三章審計目標與過程

第三章審計目標與審計過程

[本章學習目的]1．了解審計目標的含義及其演變。2．掌握財務(wù)審計的總目標。3．掌握管理當局的認定。4．掌握財務(wù)審計的具體目標。5．掌握審計過程的四個階段及其具體工作。6．掌握初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容。7．掌握總體審計策略的內(nèi)容。8．掌握具體計劃的內(nèi)容。

本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計目標第二節(jié)審計過程第三節(jié)計劃審計工作第一節(jié)審計目標一、審計目標的決定因素社會需求因素審計能力因素第一節(jié)審計目標二、審計目標的歷史演變1．查錯防弊階段◆主要是指1933年以前的時期◆此階段的審計目標是查錯防弊◆審計方法主要是詳細審計◆即逐筆審查會計記錄和賬簿

第一節(jié)審計目標2．驗證財務(wù)報表的真實性和公允性階段◆主要是指1933年—1988年這段時期◆審計目標進入驗證財務(wù)報表真實公允性階段◆主要采取抽查的方式◆并逐步使用制度基礎(chǔ)審計第一節(jié)審計目標3．查錯防弊和財務(wù)報表驗證并重階段（1988年至今）AICPA在1988年發(fā)表了第53、54號《審計準則公告》把揭露錯弊和非法行為作為審計的主要目標之一，從而使得財務(wù)報表審計的目標演變成了查錯防弊與驗證財務(wù)報表真實公允性并重主要采用風險基礎(chǔ)審計，審計人員在整個審計過程中都要考慮對審計風險的影響第一節(jié)審計目標三、審計的總目標審計目標可劃分為三個層次審計總目標一般目標具體目標總目標規(guī)范一般目標和具體目標的內(nèi)容，一般目標和具體目標是總目標的具體化。

第一節(jié)審計目標

審計的總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對被審單位財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

一般第一條是指財務(wù)報表的合法性，第二條是指財務(wù)報表的公允性第一節(jié)審計目標四、審計的一般目標（一）管理當局的認定所謂管理當局的認定（或稱斷言、申明）是指被審計單位管理當局對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報所作的各種明確的或暗示的表達。管理當局認定（1）存在或發(fā)生（2）完整性（3）權(quán)利和義務(wù)（4）估價或分攤（5）表達與披露第一節(jié)審計目標例如：某公司2007年12月31日部分資產(chǎn)負債表如下：存貨50，000，000則明示性的認定包括以下兩個：（1）記錄的存貨是存在的(存在與發(fā)生）（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，余額是5000萬元（估價或分攤）而暗示性的認定：（1）所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄（完整性）（2）記錄的存貨都歸被審計單位所有（權(quán)利和義務(wù)）（3）存貨分類正確，使用不受任何限制（表達與披露）會計報表中的“管理費用：2500元”項目表達了管理當局對下列哪些項的認定或承諾?

（）

A．管理費用發(fā)生

B．管理費用的正確余額是2500元

C．所有應(yīng)報告的費用均已包括

D．所有這些費用均為本企業(yè)的費用

E．所有這些費用均已在報表上恰當披露

管理當局認定報表層次審計總目標

管理當局認定項目層次一般目標

管理當局認定具體某項目層次具體目標

認定審計目標會計報表報表編制報表驗證審計目標和管理當局認定之間的關(guān)系

審計一般目標內(nèi)容：九項管理當局認定（1）總體合理性異常（1）存在或發(fā)生（2）真實性防高估（2）完整性（3）完整性防低估（3）權(quán)利和義務(wù)（4）所有權(quán)（4）估價或分攤（5）估價計價準確（6）截止恰當期間（7）機械準確性（9）披露（8）分類恰當賬戶（5）表達與披露說明完整下列各項中，（）是為了實現(xiàn)注冊會計師一般審計目標中的完整性目標。

A、有價證券的市價是否予以列示B、長期投資是否超過凈資產(chǎn)的50％C、購貨引起的借貸雙方是否在同期入賬D、實現(xiàn)的銷售是否登記入賬

d下列認定中，與損益表組成要素無關(guān)的是(1999)。

A.“存在或發(fā)生”認定

B.“權(quán)利和義務(wù)”認定

C.“估價或分攤”認定

D.“表達與披露”認定

b第一節(jié)審計目標例：有關(guān)會計報表認定的下列表述中，不正確的提法有（1998）A.“存在或發(fā)生”認定主要與會計報表組成要素的低估有關(guān)B.“完整性”認定主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)C.“權(quán)利和義務(wù)”認定只與資產(chǎn)負債表組成要素有關(guān)D.“估價或分攤”認定只與損益表組成要素有關(guān)…abd審計目標具體目標

具體目標是一般目標的進一步具體化，適用于具體的審計項目運用于存貨的項目審計目標

一般審計目標存貨審計的具體目標

1.總體合理性全部存貨及銷售成本合理,無重要錯報

2.真實性資產(chǎn)負債表日,已記錄的全部存貨均存在.

3.完整性現(xiàn)有存貨盤點并計入存貨總額

4.所有權(quán)1.公司對所有存貨均擁有所有權(quán)

2,存貨未作抵押

5.估價或分攤1.賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符,用以估價存貨的價格無重大錯誤,單價與數(shù)量的乘積正確,詳細數(shù)據(jù)的加總正確.

2.當可變現(xiàn)凈值減少時,已沖減存貨價值.

審計目標一般審計目標

存貨審計的具體目標

6.截止1.年末采購截止是恰當

2.年末銷售截止是恰當?shù)?/p>

7.機械準確性存貨項目的總計數(shù)與總賬一致

8.表達與披露1.存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示

2.存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示

9.分類存貨已恰當?shù)胤譃樵牧?在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類甲注冊會計師對某公司1999年度會計報表進行審計時，實施存貨截止測試程序可能查明(

)。

A.少計1999年度的存貨和應(yīng)付賬款

B.多計1999年度的存貨和應(yīng)付賬款

C.虛增1999年度的利潤

D.虛減1999年度的利潤ABCD下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關(guān)的是（

）。

A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B．實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

D注冊會計師在審計股份有限公司會計報表中的存貨項目時，能夠根據(jù)“估價或分攤”認定推論得出的審計目標有(

)。

A.存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確

B.當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值

C.年末采購、銷售截止是恰當?shù)?/p>

D.存貨項目余額與其各相關(guān)總賬余額合計數(shù)一致答案：acd注冊會計師對于被審計單位存貨的披露，應(yīng)提請其做到(2010)。

A.全部存貨及銷售成本合理

B.存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示

C.存貨項目的賬存數(shù)與實存數(shù)一致

D.存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示【答案】B、D截止測試的目的主要是確定被審計單位的交易是否已計入恰當?shù)臅嬈陂g。該程序可能與管理層對財務(wù)報表的（）認定相關(guān)。

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.分類與可理解性ABC具體審計目標中的“分類”目標，是由被審計單位管理當局關(guān)于______的認定推論得出的。[1998]

A.存在或發(fā)生

B.權(quán)利和義務(wù)

C.估價或分攤

D.表達與披露D第二節(jié)審計過程一、審計過程

審計機構(gòu)或者人員在審計活動中辦理審計事項時必須遵循的工作順序，即審計工作從開始到結(jié)束的基本工作步驟和內(nèi)容。

1.審計程序是審計機構(gòu)和審計人員為達到審計目標所采取的所有工作步驟的總和。

2.詞典：

[procedure]∶處理業(yè)務(wù)的既定方法

[order;sequenceofevents]∶事情辦理的先后次序4.包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序★審計范圍受限限制－未能實施應(yīng)當實施的程序－未獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)★確定審計范圍的依據(jù)

1.審計準則

2.職業(yè)判斷審計過程一般都包括三個主要階段：計劃階段實施階段完成階段★在注冊會計師審計過程中還應(yīng)包括一個接受客戶委托階段

接受客戶委托計劃實施報告初步業(yè)務(wù)活動了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險總體應(yīng)對措施評價審計證據(jù)，形成審計報告制訂總體審計策略和具體審計計劃無法表示意見否定意見保留意見無保留意見進行實質(zhì)性測試圖表1-6審計的流程進行控制測試客戶提出委托，初步了解客戶基本情況，簽定業(yè)務(wù)約定書進一步審計程序檢查或有事項評估客戶持續(xù)經(jīng)營能力檢查期后事項第二節(jié)審計過程二、注冊會計師審計的過程（一）接受客戶委托階段

1.委托人提出委托

2.初步了解被審單位的基本概況，商議有關(guān)事項明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位基本概況評價會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力商定審計收費明確被審單位應(yīng)協(xié)助的工作3．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

第二節(jié)審計過程★中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書（08選擇）（一）定義：雙方就審計委托事項簽訂的書面合同經(jīng)濟合同、有法律效力增進了解、加強協(xié)作明確雙方的權(quán)利與義務(wù)法律訴訟時的證據(jù)（二）作用第二節(jié)審計過程★簽約雙方的名稱—甲方（委托人）、乙方（受托人）★委托目的—對報表和合法性、公允性發(fā)表審計意見★審計范圍—三大報表★雙方的責任—會計責任與審計責任★雙方的義務(wù)★出具審計報告的時間★審計收費（依據(jù)、標準、總額、方式、時間）★審計報告的使用責任—不當使用責任與乙方無關(guān)（三）內(nèi)容第二節(jié)審計過程★審計業(yè)務(wù)約定書的有效時間★違約責任★簽約時間★其他有關(guān)事項第二節(jié)審計過程（二）計劃階段初步業(yè)務(wù)活動制定總體審計策略制定具體審計計劃第二節(jié)審計過程1.初步業(yè)務(wù)活動了解客戶基本情況：經(jīng)營性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模經(jīng)營狀況、經(jīng)營風險以前年度接受審計的情況財務(wù)會計機構(gòu)及其工作組織廠房、設(shè)備及辦公場所其他有關(guān)事項初步了解第二節(jié)審計過程針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性第二節(jié)審計過程2.制定總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略是對審計的范圍、時間和方向所作的規(guī)劃，它指導(dǎo)制定具體計劃具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計過程的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃審計程序表客戶名稱總頁次索引號審計項目編制人日期會計期間復(fù)核人日期審計目標：1、

2、步驟審計程序執(zhí)行人日期工作底稿索引12第二節(jié)審計過程（三）實施階段（08選擇）1.了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險，為實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平提供重要的判斷基礎(chǔ)這是注冊會計師是進行財務(wù)報表審計必不可少的審計程序第二節(jié)審計過程2.針對財務(wù)報表層次重大錯報風險實施總體應(yīng)對措施包括向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)等第二節(jié)審計過程3.針對認定層次（各類交易、賬戶余額、列報）重大錯報風險實施進一步審計程序（1）實施控制測試控制測試是指測試控制設(shè)計的合理性和運行的有效性按照準則規(guī)定，控制測試不是必須的程序注冊會計師一般采用詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行等程序進行控制測試

第二節(jié)審計過程（2）實施實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序①實施實質(zhì)性分析程序所謂分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系

第二節(jié)審計過程②實施細節(jié)測試細節(jié)測試是指注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報向顧客函證應(yīng)收賬款余額、監(jiān)盤存貨、監(jiān)盤現(xiàn)金、向銀行函證客戶銀行存款余額

第二節(jié)審計過程（四）完成階段1.檢查期后事項注冊會計師應(yīng)當考慮期后事項對財務(wù)報表和審計報告的影響，并實施必要的審計程序檢查期后事項2.檢查或有事項在完成階段，注冊會計師需要在專門設(shè)計和實施一些具體的審計程序驗證或復(fù)核或有事項的完整性第二節(jié)審計過程3.評估客戶持續(xù)經(jīng)營能力注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響4.評價審計證據(jù)，形成意見并出具報告

第三節(jié)計劃審計工作四、審計計劃的修改與記錄制定審計計劃、計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終

溝通的意外－案例80年代的凱銳公司總經(jīng)理王小賓用并不存在的化肥槽做抵押來獲得他永遠也無法償還的貸款。他的做法很簡單，注冊會計師周一在廣豐縣稽核過的化肥槽連夜運到上饒市，這樣當注冊會計師周二趕到上饒市的時候，化肥槽又被計算一遍。諸如此類的小伎倆卻讓債權(quán)人受到數(shù)以百萬計的損失。溝通的意外－案例90年代，一位名叫李滔滔的男士使用了類似王小賓的做法來欺騙注冊會計師，他利用管道把色拉油在不同地區(qū)的容器間移動，這樣注冊會計師便把一件資產(chǎn)多次計算。注冊會計師們又一次被愚弄了。注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性：（１）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（２）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；（３）采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（４）選取不同的地點實施審計程序或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。本章復(fù)習重點：概念：

審計目標；管理當局認定，審計業(yè)務(wù)約定書；總體審計策略；具體審計計劃；控制測試，細節(jié)（實質(zhì)性）測試；實質(zhì)性分析程序選擇與簡答：

1.審計目標的演變及其各個階段的特點

2.審計業(yè)務(wù)議定書含義及其作用

3.審計過程的四個階段包括的內(nèi)容

4.管