基礎(chǔ)會計課件項目三：運用賬戶與復(fù)式記賬

項目三

運用賬戶與復(fù)式記賬

案例資料3-1某人準備投資創(chuàng)建一家企業(yè),他首先從各種渠道籌集到資金100萬元,其中本人投入資金70萬元,向銀行借入3年長期借款30萬元,然后,他拿這筆資金購買了機器設(shè)備25萬元、小汽車15萬元,采購原材料30萬元,支付工資10萬元。到月末,他在銀行的存款數(shù)為20萬元。

理解會計科目、賬戶的概念、分類,能逐步運用會計科目和賬戶;熟練掌握借貸記賬法基本規(guī)律,能編制會計分錄,學會編制試算平衡表。

熟記：

1.賬戶的熟記與使用訓(xùn)練;2.借貸記賬法的運用;3.會計分錄的列示、會計分錄的經(jīng)濟意義的理解能力訓(xùn)練;4.試算平衡表編制的訓(xùn)練;5.總分類賬戶與明細分類賬戶的開設(shè)與登記、試算平衡的方法訓(xùn)練。任務(wù)1理解會計科目與賬戶

一、會計科目的含義會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目,也是賬戶的名稱。會計科目和賬戶是有著密切聯(lián)系的兩個概念。二、會計科目的設(shè)置原則各單位對會計科目的設(shè)置應(yīng)遵循以下原則:1.合法性原則所設(shè)置的會計科目應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2.相關(guān)性原則會計科目的設(shè)置,應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù),滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3.實用性原則應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點,設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。三、會計科目的分類

(一)按經(jīng)濟內(nèi)容分類(會計要素具體內(nèi)容)一般將會計科目分為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。

損益類會計科目根據(jù)企業(yè)經(jīng)營損益形成的內(nèi)容進一步劃分為收入類和費用類會計科目。會計科目與會計要素對應(yīng)關(guān)系

(二)按提供指標的詳細程度分類會計科目按所提供指標的詳細程度分類,可分為總分類科目、子目和細目?？偡诸惪颇渴菚媽ο缶唧w內(nèi)容的總括分類項目,亦稱一級科目;前述會計科目表中所列會計科目均為總分類科目。子目、細目是各項具體內(nèi)容的明細項目,所以亦稱為明細分類科目或二級科目、三級科目?？偡诸惪颇?一級科目)明細分類科目子目(二級科目)細目(三級科目)原材料木料原材板材方木鋼材圓鋼角鋼扁鋼四、賬戶及其結(jié)構(gòu)

(一)賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的記賬單元。各單位必須依據(jù)會計科目開設(shè)賬戶:根據(jù)會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類開設(shè)賬戶;根據(jù)會計科目按提供核算指標的詳細程度分別開設(shè)總分類賬戶和明細分類賬戶

(二)賬戶一般結(jié)構(gòu)賬戶的一般結(jié)構(gòu)

增加方賬戶名稱減少方

期初余額

本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額

期末余額

賬戶的期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額；

(二)賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的格式就是賬戶的結(jié)構(gòu)。

通常將賬戶劃分為左、右兩方,分別登記增加數(shù)和減少數(shù)。通常應(yīng)包括下列內(nèi)容:1.賬戶的名稱(即會計科目);2.日期(記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期);3.憑證號數(shù)(表明賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證);4.摘要(簡要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容);5.增加和減少的金額及余額;6.頁碼(賬簿必須連續(xù)編號)。(三）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系:會計科目是賬戶的名稱,二者反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是一致的,都是用來分門別類地反映會計要素的具體內(nèi)容。區(qū)別:會計科目沒有結(jié)構(gòu)

賬戶則具有一定結(jié)構(gòu)形式

；賬戶在會計科目按照經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上,還可以按照用途結(jié)構(gòu)分類。任務(wù)2運用借貸記賬法任務(wù)2運用借貸記賬法一、記賬方法

記賬方法,就是在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。記賬方法:可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

(一)單式記賬法

單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。一般只對現(xiàn)金的收與付和往來賬戶中的應(yīng)收與應(yīng)付作登記,而不登記實物的增加和減少。

(二)復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記,系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬方法種類

借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種。借貸記賬法:15世紀形成于意大利,是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種記賬方法,現(xiàn)為世界各國廣泛采用。增減記賬法:是在20世紀60年代我國設(shè)計提出的一種記賬方法,是以“增”、“減”作為記賬符號的一種記賬方法。收付記賬法:它是用“收”、“付”作為記賬符號的一種記賬方法,是我國古老的一種記賬方法。二、借貸記賬法

是指以“借”、“貸”作為記賬符號,對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),都以借貸相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互關(guān)聯(lián)地進行登記的一種復(fù)式記賬方法。

目前,我國的企業(yè)、行政事業(yè)單位會計記賬都采用借貸記賬法。(一)借貸記賬法的記賬符號

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號,用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。

借方表示:資產(chǎn)增加、費用增加、負債減少、所有者權(quán)益減少、收入減少;

貸方表示:負債增加、所有者權(quán)益增加、收入增加、資產(chǎn)減少、費用減少。

(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的一般結(jié)構(gòu)

增加方賬戶名稱減少方

期初余額

本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額

期末余額

賬戶的期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額；

(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

1.在借貸記賬法下,任何賬戶都分為借、貸兩個基本部分,一般左方為借方,右方為貸方。

2.不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)----方向是不同的資產(chǎn)賬戶的期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額負債所有者權(quán)益賬戶的期末余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額–本期借方發(fā)生額總結(jié)(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是:“有借必有貸,借貸必相等”即對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額將其相互聯(lián)系地加以登記。

1.一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,首先要確定涉及哪兩個或兩個以上的賬戶。2.所確定的賬戶性質(zhì)如何,即屬于上述哪類會計要素。3.根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶,確定其記賬方位,增加記哪方,減少記哪方。4.記入各方的金額各是多少。5.如有期初余額,先登記期初余額,期末,再結(jié)出期末余額,本期期末余額即為下期期初余額。

三、會計分錄(一)會計分錄的含義簡稱分錄,它是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)(會計事項)指出應(yīng)登記的賬戶和記賬方向與金額的一種記錄。會計分錄必須具備三個要素:賬戶名稱,記賬方向,記賬金額。

(二)會計分錄類別1.簡單會計分錄它是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后,只涉及兩個賬戶中記錄的會計分錄。即借方有一個賬戶,貸方有一個賬戶。2.復(fù)合會計分錄它是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,需要應(yīng)用三個或三個以上的賬戶記錄的會計分錄。即:一借多貸、一貸多借、多借多貸。

(三)賬戶對應(yīng)關(guān)系借貸記賬法下,根據(jù)“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,在有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。有關(guān)賬戶之間的這種相互關(guān)系,稱作賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶,稱作對應(yīng)賬戶。1.用銀行存款100000元歸還銀行短期借款。

借：短期借款100000貸：銀行存款1000002.3月15日用銀行存款20000元歸還甲公司前欠的購貨款借：應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款200003.2月20日，購入材料一批，價款35000元（不考慮稅費）用支票支付20000元，余款尚未支付借：原材料35000

貸：銀行存款20000

應(yīng)付賬款15000四、試算平衡

(一)試算平衡試算平衡就是運用“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”原理來檢驗賬戶記錄是否正確的一種方法。（二）依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

“

有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則（三）試算平衡：1.本期發(fā)生額試算平衡全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計2.余額試算平衡全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計五、總分類賬戶與明細分類賬戶(一）涵義：總分類賬戶亦稱總賬賬戶,明細分類賬戶亦稱明細賬戶。總分類賬是對其反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行總括分類核算;

明細分類賬是在總分類賬的基礎(chǔ)上,按某一總賬科目所屬的明細科目開設(shè)明細賬戶,并對其反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行詳細、具體分類核算。（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系

1.總分類賬與明細分類賬所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同,只是提供的核算資料詳細程度不同。

2.總分類賬提供的總括核算資料對其所屬明細分類賬起著統(tǒng)馭作用.而明細分類賬提供的詳細核算資料對其總分類賬則起著補充說明的作用。（三）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記：就是每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后,一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進行登記,另一方面必須在其所屬的明細分類賬中進行登記。(1)登記的依據(jù)相同。(2)登記的方向一致。(3)登記的金額相等?？偡诸愘~戶本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計數(shù)總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額合計數(shù)思考：會計等式有哪些？

1.會計恒等式（基本等式）：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2.賬戶結(jié)構(gòu)等式：賬戶的期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額；（在借貸記賬法下的具體等式）3、試算平衡等式：所有賬戶的借方余額合計=所有賬戶的貸方余額合計所有賬戶的借方發(fā)生額合計=所有賬戶的貸方發(fā)生額合計4、平行登記登記：總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額的合計數(shù)總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計數(shù)任務(wù)3認知賬戶的類別一、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類

賬戶最基本的分類是按經(jīng)濟內(nèi)容分類

在我國的企業(yè)會計制度中,賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容,分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六大類。

二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類在借貸記賬法下,賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同,可以分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、資本類賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務(wù)成果賬戶、調(diào)整賬戶和計價對比賬戶等類賬戶。

(一)盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資與貨幣資金的增減變動及其實存數(shù)的賬戶。屬于這類賬戶的有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等。

借方登記各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù);貸方登記各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的減少數(shù);余額在借方,反映各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的結(jié)存數(shù)。

(二)結(jié)算賬戶

結(jié)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他經(jīng)濟主體在經(jīng)濟往來中發(fā)生結(jié)算關(guān)系而產(chǎn)生的債權(quán)、債務(wù)等方面的賬戶。結(jié)算賬戶又可以分為“債權(quán)結(jié)算賬戶”、“債務(wù)結(jié)算賬戶”兩類。1.債權(quán)結(jié)算賬戶亦稱資產(chǎn)結(jié)算賬戶,是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他經(jīng)濟主體在經(jīng)濟往來中發(fā)生結(jié)算關(guān)系而產(chǎn)生的債權(quán)賬戶。主要包括“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。該類賬戶的結(jié)構(gòu)特點是:借方登記企業(yè)債權(quán)的增加數(shù);貸方登記債權(quán)的減少數(shù);余額在借方,表示企業(yè)尚未收回債權(quán)的實有數(shù)。2.債務(wù)結(jié)算賬戶

債務(wù)結(jié)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他經(jīng)濟主體在經(jīng)濟往來中發(fā)生結(jié)算關(guān)系而產(chǎn)生的債務(wù)賬戶。主要包括“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”等賬戶。

該類賬戶的結(jié)構(gòu)特點是:貸方登記各項債務(wù)的增加數(shù);借方登記各項債務(wù)的減少數(shù);余額在貸方,表示企業(yè)尚未清償?shù)膫鶆?wù)的實有數(shù)。

(三)資本類賬戶

資本類賬戶是指用來核算和監(jiān)督企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。它通常包括“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶貸方表示所有者權(quán)益的增加；借方：所有者權(quán)益的減少數(shù)；余額在貸方，表示所有者權(quán)益的總額。

(四)集合分配賬戶

是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的應(yīng)由多個成本計算對象共同負擔的某種費用的賬戶。

屬于這類賬戶的有“制造費用”賬戶。

集合分配賬戶是一種過渡賬戶。借方登記本期費用的發(fā)生，貸方登記本期費用的分出數(shù)。一般情況下當期費用在當期分配完畢,期末無余額。

(五)成本計算賬戶

成本計算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的,應(yīng)計入成本的全部費用,并確定各個成本計算對象的實際成本的賬戶。

主要有“生產(chǎn)成本”、“在途物資”、“勞務(wù)成本”等賬戶。借方登記本期發(fā)生成本費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)出的成本；余額在借方，表示尚待結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

(六)收入賬戶

收入賬戶是用來核算與監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的各項收入和利得的賬戶。屬于這類賬戶的有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶。貸方：登記本期增加的收入和利得；借方：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的收入或利得；期末無余額。(七)費用賬戶

費用賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所發(fā)生的、應(yīng)當計入當期損益的各種費用的賬戶。屬于這類賬戶的有:“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶。借方登記本期發(fā)生的費用數(shù)；貸方登記本期費用的減少數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶期末無余額。

(八)財務(wù)成果賬戶

是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果,并確定企業(yè)利潤或虧損數(shù)額的賬戶。屬于這類賬戶的有“本年利潤”賬戶。貸方登記期末轉(zhuǎn)入的收入和利得借方登記期末轉(zhuǎn)入的各項費用結(jié)賬前的貸方余額表示累計利潤；借方余額表示累計虧損；結(jié)賬后無余額。(九)調(diào)整賬戶

調(diào)整賬戶是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的期末余額以求出被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。屬于調(diào)整賬戶的有“累計折舊”、“壞賬準備”、“利潤分配”等賬戶。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同,可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。1.備抵賬戶

又稱抵減賬戶,是用來抵減被調(diào)整賬戶余額,以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。其調(diào)整方式,可用下列計算公式表示:被調(diào)整賬戶余額-調(diào)整賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額備抵賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額必定方向相反:如果被調(diào)整賬戶的余額在借方(貸方),則備抵賬戶的余額一定在貸方(借方)。按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì),備抵賬戶又可以分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類。(1)資產(chǎn)備抵賬戶。資產(chǎn)備抵賬戶是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶(被調(diào)整賬戶)的余額,以求得該賬戶實際余額的賬戶。最典型的資產(chǎn)備抵賬戶是“累計折舊”賬戶。它對應(yīng)的被調(diào)整賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)原值(借方余額)-累計折舊金額(貸方余額)=固定資產(chǎn)凈值屬于資產(chǎn)備抵賬戶的還有“壞賬準備”賬戶,它是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶。(2)權(quán)益?zhèn)涞仲~戶。權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶(被調(diào)整賬戶)的余額,以求得該賬戶實際余額的賬戶。例如,“利潤分配”賬戶就是“本年利潤”賬戶的備抵賬戶。此二者的關(guān)系,可用下式表示:本年累計實現(xiàn)的利潤數(shù)-本年累計已分配的利潤數(shù)=本年尚未分配的利潤數(shù)2.附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額,以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。其調(diào)整方式,可用下列計算公式表示:被調(diào)整賬戶余額