第七章會(huì)計(jì)報(bào)表信息與披露

13三月2024第七章會(huì)計(jì)報(bào)表信息與披露第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息形成了我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

3/13/20242新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注。3/13/20243新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。二、會(huì)計(jì)報(bào)表分類1．按照反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可分為：靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表是靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表；利潤表和現(xiàn)金流量表是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

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3/13/20244新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

（承上頁）2.按照使用者的不同可分為：外部會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。3.按照編制報(bào)表的時(shí)間不同可分為：月度報(bào)表、季度報(bào)表、半年度報(bào)表和年度報(bào)表。4．按照編制單位或編制主體的不同可分為：?jiǎn)误w會(huì)計(jì)報(bào)表、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

3/13/20245新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表一、資產(chǎn)負(fù)債表

二、利潤表三、現(xiàn)金流量表四、所有者權(quán)益（股東）權(quán)益變動(dòng)表3/13/20246新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

一、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表及其披露的信息資產(chǎn)負(fù)債表，主要向信息使用者披露如下重要信息：1．比較詳細(xì)地提供企業(yè)資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)分布狀況。2．能夠提供企業(yè)資源的形成和分布狀況。3．可以反映企業(yè)的償債能力。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式表的構(gòu)成包括：表頭和表體兩大部分。（接下頁）3/13/20247新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁）表頭主要用于說明報(bào)表的名稱等。表體中項(xiàng)目排列:1.資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列2.負(fù)債項(xiàng)目按償還期長(zhǎng)短排列3.所有者權(quán)益項(xiàng)目按形成時(shí)間排列資產(chǎn)負(fù)債表的格式類型1.報(bào)告式:資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益“垂直排列”格式可參見184頁表8---3所示。2.帳戶式:資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益“以等號(hào)為界”格式可參見184頁表8---4所示。（我國使用）3/13/20248新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1．資產(chǎn)負(fù)債表編制的資料來源（1）總分類帳戶的余額（2）有關(guān)明細(xì)帳戶的余額2．資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（1）根據(jù)總分類帳戶的期末余額直接填列。如，“實(shí)收資本”等項(xiàng)目。（2）根據(jù)總分類帳戶的余額計(jì)算填列。如，“貨幣資金”、“存貨”等項(xiàng)目。（3）根據(jù)有關(guān)總分類帳戶、明細(xì)帳戶的余額分析、計(jì)算填列。如，“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目。（4）運(yùn)用“－”號(hào)填列。如，“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目、“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目等。3/13/20249新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

二、利潤表（一）利潤表及其披露的信息利潤表主要向信息使用者披露如下重要信息：1．反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績(jī)。2．可以提供企業(yè)盈利能力和預(yù)測(cè)企業(yè)盈利前景的相關(guān)信息。3．可以作為對(duì)投資者進(jìn)行利潤分配的依據(jù)。

（二）利潤表的格式表的構(gòu)成包括：表頭和表體兩大部分。（接下頁）3/13/202410新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁）表頭主要用于說明報(bào)表的名稱等。表體是利潤表的主干部分，主要用于列示需要提供的收入、成本費(fèi)用和利潤信息的報(bào)表項(xiàng)目。利潤表的格式類型1.單步式:通過“收入總計(jì)－費(fèi)用總計(jì)=利潤總額”公式的計(jì)算，經(jīng)過一個(gè)步驟就計(jì)算出一定時(shí)期所取得的利潤。單步式利潤表的格式可參見189頁表8---6所示。2.多步式:分步導(dǎo)出凈利潤。多步式利潤表中的每一層次利潤的計(jì)算，都滿足“收入－費(fèi)用=利潤”公式的表現(xiàn)形式。（我國使用）多步式利潤表的格式可參見189頁表8---7。3/13/202411新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（三）利潤表的編制方法1．利潤表中的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”欄目的填列要求2．利潤表中各項(xiàng)目的填列方法表8---8為康瑞股份公司的200×年12月份的利潤表。（四）每股收益及其列報(bào)每股收益是指歸屬于普通股股東的每股當(dāng)期凈利潤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列報(bào)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”。（接下頁）3/13/202412新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁）1．基本每股收益及其計(jì)算基本每股收益=公式中，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算。見191頁例1。

（接下頁）3/13/202413新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁）2．稀釋每股收益稀釋每股收益=（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：①當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。見192頁例2。

（接下頁）3/13/202414新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁）（2）調(diào)整當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。公式為：

調(diào)整后發(fā)行在外加權(quán)普通股數(shù)=計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。見192頁例3。（接下頁）

3/13/202415新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

三、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表及其披露的信息1.現(xiàn)金流量表的概念定義:是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金:包括貨幣資金(現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金)現(xiàn)金等價(jià)物:為流動(dòng)性強(qiáng)、易變現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)小的短期投資。在我國特指“三個(gè)月到期的債券投資”。2.現(xiàn)金流量表能提供如下的信息（3條）能夠提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。（接下頁）

3/13/202416新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁）能夠反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量和對(duì)外部資金的依賴情況，能披露資產(chǎn)