2023年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高分練習(xí)卷（五）附詳解

2023年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高分通關(guān)五套卷之（五）

附詳解

一、單選題

1.（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核

電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用IOOOO萬元，其現(xiàn)值為8200萬

元。該核電站的入賬價(jià)值為（）萬元。

A、200000

B、210000

G218200

D、220000

答案：C

解析：借：固定資產(chǎn)218200貸：在建工程210000預(yù)計(jì)負(fù)債8200

2.2015年12月31日，甲公司以專利技術(shù)自非關(guān)聯(lián)方換入乙公司70%的股權(quán)，取

得控制權(quán)。專利技術(shù)的原值為1200萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價(jià)值1500

萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值為IOOO萬元。不

考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對甲公司個(gè)別利潤表中當(dāng)期利潤總額的影響金額為（）萬

兀。

A、減少90

Bv增加500

C'增力口100

D、增加300

答案：B

解析：本題屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投斐，則投出的專利技術(shù)

按出售處理，公允價(jià)值1500萬元與賬面價(jià)值IOOO萬元（1200—200）的差額50

0萬元，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，增加當(dāng)期利潤。

3.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%,2X18年

6月1日，甲公司委托乙公司銷售300件商品，協(xié)議價(jià)為每件80元（不含增值

稅），該商品的成本為50元。代銷協(xié)議約定，乙公司企業(yè)在取得代銷商品后，

對消費(fèi)者承擔(dān)商品的主要責(zé)任，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到，則甲公司在2X

18年6月1日應(yīng)確認(rèn)的收入為。元。

A、0

Bv24000

C、15000

D、28080

答案:B

解析：因?yàn)轭}目條件指出乙公司取得代銷商品后對消費(fèi)者承擔(dān)商品的主要責(zé)任,

因此該委托代銷事項(xiàng)與直接銷售商品無異，甲公司應(yīng)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入。甲公司

分錄為：借：銀行存款27840貸：主營業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）3840借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：庫存商品15000

4.甲公司2019年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2017年10月購入的

專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2017年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2018年應(yīng)攤

銷的金額為480萬元。2017年、2018年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對

此重大會計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%,按凈

利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2019年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額為

（）萬元。

A、243

B、270

C、324

D1360

答案：A

解析：甲公司2019年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額=（480-120）X（1-25%）X（1

70%）=243（萬元）。

5.2020年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，已攤銷42萬元，

未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去

處置費(fèi)用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2020年12月3

1日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為O萬元。

Ax18

B、23

C、60

D、65

答案：A

解析：2020年年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120—42=78（萬元）可收回金額=60

萬元所以，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=78—60=18（萬元）

6.甲事業(yè)單位購買一項(xiàng)專利權(quán)，以財(cái)政直接支付方式支付購買價(jià)款200000元,

另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)4000元。該專利權(quán)的法律保護(hù)年限為10年，甲單位購買時(shí)還剩

余8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。不考慮其他因素,

甲單位對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的年攤銷額為（）元。

A、25000

B、25500

C、23000

D、22500

答案：B

解析：政府單位無形資產(chǎn)攤銷時(shí)不考慮預(yù)計(jì)殘值，所以甲事業(yè)單位該項(xiàng)無形資產(chǎn)

的年攤銷額=（200000+4000）/8=25500（元）。

7.以下有關(guān)政府單位無形資產(chǎn)相關(guān)說法不正確的是O。

A、政府單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

B、政府單位應(yīng)于每年年度終了評估研究開發(fā)項(xiàng)目是否能達(dá)到預(yù)定用途，若預(yù)計(jì)

不能達(dá)到預(yù)定用途（如無法最終完成開發(fā)項(xiàng)目并形成無形斐產(chǎn)的），應(yīng)當(dāng)將已發(fā)

生的開發(fā)支出金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用

C、政府單位應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限，無形資產(chǎn)的使

用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限

D、政府單位應(yīng)當(dāng)對所有使用年限有限的無形斐產(chǎn)進(jìn)行攤銷

答案：D

解析：政府單位應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)

使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

8.甲公司及子公司對投斐性房地產(chǎn)采用不同的會計(jì)政策。具體斐料如下：子公司

乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；子公司丙對

作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按剩余15年

期限分期攤銷計(jì)入損益；子公司丁對經(jīng)營出租的房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,

并按房屋仍可使用年限10年計(jì)提折舊；子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公

允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式

進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按房屋仍可使用年限20年計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列

關(guān)于甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的

會計(jì)處理中，正確的是OO

A、將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量統(tǒng)一為成本模式，同時(shí)統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤

銷年限

B、對于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其他投資性

房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量

C、區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用成

本模式計(jì)量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量

D、子公司的投斐性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量均應(yīng)按甲公司的會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，即后續(xù)

計(jì)量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實(shí)際使用情況確定

答案：D

解析：甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策，即對子公司投

費(fèi)性房地產(chǎn)均按母公司的會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，但折舊或攤銷年限應(yīng)根據(jù)實(shí)際使用

情況確定。

9.2020年2月10日，甲公司自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)

款16000萬元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲

公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素影響。甲公

司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

A、16000

B、16400

Cx15600

D、17000

答案：B

解析：初始投資成本=16000+400=16400（萬元）

10.甲公司為執(zhí)行政府綠色出行，給予乘公交乘客0.5元/乘次的票價(jià)優(yōu)惠，公司

少收入的票款由政府補(bǔ)貼。2X18年12月，甲公交公司實(shí)際收到乘客支付票款8

00萬元。同時(shí)收到政府按乘次給予當(dāng)月車票補(bǔ)貼200萬元。不考慮其他因素，

甲公司12月應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為（）萬元。

A、600

B、200

C、1000

D、800

答案：C

解析：甲公司收到的200萬元政府補(bǔ)貼實(shí)際上與日常經(jīng)營活動密切相關(guān)且構(gòu)成了

甲公司乘車服務(wù)對價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行會計(jì)處理，因此甲公司12

月應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=800+200=1000（萬元）。

多選題

1.下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)將其所計(jì)提的折舊額記入“管理費(fèi)用”科目的有（）。

A、生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備

B、行政管理部門使用的辦公設(shè)備

C、廠部的辦公設(shè)備

D、未使用的廠房

答案：BCD

解析：生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備，其計(jì)提的折舊應(yīng)記入“制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本）”

科目，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；行政管理部門的固定資產(chǎn),廠部的辦公設(shè)備和未使用的廠房

計(jì)提的折舊應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”科目

2.（2018年）下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理表述中，正確的有

OO

A、取得交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入投資收益

B、處置時(shí)實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C、該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入投資收益

D、持有交易性金融資產(chǎn)期間享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

答案：ABD

解析：選項(xiàng)C,交易性金融斐產(chǎn)的公允價(jià)值變動相應(yīng)的計(jì)入公允價(jià)值變動損益。

3.（2009年）下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有OO

A、或有斐產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成

B、或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

C、或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

D、因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定

答案：ACD

解析：或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中予以體現(xiàn)，選

項(xiàng)B錯(cuò)誤。

4.對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)處理，下列說法中正確的有OO

A、承租人不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)

B、承租人應(yīng)將租金費(fèi)用在整個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)倿楦髌诘某杀举M(fèi)用

C、對于預(yù)付的租金費(fèi)用，承租人應(yīng)將其計(jì)入預(yù)付賬款

D、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)在后續(xù)期間發(fā)生的改良支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

答案:ABC

解析:經(jīng)營租入固定資產(chǎn)在后續(xù)期間發(fā)生的改良支出，一般應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，

所以選項(xiàng)D不正確。

5.甲公司為增值稅一般納稅人,下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口原材料入賬價(jià)值的有O。

A、入庫前的倉儲費(fèi)

B、關(guān)稅

C、進(jìn)口環(huán)節(jié)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D、購買價(jià)款

答案:ABD

解析：增值稅一般納稅人，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一

一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不影響原材料入賬價(jià)值的計(jì)算

6.下列項(xiàng)目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計(jì)入存貨成本的有OO

A、購入存貨支付的關(guān)稅

B、商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

C、企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工

D、自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用

答案：ABCD

解析：購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成

本；商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)'裝卸費(fèi)'保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于

存貨采購成本的費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本；企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)

生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接

費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

7.下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)信息質(zhì)量要求的有OO

A、對不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B、對某企業(yè)投資占其表決權(quán)資本的40%,根據(jù)章程或協(xié)議，投奧企業(yè)有權(quán)控制

被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，故采用成本法核算長期股權(quán)投資

C、固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊

D、具有融資性質(zhì)的商品售后回購不確認(rèn)商品銷售收入

答案：BD

8.下列各項(xiàng)中，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的有OO

A、母公司對子公司長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額

B、母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

C、子公司向母公司銷售商品價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

D、母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)

答案：ABCD

9.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有OO

A、銀行借款的利息

B、債券溢價(jià)的攤銷

C、債券折價(jià)的攤銷

D、發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)

答案：ABC

解析：發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。

10.(2013年)下列各項(xiàng)中，影響固定斐產(chǎn)處置損益的有Oo

A、固定資產(chǎn)原價(jià)

B、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

C、固定斐產(chǎn)處置收入

D、固定斐產(chǎn)減值準(zhǔn)備

答案：ABCD

解析：影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置取得的價(jià)款以及處

置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)，而選項(xiàng)AD影響處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B是處置清

理費(fèi)用，選項(xiàng)C對應(yīng)處置取得的價(jià)款，因此四個(gè)選項(xiàng)都影響處置損益。

判斷題

1.非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生

的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅費(fèi)用。

()

A、正確

B、錯(cuò)誤

答案：B

解析:非同一控制下的免稅合并,合并時(shí)被購買方不交企業(yè)所得稅,合并后資產(chǎn)'

負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞

延所得稅負(fù)債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)，不計(jì)入所得稅費(fèi)用。

2.企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)

用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。（）

Av正確

B、錯(cuò)誤

答案：A

解析：企業(yè)通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和

其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。

3.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，按照會計(jì)估計(jì)變更處

理。（）

A、正確

B、錯(cuò)誤

答案：B

解析：當(dāng)成本模式轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)該按照會計(jì)政策變更處理，追溯調(diào)

整時(shí)按照投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記成本模式下的

投斐性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入盈余公積和未

分配利潤。

4.（2012年）對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，

應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也

應(yīng)一并調(diào)整。（）

Ax正確

B、錯(cuò)誤

答案：A

解析：提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表，對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該

期間凈利潤各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一

直采用。對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整

比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并

調(diào)整。

5.（2004年）企業(yè)每一會計(jì)期間的利息費(fèi)本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)

際發(fā)生的利息金額。（）

A、正確

B、錯(cuò)誤

答案：A

6.企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)在利潤表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中列示。（）

Ax正確

B、錯(cuò)誤

答案：B

解析：企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)當(dāng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他綜合

收益”項(xiàng)目中。

7.（2014年）企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其

攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（）

Av正確

B、錯(cuò)誤

答案：B

形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。

8.非同一控制下，由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法核算的長期股權(quán)投資（不構(gòu)成“一

攬子交易”），改按成本法核算的初始投資成本等于原股權(quán)投資的賬面價(jià)值與新

增投資成本之和。（）

Ax正確

B、錯(cuò)誤

答案：B

解析：非同一控制下，由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法核算的長期股權(quán)投資（不構(gòu)成“一

攬子交易”），改按成本法核算的初始投資成本等于原股權(quán)投資的公允價(jià)值與新

增投資成本之和。如果是權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，那么購買日長期股權(quán)投奧的初始投奧

成本等于原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上新增投資成本（即公允價(jià)值）之和。

9.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以

產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）

Av正確

B、錯(cuò)誤

答案：B

解析：企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可

變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

10.（2019年）銷售合同約定客戶支付對價(jià)的形式為股票的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同

開始日后股票公允價(jià)值的變動調(diào)整合同的交易價(jià)格。（）

A、正確

Bv錯(cuò)誤

答案:B

解析：銷售合同約定客戶支付對價(jià)的形式為股票的，交易價(jià)格應(yīng)以股票在合同開

始日的公允價(jià)值確定；合同開始日后，股票公允價(jià)值的變動金額不應(yīng)調(diào)整原交易

價(jià)格。

簡答題（總共4題）

LA公司適用的所得稅稅率為25%,稅法規(guī)定：各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣

除；各年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤均為IoOOO萬元。2020年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如

下：（1）2020年開始計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，成本為IOOo萬元，會計(jì)使用年限

為10年，按照稅法規(guī)定使用年限為20年。會計(jì)與稅法均采用年限平均法計(jì)提折

lθ,凈殘值為零。（2）應(yīng)收賬款年初余額6000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額600

萬元；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額150萬元；2020年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬元；應(yīng)

收賬款2020年年末余額IOooo萬元；壞賬準(zhǔn)備2020年年末余額IOOO萬元（60

0+400）O（3）庫存商品年初余額25000萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額2000

萬元；遞延所得稅資產(chǎn)年初余額500萬元；2020年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，

2020年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元；庫存商品2020年年末余額30000萬元，存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備2020年年末余額1700萬元（2000—400+100）。要求：根據(jù)上述資

料，①說明2020年產(chǎn)生暫時(shí)性差異是可抵扣暫時(shí)性差異或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差

異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并計(jì)算相應(yīng)的金額；②計(jì)算應(yīng)

確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額；③說明其理由；④計(jì)算納

稅調(diào)整的金額；⑤計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用。

答案：事項(xiàng)（1）固定資產(chǎn)：①可抵扣暫時(shí)性差異50萬元『答案解析』賬面價(jià)值

=1000-1000/10=900（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=IOOO—1000/20=950（萬元）；可

抵扣暫時(shí)性差異50萬元】②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50X25%=12.5（萬元）③理

由：該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所

得稅資產(chǎn)。④納稅調(diào)整=會計(jì)折舊100—稅法折舊50=50（萬元）⑤確認(rèn)遞延所

得稅費(fèi)用=-12.5（萬元）事項(xiàng)（2）應(yīng)收賬款：①產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400

萬元②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400X25%=IOO（萬元）③理由：該應(yīng)收賬款的賬

面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。④納

稅調(diào)整增加金額為400萬元⑤遞延所得稅費(fèi)用=-400X25%=-IOO（萬元）事

項(xiàng)（3）存貨：①轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異300萬元②轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=300

X25%=75（萬元）③理由：該存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)

性差異，同時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。④納稅調(diào)整減少金額為300萬元⑤遞延所得

稅費(fèi)用=300X25%=75（萬元）注：存貨賬面價(jià)值=30000—1700=28300（萬元）

存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=30000（萬元）本年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=（30000-28300）

-2000=-300（萬元），即轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。

2.甲公司于2X19年1月I日以1500萬元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬元）作為對

價(jià)，取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?X19年1月1日乙

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。取得投資時(shí)乙公司的存貨（A商品）

公允價(jià)值為300萬元,賬面價(jià)值為200萬元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、

負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。截至2X19年末，該批存貨已對外部第三方出

售70%。剩余部分在2X20年已全部出售給外部第三方。2X19年甲公司銷售給

乙公司一批B商品，該商品成本為300萬元，售價(jià)為500萬元,截止2X19年末，

乙公司將該批商品的40%出售給外部第三方，2X20年將剩余的部分全部出售給

第三方。2X19年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤790萬元，提取盈余公積20萬元。2X20

年乙公司發(fā)生虧損6090萬元，2X20年乙公司因相關(guān)業(yè)務(wù)增加其他綜合收益10

0萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款50萬元且乙公司無任何清償

計(jì)劃。2X21年乙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬

元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。Q）編制甲公司2X19年該項(xiàng)長期

股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄；（2）編制甲公司2X20年該項(xiàng)長期股權(quán)投資的有關(guān)

會計(jì)分錄；（3）編制甲公司2X21年該項(xiàng)長期股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄。（金

額單位以萬元表示）

答案：1.2X19年1月1日：借：長期股權(quán)投資——乙公司——投資成本1500

貸：銀行存款1500（1分）2X19年12月31日：調(diào)整后的乙公司2X19年度凈

利潤=790—（300-200）×70%-（500-300）×60%=600（萬元）借：長期股

權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整180（600X30%）貸：投資收益180（2分）【答

案解析】凈利潤調(diào)整分析：（1）對投資時(shí)點(diǎn)乙公司賬上的存貨，對外銷售時(shí)，

乙公司按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，但站在聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)角度，應(yīng)按公允價(jià)值

結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，因此站在整個(gè)聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)的角度，乙公司對外銷售的存貨

少結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本，從而多算了凈利潤，因此按對外銷售的存貨比例的公允價(jià)值

與賬面價(jià)值的差額，調(diào)減凈利潤；（2）投資后內(nèi)部交易存貨，聯(lián)營企業(yè)合營企

業(yè)對這筆交易不認(rèn)可，所以對存貨還是認(rèn)可賬面成本，所以對期末留存的存貨,

即未對外銷售的存貨，內(nèi)部購買方是按內(nèi)部售價(jià)計(jì)量的成本，而聯(lián)營企業(yè)合營企

業(yè)認(rèn)可的是內(nèi)部成本價(jià)，即對這部分存貨在內(nèi)部出售方確認(rèn)的內(nèi)部銷售利潤，聯(lián)

營企業(yè)合營企業(yè)是不認(rèn)可的，所以要將這部分未對外實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，調(diào)減

凈利潤。2.借：長期股權(quán)投資——乙公司——其他綜合收益30（100X30%）貸:

其他綜合收益30（1分）調(diào)整后的乙公司2X20年度凈利潤=-6090—（300-2

00）×30%+（500-300）×60%=-6000（萬元）。在調(diào)整虧損前，甲公司對乙

公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1500+180+30=1710（萬元）。按照持股比例

計(jì)算，甲公司對乙公司的虧損分擔(dān)額=6000X30%=1800（萬元），大于該項(xiàng)長

期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此應(yīng)將該項(xiàng)長期股權(quán)投費(fèi)賬面價(jià)值減記至零，同時(shí)因

為存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對B公司長期權(quán)益的長期應(yīng)收款50萬元，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資

損失50萬元，剩余的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額40萬元，應(yīng)在賬外做備查登記。（1分）

相關(guān)會計(jì)分錄為：借：投資收益1760貸：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)

整1710長期應(yīng)收款50（2分）【答案解析】凈利潤調(diào)整分析：Q）對投資時(shí)點(diǎn)

被投資單位賬上存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同，調(diào)整當(dāng)年對外銷售的存貨部分

的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對凈利潤的影響；（2）對上年投資后內(nèi)部交易存

貨，在上年將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益調(diào)減了凈利潤，本年針對對外銷售的存貨，其

內(nèi)部交易損益在本年對外銷售時(shí)得以對外實(shí)現(xiàn)，所以要在本年將內(nèi)部交易損益調(diào)

增凈利潤。3.2X21年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

=500×30%=150（萬元），應(yīng)先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額40萬元，再恢復(fù)長期

應(yīng)收款'長期股權(quán)投費(fèi)的賬面價(jià)值，相關(guān)分錄為：借：長期應(yīng)收款50貸：投資

收益50（1.5分）借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整60（150-40-50）

貸：投資收益60（1.5分）

3.甲公司某條生產(chǎn)線由A、B、C、D四臺設(shè)備組成，這四臺設(shè)備無法單獨(dú)使用，

不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為一個(gè)斐產(chǎn)組來管理。2020年12月31日對該

費(fèi)產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為300萬元，其中A、B、C、D設(shè)備的

賬面價(jià)值分別為80萬元、70萬元、50萬元`100萬元。A設(shè)備的公允價(jià)值減去

處置費(fèi)用后的凈額為71萬元，無法獲知其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；B設(shè)備的預(yù)計(jì)未

來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為40萬元，無法確認(rèn)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；其他

兩臺設(shè)備無法獲取其可收回金額。甲公司確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用

后的凈額為225萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為175萬元。要求：分別計(jì)算A、

B、CsD設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。（答案中的金額單位用萬元表示）

答案：資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為225萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值為175萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為225萬元，其賬面價(jià)值為300

萬元，此資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備75萬元；第一次分配如下：A設(shè)備承擔(dān)的減值

損失=75X（80/300）=20（萬元）；B設(shè)備承擔(dān)的減值損失=75X（70/300）二

17.5（萬元）；C設(shè)備承擔(dān)的減值損失=75X（50/300）=12.5（萬元）；D設(shè)備

承擔(dān)的減值損失=75X（IOO/300）=25（萬元）；A設(shè)備承擔(dān)損失后的賬面價(jià)值

為60萬元（80-20）,低于其可收回金額71萬元，不符合資產(chǎn)組損失的分配原

則。所以A設(shè)備只能分?jǐn)?萬元的減值金額，剩余尚未分?jǐn)偟?1萬元（20-9）,

應(yīng)進(jìn)行二次分?jǐn)?；B設(shè)備承擔(dān)損失后的賬面價(jià)值為52.5萬元（7077.5）,高于

其可收回金額40萬元，B設(shè)備可承擔(dān)第一次分配的減值損失；C設(shè)備承擔(dān)損失后

的賬面價(jià)值為37.5萬元；D設(shè)備承擔(dān)損失后的賬面價(jià)值為75萬元；尚未分?jǐn)偟?/p>

11萬元減值損失在B、C、D設(shè)備之間進(jìn)行二次分?jǐn)?，三者?jīng)過第一次分?jǐn)偤筚~

面價(jià)值的合計(jì)金額=52.5+37.5+75=165（萬元）。第二次分配如下：B設(shè)備承擔(dān)

的減值損失=11X52.5/165=3.5（萬元）；C設(shè)備承擔(dān)的減值損失=11X37.5/165

=2.5（萬元）；D設(shè)備承擔(dān)的減值損失=11X75/165=5（萬元）。B設(shè)備承擔(dān)第二

次分配的減值損失后的賬面價(jià)值為49萬元（52.5-3.5）,高于其可收回金額40

萬元，所以此次分配符合斐產(chǎn)組損失分配原則。A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=9（萬

元）；B設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=17.5+3.5=21（萬元）；C設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)

備=12.5+2.5=15（萬元）；D設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=25+5=30（萬元）。

4.2X15年1月1日至2X19年12月31日，與甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或

事項(xiàng)如下：本題不考慮增值稅等相關(guān)費(fèi)用及其他因素。（“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫

出必要的明細(xì)科目，答案中的金額單位以萬元表示）斐料一：2義15年1月1日，

甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2X15年1月1日

至6月30日為研究階段，發(fā)生材料費(fèi)5