注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)真題20-18帶答案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試2018年·會(huì)計(jì)·真題試卷一、單項(xiàng)選擇題（本類題共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為的正確答案。）1.甲公司為從事集成電路設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，適用增值稅即征即退政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬(wàn)元。20×7年3月12日，甲公司收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)為支持其購(gòu)買(mǎi)實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng)120萬(wàn)元。20×7年9月26日，甲公司購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)并投入使用，實(shí)際成本為240萬(wàn)元，資金來(lái)源為財(cái)政撥款及借款。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是（?）。A.300萬(wàn)元B.303萬(wàn)元C.309萬(wàn)元D.420萬(wàn)元2.20×6年3月5日，甲公司開(kāi)工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)計(jì)為1.5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為7%（與實(shí)際利率相同），借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用專門(mén)借款分別支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。借款資金閑置期間專門(mén)用于短期理財(cái)，共獲得理財(cái)收益60萬(wàn)元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額是（?）。A.202.5萬(wàn)元B.262.5萬(wàn)元C.290萬(wàn)元D.350萬(wàn)元3.下列各項(xiàng)交易產(chǎn)生的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或負(fù)債初始確認(rèn)金額的是（?）。A.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用B.承租人在租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用C.發(fā)行以攤余成本計(jì)量的公司債券時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用D.合并方在非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用4.下列各項(xiàng)因設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中，除非計(jì)入資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的是（?）。A.精算利得或損失B.結(jié)算利得或損失C.計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益D.資產(chǎn)上限影響的利息5.下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是（?）。A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益B.承租人租賃使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的融資費(fèi)用C.發(fā)行股票支付的承銷(xiāo)商傭金及手續(xù)費(fèi)D.以咨詢費(fèi)名義向銀行支付的借款利息6.甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為3510萬(wàn)元和4260萬(wàn)元。20×6年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股為2000萬(wàn)股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股500萬(wàn)股。20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2500萬(wàn)股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤(rùn)表中列報(bào)的20×6年度基本每股收益是（?）。A.1.17元B.1.30元C.1.40元D.1.56元7.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因乙公司無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)收乙公司債權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1500萬(wàn)元；乙公司用于償債商品的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，公允價(jià)值600萬(wàn)元，增值稅稅額為78萬(wàn)元。當(dāng)日該債權(quán)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司因上述交易應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損益金額是（?）。A.0萬(wàn)元B.78萬(wàn)元C.178萬(wàn)元D.58萬(wàn)元8.20×7年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬將其持有子公司——丙公司70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓完成后，甲公司將失去對(duì)丙公司的控制，但能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響。截至20×7年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易尚未完成。假定甲公司擬出售的對(duì)丙公司投資滿足劃分為持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中，正確的是（?）。A.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)B.將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)，全部負(fù)債在持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)C.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按照其在丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)形式在各個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分別列報(bào)D.將擬出售的丙公司70%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)，其余丙公司20%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)9.20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總額為20000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本6500萬(wàn)元。20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，增加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，使得辦公樓可立即使用，合同價(jià)格相應(yīng)增加3400萬(wàn)元。假定上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入10. 甲公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，生產(chǎn)X產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購(gòu)入。20×7年12月31日，在甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中庫(kù)存Y材料的成本為5600萬(wàn)元。若將全部庫(kù)存Y材料加工成X產(chǎn)品，甲公司估計(jì)還需發(fā)生成本1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工而成的X產(chǎn)品售價(jià)總額為7000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為300萬(wàn)元。若將庫(kù)存Y材料全部予以出售，其市場(chǎng)價(jià)格為5000萬(wàn)元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X產(chǎn)品的生產(chǎn)，不考慮其他因素，甲公司在對(duì)Y材料進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)確定的可變現(xiàn)凈值是（?）。A.4900萬(wàn)元B.5000萬(wàn)元C.5600萬(wàn)元D.7000萬(wàn)元11. 甲公司在非同一控制下企業(yè)合并中取得10臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，合并日以公允價(jià)值計(jì)量這些生產(chǎn)設(shè)備。甲公司可以進(jìn)入X市場(chǎng)或Y市場(chǎng)出售這些生產(chǎn)設(shè)備，合并日相同生產(chǎn)設(shè)備每臺(tái)交易價(jià)格分別為180萬(wàn)元和175萬(wàn)元。如果甲公司在X市場(chǎng)出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬(wàn)元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到X市場(chǎng)需要支付運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)元。如果甲公司在Y市場(chǎng)出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用80萬(wàn)元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到Y(jié)市場(chǎng)需要支付運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元。假定上述生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場(chǎng)，不考慮增值稅及其他因素，甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值總額是（?）。A.1640萬(wàn)元B.1650萬(wàn)元C.1730萬(wàn)元D.1740萬(wàn)元12. 下列各項(xiàng)關(guān)于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.捐贈(zèng)收入于捐贈(zèng)方作出書(shū)面承諾時(shí)確認(rèn)B.接受的勞務(wù)捐贈(zèng)按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入C.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債D.如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照名義價(jià)值入賬13. 下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益C.收到投資者以外幣投入的資本時(shí)，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額D.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益二、多項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）（本題型建議用時(shí)20分鐘）1. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（?）。A.銀行存款B.預(yù)付款項(xiàng)C.應(yīng)收票據(jù)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)8. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。下列各項(xiàng)中，符合上述重組定義的交易或事項(xiàng)有（?）。A.出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)B.對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整C.為擴(kuò)大業(yè)務(wù)鏈條購(gòu)買(mǎi)數(shù)家子公司D.營(yíng)業(yè)活動(dòng)從一個(gè)國(guó)家遷移到其他國(guó)家9. 甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換交易中，甲公司應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（?）。A.甲公司以其持有的乙公司5%股權(quán)（作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算）換取丙公司的一塊土地B.甲公司以其持有的一項(xiàng)專利權(quán)換取戊公司的十臺(tái)機(jī)器設(shè)備C.甲公司以其一套用于經(jīng)營(yíng)出租的公寓換取丁公司30%股權(quán)，且能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊慏.甲公司以其一棟已開(kāi)發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地10. 對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有（?）。A.客戶已接受該商品B.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)C.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)D.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬11. 乙公司、丙公司和丁公司均為甲公司的子公司。甲公司及其相關(guān)子公司經(jīng)各自董事會(huì)批準(zhǔn)，于2×17年1月1日對(duì)甲公司以及相關(guān)子公司管理人員或員工進(jìn)行激勵(lì)：甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員；（2）丙公司按照上年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%分配給在職員工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人員；（4）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給在職員工。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司及其相關(guān)子公司對(duì)其管理人員或員工進(jìn)行激勵(lì)的安排中，應(yīng)按股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（?）。A.甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給員工B.丙公司按上年凈利潤(rùn)的5%分配給員工C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員D.丁公司以自身普通股授予其管理人員12. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，后續(xù)計(jì)量時(shí)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷(xiāo)的有（?）。A.持有待售的無(wú)形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)C.非同一控制下企業(yè)合并中取得的法律保護(hù)期還剩10年的專利權(quán)D.尚未達(dá)到預(yù)定用途的開(kāi)發(fā)階段支出·3·

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三、計(jì)算分析題（本題型共2小題18分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）（本題型建議用時(shí)50分鐘）1.（本小題9分）20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2600萬(wàn)元的價(jià)格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2600萬(wàn)元；丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×7年8月5日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股（占丁公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的1%），支付價(jià)款2200萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。根據(jù)丁公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丁公司股票的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購(gòu)入的丁公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2700萬(wàn)元。20×8年5月6日，丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，向全體股東共計(jì)分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分派的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。20×9年9月5日，甲公司將所持丙公司2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng)3300萬(wàn)元。20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項(xiàng)2450萬(wàn)元。其他資料：甲公司對(duì)丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響；甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丁公司股票相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司處置所持丙公司股權(quán)及丁公司股票對(duì)其20×9年度凈利潤(rùn)和20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響。2.?（本小題9分）甲公司是一家投資控股型的上市公司，擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司。（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，專門(mén)從事辦公樓設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù)。20×7年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價(jià)格為8000萬(wàn)元，乙公司分三次收取款項(xiàng)，分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價(jià)的20%、30%、50%。工程于20×7年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)于20×9年底完工。乙公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為6500萬(wàn)元，截至20×7年12月31日，乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為3900萬(wàn)元。乙公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。·6·

（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。20×7年1月1日，丙公司與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在5年內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。根據(jù)合同約定，丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi)：一是固定金額200萬(wàn)元，于每年末收??；二是按照己公司A產(chǎn)品銷(xiāo)售額的2%計(jì)算的提成，于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)和做法，丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費(fèi)200萬(wàn)元。20×7年度，己公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品80000萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：第一，本題涉及的合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。第二，乙公司和丙公司估計(jì)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。第三，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司20×7年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確認(rèn)的收入和成本。（3）根據(jù)資料（2），判斷丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由；說(shuō)明丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷(xiāo)售額的2%收取的提成應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入。（4）根據(jù)資料（2），編制丙公司20×7年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題（本題型共2小題32分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）（本題型建議用時(shí)90分鐘）1.（本小題16分）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半按照.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×2年12月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本為6000萬(wàn)元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門(mén)辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日；年租金為240萬(wàn)元，于每月月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用·7·

50年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。20×7年12月31日，B樓房的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（3）20×7年7月1日，甲公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入同日發(fā)行的國(guó)債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為5%（與實(shí)際利率相同），利息于每年6月30日支付，本金于到期一次支付。甲公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流量特征，將購(gòu)入的國(guó)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅。（4）20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)現(xiàn)金600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)未來(lái)三年稅前扣除。其他資料如下：第一，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4500萬(wàn)元。第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)余額，無(wú)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無(wú)其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第四，不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），分別計(jì)算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫(xiě)完成下列表格。單位：萬(wàn)元項(xiàng)目20×3年12月31日20×4年12月31日20×5年12月31日20×6年12月31日20×7年12月31日賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司20×7年與購(gòu)入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。（5）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，以及20×7年年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！?·

第三，甲公司及其子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司在其20×6年和20×7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（2）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。（3）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額。（4）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。（5）根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱，分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。（6）根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。·10·

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試?2018年·會(huì)?計(jì)·真題試卷答案與解析一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題（本類題共13小題，每小題2分，共26分。）1.解析B?本題考查政府補(bǔ)助（總額法）相關(guān)會(huì)計(jì)處理。甲公司收到的即征即退的增值稅稅額為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)確認(rèn)為其他收益300萬(wàn)元；收到為購(gòu)買(mǎi)實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，后續(xù)期間隨資產(chǎn)的使用轉(zhuǎn)入其他收益金額為3（120/10×3/12）萬(wàn)元。綜上，甲公司20×7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是303（300+3）萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。選項(xiàng)A錯(cuò)誤，未考慮與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的攤銷(xiāo)金額；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，誤按收到政府補(bǔ)助的當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，誤將收到的政府補(bǔ)助一次性計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：收到即征即退的增值稅時(shí)：借：銀行存款300貸：其他收益300收到購(gòu)買(mǎi)實(shí)驗(yàn)設(shè)備補(bǔ)助款時(shí)：借：銀行存款120貸：遞延收益120購(gòu)買(mǎi)實(shí)驗(yàn)設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)240

貸：銀行存款240固定資產(chǎn)折舊和政府補(bǔ)助攤銷(xiāo)：借：管理費(fèi)用（240/10×3/12）6貸：累計(jì)折舊6借：遞延收益（120/10×3/12）3

貸：其他收益3

需要注意的是，本題題干考查的是因政府補(bǔ)助確認(rèn)的收益金額，而非上述交易對(duì)企業(yè)損益的影響，因此不應(yīng)考慮設(shè)備折舊金額的影響。2.解析A?本題考查專門(mén)借款利息資本化的計(jì)算。專門(mén)借款資本化開(kāi)始時(shí)間為20×7年1月1日（20×6年3月5日開(kāi)工、20×7年1月1日借款、20×6年度已經(jīng)支付前期工程款，三個(gè)條件同時(shí)滿足的時(shí)間為20×7年1月1日），停止資本化時(shí)間為20×7年10月1日（完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）。甲公司20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額=5000×7%×9/12（1月1日～9月30日）-60（閑置資金收益）=202.50（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，未扣除閑置資金收益；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，誤按12個(gè)月計(jì)算專門(mén)借款利息資本化金額；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，誤按12個(gè)月計(jì)算專門(mén)借款利息資本化金額，且未扣除閑置資金收益。需要注意的是，20×7年4月并非開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)。本題中，工程20×6年3月5日工程開(kāi)工并支付工程款（為籌集辦公大樓“后續(xù)”建設(shè)所需要的資金），在20×7年1月1日向銀行專門(mén)借款，所以從20×7年1月1日開(kāi)始資本化。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，有可能是借入資金支付，也可能是自有資金支付。3.D?本題考查交易費(fèi)用的核算。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，選項(xiàng)A不選；承租人在租賃過(guò)程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本，選項(xiàng)B不選；發(fā)行以攤余成本計(jì)量的公司債券時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付債券的初始入賬金額，選項(xiàng)C不選；合并方在非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，選項(xiàng)D當(dāng)選。解析需要注意的是，涉及交易費(fèi)用核算的總結(jié)如下表所示：業(yè)務(wù)企業(yè)合并方式形成長(zhǎng)期股權(quán)投資（同控+非同控）非企業(yè)合并方式形成長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資發(fā)行普通股發(fā)行除普通股以外的權(quán)益工具發(fā)行一般公司債券發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)核算管理費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（借方）相關(guān)資產(chǎn)成本沖減“資本公積——股本溢價(jià)”科目金額沖減“其他權(quán)益工具”科目金額通過(guò)“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目核算按照負(fù)債成分與權(quán)益成分的公允價(jià)值比例分?jǐn)?.解析A本題考查計(jì)入其他綜合收益的設(shè)定受益計(jì)劃項(xiàng)目。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，具體包括：精算利得和損失、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額、資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額，選項(xiàng)A正確；結(jié)算利得或損失、資產(chǎn)上限影響的利息和計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)BCD錯(cuò)誤。5.C?本題考查借款費(fèi)用的范圍，為否定式提問(wèn)。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；承租人租賃使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；發(fā)行股票支付的承銷(xiāo)商傭金及手續(xù)費(fèi)屬于權(quán)益性融資費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)沖減“資本公積——股本溢價(jià)”科目金額，溢價(jià)不足沖減的，沖減留存收益，不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；各種形式的借款利息均屬于借款費(fèi)用，包括以咨詢費(fèi)名義向銀行支付的借款利息，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。解析6.B?本題考查每股收益的重新計(jì)算。以資本公積轉(zhuǎn)增股本導(dǎo)致需要重新計(jì)算列報(bào)期間的每股收益，且無(wú)須考慮時(shí)間權(quán)重，由于本年度不存在稀釋性潛在普通股，重新計(jì)算出的每股收益即為基本每股收益。重新計(jì)算后20×6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（2000+500×6/12）×1.2=2700（萬(wàn)股），甲公司在20×7年度利潤(rùn)表中列報(bào)的20×6年度的基本每股收益=3510÷2700=1.30（元/股），選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)A錯(cuò)誤，誤以20×6年12月31日股數(shù)總額2500萬(wàn)股乘以調(diào)整系數(shù)確定普通股股數(shù)；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，誤以20×6年12月31日股數(shù)總額2500萬(wàn)股計(jì)算基本每股收益，未考慮資本公積轉(zhuǎn)增股本的調(diào)整；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，誤考慮資本公積轉(zhuǎn)增股本的時(shí)間權(quán)重。解析7.A本題考查債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。在債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人如果受讓的是非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組的損益（投資收益）=500（當(dāng)日債權(quán)的公允價(jià)值）-［2000（應(yīng)收賬款原值）-1500（應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備）］=0（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，誤將放棄債權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)為受讓資產(chǎn)入賬成本；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，誤按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)入賬成本；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，誤按存貨的賬面價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)入賬成本。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品422應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78壞賬準(zhǔn)備1500

貸：應(yīng)收賬款2000

解析需要注意的是，債權(quán)人在債務(wù)重組過(guò)程中受讓非金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值在考慮增值稅情形下：受讓非金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=放棄債權(quán)的公允價(jià)值-受讓資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+使得資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的其他合理必要支出。8.解析B?本題考查持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)。母公司出售部分股權(quán)，喪失對(duì)子公司控制權(quán)，無(wú)論是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別報(bào)表中將擁有的子公司股權(quán)整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別分別進(jìn)行列報(bào)，而不是僅將擬處置的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)ACD錯(cuò)誤。9.B?本題考查合同變更的會(huì)計(jì)處理。新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的（從客戶角度來(lái)看，該項(xiàng)辦公樓裝修后要可立即使用（組合產(chǎn)出），因此，對(duì)于企業(yè)提供的履約義務(wù)已轉(zhuǎn)讓和未轉(zhuǎn)讓的部分無(wú)法區(qū)分），屬于合同變更“情形三”，應(yīng)將合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)ACD錯(cuò)誤。解析需要注意的是，合同變更各情形的判斷邏輯如下步驟所示：合同變更情形（1），合同變更部分作為加量、加價(jià)且相當(dāng)→是→一份單獨(dú)的合同↓否↓合同變更情形（2），原合同終止，新合已轉(zhuǎn)讓商品和未轉(zhuǎn)讓商品可否明確區(qū)分→是→同訂立↓否↓合同變更情形（3），作為原合同的組成部分10.A?本題考查存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算。對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品用原材料是否發(fā)生減值，首先需要計(jì)算原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值。X產(chǎn)品的成本=5600+1800=7400（萬(wàn)元），X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=7000-300=6700（萬(wàn)元），成本大于其可變現(xiàn)凈值，X產(chǎn)品發(fā)生減值；Y材料的可變現(xiàn)凈值=7000（X產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)）-1800（進(jìn)一步加工成本）-300（銷(xiāo)售X產(chǎn)品估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)）=4900（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，誤將Y材料的市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，誤將Y材料的成本作為其可變現(xiàn)凈值；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，誤將X產(chǎn)品的售價(jià)作為Y材料的可變現(xiàn)凈值。解析11.C?本題考查最有利市場(chǎng)的判斷及公允價(jià)值計(jì)量。本題不存在主要市場(chǎng)，所以，需要先確定最有利市場(chǎng)，需要說(shuō)明的是，在確定最有利市場(chǎng)時(shí)，需要考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用，但在計(jì)算公允價(jià)值時(shí)，只考慮運(yùn)輸費(fèi)用。解析單位：萬(wàn)元市場(chǎng)價(jià)格交易費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用凈額X市場(chǎng)180×10=1?800100601?640Y市場(chǎng)175×10=1?75080201?650Y市場(chǎng)在考慮交易費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用后，以更高金額出售該批設(shè)備，因此Y市場(chǎng)為最有利市場(chǎng)，并以Y市場(chǎng)的價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值，甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值總額=10×175-20=1730（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)A錯(cuò)誤，誤將該生產(chǎn)設(shè)備在X市場(chǎng)出售時(shí)收到的現(xiàn)金凈額作為生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，誤將該生產(chǎn)設(shè)備在Y市場(chǎng)出售時(shí)收到的現(xiàn)金凈額作為生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，誤將X市場(chǎng)作為最有利市場(chǎng)確定公允價(jià)值。12.C?本題考查非營(yíng)利組織捐贈(zèng)業(yè)務(wù)和受托代理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件（一般情況下，對(duì)于無(wú)條件捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入），不應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；接受的勞務(wù)捐贈(zèng)不予確認(rèn)但應(yīng)在附注中披露，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；在收到受托代理資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債，選項(xiàng)C正確；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證，受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值（而非名義價(jià)值）作為入賬價(jià)值，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。解析13.解析B?本題考查外幣折算會(huì)計(jì)處理。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)包括股權(quán)投資和債權(quán)投資，其產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入的科目也有所不同，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）形成的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的股權(quán)投資（其他權(quán)益工具投資，或稱為“非交易性權(quán)益工具投資”）形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日（投資款到賬日）即期匯率折算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；預(yù)收賬款屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末無(wú)須進(jìn)行外幣折算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。）1.AC本題考查貨幣性資產(chǎn)的定義。貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定的金額的貨幣資金的權(quán)利，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等，選項(xiàng)AC正確；預(yù)付款項(xiàng)未來(lái)流入的是貨物或服務(wù)，不是貨幣，不屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)未來(lái)流入的貨幣不固定，不屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。解析2.ACD?本題考查交易或事項(xiàng)對(duì)損益的影響。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），選項(xiàng)A正確；將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——股本溢價(jià)），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），選項(xiàng)C正確；以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），選項(xiàng)D正確。解析3.BCD?本題考查資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷。上述事項(xiàng)均發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間（第一步），均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生有利或不利影響（第二步），但是日后期間發(fā)生的火災(zāi)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在（第三步），屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回、會(huì)計(jì)差錯(cuò)和竣工決算在資產(chǎn)負(fù)債表日存在（第三步），屬于調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)BCD正確。需要注意的是，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（包括重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)和不重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)），均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。但對(duì)于不重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)無(wú)須進(jìn)行追溯重述。解析4.ABD?本題考查公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目。公允價(jià)值套期包括已確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債（包括組成部分），選項(xiàng)AD正確、尚未確認(rèn)的確定承諾（包括組成部分）選項(xiàng)B正確；極可能發(fā)生的預(yù)期交易屬于現(xiàn)金流量套期，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。解析需要注意的是，此類知識(shí)點(diǎn)可采用關(guān)鍵詞記憶法應(yīng)對(duì)。公允價(jià)值套期包括：已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（包括組成部分）、尚未確認(rèn)的確定承諾（包括組成部分）、確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金流量套期包括：已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（包括組成部分）、極可能發(fā)生的預(yù)期交易（包括組成部分）、確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)。5.解析ABCD?本題考查調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法會(huì)調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”，選項(xiàng)A正確；重要前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法會(huì)調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”，選項(xiàng)B正確；由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法對(duì)剩余股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整會(huì)調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”，選項(xiàng)C正確；同一控制下企業(yè)合并在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要將期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整（“一體化存續(xù)”原則），從而會(huì)調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”，選項(xiàng)D正確。6.ABCD?本題考查合同履約成本的核算內(nèi)容，為否定式提問(wèn)。為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本屬于合同取得成本，選項(xiàng)A應(yīng)選；為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B應(yīng)選；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C應(yīng)選；無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D應(yīng)選。解析7.BD?本題考查其他綜合收益未來(lái)期間不應(yīng)重分類進(jìn)損益的項(xiàng)目。外幣報(bào)表折算差額在未來(lái)處置境外投資時(shí)可以將其轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的其他綜合收益以后期間不可轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B正確；其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)形成其他綜合收益的，在其處置時(shí)可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益以后期間應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益，選項(xiàng)D正確。解析需要注意的是，解答此類題目時(shí)，可簡(jiǎn)單記憶其他綜合收益未來(lái)期間不應(yīng)重分類進(jìn)損益的項(xiàng)目：①重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的其他綜合收益、②指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益、③指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益。不屬于上述三類的，大多都是允許在未來(lái)期間重分類進(jìn)損益的項(xiàng)目。此外，對(duì)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果被投資方其他綜合收益來(lái)源于上述三類，則投資方按比例確認(rèn)的其他綜合收益未來(lái)期間也不應(yīng)重分類進(jìn)損益（即投資方待被投資方而定）。8.ABD?本題考查或有事項(xiàng)中關(guān)于重組事項(xiàng)的主要內(nèi)容。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：解析（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)，選項(xiàng)ABD正確；為擴(kuò)大業(yè)務(wù)鏈條購(gòu)買(mǎi)數(shù)家子公司屬于企業(yè)合并，不屬于重組事項(xiàng)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。需要注意的是，重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化，而企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張。9.BC本題考查非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的適用范圍。交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具》，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；專利權(quán)和機(jī)器設(shè)備均屬于非貨幣性資產(chǎn)，此項(xiàng)交換執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，選項(xiàng)B正確；投資性房地產(chǎn)、非控制長(zhǎng)期股權(quán)投資均屬于非貨幣性資產(chǎn)，此項(xiàng)交換執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，選項(xiàng)C正確；自行開(kāi)發(fā)的商品房屬于企業(yè)存貨，以存貨取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。解析10.ABCD?本題考查商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)考慮的跡象。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：解析企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)，選項(xiàng)C正確；企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)，選項(xiàng)B正確；企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品；企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，選項(xiàng)D正確；客戶已接受該商品，選項(xiàng)A正確。11.解析CD?本題考查股份支付準(zhǔn)則的適用范圍。（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，適用股份支付準(zhǔn)則，選項(xiàng)C正確；（2）丙公司按上年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%分配給在職員工，屬于利潤(rùn)分享計(jì)劃，適用職工薪酬準(zhǔn)則，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人員，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，適用股份支付準(zhǔn)則，選項(xiàng)D正確；（4）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給員工，屬于非貨幣性職工福利，適用職工薪酬準(zhǔn)則，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。12.ABD?本題考查無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)須計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，選項(xiàng)A正確；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間無(wú)須攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)B正確；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷(xiāo)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；尚未達(dá)到預(yù)定用途的研發(fā)項(xiàng)目無(wú)須攤銷(xiāo)，選項(xiàng)D正確。解析三、計(jì)算分析題（本題共18分，以下采分點(diǎn)僅供學(xué)習(xí)參考和評(píng)分，不代表實(shí)際考試標(biāo)準(zhǔn)。）1.解析【答案與采分點(diǎn)】（1）借：其他權(quán)益工具投資2600貸：銀行存款2600（0.5分）借：其他權(quán)益工具投資200貸：其他綜合收益200（0.5分）借：應(yīng)收股利10貸：投資收益10（0.5分）借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利10（0.5分）借：其他權(quán)益工具投資400貸：其他綜合收益400（0.5分）·18·借：銀行存款3300其他綜合收益600貸：其他權(quán)益工具投資3200盈余公積70利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)630（1分）說(shuō)明：分別編制下列會(huì)計(jì)分錄可得相應(yīng)分值。借：銀行存款3?300貸：其他權(quán)益工具投資3?200盈余公積10利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90借：其他綜合收益600貸：盈余公積60利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)540（2）借：交易性金融資產(chǎn)2200投資收益1貸：銀行存款2201（1分）借：交易性金融資產(chǎn)500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益500（0.5分）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300貸：交易性金融資產(chǎn)300（0.5分）借：銀行存款2450貸：投資收益50交易性金融資產(chǎn)2400（0.5分）（3）對(duì)20×9年度凈利潤(rùn)的影響=2450-2400=50（萬(wàn)元）（1分）對(duì)20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響=50+（3300-3200）=150（萬(wàn)元）（2分）說(shuō)明：對(duì)所有者權(quán)益的影響金額=50+100=150（萬(wàn)元）可得相應(yīng)分值。影響所有者權(quán)益分為以下兩部分：計(jì)入損益（投資收益）期末結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益和直接計(jì)入所有者權(quán)益（留存收益）的。2.解析【答案與采分點(diǎn)】（1）屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。（0.5分）理由：本題中，由于乙公司在戊公司的土地上建造辦公樓，戊公司能夠控制乙公司在建的辦公樓（1分），因此，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。500=60%（1分）應(yīng)確認(rèn)的收入=8000×60%=4800（萬(wàn)元）（1分）應(yīng)確認(rèn)的成本=6500×60%=3900（萬(wàn)元）（0.5分）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。（0.5分）理由：授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：①合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；②該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；③該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。本題中，由于丙公司合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)許可己公司使用的專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)（1分），屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷(xiāo)售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：一是客戶后續(xù)銷(xiāo)售或使用行為實(shí)際發(fā)生；二是企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。本題中，丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷(xiāo)售額的2%收取的提成應(yīng)于每年末（1分）確認(rèn)收入。（4）借：應(yīng)收賬款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入（或營(yíng)業(yè)收入）1000（1分）借：銀行存款200貸：應(yīng)收賬款200（0.5分）借：應(yīng)收賬款1600貸：其他業(yè)務(wù)收入（或營(yíng)業(yè)收入）1600（1分）四、綜合題（本題共32分，以下采分點(diǎn)僅供學(xué)習(xí)參考和評(píng)分，不代表實(shí)際考試標(biāo)準(zhǔn)。）1.解析【答案與采分點(diǎn)】（1）20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×5/（1+2+3+4+5）=2000（萬(wàn)元）（0.25分）20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×4/（1+2+3+4+5）=1600（萬(wàn)元）（0.25分）20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×3/（1+2+3+4+5）=1200（萬(wàn)元）（0.25分）20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×2/（1+2+3+4+5）=800（萬(wàn)元）（0.25分）20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×1/（1+2+3+4+5）=400（萬(wàn)元）（0.25分）說(shuō)明：須列明必要的計(jì)算步驟，且計(jì)算結(jié)果正確，方可得相應(yīng)分值，下同。單位：萬(wàn)元項(xiàng)目20×3年12月31日20×4年12月31日20×5年12月31日20×6年12月31日20×7年12月31日賬面價(jià)值4?000（0.25分）2?400（0.25分）1?200（0.25分）400（0.25分）0（0.25分）計(jì)稅基礎(chǔ)4?800（0.25分）3?600（0.25分）2?400（0.25分）1?200（0.25分）0（0.25分）暫時(shí)性差異800（0.25分）1?200（0.25分）1?200（0.25分）800（0.25分）0（0.25分）（2）借：投資性房地產(chǎn)1300累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)800其他綜合收益900（0.5分）借：投資性房地產(chǎn)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200（0.5分）（3）借：債權(quán)投資10