本，但單位成本會(huì)因?qū)嵤諗?shù)量減少而提高。短少與損耗原因應(yīng)由責(zé)任單位賠償，包括損失貨物的買(mǎi)價(jià)、增值稅等。會(huì)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整。通常按損失貨物的價(jià)款扣除保險(xiǎn)公司賠償后的凈額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整。一、采用實(shí)際成本核算

例：2018年3月2日，甲公司向乙公司采購(gòu)A材料2000千克，單價(jià)10元/千克，增值稅稅率為11%，貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：2018年3月2日支付貨款時(shí)借：在途物資——乙公司——A材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2200

貸：銀行存款222002018年3月10日，收到A材料，實(shí)收數(shù)1990千克，短少10千克，在定額損耗內(nèi)，屬合理?yè)p耗。借：原材料——A材料20000

貸：在途物資——乙公司——A材料20000A材料單位成本＝20000÷1990＝10.05（元/千克）外購(gòu)材料的賬務(wù)處理高于原單位成本10元/千克假定，2018年3月10日，收到A材料，實(shí)收數(shù)1800千克，短少200千克，原因待查。借：其他應(yīng)收款——××公司2220貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2202018年3月15日，查明原因，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理（應(yīng)區(qū)分以下3種情況處理）。借：原材料——A材料18000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：在途物資——乙公司——A材料20000屬責(zé)任事故損失屬自然災(zāi)害損失借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000屬供貨商少發(fā)補(bǔ)貨借：原材料——A材料2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000退貨借：銀行存款2220應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）220貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000需取得紅字專用發(fā)票！一、采用實(shí)際成本核算

自制原材料應(yīng)于驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料——××材料

貸：生產(chǎn)成本投資者投入的原材料應(yīng)于驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票上注明的稅額準(zhǔn)予抵扣。會(huì)計(jì)分錄為：投資者投入原材料自制原材料入庫(kù)借：原材料——××材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)一、采用實(shí)際成本核算

接受捐贈(zèng)原材料應(yīng)于驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按發(fā)票單證上注明的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)及其他直接費(fèi)用后的金額入賬。取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票上注明的稅額準(zhǔn)予抵扣。會(huì)計(jì)分錄為：接受捐贈(zèng)原材料借：原材料——××材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得一、采用實(shí)際成本核算

發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，由企業(yè)從個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法中選定。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法發(fā)出材料領(lǐng)料單發(fā)料憑證匯總表記賬憑證月末匯總核算按領(lǐng)料單位、部門(mén)匯總借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：原材料——××材料一、采用實(shí)際成本核算

發(fā)出材料例1：甲公司2018年2月1日結(jié)存B材料3000千克，每千克實(shí)際成本為10元；2月5日和2月20日分別購(gòu)入該材料9000千克和6000千克，每千克實(shí)際成本分別為11元和12元；2月10日和2月25日分別發(fā)出該材料10500千克和6000千克。該公司采用先進(jìn)先出法核算，B材料明細(xì)賬如下：B材料明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）2018年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額21期初余額300010300005購(gòu)入9000119900010發(fā)出20購(gòu)入6000127200025發(fā)出28本月合計(jì)本月發(fā)出B材料成本300090001011300009900030007500101130000825001650015001115006000111216500720001500450011121650054000150012180001500017100016500183000150012180002月10日發(fā)出10500千克2月25日發(fā)出6000千克一、采用實(shí)際成本核算

發(fā)出材料例2：2018年2月28日，甲公司根據(jù)“領(lǐng)料單”編制“發(fā)料憑證匯總表”，其中領(lǐng)用B材料為：生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用112500元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用54000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用16500元，合計(jì)183000元。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本112500制造費(fèi)用54000

管理費(fèi)用16500貸：原材料——B材料183000二、采用計(jì)劃成本核算（一）特點(diǎn)材料的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，另設(shè)科目單獨(dú)核算。適用于材料品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。（二）核算程序制定各種材料的計(jì)劃成本目錄。材料的收、發(fā)、存均按計(jì)劃成本核算，同時(shí)核算計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。月末分?jǐn)傆?jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。二、采用計(jì)劃成本核算

賬戶設(shè)置材料采購(gòu)取得材料的實(shí)際成本入庫(kù)材料的計(jì)劃成本原材料入庫(kù)材料的計(jì)劃成本領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本完工產(chǎn)品的實(shí)際成本材料成本差異轉(zhuǎn)入超支差異轉(zhuǎn)入節(jié)約差

轉(zhuǎn)出差異結(jié)轉(zhuǎn)超支差結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差二、采用計(jì)劃成本核算

購(gòu)入材料舉例說(shuō)明：（1）2日，購(gòu)入材料一批，價(jià)款8000元，稅款1360元。貨款已付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的計(jì)劃成本為7000元。A公司為增值稅一般納稅人，2017年3月份發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：借：材料采購(gòu)8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：銀行存款9360（2）5日，購(gòu)入材料一批，價(jià)款4000元，稅款680元。貨款已付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的計(jì)劃成本為3600元。借：材料采購(gòu)4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：銀行存款4680（3）13日，購(gòu)入材料一批，價(jià)款10000元，稅款1700元。開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，期限為三個(gè)月，材料驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的計(jì)劃成本為9000元。借：材料采購(gòu)10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700（4）3月31日，匯總本月已付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。入庫(kù)材料的計(jì)劃成本＝7000＋3600＋9000＝19600（元）借：原材料19600

貸：材料采購(gòu)19600（5）3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異。材料采購(gòu)（1）8000（2）4000（3）10000（4）19600本月材料成本差異＝22000－19600＝2400（元）借：材料成本差異2400

貸：材料采購(gòu)2400超支二、采用計(jì)劃成本核算

購(gòu)入材料對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，處理方法與采用實(shí)際成本核算相同。例：甲公司于3月20日購(gòu)入A材料一批，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為60000元，但直至月末該批材料的發(fā)票賬單未到。甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：3月20日不進(jìn)行賬務(wù)處理。借：原材料60000

貸：應(yīng)付賬款600003月31日該批材料應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬。借：應(yīng)付賬款60000

貸：原材料600004月1日做相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。二、采用計(jì)劃成本核算

自制材料自制材料的實(shí)際成本為該材料的生產(chǎn)成本。借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差）

貸：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）自制材料成本差異通常采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：自制材料入庫(kù)，同樣按該材料的計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶。自制材料的的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。借：原材料（計(jì)劃成本）貸：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差）二、采用計(jì)劃成本核算

外購(gòu)材料發(fā)生短缺和損失的處理將短缺或損失材料的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：

與采用實(shí)際成本核算相同，但會(huì)涉及材料成本差異的處理，具體處理方法如下：按實(shí)際入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（實(shí)際成本）貸：材料采購(gòu)——××材料（實(shí)際成本）借：原材料——××材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)——××材料（計(jì)劃成本）月末集中結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料成本差異——××材料貸：材料采購(gòu)——××材料借：材料采購(gòu)——××材料貸：材料成本差異——××材料二、采用計(jì)劃成本核算

外購(gòu)材料發(fā)生短缺和損失的處理例：4月5日，甲公司收到上月采購(gòu)的B材料一批，采購(gòu)數(shù)量為5000千克，單位采購(gòu)成本為25.50元/千克。經(jīng)驗(yàn)收，實(shí)收數(shù)量為4800千克，短少200千克，原因待查。B材料單位計(jì)劃成本為26元/千克，采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。。借：原材料——B材料（26×4800）124800貸：材料采購(gòu)——B材料124800結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。

材料成本差異＝（25.5×5000－5100）－124800＝－2400（元）借：材料采購(gòu)——B材料2400貸：材料成本差異——B材料2400將短少材料的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5100貸：材料采購(gòu)——B材料（25.50×200）5100結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異。

二、采用計(jì)劃成本核算

發(fā)出材料月末，根據(jù)領(lǐng)料單編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，即根據(jù)發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

借：生產(chǎn)成本2600000制造費(fèi)用250000管理費(fèi)用50000貸：原材料——A材料2900000例：3月31日，甲公司根據(jù)領(lǐng)料單編制“發(fā)料憑證匯總表”，其中A材料的耗用情況為：生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用2600000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用50000元。甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：二、采用計(jì)劃成本核算

發(fā)出材料月末，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，按發(fā)出材料的用途分?jǐn)偝杀静町?，將?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

計(jì)算差異率分?jǐn)偛町愵~賬務(wù)處理本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期收入材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期收入材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用或分?jǐn)偝Р罘謹(jǐn)偣?jié)約差二、采用計(jì)劃成本核算

發(fā)出材料借：材料成本差異——A材料116870貸：生產(chǎn)成本（2600000×4.03%）104780制造費(fèi)用（250000×4.03%）10075管理費(fèi)用（50000×4.03%）2015例：續(xù)前例，甲公司3月月初結(jié)存A材料的計(jì)劃成本1000000萬(wàn)元，成本差異為超支30740元；本月入庫(kù)B材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：材料成本差異率＝（30740－200000）÷（1000000＋3200000）×100%＝-4.03%計(jì)算差異率時(shí)，超支數(shù)為“＋”，節(jié)約數(shù)為“－”。發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋分?jǐn)偟某ь~或＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本－分?jǐn)偟墓?jié)約額發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。重要提示二、采用計(jì)劃成本核算

綜合舉例某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本核算，2017年3月份“原材料”科目甲材料的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元／千克，本月發(fā)生的甲材料收發(fā)業(yè)務(wù)如下：（1）3月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元、稅款2550元，運(yùn)輸費(fèi)500元、稅款55元，貨款已付。（2）3月11日第一批材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本18000元。（3）3月15日車(chē)間領(lǐng)用甲材料2000千克。（4）3月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元、稅款4420元，運(yùn)輸費(fèi)1000元、稅款110元，貨款已付。（5）3月22日第二批材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本240