政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第8版）課件 第10章 政府財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算 (上)

第10章政府財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算(上)1.了解財(cái)政各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目的概念及其內(nèi)容2.了解征收業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解撥款業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理4.了解上下級(jí)財(cái)政間往來(lái)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理5.了解國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理6.了解政府股權(quán)投資業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,掌握相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及賬務(wù)處理10.1財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的概念與內(nèi)容10.2征收業(yè)務(wù)的核算10.3撥款業(yè)務(wù)的核算10.4上下級(jí)財(cái)政間往來(lái)業(yè)務(wù)的核算10.5國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的核算10.6股權(quán)投資的核算10.1.1財(cái)政資產(chǎn)的概念與內(nèi)容10.1.2財(cái)政負(fù)債的概念與內(nèi)容410.1財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的概念與內(nèi)容財(cái)政資產(chǎn)：財(cái)政總會(huì)計(jì)主體(簡(jiǎn)稱(chēng)政府財(cái)政)通過(guò)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的、由財(cái)政總會(huì)計(jì)主體控制的,預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。注意：政府財(cái)政不持有實(shí)物資產(chǎn),它所核算的資產(chǎn)均為金融資產(chǎn)，根據(jù)流動(dòng)性,分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)510.1.1財(cái)政資產(chǎn)的概念與內(nèi)容財(cái)政資產(chǎn)因征收或其他收入業(yè)務(wù)形成的貨幣資金由于撥款或轉(zhuǎn)移支付業(yè)務(wù)形成的往來(lái)款由于政府單位借款或下級(jí)債務(wù)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)產(chǎn)生的借出款項(xiàng)、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款財(cái)政負(fù)債：指財(cái)政總會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出財(cái)政總會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。610.1.2財(cái)政負(fù)債的概念與內(nèi)容財(cái)政負(fù)債由于政府借款和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而形成的債務(wù)由于政府財(cái)政撥款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付,政府轉(zhuǎn)移支付產(chǎn)生的與上級(jí)往來(lái)其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的其他應(yīng)付款、應(yīng)付代管資金、其他負(fù)債財(cái)政負(fù)債按照流動(dòng)性,分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。注意：政府財(cái)政區(qū)域間轉(zhuǎn)移支付和財(cái)政資金內(nèi)部不同類(lèi)型預(yù)算管理資金之間調(diào)撥等業(yè)務(wù)只涉及預(yù)算收支和可能的收入費(fèi)用或凈資產(chǎn)核算,并不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。10.2.1征收業(yè)務(wù)相關(guān)科目設(shè)置10.2.2征收業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理710.2征收業(yè)務(wù)的核算1.財(cái)政存款的科目設(shè)置“國(guó)庫(kù)存款”

“其他財(cái)政存款”

“其他財(cái)政存款”

2.征收收入的科目設(shè)置“稅收收入”

“非稅收入”

3.應(yīng)收和在途資金的科目設(shè)置“應(yīng)收非稅收入”

“在途款”

810.2.1征收業(yè)務(wù)相關(guān)科目設(shè)置(1)收到稅收收入的款項(xiàng)時(shí),根據(jù)收入日?qǐng)?bào)表所列本級(jí)稅收收入數(shù)借：國(guó)庫(kù)存款

貸：稅收收入

(2)已經(jīng)全部實(shí)行非稅收入電子化管理的地區(qū),政府財(cái)政收到非稅收入管理部門(mén)提供的已開(kāi)具繳款票據(jù),但是款項(xiàng)尚未繳入本級(jí)國(guó)庫(kù)時(shí),按照本級(jí)應(yīng)收的非稅收入金額,借：應(yīng)收非稅收入

貸：非稅收入如果尚未全部實(shí)行非稅收入電子化管理,則不進(jìn)行應(yīng)收非稅收入的確認(rèn)。(3)政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)收入日?qǐng)?bào)表所列本級(jí)非稅收入款項(xiàng)時(shí),借：國(guó)庫(kù)存款

貸：應(yīng)收非稅收入

非稅收入

910.2.2征收業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例題：詳見(jiàn)教材，例10-1

10-2

10-3，P16010.3.1日常撥款的核算10.3.2預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算10.3.3撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的核算

1010.3撥款業(yè)務(wù)的核算1.日常撥款的科目設(shè)置“政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用”“政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用”“對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用”

“對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用”“資本性撥款費(fèi)用”“其他撥款費(fèi)用”1110.3.1日常撥款的核算1.日常撥款的科目設(shè)置“以前年度盈余調(diào)整”對(duì)于政府以前年度取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債,在本年初次確認(rèn)時(shí),借：有關(guān)資產(chǎn)

貸：以前年度盈余調(diào)整年終轉(zhuǎn)賬時(shí),將本科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余,借：累計(jì)盈余

貸：以前年度盈余調(diào)整1210.3.1日常撥款的核算借：以前年度盈余調(diào)整

貸：有關(guān)負(fù)債或借：以前年度盈余調(diào)整

貸：累積盈余或2.日常撥款的賬務(wù)處理當(dāng)政府財(cái)政實(shí)際發(fā)生相關(guān)的撥款費(fèi)用時(shí)，借：相關(guān)費(fèi)用

貸：國(guó)庫(kù)存款當(dāng)年政府財(cái)政的撥款費(fèi)用發(fā)生退回時(shí)，按照實(shí)際收到的退回金額，借：國(guó)庫(kù)存款

貸：相關(guān)費(fèi)用以前年度確認(rèn)的支出退回國(guó)庫(kù)時(shí)，

借：國(guó)庫(kù)存款

貸：以前年度盈余調(diào)整年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，所有費(fèi)用科目借方余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借：本期盈余—預(yù)算管理資金本期盈余

貸：相關(guān)費(fèi)用1310.3.1日常撥款的核算例題：詳見(jiàn)教材，例10-4

10-5，P1621.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的科目設(shè)置通常情況下,財(cái)政部門(mén)應(yīng)根據(jù)預(yù)算進(jìn)度進(jìn)行資金撥付,但是在一些特殊情況下,財(cái)政可能先于預(yù)算批復(fù)提前撥付屬于后期預(yù)算期間的資金,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制需要在預(yù)算批復(fù)后才能確認(rèn)為預(yù)算期間的費(fèi)用?！邦A(yù)撥經(jīng)費(fèi)”1410.3.2預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算2.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理政府財(cái)政先于預(yù)算撥出款項(xiàng)時(shí),借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

貸：國(guó)庫(kù)存款預(yù)算批復(fù)后或預(yù)算期間內(nèi)轉(zhuǎn)列費(fèi)用時(shí),借：有關(guān)費(fèi)用

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)政府財(cái)政收回預(yù)撥款項(xiàng)時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1510.3.2預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算例題：詳見(jiàn)教材，例10-6，P1631.撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金相關(guān)的科目設(shè)置“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”“以前年度盈余調(diào)整”“其他應(yīng)付款”1610.3.3撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的核算2.撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理年末,政府財(cái)政應(yīng)對(duì)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余

借：有關(guān)費(fèi)用

貸：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余

第二年實(shí)際支付應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)，借：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余

貸：國(guó)庫(kù)存款科目收回尚未支付的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余,不再將應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余作為列支預(yù)算年度的財(cái)政撥款額度時(shí)借：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余

貸：以前年度盈余調(diào)整如果收回的是實(shí)撥資金方式下政府單位的預(yù)算結(jié)余資金,則

借：國(guó)庫(kù)存款

貸：以前年度盈余調(diào)整1710.3.3撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的核算2.撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收回尚未支付的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余作為存量資金,再用于對(duì)其他預(yù)算單位的列支時(shí),收回的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余時(shí),借：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余

貸：其他應(yīng)付款如果采用實(shí)撥資金方式撥款的政府單位年末預(yù)算結(jié)余資金,則需要借：國(guó)庫(kù)存款

貸：其他應(yīng)付款用該收回的資金進(jìn)行撥款時(shí),財(cái)政按原預(yù)算科目使用的,實(shí)際撥出時(shí),借：其他應(yīng)付款

貸：國(guó)庫(kù)存款如果財(cái)政調(diào)整預(yù)算科目使用,實(shí)際安排支出時(shí),

借：其他應(yīng)付款

貸：以前年度盈余調(diào)整—預(yù)算管理資金以前年度盈余調(diào)整借：有關(guān)費(fèi)用

貸：國(guó)庫(kù)存款1810.3.3撥付和收回政府單位預(yù)算結(jié)余資金業(yè)務(wù)的核算例題：詳見(jiàn)教材，例10-7

1—8

10-9

10-10，P164-16610.4.1上下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)內(nèi)容10.4.2上下級(jí)往來(lái)的科目設(shè)置10.4.3上下級(jí)往來(lái)的賬務(wù)處理1910.4上下級(jí)財(cái)政見(jiàn)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算1.上下級(jí)政府財(cái)政之間的短期借款財(cái)政部門(mén)在執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的過(guò)程中,有時(shí)會(huì)收支不平衡從而導(dǎo)致國(guó)庫(kù)存款不足。此時(shí),下級(jí)財(cái)政可以向上級(jí)財(cái)政申請(qǐng)短期借款,上級(jí)財(cái)政暫時(shí)將本級(jí)國(guó)庫(kù)的存款資金向下級(jí)財(cái)政借出。此類(lèi)款項(xiàng)就形成上下級(jí)財(cái)政部門(mén)之間的往來(lái)款。借出款項(xiàng)的財(cái)政部門(mén)形成往來(lái)款資產(chǎn),借入款項(xiàng)的財(cái)政部門(mén)形成往來(lái)款負(fù)債。2.上下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的預(yù)撥款上下級(jí)財(cái)政部門(mén)之間按照增量返還等方式確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額時(shí),往往出現(xiàn)不能及時(shí)確定轉(zhuǎn)移支付的金額卻又需要及時(shí)支付資金的情況,或者撥付時(shí)暫時(shí)無(wú)法明確轉(zhuǎn)移支付資金性質(zhì)和科目的情況。在這種情況下,需要采取預(yù)撥付后結(jié)算的方法,轉(zhuǎn)移支付的付出方財(cái)政部門(mén)先預(yù)撥轉(zhuǎn)移支付資金,待到能夠確定應(yīng)當(dāng)支付的金額時(shí)再進(jìn)行結(jié)算。2010.4.1上下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)內(nèi)容例題：詳見(jiàn)教材，例10-11，P1693.年末上下級(jí)政府財(cái)政應(yīng)轉(zhuǎn)移支付金額的確定有時(shí)由于政府財(cái)政國(guó)庫(kù)存款不足,可能到預(yù)算期末仍然沒(méi)有全部按照確定數(shù)額進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。在這種情況下,上下級(jí)政府財(cái)政需要按照結(jié)算時(shí)應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助和應(yīng)上解未上解的轉(zhuǎn)移支付款項(xiàng)確認(rèn)收入或支出,同時(shí)將應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助和應(yīng)上解未上解的款項(xiàng)確認(rèn)為上下級(jí)財(cái)政部門(mén)之間的往來(lái)款。4.上下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的主權(quán)外債主權(quán)外債業(yè)務(wù)中有一類(lèi)使用方式為外方直接將主權(quán)外債資金付給用款單位。如果償還責(zé)任由上一級(jí)政府財(cái)政承擔(dān),但資金撥付當(dāng)時(shí)尚無(wú)法判斷具體資金性質(zhì)和科目時(shí),上下級(jí)政府財(cái)政要按照上下級(jí)往來(lái)款進(jìn)行賬務(wù)處理。2110.4.1上下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)內(nèi)容例題：詳見(jiàn)教材，例10-12，P170“與下級(jí)往來(lái)”

“與上級(jí)往來(lái)”

注意：“與上級(jí)往來(lái)”和“與下級(jí)往來(lái)”科目的期末余額均可能出現(xiàn)在借方,也可能出現(xiàn)在貸方,因此它們都屬于具有資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)的科目。上級(jí)政府財(cái)政“與下級(jí)往來(lái)”科目余額應(yīng)當(dāng)與下級(jí)政府財(cái)政“與上級(jí)往來(lái)”科目余額一致。2210.4.2上下級(jí)往來(lái)的科目設(shè)置1.上下級(jí)政府財(cái)政之間短期借款的賬務(wù)處理下級(jí)政府財(cái)政向上級(jí)政府財(cái)政臨時(shí)借款時(shí)

上級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)

借：與下級(jí)往來(lái)

貸：國(guó)庫(kù)存款

下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)

借：國(guó)庫(kù)存款

貸：與上級(jí)往來(lái)2310.4.3上下級(jí)往來(lái)的賬務(wù)處理下級(jí)政府財(cái)政向上級(jí)政府財(cái)政歸還臨時(shí)借款時(shí)

上級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)借：國(guó)庫(kù)存款

貸：與下級(jí)往來(lái)

下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)借：與上級(jí)往來(lái)

貸：國(guó)庫(kù)存款如果經(jīng)上級(jí)政府財(cái)政同意,將下級(jí)政府財(cái)政的臨時(shí)借款轉(zhuǎn)為對(duì)下級(jí)財(cái)政部門(mén)的補(bǔ)助款

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)

借：補(bǔ)助費(fèi)用

貸：與下級(jí)往來(lái)

下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)借：與上級(jí)往來(lái)

貸：補(bǔ)助收入2410.4.3上下級(jí)往來(lái)的賬務(wù)處理2.上下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)移支付的賬務(wù)處理當(dāng)上級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政撥付確定預(yù)算資金類(lèi)型和收支分類(lèi)科目的補(bǔ)助資金時(shí)

上級(jí)政府財(cái)政借：補(bǔ)助費(fèi)用

貸：國(guó)庫(kù)存款

下級(jí)政府財(cái)政借：國(guó)庫(kù)存款, 貸：補(bǔ)助收入當(dāng)下級(jí)政府財(cái)政直接劃轉(zhuǎn)資金上解上級(jí)政府財(cái)政時(shí),

上級(jí)政府財(cái)政借：國(guó)庫(kù)存款

貸：上解收入

下級(jí)政府財(cái)政借：上解費(fèi)用

貸：國(guó)庫(kù)存款2510.4.3上下級(jí)往來(lái)的賬務(wù)處理2.上下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)移支付的賬務(wù)處理當(dāng)上級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政撥補(bǔ)助資金時(shí),如果不能確定預(yù)算資金類(lèi)型和收支分類(lèi)科目的,相當(dāng)于一種預(yù)撥補(bǔ)助款

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)借：與下級(jí)往來(lái)

貸：國(guó)庫(kù)存款

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)借：國(guó)庫(kù)存款

貸：與上級(jí)往來(lái)當(dāng)確定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助的預(yù)算資金類(lèi)型和具體收支分類(lèi)科目時(shí)

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)借：補(bǔ)助費(fèi)用

貸：與下級(jí)往來(lái)

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)借：與上級(jí)往來(lái)

貸：補(bǔ)助收入2610.4.3上下級(jí)往來(lái)的賬務(wù)處理2.上下級(jí)財(cái)政部門(mén)轉(zhuǎn)移支付的賬務(wù)處理當(dāng)下級(jí)財(cái)政部門(mén)向上級(jí)財(cái)政部門(mén)支付上解資金，無(wú)法確定預(yù)算資金類(lèi)型和收支分類(lèi)科目時(shí),相當(dāng)于產(chǎn)生了預(yù)交款項(xiàng)。

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)借：與上級(jí)往來(lái)

貸：國(guó)庫(kù)存款

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)借：國(guó)庫(kù)存款

貸：與下級(jí)往來(lái)當(dāng)確定應(yīng)當(dāng)上解的資金數(shù)額時(shí)

下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)借：上解費(fèi)用

貸：與上級(jí)往來(lái)

上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)

借：與下級(jí)往來(lái)

貸：上解收入2710.4.3上下級(jí)往來(lái)的賬務(wù)處理3.年末結(jié)算尚未上解款和補(bǔ)助款的賬務(wù)處理年末上下級(jí)政府財(cái)政進(jìn)行結(jié)算時(shí)按照結(jié)算單中確定的應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助資金數(shù)

上級(jí)政府財(cái)政

借：補(bǔ)助費(fèi)用貸：與下級(jí)往來(lái)

下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)借：與上級(jí)往來(lái)

貸：補(bǔ)助收入2810.4.3上下級(jí)往來(lái)的賬務(wù)處理按照結(jié)算單中確定的應(yīng)上解未上解資金數(shù),下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)

借：上解費(fèi)用

貸：與上級(jí)往來(lái)上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)

借：與下級(jí)往來(lái)

貸：上解收入10.5.1國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)10.5.2國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的科目設(shè)置10.5.3國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的賬務(wù)處理2910.5國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理是指在確保滿(mǎn)足財(cái)政國(guó)庫(kù)支付需要的前提下,實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)閑置現(xiàn)金最小化和投資收益最大化。國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理原則國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的操作形式3010.5.1國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)安全性流動(dòng)性收益性商業(yè)銀行定期存款買(mǎi)回國(guó)債“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”

注意：國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的利息收入通過(guò)“非稅收入”科目核算。3110.5.2國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的科目設(shè)置政府財(cái)政根據(jù)有關(guān)規(guī)定開(kāi)展商業(yè)銀行定期存款時(shí),將本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)資金劃轉(zhuǎn)到存款銀行時(shí),按照存入金額,借：國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款

貸：國(guó)庫(kù)存款定期存款到期,政府財(cái)政收到銀行劃回的定期存款本金和利息時(shí),按照國(guó)庫(kù)收到的金額借：國(guó)庫(kù)存款

貸：國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款

非稅收入

3210.5.3國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的賬務(wù)處理例題：詳見(jiàn)教材，例10-13，P17410.6.1股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容10.6.2股權(quán)投資的科目設(shè)置3310.6股權(quán)投資的核算3410.6.1股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)國(guó)有及國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資中國(guó)對(duì)國(guó)際金融組織認(rèn)繳的股本由中央政府財(cái)政直接出資,出資形成的股權(quán)投資資產(chǎn)由中央政府財(cái)政會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。政府用財(cái)政資金單獨(dú)出資或與社會(huì)資本共同出資,旨在引導(dǎo)社會(huì)各類(lèi)資本投資經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié),或支持相關(guān)產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域發(fā)展,采用股權(quán)投資方式設(shè)立的基金。對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資是指從出資人角度核算的對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資資產(chǎn)股權(quán)投資在持有期間，通常采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府無(wú)權(quán)決定被投資主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，采用成本法進(jìn)行核算?？傎~科目：“股權(quán)投資”明細(xì)科目：一級(jí)明細(xì)科目：“國(guó)際金融組織股權(quán)投資”“政府投資基金股權(quán)投資”“企業(yè)股權(quán)投資”二級(jí)明細(xì)科目：“投資成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”3510.6.2股權(quán)投資的科目設(shè)置“應(yīng)收股利”

“投資收益”“權(quán)益法調(diào)整”3610.6.2股權(quán)投資的科目設(shè)置權(quán)益法投資主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(1)政府財(cái)政以現(xiàn)金取得股權(quán)投資時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借：股權(quán)投資—企業(yè)股權(quán)投資—投資

貸：國(guó)庫(kù)存款實(shí)際支付的金額中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。(2)通過(guò)清查發(fā)現(xiàn)以前年度取得、尚未納入財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的股權(quán)投資時(shí),根據(jù)股權(quán)管理部門(mén)提供的資料,按照股權(quán)投資的投資成本借：股權(quán)投資—投資成本

股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：以前年度盈余調(diào)整按照確定的其他權(quán)益變動(dòng)金額,借：股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

貸：權(quán)益法調(diào)整已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。3710.6.3股權(quán)投資的賬務(wù)處理(3)被投資主體實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的,根據(jù)股權(quán)管理部門(mén)提供的資料,按照應(yīng)享有的份額,借：股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益被投資主體發(fā)生凈虧損的,根據(jù)股權(quán)管理部門(mén)提供的資料,按照應(yīng)分擔(dān)的份額,

借：投資收益

貸：股權(quán)投資—損益損益調(diào)整

但以股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限