關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見解讀

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》解讀廣州市地方稅務(wù)局李健強(qiáng)

2008-10-113/7/20241廣州地稅李健強(qiáng)課件目錄一、《意見》的出臺背景二、《意見》的起草過程三、《意見》的地位與作用四、《意見》的特點(diǎn)五、《意見》重點(diǎn)內(nèi)容的解讀3/7/20242廣州地稅李健強(qiáng)課件一、《意見》的出臺背景黨的十七大以來，我國進(jìn)入了推進(jìn)科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建社會主義和諧社會和全面建設(shè)小康社會的新的歷史時(shí)期，新的形勢對稅收發(fā)揮職能作用提出了新的更高要求。3/7/20243廣州地稅李健強(qiáng)課件一、《意見》的出臺背景企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用，是我國稅制體系中一個(gè)有著獨(dú)特地位的重要稅種，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展有著其他稅種不能替代的獨(dú)特重要作用

3/7/20244廣州地稅李健強(qiáng)課件1994年－2007年稅收收入和所得稅收入情況表項(xiàng)目年份內(nèi)資所得稅個(gè)人所得稅外資所得稅所得稅收入合計(jì)稅收收入所得稅占稅收收入的比例19946407348761507115.00％199575313274959597416.05％19968121931041109705115.73％19979322601431335822616.23％19988563381831377909315.15％1999100941421816411031515.91％2000144566032624311266619.19％2001212299651336311516623.94％20021973121161638001699722.36％20032342141770544642046621.82％20043142173793358122571822.60％200543632094114876053086724.64%200655462453153595343763725.33%2007772431851951128604944926.01%增長11.07倍42.63倍39.65倍15.90倍8.75倍11.01個(gè)百分點(diǎn)3/7/20245廣州地稅李健強(qiáng)課件一、《意見》的出臺背景新企業(yè)所得稅法的貫徹實(shí)施，企業(yè)所得稅管理工作面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要適應(yīng)新時(shí)期、新任務(wù)、新要求，緊緊抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，以實(shí)施新企業(yè)所得稅法為契機(jī)，全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，并以此促進(jìn)新形勢下稅收工作的發(fā)展，更好地發(fā)揮稅收的職能作用。3/7/20246廣州地稅李健強(qiáng)課件二、《意見》起草過程

自總局確定年中會議的主題為企業(yè)所得稅管理后，考慮著手起草《意見》今年4月中旬以來，肖局長、解學(xué)智和王力副局長帶領(lǐng)總局辦公廳、法規(guī)司、所得稅司、國際司、稽查局、征管司和信息中心有關(guān)人員，先后赴江蘇、廣東、北京、安徽、山東、浙江、湖北、四川、陜西、遼寧、大連、河南等12個(gè)省、市國、地稅局進(jìn)行專題調(diào)研，聽取各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和基層稅務(wù)干部對加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見和建議。

3/7/20247廣州地稅李健強(qiáng)課件二、《意見》起草過程總局有關(guān)司抽調(diào)人員組成《意見》起草小組，5月5日起召集部分省市國、地稅局所得稅處、科長8人集中研究起草《意見》初稿。此后，總局領(lǐng)導(dǎo)多次召集有關(guān)司局、部分省市聽取意見6月24日，總局以黨組中心組學(xué)習(xí)的方式，召開局長辦公會，集中討論《意見》。

3/7/20248廣州地稅李健強(qiáng)課件2008年7月9-10日全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理與反避稅工作會議在南京召開，這是經(jīng)總局黨組決定召開的一次專題性工作會議。會議有四個(gè)特點(diǎn)：一是規(guī)格高二是規(guī)模大三是主題明四是形式新會議提交了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（討論稿），對新形勢下全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理提出了要求……3/7/20249廣州地稅李健強(qiáng)課件三、《意見》的地位與作用企業(yè)所得稅法規(guī)體系企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所得稅優(yōu)惠文件程序性規(guī)范文件實(shí)體性規(guī)范文件《意見》屬于3/7/202410廣州地稅李健強(qiáng)課件《意見》將對企業(yè)所得稅的管理將發(fā)揮長期作用，提出了指導(dǎo)思想主要目標(biāo)總體要求和管理的著力點(diǎn)3/7/202411廣州地稅李健強(qiáng)課件程序性文件的框架設(shè)想指導(dǎo)性意見管理規(guī)范操作指南如：《企業(yè)所得稅分類管理指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)〔2006〕129號）、《企業(yè)所得稅核定征收辦法》等初步?jīng)Q定將銀行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、鋼鐵業(yè)、電力業(yè)、煙草業(yè)等7個(gè)行業(yè)作為第一批編寫操作指南

3/7/202412廣州地稅李健強(qiáng)課件四、《意見》的特點(diǎn)寬——全面細(xì)——貫徹專業(yè)化、精細(xì)化管理的理念新——對過去文件超越、揚(yáng)棄、突破3/7/202413廣州地稅李健強(qiáng)課件寬——全面《意見》由三大部分構(gòu)成：（一）指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)（二）總體要求（三）保障措施——從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化和人才隊(duì)伍三個(gè)方面采取有力保障措施。3/7/202414廣州地稅李健強(qiáng)課件細(xì)——專業(yè)化、精細(xì)化管理如：清算管理

加強(qiáng)與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。制定企業(yè)清算的所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報(bào)制度。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強(qiáng)化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)地核查注銷的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。3/7/202415廣州地稅李健強(qiáng)課件新——有比較才能鑒別1994年國稅發(fā)[1997]195號國稅發(fā)[1998]184號國稅發(fā)[1999]27號國稅發(fā)[2000]28號國稅發(fā)[2005]50號3/7/202416廣州地稅李健強(qiáng)課件國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅規(guī)范管理的意見》的通知（國稅發(fā)【1997】195號）主要精神：一、目的、原則二、內(nèi)容政策管理；稅源管理；稅基管理；征收管理；檢查管理；信息資料管理；考核管理。三、工作要求。3/7/202417廣州地稅李健強(qiáng)課件國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管確保完成收入任務(wù)的通知（國稅發(fā)【1998】184號）主要精神：一、嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一稅收政策；二、加強(qiáng)集體、私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格管理企業(yè)所得稅稅基；三、強(qiáng)化核定應(yīng)稅所得額的管理，加大征收力度；四、結(jié)合城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資，認(rèn)真清理集體、私營企業(yè)欠稅；五、加強(qiáng)稅源管理，防止產(chǎn)生漏征漏管戶；六、嚴(yán)格遵守稅款入庫規(guī)定。3/7/202418廣州地稅李健強(qiáng)課件國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)所得稅征收管理的通知（國稅發(fā)【1999】27號）主要精神：收入任務(wù)；稅源管理；稅基管理；征收管理；納稅檢查；依法治稅、嚴(yán)格稅收秩序；加強(qiáng)調(diào)研、促進(jìn)改革；提高干部素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。3/7/202419廣州地稅李健強(qiáng)課件國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征收管理工作意見》的通知（國稅發(fā)【2000】28號）主要精神：一、提高認(rèn)識；二、加強(qiáng)稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)；三、建立和完善中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系；四、結(jié)合實(shí)際，采取不同征管方式；五、加強(qiáng)城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理，夯實(shí)稅基；六、加強(qiáng)稅前扣除項(xiàng)目及扣除憑證管理；七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞；八、注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高征管水平。3/7/202420廣州地稅李健強(qiáng)課件國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見國稅發(fā)〔2005〕50號一、核實(shí)稅基，有效防止稅款流失二、完善匯繳，切實(shí)提高申報(bào)質(zhì)量三、強(qiáng)化評估，進(jìn)一步提高征管水平四、分類管理，增強(qiáng)管理的針對性五、強(qiáng)化收入管理，注重彈性分析工作六、樹立大局觀念，切實(shí)加強(qiáng)國稅局、地稅局的協(xié)作配合3/7/202421廣州地稅李健強(qiáng)課件新《意見》新在哪里？

在指導(dǎo)思想上，增加了：充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。在總體要求上，增加了：優(yōu)化服務(wù)，防范避稅。在內(nèi)容上，增加了：強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時(shí)掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫?！?/p>

3/7/202422廣州地稅李健強(qiáng)課件五、《意見》重點(diǎn)內(nèi)容的解讀（一）突出“反避稅”管理

《文件》在指導(dǎo)思想、主要目標(biāo)和總體要求三部分內(nèi)容中都提到反避稅，突出了反避稅的在所得稅管理中的地位。并在(三)“核實(shí)稅基”中明確4.關(guān)聯(lián)交易管理；同時(shí)，在(六)“防范避稅”中大篇幅地闡述：1.加強(qiáng)反避稅調(diào)查；2.建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制；3.拓寬信息渠道；4.強(qiáng)化跟蹤管理

3/7/202423廣州地稅李健強(qiáng)課件（二）管理措施的新亮點(diǎn)1.編制所得稅行業(yè)管理操作指南；

2.屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式；

3.建立對總、分支機(jī)構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機(jī)制；

4.對存在長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)；5.企業(yè)特殊事項(xiàng)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度；3/7/202424廣州地稅李健強(qiáng)課件（三）證據(jù)鏈條——對中介開展鑒證起示范作用

1，文件規(guī)定“完善不同收入項(xiàng)目的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入?！?/p>

2，文件規(guī)定“利用個(gè)人所得稅和社會保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額?！?/7/202425廣州地稅李健強(qiáng)課件（三）證據(jù)鏈條——對中介開展鑒證起示范作用(三)核實(shí)稅基2.收入管理充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票。利用稅收綜合征管系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。

3/7/202426廣州地稅李健強(qiáng)課件（四）透露了一些政策信息

如二、（二）分類管理3.企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。所謂特殊事項(xiàng)是指：企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。

3/7/202427廣州地稅李健強(qiáng)課件（四）透露了一些政策信息又如：(三)核實(shí)稅基2.收入管理

對分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶分項(xiàng)目臺賬管理。再如：3．稅前扣除管理“加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！保f明原來企業(yè)所得稅的憑合法憑證扣除原則仍然繼承下來。

3/7/202428廣州地稅李健強(qiáng)課件值得指出的是——憑合法憑證扣除原則有深厚的法律淵源：1.《會計(jì)法》第14條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員…對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告……2.《稅收征收管理法》第21條3.《發(fā)票管理辦法》第22條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。3/7/202429廣州地稅李健強(qiáng)課件憑合法憑證扣除原則有深厚的法律淵源3.國稅發(fā)[2000]28號：六、……企業(yè)扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。4.國稅發(fā)[2005]50號；一、核實(shí)稅基，有效防止稅款流失……不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。3/7/202430廣州地稅李健強(qiáng)課件（四）透露了一些政策信息還有——財(cái)產(chǎn)損失扣除仍分別管理：規(guī)范財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，明確（稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報(bào)送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴(yán)格）按規(guī)定審批。對企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報(bào)廢等損失，要嚴(yán)格審核證據(jù)材料，實(shí)行事后跟蹤管理。要對大額財(cái)產(chǎn)損失實(shí)地核查。

3/7/202431廣州地稅李健強(qiáng)課件（五）倡導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)

1，文件規(guī)定“規(guī)范財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，明確稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報(bào)送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴(yán)格按規(guī)定審批?！边@說明，對財(cái)產(chǎn)損失出具鑒證報(bào)告的政策將繼續(xù)。隱藏

3/7/202432廣州地稅李健強(qiáng)課件（五）倡導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)