審計基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)課件：透視審計環(huán)境

透視審計環(huán)境透視審計環(huán)境了解并遵守審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1

提升注冊會計師職業(yè)道德2任務(wù)一了解并遵守審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則認(rèn)知12把握注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則認(rèn)知把握質(zhì)量控制準(zhǔn)則43.1.1審計準(zhǔn)則認(rèn)知把握審計準(zhǔn)則的概念1.認(rèn)識審計準(zhǔn)則的作用2.3.1.1審計準(zhǔn)則認(rèn)知

1.把握審計準(zhǔn)則的概念審計準(zhǔn)則,又稱審計標(biāo)準(zhǔn),或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,是專業(yè)審計人員在實(shí)施審計工作時必須恪守的最高行為準(zhǔn)則,是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。2.認(rèn)識審計準(zhǔn)則的作用(1)審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度。(2)審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)。(3)審計準(zhǔn)則是審計組織與社會進(jìn)行溝通的中介。(4)審計準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。3.1.2把握注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2.3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng),按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同,可以分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中,審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合中國注冊會計師審計準(zhǔn)則而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。3.1.2把握注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系23467815鑒證業(yè)務(wù)的概念鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報告鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)承接

3.1.3中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則認(rèn)知鑒證對象0具體內(nèi)容見教材吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院吉林經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院主要內(nèi)容包括：

1.業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目標(biāo)和要素

2.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

3.相關(guān)職業(yè)道德要求

4.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

5.人力資源

6.業(yè)務(wù)執(zhí)行

7.監(jiān)控3.1.4把握質(zhì)量控制準(zhǔn)則任務(wù)二提升注冊會計師職業(yè)道德

注冊會計師職業(yè)道德認(rèn)知12把握注冊會計師職業(yè)道德基本原則3職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用3.2.1注冊會計師職業(yè)道德認(rèn)知

注冊會計師職業(yè)道德，是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱，是審計職業(yè)界各成員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。中國注冊會計師協(xié)會自1988年成立以來,一直非常重視注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則(試行)》；1996年12月26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn),發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》；2002年6月25日發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》,并于2002年7月1日起施行；2009年10月為進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)形象，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》正式發(fā)布，并于2018年7月1日起施行。

客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注基本原則獨(dú)立性誠信良好的職業(yè)行為

保密3.2.2把握注冊會計師職業(yè)道德基本原則1.誠信

誠信,是指誠實(shí)、守信。也就是說,一個人的言行與內(nèi)心思想一致,不虛假;能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí),秉公處事、實(shí)事求是。注冊會計師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題,則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連:(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述。(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息。(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。2.獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響,誠信行事,遵循客觀和公正原則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立是一種外在表現(xiàn),使得一個理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后,認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。3.客觀和公正

客觀,是指按照事物的本來面目去考察,不添加個人的偏見。公正,是指公平、正直、不偏袒?？陀^和公正原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是,不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形,注冊會計師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注原則要求注冊會計師通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn),能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注,要求注冊會計師遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求,勤勉盡責(zé),認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn),獲取和評價審計證據(jù)。同時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。5.保密

注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。這里所說的客戶信息,通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用,往往會給客戶造成損失。因此,許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。保密原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許,向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息。(2)利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。6.良好的職業(yè)行為

對于注冊會計師行業(yè)來說,這種社會期望集中體現(xiàn)在職業(yè)聲譽(yù)上,良好的職業(yè)聲譽(yù)是整個行業(yè)賴以生存的命脈。

注冊會計師在向公眾傳遞信息及推介自己和工作時,應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體,不得損害職業(yè)形象。注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是,不得有下列行為:(1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)。(2)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。3.2.3職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

1.職業(yè)道德概念框架的含義3.應(yīng)對不利影響的防范措施6.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

4.專業(yè)服務(wù)委托2.可能對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素5.利益沖突7.收費(fèi)8.專業(yè)服務(wù)營銷9.禮品和款待10.保管客戶資產(chǎn)11.對客觀和公正原則的要求1.職業(yè)道德概念框架的含義

職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：(1)識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；(2)評價不利影響的嚴(yán)重程度；(3)必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。職業(yè)道德概念框架適用于注冊會計師處理對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形,其目的在于防止注冊會計師錯誤地認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。2.可能對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素自身利益自我評價過度推介密切關(guān)系外在壓力形式上的獨(dú)立（1）自身利益導(dǎo)致不利影響的情形

1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶。3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系。4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶。5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶。6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(相當(dāng)于在客戶擁有利益)。7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時,發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。（2）自我評價導(dǎo)致不利影響的情形

1)會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后,又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告。2)會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象。3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員。4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶,并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響。5)會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。（3）過度推介導(dǎo)致不利影響的情形

1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份。2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時,注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。（4）密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形

1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員。2)項目組成員的近親屬是客戶的員工,其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響。3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工,最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人。4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待。5)會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。（5）外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形

1)會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅。2)審計客戶表示,如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理,則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)。3)客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所。4)會計師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長,注冊會計師面臨服從其判斷的壓力。6)會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師,除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?否則將影響晉升。

當(dāng)識別出損害獨(dú)立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

整體措施具體措施3.應(yīng)對不利影響的防范措施3.2.3職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用