內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 課件 夏寧第1-8章　內(nèi)部控制概論-醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制

LOGO內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理目錄CONTENTSLOGO01PART02PART04PART05PART基礎(chǔ)知識行業(yè)特色案例研究學(xué)術(shù)研究行業(yè)PPT模板/hangye/03PART發(fā)展前沿基礎(chǔ)知識PART.01BUSINESS謙遜和服從使他們更適于受教導(dǎo)，所以事先盡可以不必過于注意自信的養(yǎng)成。最該花時(shí)間，下功夫和努力的，是使他們獲得德行的原則、實(shí)踐和良好的教養(yǎng)。這才是他們應(yīng)該事先多加準(zhǔn)備的事，免得后來容易失掉。——洛克第一篇—基礎(chǔ)知識引例銀河證券的“五個(gè)堅(jiān)持”

企業(yè)的文化理念建設(shè)、人才管理能力建設(shè)、組織管理能力建設(shè)等無一不滲透著內(nèi)部控制理念。中國銀河證券股份有限公司（簡稱：銀河證券）是一家國有金融企業(yè)，在企業(yè)文化建設(shè)中始終堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)黨的建設(shè)，著力實(shí)施國家戰(zhàn)略，維護(hù)金融安全，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)居民財(cái)富管理，踐行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

公司黨委書記、董事長陳共炎認(rèn)為，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)黨的建設(shè)，是國有企業(yè)的“根”和“魂”。銀河證券堅(jiān)持以黨的建設(shè)引領(lǐng)公司改革發(fā)展，將黨的領(lǐng)導(dǎo)與完善公司治理有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)黨委領(lǐng)導(dǎo)作用與管理層級行使職權(quán)的有機(jī)統(tǒng)一，確保黨和國家的政策以及黨的最高委員會(huì)的主要決定和規(guī)定得到有效執(zhí)行。引例

在服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)方面，銀河證券通過探索和參與大灣區(qū)先進(jìn)生產(chǎn)基金、海南自貿(mào)港建設(shè)投資基金等主題基金的創(chuàng)建和運(yùn)作，服務(wù)創(chuàng)新型國家戰(zhàn)略的實(shí)施。全面確?？萍紕?chuàng)新板成功開市，積極支持創(chuàng)業(yè)板和“新三板”改革，打造“廈門模式”和“德清模式”，加強(qiáng)與四板市場的戰(zhàn)略合作，為私營、中小微企業(yè)提供股權(quán)、債務(wù)融資和股權(quán)質(zhì)押融資。通過收購聯(lián)昌公司與馬來西亞業(yè)務(wù)，公司不斷推進(jìn)國際化業(yè)務(wù)，成為亞洲特別是東盟布局最完善的證券公司，有效提升服務(wù)“一帶一路”建設(shè)的能力。引例

如何高效地完成最初的使命，成為有責(zé)任、有擔(dān)當(dāng)?shù)膰薪鹑谄髽I(yè)？陳共炎說，要做到“五個(gè)堅(jiān)持”：

一是堅(jiān)持政治要求，加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)。

二是堅(jiān)持服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的總體需求。公司黨委堅(jiān)決回歸主業(yè)，全面落實(shí)金融工作“三項(xiàng)任務(wù)”，幫助做好“六穩(wěn)”和“六?！?，充分發(fā)揮企業(yè)投融資的帶動(dòng)優(yōu)勢，創(chuàng)新金融產(chǎn)品和服務(wù)，加強(qiáng)對各類市場主體特別是中小微企業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈核心企業(yè)的支持，不斷提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)金融服務(wù)的精準(zhǔn)度。

三是堅(jiān)持為國家戰(zhàn)略服務(wù)的總要求，緊緊圍繞為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供更高效、更優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)，更加主動(dòng)地與國家重大戰(zhàn)略對接。引例

四是堅(jiān)持為科技創(chuàng)新服務(wù)的根本要求，充分利用股權(quán)投資、債務(wù)融資、上市掛牌等工具，滿足科技創(chuàng)新企業(yè)多元化的投融資需求，支持科技創(chuàng)新企業(yè)在不同成長階段的發(fā)展壯大。

五是堅(jiān)持防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的基本要求，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，提高綜合風(fēng)險(xiǎn)管理能力。第一章

銀河證券在文化建設(shè)、服務(wù)建設(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、科技創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的“五個(gè)堅(jiān)持”，無一不蘊(yùn)含著企業(yè)內(nèi)部控制的理念與要求，那么究竟什么是內(nèi)部控制，它是如何發(fā)展的？基本原則有哪些？本章將一一介紹。

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營實(shí)踐過程中，隨著組織（單位）對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會(huì)需要而逐漸發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，其中凝聚了世界上古往今來的管理思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。一般認(rèn)為，內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制。在20世紀(jì)40年代內(nèi)部控制這一概念被提出來之前，內(nèi)部控制的思想早已有所體現(xiàn)。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

具體來說，內(nèi)部控制的起源與發(fā)展大致經(jīng)歷了五個(gè)發(fā)展階段，分別是內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段、風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

一、內(nèi)部牽制階段早在公元前3000多年以前，人類社會(huì)就已出現(xiàn)內(nèi)部控制的思想了。·古埃及的運(yùn)鈔官、庫外記錄官和庫內(nèi)記錄官——“三官牽制”·古羅馬帝國宮廷房——“雙人記賬制”·古希臘任用官員控制制度·我國西周時(shí)期——分權(quán)控制方法、九府出納制度和交互考核制度。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展這些制度的設(shè)立目的比較單一，即通過提供有效的組織和經(jīng)營，保證資產(chǎn)安全和完整，防止任何人或組織單獨(dú)控制資產(chǎn)。這是早期內(nèi)部控制制度的雛形，也被稱為內(nèi)部牽制。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展《柯氏會(huì)計(jì)辭典》對內(nèi)部牽制的解釋

以提供有效的組織和經(jīng)營方式，防止錯(cuò)誤和非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。它的主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)完成任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)從計(jì)劃、執(zhí)行到監(jiān)督這一全過程的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查（cross-checked）或交叉控制（cross-controlled）。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地通過規(guī)定的處理程序，而在這些規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分。

由此可見，內(nèi)部牽制是以不相容職務(wù)分離為主要內(nèi)容的流程設(shè)計(jì)，這是內(nèi)部控制的最初形式和基本形態(tài)。二、內(nèi)部控制階段

內(nèi)部控制（internalcontrol）是近代提出來的，最原始的控制思想的雛形是內(nèi)部牽制（internalcheck）。牽制思想的起源可以追溯到古文明時(shí)期，從美索不達(dá)米亞到古埃及、波斯、古羅馬等地的國庫管理職能分工，都體現(xiàn)了內(nèi)部牽制的思想。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展最早提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”概念的是1934年美國政府出臺的《證券交易法》。該法規(guī)定，證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：①交易依據(jù)管理部門的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行；②交易的記錄必須滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的需要；③接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過管理部門的一般和特殊授權(quán)；④按適當(dāng)時(shí)間間隔，核對資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)，如有差異，需查詢原因并及時(shí)調(diào)整。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

1936年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在其發(fā)布的《注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，首次正式使用“內(nèi)部控制”這一專業(yè)術(shù)語。1949年，AICPA所屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CPA）發(fā)表題為“內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性”的專題報(bào)告，正式提出了內(nèi)部控制的權(quán)威定義，即“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部采取的所有互相協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

該定義明確提出了內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo)，即保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行，不再僅僅局限于與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門直接關(guān)系的控制，而是從組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方法與措施等方面完善內(nèi)部控制。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

1958年，AICPA審計(jì)程序委員會(huì)針對上述內(nèi)部控制定義涉及范圍過于寬廣的局限性，又發(fā)布了審計(jì)程序公告第29號《獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，根據(jù)審計(jì)責(zé)任的要求，將內(nèi)部控制劃分為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”和“內(nèi)部管理控制”，即與資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確性、可靠性直接相關(guān)的控制歸為會(huì)計(jì)控制；與貫徹管理方針、提高經(jīng)營效率相關(guān)的控制歸為管理控制。這就是內(nèi)部控制“制度二分法”的由來。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中，內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的界限很難劃分清楚。為了明確兩者之間的關(guān)系，1972年，AICPA在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號》中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義：第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

內(nèi)部管理控制包括但不僅僅只限于組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃，以及與管理部門授權(quán)核準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策步驟上的有關(guān)程序和記錄。這種對事項(xiàng)核準(zhǔn)的授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

同時(shí)，明確闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要內(nèi)容，包括組織規(guī)劃、保護(hù)資產(chǎn)安全以及與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的機(jī)構(gòu)計(jì)劃、程序和記錄。經(jīng)過不斷地發(fā)現(xiàn)問題和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匦抻?，?nèi)部控制較以前更具科學(xué)性、規(guī)范性，并在全世界范圍內(nèi)得到廣泛的認(rèn)可和推廣，內(nèi)部控制制度由此而生。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段進(jìn)入20世紀(jì)80年代，資本主義進(jìn)一步發(fā)展進(jìn)入黃金階段，內(nèi)部控制制度也進(jìn)入成熟期。這一時(shí)期有了新的管理理念，即系統(tǒng)管理理論。它認(rèn)為：世界上任何事物都是由要素構(gòu)成的系統(tǒng)，由于要素之間存在著復(fù)雜的非線性關(guān)系，系統(tǒng)必然具有要素所不具有的新特性，因此，應(yīng)立足于整體來認(rèn)識要素之間的關(guān)系。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展系統(tǒng)管理理論將企業(yè)組織看成是人們建立起來的相互聯(lián)系并共同運(yùn)營的要素（子系統(tǒng)）所構(gòu)成的系統(tǒng)。順應(yīng)公司現(xiàn)實(shí)管理需求的變化和系統(tǒng)管理理論的發(fā)展，1988年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》。在這個(gè)公告中，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制制度”一詞，明確“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，包括為達(dá)成企業(yè)特定目標(biāo)提供合理保證而建立的各種政策和程序。該公告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制在結(jié)構(gòu)上分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的經(jīng)營作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)及其職能等。會(huì)計(jì)制度是指與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)等有關(guān)的方法?？刂瞥绦蚴侵钙髽I(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，如明確各個(gè)員工的職責(zé)分工、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)等。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展

在這一階段，內(nèi)部控制被看成是由這三個(gè)要素組成的有機(jī)整體，內(nèi)部控制的定義進(jìn)一步得到發(fā)展和完善，使內(nèi)部控制從制度二分法向內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，初步完成了從實(shí)踐到理論的升華。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展四、內(nèi)部控制整體框架階段1992年9月，美國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，COSO）發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》（InternalControl-IntegratedFramework），并于1994年進(jìn)行了修訂。COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》中，進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制的定義：“由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，為經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程”。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展COSO報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)和五大要素。三大目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)、信息目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。其中，經(jīng)營目標(biāo)是指內(nèi)部控制要確保企業(yè)經(jīng)營的效果和效率；信息目標(biāo)是指內(nèi)部控制要保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要遵守相應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。在這一報(bào)告中，內(nèi)部控制要素被分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)方面，它們既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的整體性、全面性和以人為本的特點(diǎn)，是內(nèi)部控制發(fā)展歷程中一座重要的里程碑，已成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn)之一，被國際和各國審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、銀行監(jiān)督機(jī)構(gòu)等所采納。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展五、風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段21世紀(jì)初，安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序，暴露出企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管上的許多漏洞和不足。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因，此后國際資本市場大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展2004年，COSO委員會(huì)在前人對內(nèi)部控制科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯炕A(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯—奧克斯利法案》在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的具體要求，發(fā)表了新的研究報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（EnterpriseRiskManagement——IntegratedFramework）。這個(gè)報(bào)告的出臺，預(yù)示著COSO委員會(huì)對待內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度有了新的變化，即更加傾向于在風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下研究內(nèi)部控制問題。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展與1992年的報(bào)告相比，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域，增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范圍；在五個(gè)要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素。至此，內(nèi)部控制的要素進(jìn)一步擴(kuò)展為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)要素，并提出戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法目標(biāo)四類目標(biāo)。第一節(jié)內(nèi)部控制的起源與發(fā)展盡管我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)起步較晚，但在政府的高度重視和全面支持下，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范逐漸形成了一定的體系。一、內(nèi)部控制規(guī)范初次出現(xiàn)

20世紀(jì)90年代后，我國開始實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，一系列有關(guān)公司規(guī)范的相關(guān)法律規(guī)定開始出臺，我國政府開始大力倡導(dǎo)建立健全內(nèi)部控制。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程1996年，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，明確要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。隨著該準(zhǔn)則的出臺，注冊會(huì)計(jì)師在之后的審計(jì)業(yè)務(wù)中逐漸將目光覆蓋到內(nèi)部控制層面，包括了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估流程及結(jié)果、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)監(jiān)督活動(dòng)內(nèi)容等。作為我國現(xiàn)代歷史上第一個(gè)與內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)定，它的發(fā)布為我國現(xiàn)代內(nèi)部控制建設(shè)揭開了新的篇章。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程二、內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展

我國政府高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，在第十屆全國人大四次會(huì)議上的《政府工作報(bào)告》中，指出要“完善公司治理，健全內(nèi)控機(jī)制”。2004年底和2005年6月，國務(wù)院連續(xù)兩次就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程

其中，2005年6月，在財(cái)政部、國資委和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合上報(bào)的《關(guān)于借鑒〈薩班斯法案〉完善我國上市公司內(nèi)部控制制度的報(bào)告》上作出批示，同意“由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會(huì)及國資委，積極研究制定一套完整的公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程2006年6月6日，國資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，對內(nèi)部控制、全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等進(jìn)行了詳細(xì)闡述，這是我國第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程2006年7月15日，財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，許多監(jiān)管部門、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障；與此同時(shí)，按照科學(xué)民主決策精神，公開選聘了86名咨詢專家，組織開展了一系列內(nèi)部控制科研課題，為構(gòu)建我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供技術(shù)支撐和理論支持。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，事實(shí)上國有企業(yè)必須執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，有業(yè)內(nèi)人士和媒體甚至稱之為中國版的“薩班斯法案”。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程三、內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成

2010年4月15日，為確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系能夠順利實(shí)施、平穩(wěn)運(yùn)行，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（18項(xiàng)）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司中施行；自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司中施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司中施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。至此，應(yīng)用指引、評價(jià)指引和審計(jì)指引三項(xiàng)配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，以及財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財(cái)辦會(huì)〔2012〕30號）要求，在分類分批實(shí)施的基礎(chǔ)上，我國所有主板上市公司應(yīng)當(dāng)在2014年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程

2021年2月，財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)組織專家工作組對滬深兩市上市公司公開披露的2019年度內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行了系統(tǒng)分析，分析對象共計(jì)3794家，并以專家工作組名義發(fā)布《上市公司2019年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況藍(lán)皮書》。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程

據(jù)此藍(lán)皮書顯示，2019年度共有3642家上市公司披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，總體披露占比95.99%，其中3513家內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論為“整體有效”，占比96.46%；共有2827家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比74.51%，其中2677家審計(jì)意見為“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，占比94.69%。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程

總體來看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施情況良好。當(dāng)然，部分上市公司仍存在披露內(nèi)容要素不完整，披露信息不一致，內(nèi)部控制缺陷整改不到位，內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)缺失或不恰當(dāng)?shù)葐栴}。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程四、內(nèi)部控制規(guī)范體系的完善

2019年10月，國務(wù)院國資委發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（以下簡稱：《內(nèi)控實(shí)施意見》），文件開宗明義闡釋了目的，即充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系對中央企業(yè)強(qiáng)基固本作用，進(jìn)一步提升中央企業(yè)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)能力，并在文件第一部分明確提出實(shí)現(xiàn)優(yōu)化內(nèi)控體系的目標(biāo)是“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程銀保監(jiān)會(huì)2021年6月2日發(fā)布了《銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)公司治理準(zhǔn)則》（銀保監(jiān)發(fā)〔2021〕14號，簡稱：《治理準(zhǔn)則》）?！吨卫頊?zhǔn)則》第十章第二節(jié)是“內(nèi)部控制”，指出銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注本公司內(nèi)部控制狀況，建立良好的內(nèi)部控制文化……銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度體系，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)制定全面、系統(tǒng)、規(guī)范的制度，并定期進(jìn)行評估。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程緊接著在6月7日，關(guān)于“內(nèi)控合規(guī)管理建設(shè)年”活動(dòng)的17號文正式發(fā)布，提出了“內(nèi)控體系更加健全、內(nèi)控效能持續(xù)提升、合規(guī)意識更加牢固、合規(guī)文化持續(xù)厚植”的建設(shè)目標(biāo)，明確了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)建立內(nèi)控合規(guī)體系的十大工作要點(diǎn)。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程這兩個(gè)監(jiān)管文件盡管目的不同，但均進(jìn)一步明確了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)內(nèi)部控制中的主體責(zé)任，強(qiáng)調(diào)了良好的內(nèi)部控制在公司治理和合規(guī)管理中的重要性。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程2021年10月，國務(wù)院國資委發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化法治央企建設(shè)的意見》（簡稱：《意見》）著力健全領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任體系、依法治理體系、規(guī)章制度體系、合規(guī)管理體系、工作組織體系，持續(xù)提升法治工作引領(lǐng)支撐能力、風(fēng)險(xiǎn)管控能力、涉外保障能力、主動(dòng)維權(quán)能力和數(shù)字化管理能力，不斷深化治理完善、經(jīng)營合規(guī)、管理規(guī)范、守法誠信的法治央企建設(shè)，為加快建設(shè)世界一流企業(yè)筑牢堅(jiān)實(shí)的法治基礎(chǔ)。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程《意見》還規(guī)定了央企要加強(qiáng)構(gòu)建集法律、合規(guī)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理為一體的協(xié)同運(yùn)作機(jī)制，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，提高管理效能。推動(dòng)合規(guī)要求向各級子企業(yè)延伸，加大基層單位特別是涉外機(jī)構(gòu)合規(guī)管理力度，到2025年中央企業(yè)基本建立全面覆蓋、有效運(yùn)行的合規(guī)管理體系。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程2022年3月2日，國務(wù)院國資委印發(fā)《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，確定了中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的目標(biāo)，同時(shí)也吹響了更換新一代智能財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的號角。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程5年左右央企整體財(cái)務(wù)管理水平明顯躍上新臺階、10～15年左右絕大多數(shù)央企建成與世界一流企業(yè)相適應(yīng)的世界一流財(cái)務(wù)管理體系。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程推動(dòng)四個(gè)變革，即推動(dòng)財(cái)務(wù)管理理念變革、組織變革、機(jī)制變革、功能手段變革，系統(tǒng)闡述新時(shí)期中央企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的底層邏輯，這是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的“思想開關(guān)”和理論基礎(chǔ)。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程完善五大體系，即全面預(yù)算、合規(guī)風(fēng)控、財(cái)務(wù)數(shù)字化、財(cái)務(wù)管理能力評價(jià)、財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)體系，這是支撐財(cái)務(wù)管理職能落地、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體系有效運(yùn)行的根本保障，也是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的主線和重點(diǎn)。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制越來越受到重視，理解并運(yùn)用好內(nèi)部控制，對于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。第二節(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)程根據(jù)2008年6月28日五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這個(gè)概念強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是一種“過程”，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。第三節(jié)內(nèi)部控制的概念運(yùn)營方案經(jīng)營目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，是在這個(gè)目標(biāo)體系中最高層次的目標(biāo)，其他目標(biāo)都應(yīng)建立在戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，并為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部控制的經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心和關(guān)鍵。內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)，是指通過有效的內(nèi)部控制，對財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)性、可靠性和完整性提供合理保證。內(nèi)部控制的資產(chǎn)安全目標(biāo)，是指通過合理的內(nèi)部控制，保證資產(chǎn)的安全性、完整性。內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中貫徹執(zhí)行國家的政策和法律法規(guī)、各經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的方針政策，以及在此基礎(chǔ)上建立的企業(yè)方針與計(jì)劃，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第三節(jié)內(nèi)部控制的概念第三節(jié)內(nèi)部控制的概念上述五個(gè)目標(biāo)構(gòu)成了一個(gè)完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系（見表1-1），即通過有效的內(nèi)部控制，保證企業(yè)在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，能夠做到企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息的真實(shí)可靠，提升企業(yè)的經(jīng)營效果和效率，從而實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。第三節(jié)內(nèi)部控制的概念

第三節(jié)內(nèi)部控制的概念國務(wù)院國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》的通知國務(wù)院法制辦發(fā)布《上市公司監(jiān)督管理?xiàng)l例（征求意見稿）》財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》關(guān)于基本規(guī)范和配套指引的相關(guān)實(shí)施解釋證券交易所《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》《深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》《深圳證券交易所中小板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》《證券公司內(nèi)部控制指引》《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》等表1-1中國內(nèi)部控制法規(guī)體系概覽內(nèi)部控制的基本原則是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制都應(yīng)遵循的、具有普遍性和指導(dǎo)性的法則與原則，具體包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則五個(gè)方面。第四節(jié)內(nèi)部控制的基本原則一、全面性原則

內(nèi)部控制的全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的全面性和實(shí)施過程的全面性。內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)整體，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，而不僅僅是部分職能部門參與。第四節(jié)內(nèi)部控制的基本原則二、重要性原則內(nèi)部控制的重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面性的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則在實(shí)務(wù)中一般從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量因素和性質(zhì)因素兩方面來考慮。第四節(jié)內(nèi)部控制的基本原則三、制衡性原則內(nèi)部控制的制衡性原則是指企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。第四節(jié)內(nèi)部控制的基本原則四、適應(yīng)性原則內(nèi)部控制的適應(yīng)性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。適應(yīng)性原則要求在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上必須與我國企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，必須與國家有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，必須與企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐相協(xié)調(diào)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立暢通的信息與溝通渠道、合理的監(jiān)督機(jī)制，適時(shí)地對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，發(fā)掘潛在的問題并采取相應(yīng)的措施。第四節(jié)內(nèi)部控制的基本原則五、成本效益原則

內(nèi)部控制的成本效益原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。這就要求企業(yè)在資源有限的情況下，必須要結(jié)合實(shí)際情況、抓住重點(diǎn)，將控制成本花在會(huì)對企業(yè)經(jīng)營成果甚至企業(yè)成敗有重大影響的環(huán)節(jié)，保證內(nèi)部控制精簡高效。第四節(jié)內(nèi)部控制的基本原則總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照內(nèi)部控制的上述基本原則，將內(nèi)部控制的基本要素與企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)層級、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，以確保有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。第四節(jié)內(nèi)部控制的基本原則一、成本限制內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施要受到企業(yè)人力、物力、財(cái)力等各方面的影響與制約，同時(shí)由于企業(yè)資源有限，內(nèi)部控制要受到成本效益原則的制約，不可能對所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制，這就要求管理層在設(shè)計(jì)和實(shí)施某項(xiàng)內(nèi)部控制時(shí)要權(quán)衡利弊得失，同時(shí)滿足內(nèi)部控制的有效性和高效性。第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性二、人員素質(zhì)內(nèi)部控制在貫徹決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)受到人員素質(zhì)的影響。內(nèi)部控制的決策會(huì)因領(lǐng)導(dǎo)層的人為判斷失誤而失效；內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)因設(shè)計(jì)人員的能力、工作經(jīng)驗(yàn)的限制而存在缺陷；同時(shí)，內(nèi)部控制的實(shí)施也可能由于執(zhí)行人員的自身能力或外部原因、狀態(tài)不佳等情形，造成執(zhí)行失效。第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性三、濫用職權(quán)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一種手段和工具，勢必會(huì)按照管理人員的計(jì)劃和方法運(yùn)行。但是，任何控制程序都不能避免負(fù)責(zé)執(zhí)行和監(jiān)督控制的管理人員自身的舞弊行為。許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)告失真的一個(gè)重要原因就是管理層的干預(yù)。一旦有擔(dān)任控制職能的管理人員濫用職權(quán)、權(quán)責(zé)不當(dāng)?shù)阮愃魄闆r發(fā)生，即使內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是科學(xué)合理的，但是它的結(jié)果也是無效的。第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性四、串通舞弊內(nèi)部控制制度要想達(dá)到控制目的，前提是公司員工要遵守公司章程，按規(guī)定辦事，但當(dāng)員工合伙舞弊或內(nèi)外串通共謀時(shí)，內(nèi)部控制也是無效的。例如，當(dāng)保管員和資產(chǎn)記錄人員合伙造假竊取公司資產(chǎn)，出納和會(huì)計(jì)合伙非法挪用公司資金，業(yè)務(wù)人員同顧客、采購人員同供應(yīng)商串謀時(shí)，無論多么完善的內(nèi)部控制制度都難以防范舞弊行為的發(fā)生。第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：1）未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。2）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等。3）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)。4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性四、串通舞弊內(nèi)部控制制度要想達(dá)到控制目的，前提是公司員工要遵守公司章程，按規(guī)定辦事，但當(dāng)員工合伙舞弊或內(nèi)外串通共謀時(shí)，內(nèi)部控制也是無效的。例如，當(dāng)保管員和資產(chǎn)記錄人員合伙造假竊取公司資產(chǎn)，出納和會(huì)計(jì)合伙非法挪用公司資金，業(yè)務(wù)人員同顧客、采購人員同供應(yīng)商串謀時(shí)，無論多么完善的內(nèi)部控制制度都難以防范舞弊行為的發(fā)生。第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性五、非經(jīng)常性事項(xiàng)

內(nèi)部控制一般針對經(jīng)常或重復(fù)發(fā)生的常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)，因而一旦發(fā)生異?；蛭搭A(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制有可能因企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化、不正常的業(yè)務(wù)類型或特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)而影響自身的有效性。第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制作為企業(yè)重要的管理制度之一，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的作用。本章先從內(nèi)部控制的起源開始，介紹內(nèi)部控制的發(fā)展歷程和我國內(nèi)部控制的規(guī)范化進(jìn)程。結(jié)合我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》給出內(nèi)部控制的定義，并由定義引出內(nèi)部控制的目標(biāo)體系及基本原則。當(dāng)然，內(nèi)部控制并不是萬能的，本章最后介紹了內(nèi)部控制的缺陷，希望讀者可以全面看待內(nèi)部控制的作用。小結(jié)1.內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了哪幾個(gè)階段？2.結(jié)合所學(xué)知識和周圍實(shí)際情況，談?wù)勀闶侨绾卫斫鈨?nèi)部控制的？3.內(nèi)部控制的目標(biāo)有哪些？4.內(nèi)部控制有哪些基本原則？5.內(nèi)部控制存在哪些缺陷？復(fù)習(xí)與思考引例規(guī)范治理提升上市公司質(zhì)量

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是提升企業(yè)綜合質(zhì)量的必要保證，也奠定了資本市場健康發(fā)展的基石。2022年政府工作報(bào)告提出：“促進(jìn)資本市場平穩(wěn)健康發(fā)展。”并且，來自企業(yè)界的全國人大代表、政協(xié)委員也一致認(rèn)為，進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量，是資本市場平穩(wěn)健康發(fā)展不可或缺的基礎(chǔ)。第二章-內(nèi)部控制基本規(guī)范引例規(guī)范治理提升上市公司質(zhì)量

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是提升企業(yè)綜合質(zhì)量的必要保證，也奠定了資本市場健康發(fā)展的基石。2022年政府工作報(bào)告提出：“促進(jìn)資本市場平穩(wěn)健康發(fā)展。”并且，來自企業(yè)界的全國人大代表、政協(xié)委員也一致認(rèn)為，進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量，是資本市場平穩(wěn)健康發(fā)展不可或缺的基礎(chǔ)。第二章-內(nèi)部控制基本規(guī)范

李寅代表說：“對于企業(yè)而言，重點(diǎn)是規(guī)范公司治理和內(nèi)部控制，提升信息披露質(zhì)量。完善公司治理制度規(guī)則，提高公司治理水平，保障公司和投資者的合法權(quán)益。提高信息透明度，增強(qiáng)信息披露針對性和有效性。”

第二章-內(nèi)部控制基本規(guī)范

全國人大代表、森馬服飾董事長邱光和也曾表示，“作為上市公司，需要通過聚焦公司主業(yè)、規(guī)范公司治理、強(qiáng)化企業(yè)管理、打造持續(xù)創(chuàng)新能力、承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任等來推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。未來公司將圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，聚焦主業(yè)，整合產(chǎn)業(yè)資源，強(qiáng)化平臺建設(shè)，以資本為紐帶，加強(qiáng)組織建設(shè)，鼓勵(lì)員工創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)公司業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展。”第二章-內(nèi)部控制基本規(guī)范

王晶委員認(rèn)為，從企業(yè)角度來說，提升公司質(zhì)量的本質(zhì)在于把公司“做好”。首先效益要好，上市公司要堅(jiān)守主業(yè)，不斷把細(xì)分產(chǎn)業(yè)做優(yōu)做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)。其次公司治理能力要好，要堅(jiān)守上市公司合規(guī)治理底線，不斷提升企業(yè)透明度，完善企業(yè)自身數(shù)字化治理能力，堅(jiān)持對廣大投資者負(fù)責(zé)。最后要成長空間好，企業(yè)不僅要有存量做優(yōu)做強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，還要有增量不斷開拓的新型業(yè)務(wù)。“上市公司要基于企業(yè)核心競爭力不斷開拓新技術(shù)、新產(chǎn)品、新生態(tài)來實(shí)現(xiàn)效益增收，回饋社會(huì)?！钡诙?內(nèi)部控制基本規(guī)范

王晶委員也曾在建議中指出，“在落實(shí)新證券法的基礎(chǔ)上，要通過強(qiáng)化和創(chuàng)新監(jiān)管手段和方式，健全事前、事中、事后全鏈條監(jiān)管機(jī)制，推進(jìn)科學(xué)監(jiān)管、分類監(jiān)管和精準(zhǔn)監(jiān)管；同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管各方的協(xié)作，建立各類監(jiān)管信息的公開制度，引入市場監(jiān)管力量，不斷強(qiáng)化監(jiān)管措施，提升上市公司質(zhì)量。”第二章-內(nèi)部控制基本規(guī)范

政府工作報(bào)告中關(guān)于上市公司質(zhì)量提升的規(guī)范再一次向各個(gè)企業(yè)敲響了加快構(gòu)建和完善內(nèi)部控制制度的警鐘。內(nèi)部控制的基本規(guī)范包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素，究竟這五個(gè)要素是如何規(guī)定的，本章將做詳細(xì)闡述。第二章-內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部環(huán)境是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境一、組織架構(gòu)內(nèi)部控制

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》的定義，組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東大會(huì)決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。一般來說，企業(yè)的組織架構(gòu)分為公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境一）公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)，是與外部主體發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法人所必備的組織基礎(chǔ)，又稱為法人治理結(jié)構(gòu)，它是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則來實(shí)現(xiàn)對公司的治理。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境運(yùn)營方案股東大會(huì)董事會(huì)管理層監(jiān)事會(huì)治理結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)章程和實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。股東大會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)；董事會(huì)對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)；監(jiān)事會(huì)對股東大會(huì)負(fù)責(zé)；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東大會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)；二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

公司制企業(yè)中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層這四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但并不能滿足內(nèi)部控制對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的要求，內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的職能機(jī)構(gòu)。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境

按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求來設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際需要和外部環(huán)境的變化，有利于減少管理層級和提高管理效能，避免機(jī)構(gòu)重疊和效率低下，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)、職能劃分和管理要求，通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，明確高級管理人員、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)以及基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任分解到具體崗位，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制內(nèi)部控制健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營造守法、公平、公正的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境一）審計(jì)委員會(huì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，審計(jì)委員會(huì)及其成員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)。上市公司的審計(jì)委員會(huì)主席一般應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)危巧鲜泄镜膶徲?jì)委員會(huì)主席應(yīng)由獨(dú)立于企業(yè)管理層的人員擔(dān)任。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況中相應(yīng)的職權(quán)。審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施中承擔(dān)的職責(zé)一般包括：·審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況，并向董事會(huì)作出報(bào)告；·指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況；·處理有關(guān)投訴與舉報(bào)，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑；·審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息披露內(nèi)容；·負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通與協(xié)調(diào)。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)要保持好與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系，協(xié)助董事會(huì)或最高管理層履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織治理中的協(xié)同作用。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境三、人力資源內(nèi)部控制

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號——人力資源》的定義，人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而錄用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和一般員工，其本質(zhì)是企業(yè)組織中各種人員所具有的腦力和體力的總和。人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。企業(yè)的人力資源政策應(yīng)當(dāng)做到科學(xué)、規(guī)范、公平、公開、公正，這有利于調(diào)動(dòng)員工在內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動(dòng)中的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境一）人力資源的組建

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計(jì)劃，完善人力資源引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程，按照計(jì)劃、制度和程序組織人力資源引進(jìn)工作。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境同時(shí)，根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸_、公平、公正的原則，并通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對象的價(jià)值取向和責(zé)任意識，避免因人設(shè)事或設(shè)崗，確保選聘人員能夠勝任崗位職責(zé)要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)員工培訓(xùn)，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計(jì)劃，提高培訓(xùn)的針對性和實(shí)效性，進(jìn)而不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境二）人力資源的管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，對各級管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評價(jià)，以此作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)，以確保員工隊(duì)伍處于持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)；制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，著重體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平；制定各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，全面提升員工素質(zhì)。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境四、企業(yè)文化內(nèi)部控制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》的定義，企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化主要包括企業(yè)的整體價(jià)值觀，高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守，以及員工的行為守則等。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境企業(yè)文化高級管理人員有責(zé)任在企業(yè)范圍內(nèi)塑造一種積極向上的整體價(jià)值觀，培養(yǎng)員工的社會(huì)責(zé)任感和遵紀(jì)守法意識，培養(yǎng)員工形成愛崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新、團(tuán)結(jié)協(xié)作和遵規(guī)守紀(jì)精神。（一）企業(yè)整體價(jià)值觀高級管理人員應(yīng)當(dāng)樹立有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好可能給企業(yè)帶來的不利影響和損失。（二）高級管理人員的管理理念企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高級管理人員、中層管理人員和一般員工的職責(zé)權(quán)限，結(jié)合不同層級人員對實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響程度和不同要求，分別制定適合不同層級人員的職業(yè)操守準(zhǔn)則或者行為守則，并明確相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制。（三）職業(yè)操守與行為準(zhǔn)則

高級管理人員應(yīng)當(dāng)恪守以誠實(shí)守信為核心的職業(yè)操守，高管有責(zé)任制定并完善信息披露管理制度，明確重大信息披露事項(xiàng)的判定標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告程序，確定信息披露事項(xiàng)的收集、匯總和披露程序，也應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化為投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)依法披露的其他信息的法治意識和責(zé)任意識，不得損害投資者、債權(quán)人、客戶、員工和社會(huì)公眾的利益。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，勤勉盡責(zé)。企業(yè)高級管理人員有責(zé)任加強(qiáng)員工職業(yè)道德宣傳引導(dǎo)、教育培訓(xùn)和監(jiān)督檢查，為建立和實(shí)施內(nèi)部控制營造良好的氛圍和環(huán)境。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，進(jìn)而不斷引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造出以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。第一節(jié)內(nèi)部環(huán)境一、風(fēng)險(xiǎn)評估的概念一）風(fēng)險(xiǎn)的概念“風(fēng)險(xiǎn)”一詞來自意大利語“RISQUE”，主要是指冒險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)因不同原因而異，對風(fēng)險(xiǎn)的理解也應(yīng)該是相對的，因?yàn)樗瓤梢允欠e極的概念，也可以是消極的概念，一方面是可能性、不可預(yù)測性和偶然性；另一方面，它們也與危險(xiǎn)、損失和破壞相互結(jié)合。通過對風(fēng)險(xiǎn)的不同理解可以得出，風(fēng)險(xiǎn)由兩個(gè)相互結(jié)合的因素構(gòu)成，一個(gè)是這種風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的可能性，另一個(gè)是事件發(fā)生后產(chǎn)生的后果。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估二）風(fēng)險(xiǎn)的分類風(fēng)險(xiǎn)分為非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其中非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)又可以分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也被稱為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或不可分割風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、不可分割風(fēng)險(xiǎn)）這種風(fēng)險(xiǎn)可以通過證券投資組合分散，最終可以通過增加集團(tuán)內(nèi)的資產(chǎn)數(shù)量來進(jìn)行清算。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)而對企業(yè)原定目標(biāo)產(chǎn)生不好影響的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也被稱為金融風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榻鹑陲L(fēng)險(xiǎn)是通過償還債務(wù)情況對企業(yè)目標(biāo)的潛在影響的反應(yīng)，這種風(fēng)險(xiǎn)影響范圍很廣，可能對所有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)或多或少有作用，但是無法通過資產(chǎn)組合來消除。風(fēng)險(xiǎn)的分類系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)影響因素包括宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化、國家經(jīng)濟(jì)政策的變化、稅收改革、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革、世界能源狀況、政治因素等多種因素。如果細(xì)致地劃分還可以按照風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，風(fēng)險(xiǎn)可劃分為政治風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)來源，可以分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)。按照經(jīng)營活動(dòng)，可以分為人力資源風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信息披露風(fēng)險(xiǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)的后果，可分為純風(fēng)險(xiǎn)、投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。按照影響范圍，可分為基本風(fēng)險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)等。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估三）風(fēng)險(xiǎn)評估的概念企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，如果沒有妥善處理好這些風(fēng)險(xiǎn)，就可能給企業(yè)帶來不同程度的損失。風(fēng)險(xiǎn)評估就是對某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度進(jìn)行量化測評。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義，風(fēng)險(xiǎn)評估是單位及時(shí)識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，企業(yè)需要考慮目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對四個(gè)方面，首先是確定保護(hù)的對象或者資產(chǎn)，明確它們的直接和間接價(jià)值，識別企業(yè)資產(chǎn)可能面臨的潛在威脅，分析導(dǎo)致威脅的原因以及威脅發(fā)生的可能性、資產(chǎn)中存在的可能會(huì)被威脅所利用的弱點(diǎn)等；以及一旦威脅事件發(fā)生，企業(yè)會(huì)遭受怎樣的損失或者面臨怎樣的負(fù)面影響；最后，企業(yè)應(yīng)該采取怎樣的安全措施才能將風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降低到最低程度。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估二、目標(biāo)設(shè)定我國《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估的先決條件是組織各個(gè)層級的目標(biāo)的確立。管理層應(yīng)根據(jù)既有的戰(zhàn)略目標(biāo)制定相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)和資產(chǎn)安全與完整性目標(biāo)。明確相應(yīng)的具體目標(biāo)，以便識別和分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。管理層也要考慮這些目標(biāo)對于組織的可持續(xù)性。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估

目標(biāo)設(shè)定是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的起點(diǎn)，也是風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)，合理地確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，并努力將風(fēng)險(xiǎn)控制在這個(gè)水平范圍內(nèi)。而目標(biāo)設(shè)定是否科學(xué)、有效，取決于其是否符合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估一）風(fēng)險(xiǎn)偏好風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。可以從定性和定量兩個(gè)角度對風(fēng)險(xiǎn)偏好加以度量。二）風(fēng)險(xiǎn)承受度風(fēng)險(xiǎn)承受度是指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中對差異的可承受風(fēng)險(xiǎn)限度，是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所出現(xiàn)的差異的可接受水平，也被稱作風(fēng)險(xiǎn)承受能力。風(fēng)險(xiǎn)承受度包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估三、風(fēng)險(xiǎn)識別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別是指對企業(yè)面臨的尚未發(fā)生的潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類分析，并對風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行鑒定的過程。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估一）風(fēng)險(xiǎn)識別的特征風(fēng)險(xiǎn)識別是一個(gè)重復(fù)的過程。風(fēng)險(xiǎn)的識別需要針對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而持續(xù)進(jìn)行，是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的過程。而隨著主體的活動(dòng)，新的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不斷出現(xiàn)，這需要企業(yè)時(shí)刻保持警惕，識別企業(yè)當(dāng)前或未來所面臨和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)識別是一個(gè)復(fù)雜全面的過程。風(fēng)險(xiǎn)識別過程不可能局限在某一部門或某一個(gè)環(huán)節(jié)，因此這需要企業(yè)自上而下各個(gè)部門全面參與并積極配合。不同層次的員工看待同一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的角度不同，他們所感受到的風(fēng)險(xiǎn)水平并不相同，因此對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估必須是一個(gè)全面系統(tǒng)的過程。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)識別是一個(gè)科學(xué)系統(tǒng)的過程。企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別時(shí)，可以采取座談?dòng)懻?、問卷調(diào)查、案例分析、咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)意見等方法，科學(xué)地識別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，并注意總結(jié)、吸取企業(yè)過去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)對高危性、多發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素包括：高級管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團(tuán)隊(duì)精神等人員素質(zhì)因素；經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與信息披露等管理因素；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等基礎(chǔ)實(shí)力因素；研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等技術(shù)因素；營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素。外部風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動(dòng)、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟(jì)因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育基礎(chǔ)、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等科技因素；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。二）風(fēng)險(xiǎn)識別的方法目前使用頻繁的風(fēng)險(xiǎn)識別方法都是從宏觀和微觀兩個(gè)角度出發(fā)，具體的方法在實(shí)際應(yīng)用過程中應(yīng)當(dāng)交互使用。以下是一些具體的識別方法：第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)因素分析法風(fēng)險(xiǎn)因素分析方法是對可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，從而確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率低的風(fēng)險(xiǎn)評估方法?？傮w思路是：調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)源→確定風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化條件→確定是否具備轉(zhuǎn)換條件→評估風(fēng)險(xiǎn)影響→評估風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)部控制評價(jià)法內(nèi)部控制評價(jià)方法是通過對企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評價(jià)，確定內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的方法之一。復(fù)核分析法復(fù)核分析法是對注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)的基本利率或趨勢的分析，包括調(diào)查反常的變化以及重要指標(biāo)與預(yù)期金額和相關(guān)信息之間的差異，確定會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤或泄漏的可能性。最常用的方法是比較分析法、系數(shù)分析法、趨勢分析法。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估定性風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)法定性風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)法是通過觀測、調(diào)查和分析三個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行，能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并借鑒注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和司法判決。它具有簡單有效的優(yōu)點(diǎn)，可以評估各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要方法包括：觀察方法、調(diào)查方法、邏輯分析方法、類似的評估方法。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)法其基本思路是先計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，然后與風(fēng)險(xiǎn)安全指標(biāo)進(jìn)行比較，如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率高于風(fēng)險(xiǎn)安全指標(biāo)，系統(tǒng)處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，兩個(gè)數(shù)據(jù)相差較大則風(fēng)險(xiǎn)較大。風(fēng)險(xiǎn)安全指標(biāo)能夠考慮到已經(jīng)確定了科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件、法律和心理因素等最低限度的公認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)評估法可用于會(huì)計(jì)服務(wù)，也可用于注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)管理。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估四、風(fēng)險(xiǎn)分析在風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)類別確定科學(xué)合理的定性、定量分析標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷，采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估五、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)對超出整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)而以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是四種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略最為簡單也是最為消極的一種。它是通過遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)源和潛在風(fēng)險(xiǎn)來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，雖然規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，但某種程度上也規(guī)避了潛在的獲得收益的可能性。此外，在采取此策略的同時(shí)還應(yīng)該考慮企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所花費(fèi)的成本。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)降低是指企業(yè)對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后愿意單獨(dú)采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低可以積極改善風(fēng)險(xiǎn)的特性，使其可以被企業(yè)所能接受，同時(shí)又不喪失獲得收益的機(jī)會(huì)。常見的風(fēng)險(xiǎn)降低途徑有預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)，主要是通過與預(yù)防措施、控制措施和補(bǔ)救措施相銜接，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)降低。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估企業(yè)通過對風(fēng)險(xiǎn)的分析、評估，確定風(fēng)險(xiǎn)類別及危害，進(jìn)而確定合作主體，以便風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)共同抵御。常見的合作主體由投資者之間、投資者與創(chuàng)業(yè)投資家之間、創(chuàng)業(yè)投資家內(nèi)部、創(chuàng)業(yè)投資公司之間、創(chuàng)業(yè)投資家與創(chuàng)業(yè)企業(yè)家之間、創(chuàng)業(yè)企業(yè)家內(nèi)部、外部機(jī)構(gòu)與各創(chuàng)業(yè)投資主體之間等。承擔(dān)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作主體按照約定的合同條款，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，合同雙方分別履行各自義務(wù)，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)分擔(dān)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)是指企業(yè)對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后不準(zhǔn)備采取進(jìn)一步控制措施的，可以自行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的制定是一個(gè)持續(xù)、連續(xù)的過程，應(yīng)該與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)相聯(lián)系，針對不同的業(yè)務(wù)、不同的發(fā)展階段，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的各種信息，定期或者不定期地開展風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估一、控制活動(dòng)的概述根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義，控制活動(dòng)是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過采取手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的最重要、最主要的組成部分，它在內(nèi)部控制中處于核心地位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，綜合應(yīng)用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。第三節(jié)控制活動(dòng)二、控制活動(dòng)的措施控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。第三節(jié)控制活動(dòng)一）不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。第三節(jié)控制活動(dòng)二）授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制是在職務(wù)分工控制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或上級管理者明確規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限與責(zé)任，使所有的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都能事先得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。其形式通常包括常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)兩類。第三節(jié)控制活動(dòng)三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和完整。第三節(jié)控制活動(dòng)四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)采取有效措施加以改進(jìn)，并關(guān)注資產(chǎn)減值跡象，合理確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。第三節(jié)控制活動(dòng)五）預(yù)算控制預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，進(jìn)而強(qiáng)化預(yù)算約束。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。第三節(jié)控制活動(dòng)六）運(yùn)營分析控制運(yùn)營分析是指以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息和其他資料為依據(jù)，采用科學(xué)的分析方法對一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營管理活動(dòng)情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析研究，旨在全面地了解經(jīng)營情況，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營過程中的問題，并按照客觀規(guī)律指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。第三節(jié)控制活動(dòng)七）績效考評控制績效考評包括績效考核和績效評價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和相關(guān)職能部門當(dāng)期業(yè)績的實(shí)際情況，通過將其與預(yù)算目標(biāo)、計(jì)劃目標(biāo)等進(jìn)行對比，完成對其經(jīng)營業(yè)績的考核和評價(jià)工作。第三節(jié)控制活動(dòng)一、信息與溝通的概述美國COSO發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)管理框架中對“信息交流與報(bào)告”要素的觀點(diǎn)中談到，風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要建立在信息對稱的條件之上，無論是內(nèi)部信息還是外部信息都需要持續(xù)不斷地供給到風(fēng)險(xiǎn)管理工作。風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果要及時(shí)地反饋給相關(guān)利益人員，使信息流通更加順暢，風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果更加準(zhǔn)確。這一表述與國內(nèi)關(guān)于“信息與溝通”的表達(dá)有異曲同工之妙。第四節(jié)信息與溝通一）信息的定義與分類信息對于組織而言，以及對于推進(jìn)內(nèi)控、促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是非常重要的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別、全面收集來源于企業(yè)外部及內(nèi)部、與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，并且使用相關(guān)的有質(zhì)量的信息為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供信息支持。第四節(jié)信息與溝通第四節(jié)信息與溝通企業(yè)可以通過立法監(jiān)管部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)組織、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查研究、外部來信來訪、新聞傳播媒體等渠道和方式獲取所需要的外部信息。企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)查研究報(bào)告、會(huì)議記錄紀(jì)要、專項(xiàng)信息反饋、內(nèi)部報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等渠道和方式獲取所需要的內(nèi)部信息。二）溝通的定義與分類

溝通是一個(gè)持續(xù)地、不斷重復(fù)地提供、分享和獲得必要的信息的過程。在一個(gè)組織中，溝通主要是指組織內(nèi)部以及組織和外部進(jìn)行信息交換的過程。按照溝通的對象不同，可以分為內(nèi)部溝通和外部溝通：第四節(jié)信息與溝通內(nèi)部溝通是一個(gè)手段，目的是確保信息可以在整個(gè)組織向上、向下、橫向擴(kuò)散，使得信息在管理層、各個(gè)部門和企業(yè)員工之間及時(shí)流動(dòng)暢通。企業(yè)在獲取內(nèi)外部信息時(shí)，可以通過互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例行會(huì)議、專題報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞和共享，確保董事會(huì)、管理層和企業(yè)員工之間能夠進(jìn)行有效溝通。第四節(jié)信息與溝通外部溝通主要包括兩個(gè)部分：將外部的相關(guān)信息傳入組織內(nèi)部，然后根據(jù)其要求和期望，提供信息給外部的相關(guān)方。企業(yè)有責(zé)任建立良好的外部溝通渠道，對外部有關(guān)方面的建議、投訴和收到的其他信息要及時(shí)地進(jìn)行記錄，并及時(shí)加以處理、反饋。外部溝通應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：第四節(jié)信息與溝通研發(fā)團(tuán)隊(duì)2.與客戶的溝通。5.與外部審計(jì)師的溝通。6.與律師的溝通。3.與供應(yīng)商的溝通。4.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。1.與投資者和債權(quán)人的溝通。第四節(jié)信息與溝通二、信息與溝通的內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，建立健全內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。第四節(jié)信息與溝通一）信息的收集與整理企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合，進(jìn)而提高信息的有用性。第四節(jié)信息與溝通二）信息的傳遞企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面進(jìn)行溝通和反饋。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。在信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。第四節(jié)信息與溝通

在信息傳遞的過程中，應(yīng)充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。第四節(jié)信息與溝通三、信息的質(zhì)量企業(yè)對外披露的各類信息質(zhì)量直接決定了信息使用者能否做出正確的戰(zhàn)略決策，因此，高質(zhì)量的信息披露便成為一項(xiàng)不可或缺的研究話題。關(guān)于信息質(zhì)量的研究，歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組（EFRAG）于2022年1月20日發(fā)布了“歐盟可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則（ESRS）”工作稿，其中的概念指引工作稿——“信息質(zhì)量特征”對高質(zhì)量信息應(yīng)該具備哪些特性給出了詳細(xì)的描述與分析，這也為企業(yè)信息披露提供了指引。第四節(jié)信息與溝通

EFFRAG界定的信息質(zhì)量特征分別從“基礎(chǔ)性、提升性”兩大評定層級進(jìn)行分析，基礎(chǔ)性信息質(zhì)量特征中包含相關(guān)性因素、如實(shí)反映因素；提升性信息質(zhì)量特征中包含可比性因素、可驗(yàn)證性因素和可理解性因素。第四節(jié)信息與溝通第四節(jié)信息與溝通一）相關(guān)性當(dāng)信息對用戶評估和決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，它是相關(guān)的。具體而言，當(dāng)信息能夠幫助利益相關(guān)者形成意見并評估未來結(jié)果時(shí)，信息具有預(yù)測價(jià)值；當(dāng)信息能夠?qū)χ皥?bào)告的信息的質(zhì)量提供有價(jià)值的反饋時(shí)，該信息具有證實(shí)價(jià)值。信息的預(yù)測價(jià)值和證實(shí)價(jià)值是緊密相連的，因?yàn)橐粋€(gè)信息可以同時(shí)具有這兩個(gè)價(jià)值。并且，如果被評估的信息是公開的、透明的和明確的，那么此類信息披露便能夠被認(rèn)為是相關(guān)的。為了提高信息披露的相關(guān)性，公司應(yīng)在信息披露過程中仔細(xì)斟酌信息的語境和權(quán)重等因素。第四節(jié)信息與溝通二）如實(shí)反映

企業(yè)披露的信息應(yīng)該準(zhǔn)確反映發(fā)生的實(shí)際情況，它要求企業(yè)在信息披露的過程中要做到完整、中立和準(zhǔn)確。第四節(jié)信息與溝通首先，信息的使用者為了能夠做出正確的決策，必須要獲取正確的源頭信息，因此，為了從源頭輸送高品質(zhì)信息，在界定內(nèi)的所有相關(guān)內(nèi)容、因素或議題都不應(yīng)該被遺漏。其次，信息的披露應(yīng)當(dāng)保持中立不帶任何偏見。中立性應(yīng)力求平衡，既要反映實(shí)際情況有利和積極的方面，也要反映不利和消極的方面。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇應(yīng)被同等重視，防止出現(xiàn)高估機(jī)遇或低估風(fēng)險(xiǎn)。最后，披露的信息應(yīng)賦予準(zhǔn)確性特征，凡是涉及估計(jì)的，必須清楚地強(qiáng)調(diào)估計(jì)可能存在的局限性。并且，只要信息披露正確反映了企業(yè)想要解決的問題，即使不是百分百精確的信息也可以被視為準(zhǔn)確的信息。第四節(jié)信息與溝通三）可比性可比性因素要求信息披露應(yīng)該基于橫向、縱向的雙向可比性。橫向可比性是指同一行業(yè)的不同企業(yè)之間具有可比性，縱向可比性是指同一企業(yè)主體在不同經(jīng)營年度的信息標(biāo)準(zhǔn)具有可比性?？杀刃赃€需要有將信息與特定參照點(diǎn)或前期所報(bào)告信息關(guān)聯(lián)在一起的能力，參照點(diǎn)可以是目標(biāo)、基準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、其他主體以及環(huán)境和社會(huì)組織的可比信息。第四節(jié)信息與溝通四）可驗(yàn)證性可驗(yàn)證性是指擁有合理專業(yè)知識的不同獨(dú)立觀察者能夠得出相似結(jié)論并認(rèn)為某一特定披露體現(xiàn)了如實(shí)反映的情況。因此，如果信息可以追溯，那么該信息就是可驗(yàn)證的。企業(yè)的外部審計(jì)流程正是可驗(yàn)證性的最好體現(xiàn)。第四節(jié)信息與溝通五）可理解性披露的信息應(yīng)當(dāng)以清晰且簡潔的形式呈現(xiàn)，以便于信息需求者理解，并且能夠讓使用者及時(shí)獲取此項(xiàng)信息的要點(diǎn)。具體應(yīng)包含以下幾點(diǎn)：（1）避免泛泛而談的信息或“模板化”信息；（2）避免信息的重復(fù)性，例如重復(fù)財(cái)務(wù)報(bào)表已提供的信息；（3）披露時(shí)應(yīng)當(dāng)做到語言明確、結(jié)構(gòu)清晰。第四節(jié)信息與溝通一、內(nèi)部監(jiān)督的概述一）內(nèi)部監(jiān)督的定義內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)，它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。第五節(jié)內(nèi)部監(jiān)督二）內(nèi)部監(jiān)督的分類內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等加以確定。第五節(jié)內(nèi)部監(jiān)督二、內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要包括企業(yè)董事會(huì)所屬審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者實(shí)際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的其他有關(guān)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)要求和企業(yè)授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報(bào)告。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊(duì)伍職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)能力建設(shè)，不斷提高監(jiān)督檢查工作的質(zhì)量和效率，樹立并增強(qiáng)監(jiān)督檢查的權(quán)威性。第五節(jié)內(nèi)部監(jiān)督三、內(nèi)部監(jiān)督的程序

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。第五節(jié)內(nèi)部監(jiān)督一）制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，導(dǎo)致不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或者是內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。按照影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。第五節(jié)內(nèi)部監(jiān)督重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，它不會(huì)嚴(yán)重危及到內(nèi)部控制的整體有效性，但也應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)、經(jīng)理層的充分關(guān)注。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。并且一般而言，如果一個(gè)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重大缺陷的程度，我們就不能說該企業(yè)的內(nèi)部控制是整體有效的。第五節(jié)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度是相對于內(nèi)部控制目標(biāo)而言的。企業(yè)在確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點(diǎn)，在充分考慮內(nèi)部控制缺陷的重要性及其影響程度的基礎(chǔ)上，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第五節(jié)內(nèi)部監(jiān)督

評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的總體情況。內(nèi)部控制自我評估的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)