審計(jì)學(xué)（第9版）課件：采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

投資與籌資循環(huán)審計(jì)了解：采購(gòu)與付款循環(huán)的主要特點(diǎn)。理解：采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制。掌握：采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試。掌握：采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序8.18.28.38.1概述

采購(gòu)與付款循環(huán)系企業(yè)對(duì)外購(gòu)置商品和勞務(wù)及付款的過(guò)程。

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

審計(jì)人員通過(guò)了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的特點(diǎn)及內(nèi)部控制，進(jìn)行控制測(cè)試，分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，擬定審計(jì)方案，進(jìn)行余額和交易額的實(shí)質(zhì)性程序。定義涉及項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)用什么是采購(gòu)與付款循環(huán)？？8.1概述采購(gòu)與付款循環(huán)包括請(qǐng)購(gòu)、訂貨、簽訂合同、驗(yàn)收、確認(rèn)債務(wù)、付款等諸多環(huán)節(jié)，涉及業(yè)務(wù)廣、相關(guān)賬戶多，對(duì)此審計(jì)需要花費(fèi)較多的時(shí)間和人力。

采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)所涉及的資產(chǎn)和負(fù)債，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債中占有相當(dāng)?shù)谋戎?，管理上也存在一定的難度。具體環(huán)節(jié)重要意義重視和加強(qiáng)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)具有重要的意義！！8.1概述8.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購(gòu)方采購(gòu)貨物并付款的主要循環(huán)過(guò)程:

采購(gòu)方在與銷售方簽訂合同的基礎(chǔ)上，進(jìn)行采購(gòu)，銷售方首先將貨物運(yùn)輸給采購(gòu)方，然后采購(gòu)方進(jìn)行付款。采購(gòu)貨物并付款的主要循環(huán)過(guò)程8.1概述8.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：

請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)填寫請(qǐng)購(gòu)單主管人員簽字批準(zhǔn)填寫請(qǐng)購(gòu)單8.1概述8.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：

編制訂購(gòu)單和采購(gòu)依據(jù)請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單確定供應(yīng)來(lái)源并采購(gòu)8.1概述8.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：

商品與訂購(gòu)單是否相符編制驗(yàn)收單存儲(chǔ)商品它是驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)保管與采購(gòu)職責(zé)分離！驗(yàn)收商品8.1概述8.1.1采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：

數(shù)量正確！數(shù)額正確！確定并記錄應(yīng)付款項(xiàng)編制付款憑證付款并記錄支出8.1概述8.1.2采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄：主要憑證與會(huì)計(jì)記錄：采購(gòu)與付款循環(huán)請(qǐng)購(gòu)單；訂購(gòu)單；訂貨合同；賣方發(fā)票；驗(yàn)收單；退貨（折讓）通知單；付款采購(gòu)商品驗(yàn)收入庫(kù)記賬付款憑單；支票；采購(gòu)日記賬；現(xiàn)金和銀行存款日記賬；材料采購(gòu)明細(xì)賬和總賬；原材料、包裝物、低值易耗品明細(xì)賬和總賬；應(yīng)付賬款明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬、備查簿；預(yù)付賬款明細(xì)賬和總賬；賣方對(duì)賬單；采購(gòu)與付款循環(huán)環(huán)節(jié)中的人員應(yīng)相互獨(dú)立！8.2采購(gòu)與付款控制循環(huán)8.2.1采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：職責(zé)分離控制：

采購(gòu)、驗(yàn)收、付款和記錄應(yīng)由不同的職能部門或人員負(fù)責(zé)。企業(yè)必須進(jìn)行職責(zé)分工：職責(zé)分工目的提出采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)相互獨(dú)立加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)的控制批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門相互獨(dú)立防止采購(gòu)部門購(gòu)入過(guò)量或不必要物資而損害企業(yè)的整體利益采購(gòu)審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立防止虛列支出應(yīng)付款項(xiàng)記賬人員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄真實(shí)、正確內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立保證內(nèi)部檢查獨(dú)立、有效。8.2采購(gòu)與付款控制循環(huán)8.2.1采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：信息傳遞程序控制：建立健全采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，要求管理層對(duì)相關(guān)的信息傳遞程序嚴(yán)格實(shí)施有效的控制。獨(dú)立審計(jì)授權(quán)程序文件和記錄使用建立健全采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，要求管理層對(duì)相關(guān)的信息傳遞程序嚴(yán)格實(shí)施有效的控制！8.2采購(gòu)與付款控制循環(huán)8.2.1采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：信息傳遞程序控制：建立健全采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，要求管理層對(duì)相關(guān)的信息傳遞程序嚴(yán)格實(shí)施有效的控制?？刂瞥绦蚩刂苾?nèi)容授權(quán)程序企業(yè)內(nèi)部建立分級(jí)采購(gòu)批準(zhǔn)制度；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能提出采購(gòu)申請(qǐng)；采購(gòu)申請(qǐng)需經(jīng)獨(dú)立于采購(gòu)和使用部門以外的授權(quán)人員批準(zhǔn)；簽發(fā)支票需經(jīng)過(guò)授權(quán)人員的簽字批準(zhǔn)，保證貨款以真實(shí)金額向特定債權(quán)人及時(shí)支付。文件和記錄使用收到購(gòu)貨發(fā)票時(shí)，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門應(yīng)將發(fā)票上的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單上的有關(guān)資料核對(duì)，相符后入賬；對(duì)關(guān)鍵憑證需預(yù)先編號(hào)，由經(jīng)手人按編號(hào)歸檔保存，并由獨(dú)立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；訂購(gòu)單中需有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映訂貨的要求；需建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；需設(shè)置采購(gòu)日記賬，以及時(shí)完整地記錄所有的采購(gòu)業(yè)務(wù)；企業(yè)需對(duì)每一個(gè)供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，并與總賬平行登記。獨(dú)立審查為了確保實(shí)際收到的商品符合訂購(gòu)要求，企業(yè)需由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行獨(dú)立檢查。企業(yè)應(yīng)定期核對(duì)采購(gòu)日記賬和應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，檢查付款憑單各項(xiàng)目填寫是否與賣方發(fā)票一致。需由專人檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實(shí)性、實(shí)有數(shù)額及到期日等。實(shí)物控制是為了保證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整！8.2采購(gòu)與付款控制循環(huán)8.2.1采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：實(shí)物控制：加強(qiáng)對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗(yàn)收部門人員應(yīng)獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管人員，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)發(fā)生的退貨的實(shí)物控制，貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。尤其應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)支票的實(shí)物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸；對(duì)未簽發(fā)的支票應(yīng)確保保管安全；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票！8.2采購(gòu)與付款控制循環(huán)8.2.1采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：付款控制：企業(yè)應(yīng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購(gòu)的付款業(yè)務(wù)。企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理采購(gòu)的付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格審核采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)付賬款及定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款及定金的管理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)付款項(xiàng)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)；對(duì)于到期的應(yīng)付款項(xiàng)，需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。付款控制應(yīng)注意！8.2采購(gòu)與付款控制循環(huán)8.2.1采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：付款控制：企業(yè)應(yīng)建立采購(gòu)商品的退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。企業(yè)應(yīng)定期與賣方（供應(yīng)商）核對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)等。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。付款控制應(yīng)注意！8.2采購(gòu)與付款控制循環(huán)8.2.2采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試：采購(gòu)循環(huán)的控制測(cè)試：健全有效的內(nèi)部控制應(yīng)該能夠確保所有的采購(gòu)都經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，能夠密切跟蹤長(zhǎng)期合同，監(jiān)督過(guò)度的請(qǐng)購(gòu)并確認(rèn)潛在的損失；由獨(dú)立使用者檢查存貨請(qǐng)購(gòu)的設(shè)計(jì)和維護(hù)；確認(rèn)企業(yè)是否存在檢查資產(chǎn)減值的程序等。抽查部分采購(gòu)業(yè)務(wù)測(cè)試采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)注意！有些企業(yè)虛構(gòu)供應(yīng)商，虛增付款，將資金轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部。8.2采購(gòu)與付款控制循環(huán)8.2.2采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試：采購(gòu)循環(huán)的控制測(cè)試：審計(jì)人員必須詳細(xì)了解被審計(jì)單位與其供貨方之間的關(guān)系，并抽查發(fā)貨數(shù)量、時(shí)間和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的重要合同。抽查的范圍應(yīng)根據(jù)重要性原則確定，抽查的方法則是從采購(gòu)業(yè)務(wù)檔案中抽取訂購(gòu)單樣本，重點(diǎn)審查采購(gòu)物品較重要或金額較大的采購(gòu)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員索取采購(gòu)業(yè)務(wù)的各種文件資料，依照采購(gòu)業(yè)務(wù)的正常程序追蹤，進(jìn)行相關(guān)的檢查與驗(yàn)證。采購(gòu)循環(huán)的控制測(cè)試檢查與驗(yàn)證包括這些內(nèi)容！8.2采購(gòu)與付款控制循環(huán)8.2.2采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試：核對(duì)請(qǐng)購(gòu)單與訂購(gòu)單是否一致，請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人員批準(zhǔn)，訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)。核對(duì)采購(gòu)合同上確定的價(jià)格、付款日期與財(cái)會(huì)部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致。檢查合同是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門審查，核對(duì)賣方發(fā)票上所購(gòu)物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。抽驗(yàn)部分付款憑單，檢查其是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單，付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，驗(yàn)證驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的正確性。核對(duì)采購(gòu)合同、賣方發(fā)票、驗(yàn)收單與入庫(kù)單是否一致。檢查購(gòu)入材料的計(jì)價(jià)是否正確，當(dāng)被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算時(shí)，則應(yīng)復(fù)核計(jì)價(jià)的正確性。8.2采購(gòu)與付款控制循環(huán)8.2.2采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試：付款循環(huán)的控制測(cè)試：了解應(yīng)付款項(xiàng)記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過(guò)程；抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄內(nèi)部控制的有效性；審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項(xiàng)是否完全一致。抽取部分支票，檢查簽字和買賣方項(xiàng)目是否一致；追查各賬戶過(guò)賬的正確性；審查現(xiàn)金折扣的合理性；檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制；8.3采購(gòu)與付款控制的實(shí)質(zhì)性程序8.3.1審計(jì)基本邏輯：在審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)時(shí)，應(yīng)關(guān)注：驗(yàn)收入庫(kù)的合理性；應(yīng)付賬款重點(diǎn)采取函證審計(jì)，如果回函正確，則可以確認(rèn)；應(yīng)付票據(jù)關(guān)注票據(jù)的合理性、到期日等問(wèn)題；資金的支付在貨幣資金審計(jì)過(guò)程完成；采購(gòu)與付款循環(huán)中涉及的信息流和資金流的統(tǒng)一情況供貨購(gòu)銷合同物流單驗(yàn)收單

信息流資金流應(yīng)付賬款貨幣資金應(yīng)付票據(jù)函證發(fā)生額檢查發(fā)生額貨幣資金審計(jì)供應(yīng)商采購(gòu)方進(jìn)項(xiàng)稅票入庫(kù)單預(yù)付賬款函證發(fā)生額8.3采購(gòu)與付款控制的實(shí)質(zhì)性程序8.3.2應(yīng)付賬款審計(jì)：應(yīng)付賬款審計(jì)的目標(biāo)是檢查應(yīng)付賬款總體的合理性，對(duì)款項(xiàng)金額的正確性進(jìn)行估計(jì)，分析款項(xiàng)的變動(dòng)情況和合理性；查明采購(gòu)業(yè)務(wù)所形成負(fù)債的真實(shí)性和完整性；確認(rèn)分類的正確性；證實(shí)采購(gòu)與付款截止期的正確性確定與采購(gòu)商品相關(guān)的負(fù)債項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的恰當(dāng)性和正確性；8.3采購(gòu)與付款控制的實(shí)質(zhì)性程序8.3.2應(yīng)付賬款審計(jì)：應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)是檢查企業(yè)提供的應(yīng)付賬款期末余額，并與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，包括應(yīng)付賬款期末余額和發(fā)生額的真實(shí)性；函證應(yīng)付賬款余額；審查應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的劃分是否正確，查明有無(wú)將其他應(yīng)付款記入應(yīng)付賬款；關(guān)注和審查被審計(jì)單位未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付賬款，以防止企業(yè)低估負(fù)債；預(yù)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序8.3采購(gòu)與付款控制的實(shí)質(zhì)性程序8.3.3預(yù)付賬款審計(jì)：獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目，函證其余額是否正確；抽查入庫(kù)記錄，審核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況；分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額；確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露；8.3采購(gòu)與付款控制的實(shí)質(zhì)性程序8.3.3預(yù)付賬款審計(jì)：利用預(yù)付賬款科目進(jìn)行收入操縱的情形：

有些企業(yè)利用預(yù)付賬款進(jìn)行收入操縱！企業(yè)將名義上支付給供貨方等人的資金支付給關(guān)聯(lián)方，或通過(guò)供貨方等轉(zhuǎn)入客戶賬戶，形成資金閉環(huán)，操縱收入！8.3采購(gòu)與付款控制的實(shí)質(zhì)性程序8.3.4固定資產(chǎn)審計(jì)：固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)審查固定資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性；查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)；確認(rèn)固定資產(chǎn)分類、計(jì)價(jià)及折舊的正確性；審核固定資產(chǎn)增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的合法性；確定固定資產(chǎn)等項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的恰當(dāng)性；8.3采購(gòu)與付款控制的實(shí)質(zhì)性程序8.3.4固定資產(chǎn)審計(jì)：固定資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)：首先檢查固定資產(chǎn)的分類及變動(dòng)趨勢(shì)。審查企業(yè)提供的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，核對(duì)固定資產(chǎn)分類是否正確。8.3采購(gòu)與付款控制的實(shí)質(zhì)性程序8.3.4固定資產(chǎn)審計(jì)：固定資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)：

購(gòu)入的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，有無(wú)將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用，從而混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限等情況。審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬，有無(wú)將固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的料、工、費(fèi)擠入生產(chǎn)成本，或者將日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的料工費(fèi)擠入固定資產(chǎn)價(jià)值，從而造成固定資產(chǎn)價(jià)值不正確以及當(dāng)期損益不真實(shí)等情況。審計(jì)人員應(yīng)審查固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是否有在建工程完成的證明，關(guān)注企業(yè)可能存在已在使用但尚未結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)的情況。審查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及正確性？8.3采購(gòu)與付款控制的實(shí)質(zhì)性程序8.3.4固定資產(chǎn)審計(jì)：固定資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)：還要審查固定資產(chǎn)折舊的適當(dāng)性與賬務(wù)處理審查企業(yè)計(jì)提折舊的范圍及使用的折舊方法；評(píng)價(jià)各類固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值率；審查固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算；審查固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理；8.3采購(gòu)與付款控制的實(shí)質(zhì)性程序8.3.4固