稅務(wù)會計學(xué)（第15版）課件：企業(yè)所得稅會計

Tax稅務(wù)會計學(xué)（第15版）Accounting企業(yè)所得稅會計1.掌握企業(yè)所得稅的稅制構(gòu)成要素;2.掌握應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額的確認(rèn)、計量3.掌握企業(yè)所得稅納稅申報表的構(gòu)成及其填制方法;4.掌握企業(yè)所得稅主要納稅事項的會計處理；5.理解財務(wù)會計中的所得稅會計處理方法,尤其是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；6.理解稅務(wù)會計中的所得稅會計與財務(wù)會計中的所得稅會計的聯(lián)系與區(qū)別。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素一、企業(yè)所得稅的納稅人1.企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種直接稅。2.企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱為企業(yè)），但依照我國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人（一）支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（二）指定扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)發(fā)生稅法規(guī)定情形的，縣級以上稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。三、企業(yè)所得稅的征稅對象（一）居民企業(yè)的所得稅征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（二）非居民企業(yè)的所得稅征稅對象（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素四、企業(yè)所得稅的稅率稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè),取得所得與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系低稅率20%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)設(shè)立機構(gòu)場所但取得所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其他特定企業(yè)20%小型微利企業(yè)(年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分,分別減按12.5%和50%計入應(yīng)納稅所得額)第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素五、企業(yè)所得稅中的收入（一）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。公允價值是指按照資產(chǎn)的市場價格確定的價值。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)服務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費收入（8）接受捐贈收入第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（9）其他收入，包括包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補貼收入、即征即退稅款、教育費附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。

第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（二）不征稅收入1.不征稅收入的界定（1）財政撥款,是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金(財政補助、專項財政補貼等),但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）行政事業(yè)性收費是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在實施社會公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中,向特定對象收取并納入財政管理的費用。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（3）政府性基金是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項用途的財政資金。（4）其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。例如，軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的即征即退增值稅款,專項用于產(chǎn)品研發(fā)、擴大再生產(chǎn)并進行單獨核算,企業(yè)可選擇作為不征稅收入,或作為應(yīng)稅收入,可享受企業(yè)所得稅的加計扣除等優(yōu)惠政策。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素2.企業(yè)取得的財政性資金。企業(yè)從各級政府取得的財政性資金包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予的非貨幣性資產(chǎn)等（屬于國家投資和使用后要求歸還的本金除外），同時符合以下條件的,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除:(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。3.企業(yè)取得的財政性資金。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素六、納稅地點和納稅年度（一）納稅地點1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。2.非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其所得應(yīng)繳納的所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（二）納稅年度1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。2.企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

3.企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個納稅年度。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素七、企業(yè)所得稅的減免（一）法定減免1.免繳企業(yè)所得稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠洋捕撈。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

2.減繳企業(yè)所得稅（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免（1）居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其所擁有技術(shù)的所有權(quán)或5年（含）以上全球獨占許可使用權(quán)的行為。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。4.預(yù)提所得稅的減免（1）非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（2）下列所得可以免繳所得稅:1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;3）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

（3）遞延納稅第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

5.民族自治地方的稅務(wù)主管部門對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

(二)定期減免1.享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)（1）享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：新注冊成立的企業(yè)；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。新設(shè)立的不具有法人資格的分支機構(gòu)，均不得作為新辦企業(yè)。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素（2）辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。（3）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

2.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第1-3年免繳企業(yè)所得稅，第4-6年減半繳納企業(yè)所得稅。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第1-3年免繳企業(yè)所得稅，第4-6年減半繳納企業(yè)所得稅。4.集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

（三）加計扣除1.研發(fā)費用的加計扣除(1)加計扣除比例及費用項目第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。研發(fā)費用項目包括：1）人工費用；2）直接投入費用；3）折舊費用；4）無形資產(chǎn)攤銷額；5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；6）第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素其他相關(guān)費用；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。【注】與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等，其費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其他費用限額=上述前五項費用之和÷(1-10%)×10%。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素(2)加計扣除適用范圍

下列活動不得在稅前加計扣除:1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;2)對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變;5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護;7)社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素下列行業(yè)不得在稅前加計扣除:1)煙草制造業(yè);2)住宿和餐飲業(yè);3)批發(fā)和零售業(yè);4)房地產(chǎn)業(yè);5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);6)娛樂業(yè);7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

(3)特別事項處理

委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額(符合獨立交易原則)的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按費用實際發(fā)生額(符合獨立交易原則)的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不得超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費用2/3的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素不得加計扣除。

【例8-1】天創(chuàng)公司委托境內(nèi)A單位進行研發(fā)活動,當(dāng)年向A單位實際支付研發(fā)費金額1000萬元,研發(fā)費用符合加計扣除條件。天創(chuàng)公司當(dāng)年可加計扣除金額=1000×80%×75%=600(萬元)

【假設(shè)1】假設(shè)A為境外企業(yè),天創(chuàng)公司向其實際支付研發(fā)費折合人民幣1000萬元,當(dāng)年境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費用為2100萬元。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素公司委托境外研發(fā)費用加計扣除基數(shù)為800萬元(1000×80%),未超過2100萬元的2/3(即1400萬元)。公司委托境外研發(fā)費用可加計扣除金額=800×75%=600(萬元)。

【假設(shè)2】假設(shè)天創(chuàng)公司當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為900萬元,其委托境外研發(fā)費用加計扣除基數(shù)800萬元,超過900萬元的2/3(即600萬元)。公司委托境外研發(fā)費用可加計扣除金額=600×75%=450(萬元)第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

【假設(shè)3】假設(shè)天創(chuàng)公司當(dāng)年未發(fā)生境內(nèi)研發(fā)活動費用或者其境內(nèi)研發(fā)費用不符合加計扣除條件,則其當(dāng)年委托境外研發(fā)費用也將無法加計扣除。

*(4)核算管理要求第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

2.安置殘疾人員就業(yè)的工資加計扣除

企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他人員就業(yè)并符合具體規(guī)定條件的,除所支付的工資可據(jù)實扣除外,不論企業(yè)盈虧,均可按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)實際支付給職工工資的加計扣除部分如果大于本年度應(yīng)納稅所得額,準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分,超過部分在本年度和以后年度均不得扣除。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

(四)加速折舊

1.從2019年起，加速折舊的適用范圍是信息傳輸、軟件和信息服務(wù)業(yè)，以及全部制造業(yè)。2.企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具(不限新設(shè)備器具),單位價值不超過500萬元的,允許一次性在稅前扣除。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

3.加速折舊包括縮短折舊年限和采用加速折舊方法兩種類型,采取加速折舊方法的,可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。采取縮短折舊年限方法的固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

【例8-2】某公司上年12月份購入一臺專門用于研發(fā)活動的設(shè)備并投入使用(符合加計扣除條件),設(shè)備價款500萬元。財務(wù)會計處理按10年進行折舊,不考慮殘值,每年計提折舊額50萬元。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)在計算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額時,可以一次性在稅前扣除500萬元。在企業(yè)所得稅納稅申報時,應(yīng)做納稅調(diào)減450萬元。

此外，對財務(wù)會計處理中的“儀器、設(shè)備折舊費”50萬元,仍可以享受加計扣除37.5萬元的優(yōu)惠。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

(五)減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。

(六)抵扣稅額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(含)以上,可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%,在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

(七)稅額抵免

1.稅額抵免是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第1節(jié)企業(yè)所得稅稅制要素

2.享受所得稅稅額抵免優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)當(dāng)實際購置并投入使用稅法規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

*(八)企業(yè)所得稅減免管理第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計量(一)應(yīng)稅收入確認(rèn)的原則和條件

遵循財務(wù)會計中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。稅法規(guī)定,企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn):(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量(二)商品銷售收入的確認(rèn)計量1.一般商品銷售收入的確認(rèn)計量。(1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。(3)銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序較簡單,可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認(rèn)收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量2.特殊商品銷售收入的確認(rèn)計量。(1)以分期收款方式銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(2)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。完工進度或者完成的工作量不能合理判斷情況的,按照稅法確定的原則處理。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量(三)視同銷售收入的確認(rèn)計量1.確認(rèn)視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，按自制、外購、委托加工資產(chǎn)分別確認(rèn)視同銷售價格。2.企業(yè)將自有資產(chǎn)移送他人,如將資產(chǎn)用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工獎勵和福利、對外投資和分配、對外捐贈或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬等情況均應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入。3.企業(yè)以自產(chǎn)或外購資產(chǎn)作為職工福利費發(fā)給職工,其納稅處理的主要差異是:第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量(1)主營業(yè)務(wù)收入及成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。以自制產(chǎn)品發(fā)放職工福利,主營業(yè)務(wù)收入按對外銷售價或公允價值確認(rèn),主營業(yè)務(wù)成本按制造成本確認(rèn);以外購商品發(fā)放職工福利,主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本均按購買價確認(rèn)。(2)職工福利費稅前扣除的確認(rèn)方式不同。以自制產(chǎn)品發(fā)放職工福利按售價確認(rèn),但職工福利費按成本價確認(rèn),因此需要進行納稅調(diào)整;以外購商品發(fā)放職工福利,外購價既是公允價值又是成本價,因此無須進行納稅調(diào)整。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量4.企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)(將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的除外)，不視同銷售確認(rèn)收入：(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;(2)改變資產(chǎn)的形狀、結(jié)構(gòu)或性能;(3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(四)租賃收入的確認(rèn)計量（1）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（2）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性收取的,出租人可對已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(五)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計量

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(六)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的確認(rèn)計量

企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入(債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時,確認(rèn)收入的實現(xiàn))、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi)分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)稅所得額,計算繳納企業(yè)所得稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(七)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)計量

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期為依據(jù)確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(八)金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)計量（1）金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,屬于未逾期貸款(含展期,下同)的,應(yīng)根據(jù)先收利息、后收本金的原則,按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息,并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實現(xiàn);

（2）屬于逾期貸款的,其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,應(yīng)于實際收到日期,或者雖未實際收到,但會計上確認(rèn)為利息收入的日期,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

（3）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息,逾期90天仍未收回,且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的,準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（4）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息,以后年度收回時,應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(九)企業(yè)接收劃入資產(chǎn)1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)(1)接收政府投資資產(chǎn)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)(投資)行為,不屬于收入范疇。(2)接收政府指定用途資產(chǎn)?？h級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),凡劃出單位或監(jiān)管部門指定專門用途,且企業(yè)按規(guī)定進行管理,具備財政性資金性質(zhì),作為不征稅收入進行所得稅處理。(3)接收政府無償劃入資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)按政府確定的實際接收價（無接受價按公允價值）確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)稅收入,計算繳納企業(yè)所得稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)

（1）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),合同(協(xié)議)約定作為資本金(含資本公積)且已進行會計處理的,屬于接受股東股權(quán)的投資行為,不作為應(yīng)稅收入進行所得稅處理,企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（2）若企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)系捐贈行為,應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),同時作為應(yīng)稅收入計入收入總額,計算繳納企業(yè)所得稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(十)遞延收入的確認(rèn)計量

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算，將搬遷所得計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計算納稅。

搬遷完成年度的確認(rèn):從搬遷開始,5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年)任何一年完成搬遷的;從搬遷開始,搬遷時間滿5年(包括搬遷當(dāng)年)的年度。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(十一)其他情況的收入確認(rèn)計量

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

二、免稅收入的確認(rèn)計量1.國債利息收入

以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期,其從發(fā)行者取得的國債利息收入;企業(yè)在到期前轉(zhuǎn)讓國債或者從非發(fā)行者投資購買的國債,按以下方法計算的國債利息收入,全額免繳企業(yè)所得稅:國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

【例8-3】某公司6月15日從證券交易所購買3年期國債10萬元(面值),支付價款10.2萬元,票面年利率為2.48%,到期一次付息。第3年3月31日,公司將該批國債轉(zhuǎn)讓,取得價款12萬元,支付相關(guān)稅費2500元。

持有天數(shù)=15+31+31+30+31+30+31+365×2+31+28+31=1019(天)

免稅利息收入=100000×(2.48%÷365)×1019=6923.62(元)

轉(zhuǎn)讓國債的應(yīng)納稅所得額=120000-102000-6923.62-2500=8576.38(元)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

2.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

3.對于不符合不征稅收入條件的財政性補貼,屬于征稅收入(應(yīng)稅收入或免稅收入),當(dāng)且僅當(dāng)國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局三個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認(rèn)為免稅收入的,才屬于免稅收入,在計入會計收入的年度可進行納稅調(diào)整。否則,屬于應(yīng)稅收入,應(yīng)當(dāng)在取得財政補貼款項的當(dāng)年計入應(yīng)納稅所得額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

4.證券投資基金有關(guān)收入(1)對證券投資基金從證券市場中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價收入,股權(quán)的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業(yè)所得稅。(2)對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(3)對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入,暫不征收企業(yè)所得稅。5.符合條件的非營利組織收入第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量三、企業(yè)所得稅的稅前扣除(一)稅前扣除憑證及其扣除原則

1.企業(yè)發(fā)生的各項支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù),企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。根據(jù)憑證的來源,稅前扣除憑證分為內(nèi)部憑證和外部憑證。2.稅前扣除憑證應(yīng)遵循真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量(二)稅前扣除的確認(rèn)原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2.配比原則3.確定性原則(三)稅前扣除范圍1.銷售成本2.期間費用3.稅金及附加第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量4.損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。稅前扣除的損失為凈損失，即企業(yè)的損失是扣除責(zé)任人賠償和保險賠償后的余額。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),若在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)稅收入。5.其他支出第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(四)準(zhǔn)予扣除項目及其確認(rèn)1.工薪支出（1）職工工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量管理機構(gòu)制定的工資薪金制度實際發(fā)放給員工的工資薪金。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出（1）企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，準(zhǔn)予在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工薪總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、動漫企業(yè)、核電企業(yè)、航空企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在稅前全額扣除。3.社會保險費。

（1）企業(yè)按照國務(wù)院主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量（2）企業(yè)為本企業(yè)任職和受雇的員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，不得扣除。（3）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定的商業(yè)保險費，準(zhǔn)予扣除；但為投資人、一般職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（4）企業(yè)參加的財產(chǎn)保險、責(zé)任保險，按規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

4.公益捐贈支出。公益捐贈支出是企業(yè)通過境內(nèi)公益性社會組織、公益性群眾團體、縣級及以上人民政府及其部門等國家機關(guān),向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈支出。在不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2019年1月1日起至2022年底,目標(biāo)扶貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,疫情防控捐贈支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

5.利息費用

企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的與收入有關(guān)的下列利息支出,準(zhǔn)予在稅前扣除:（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)、向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，不超過債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2：1（金融企業(yè)5:1）比例的基礎(chǔ)上，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量（3）對于采用實際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費用,未超過同期銀行貸款利率的部分,可在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除,超過的部分不得扣除。（4）投資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)投資本額的，其應(yīng)投資本額與實投資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由投資人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

6.匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量7.借款費用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予在稅前扣除。

8.業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5‰。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量9.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）化妝品制造和銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！纠?-4】某公司上年設(shè)立時發(fā)生籌辦費用15萬元，其中業(yè)務(wù)招待費3萬元、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費4.5萬元。今年1月開始經(jīng)營，全年實現(xiàn)營業(yè)收入1500萬元，實際支出業(yè)務(wù)招待費10.5萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費240萬元。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量對于開（籌）辦費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為長期待攤費用處理，但一經(jīng)選定，不得改變。假定該公司開始經(jīng)營后，將籌辦費在１月份一次性扣除，處理方法如下：1.準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費（1）準(zhǔn)予扣除的籌辦期業(yè)務(wù)招待費=3×60%=1.8（萬元）（2）當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量扣除限額=1500×0.5%=7.5（萬元）扣除金額=10.5×60%=6.3（萬元）扣除金額小于扣除限額，當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額是6.3萬元，加上準(zhǔn)予扣除的籌辦期的業(yè)務(wù)招待費1.8萬元，共計8.1萬元。應(yīng)納稅調(diào)增金額13.5-8.1=5.4萬元。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

2.準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1）準(zhǔn)予扣除的籌辦期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費4.5萬元。（2）當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額1500×15%=225（萬元），準(zhǔn)予扣除的籌辦期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費4.5萬元，共計229.5萬元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=240-225=244.5-229.5=15萬元，超過限額的15萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

10.固定資產(chǎn)折舊費用

企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

11.無形資產(chǎn)攤銷費用企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

12.長期待攤費用(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出,如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費等。

【注】開(籌)辦費既可以作為長期待攤費用處理,也可以在開始經(jīng)營之日在當(dāng)年一次扣除,但一經(jīng)確定,不得改變。企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按其實際發(fā)生額的60%、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按其實際發(fā)生額,計入籌辦費。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

13.資產(chǎn)損失。

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，提供清查盤存資料，向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅金，視同財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

14.專項資金。企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金,準(zhǔn)予扣除;提取資金后改變用途的,不得扣除,已經(jīng)扣除的,應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。15.租賃費(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

16.勞動保護費

企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出,準(zhǔn)予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。17.手續(xù)費及傭金支出(1)保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(2)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。(3)企業(yè)不得將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等計入手續(xù)費及傭金支出。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(4)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。(5)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,應(yīng)如實入賬。(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實的憑證。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量18.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除。19.其他項目。根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)及有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(五)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失和應(yīng)扣未扣支出的處理1.追補確認(rèn)期限

對以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,追補確認(rèn)期限不得超過5年。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

2.多繳稅款的抵退

（1）企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,可在以后年度遞延抵扣,但不能退稅。

（2）虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按規(guī)定處理。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

【例8-5】某制造企業(yè)系一般納稅人,假設(shè)其近4年各年的會計利潤與其每年的應(yīng)納稅所得額相同,各年應(yīng)納稅所得額依次如下:第1年104萬元,第2年-300萬元,第3年560萬元,第4年880萬元。企業(yè)在第4年內(nèi)審時發(fā)現(xiàn)以下問題:(1)第1年,企業(yè)將一批自制產(chǎn)品(成本為120萬元,同類產(chǎn)品不含增值稅公允價格為200萬元)通過政府機關(guān)對外捐贈,用于地震災(zāi)后重建,該企業(yè)當(dāng)時的會計處理如下:第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

借:營業(yè)外支出1460000

貸:庫存商品1200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)260000

經(jīng)審查,其會計處理正確,但第1年匯算清繳時,對外捐贈只調(diào)整了視同銷售的應(yīng)納稅所得額:確認(rèn)視同銷售收入200萬元、視同銷售成本120萬元,調(diào)增視同銷售所得80萬元,但忽視了對外捐贈支出的稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(2)第3年匯算清繳時,應(yīng)扣未扣研發(fā)費的加計扣除金額為100萬元(企業(yè)所得稅稅率25%,不考慮稅費附加)。納稅調(diào)整計算如下:(1)根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的捐贈支出可以據(jù)實全額扣除。第1年對外捐贈支出146萬元,可以全額在稅前扣除,但企業(yè)當(dāng)年未扣除,到第4年末,未超過5年的追補確認(rèn)期,可以在向主管稅務(wù)機關(guān)進行專項申報和說明后進行扣除,第1年實際虧損為42萬元(146-104)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(2)第3年,應(yīng)扣未扣研發(fā)費的加計扣除金額為100萬元,符合稅法規(guī)定,允許追補扣除。(3)計算多繳稅款。第1年多繳稅款=104×25%=26(萬元)第3年加計扣除研發(fā)費、彌補以前年度虧損后,實際應(yīng)納稅所得額為118萬元(560-300-42-100)。第3年多繳稅款=(42+100)×25%=35.5(萬元)

第4年應(yīng)繳所得稅額=880×25%=220(萬元)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量該企業(yè)第1年與第3年應(yīng)扣未扣支出未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅為61.5萬元(26+35.5),可以在第4年應(yīng)繳企業(yè)所得稅220萬元中予以抵扣。第4年,實際應(yīng)繳所得稅為158.5萬元(220-61.5)。(4)根據(jù)職業(yè)判斷,以前年度未扣支出對企業(yè)所得稅的影響,不屬于重要的前期差錯,無須做遞延所得稅的追溯調(diào)整。借:所得稅費用

1585000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅1585000第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(六)不得扣除項目1.不得扣除的基本項目(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(2)企業(yè)所得稅稅款(3)稅收滯納金(4)罰金、罰款和被沒收的違法所得(5)不屬于公益性捐贈規(guī)定條件的捐贈支出。(6)贊助支出(與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金)

(8)因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出(9)企業(yè)以其取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或資產(chǎn)(包括對資產(chǎn)計提的折舊、攤銷)(10)與取得收入無關(guān)的其他支出第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

【例8-6】某企業(yè)某年收到市財政局撥付的技術(shù)創(chuàng)新基金1000萬元(符合不征稅收入的確認(rèn)條件),收到時記入“營業(yè)外收入”賬戶。該企業(yè)當(dāng)年的收入總額80000萬元(含不征稅收入1000萬元),根據(jù)稅法進行所得稅納稅調(diào)整后,全年應(yīng)稅所得額10000萬元。不征稅收入用于的各項支出無法與應(yīng)稅收入所發(fā)生的支出劃分清楚。企業(yè)在進行所得稅匯算清繳時,如何計算不征稅收入所形成的支出額,并正確填制《所得稅納稅申報表》及其附表A105000?第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量企業(yè)當(dāng)年的支出總額=80000-(10000+1000)=69000(萬元)不征稅收入所形成的支出=1000÷80000×69000=862.5(萬元)

企業(yè)應(yīng)將不征稅收入及其所形成的支出,分別填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表A105000的第8,9行和第24,25行。

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

2.其他不得扣除項目。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的費用,稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能夠證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(七)企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補1.虧損確認(rèn)計量。虧損是企業(yè)年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項稅前扣除額后的余額為負(fù)數(shù)的金額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量例如,某企業(yè)某年實現(xiàn)利潤50萬元。其中,收入1000萬元,成本費用950萬元,包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬元(收入500萬元,成本費用400萬元)。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目,該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為-50萬元[(1000-500)-(950-400)]。2.虧損彌補期限。企業(yè)納稅年度發(fā)生的應(yīng)稅虧損,準(zhǔn)予在以后年度以應(yīng)稅所得彌補,彌補年限不得超過5年。彌補年限連續(xù)計算,不得因彌補期間發(fā)生虧損而順延。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

【注】2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。4.虧損彌補的特殊問題（1）企業(yè)合并；（2）企業(yè)分立；（3）免稅項目5.彌補虧損的特定問題(1)納稅人彌補以前年度虧損時,先到期虧損先彌補;同時到期虧損,先發(fā)生的先彌補。(2)如果企業(yè)當(dāng)期有境外所得,可以用其彌補境內(nèi)以前年度虧損。

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量四、資產(chǎn)的所得稅處理(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

在稅務(wù)會計中,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)取得某項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。一般情況下，企業(yè)的各項資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

在稅務(wù)會計中，資產(chǎn)的凈值是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量(二)固定資產(chǎn)的所得稅處理1.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)(1)外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);(2)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);(3)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,待發(fā)票取得后進行調(diào)整(應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行);第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量(4)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);(5)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);(6)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量(7)改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。2.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

3.固定資產(chǎn)折舊年限。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外(如前述加速折舊),固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年;(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(3)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(5)電子設(shè)備,為3年。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量4.不得計提折舊的固定資產(chǎn)(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量5.固定資產(chǎn)改建支出。固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu),延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。6.固定資產(chǎn)大修理支出。固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合以下條件的支出:(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;(2)發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

7.長期待攤費用。長期待攤費用的支出,應(yīng)自支出發(fā)生的次月起分期攤銷,攤銷年限不得少于3年。

*(三)遞耗資產(chǎn)的所得稅處理

*(四)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的所得稅處理

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(五)無形資產(chǎn)的所得稅處理1.無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

(1)外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量2.無形資產(chǎn)價值攤銷（1）無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用準(zhǔn)予扣除。（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（3）外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時,準(zhǔn)予稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(六)存貨的所得稅處理1.存貨計稅基礎(chǔ)(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量2.存貨計價方法。企業(yè)各項存貨的使用或者銷售,其實際成本的計算方法可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(七)非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理1.實行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進行調(diào)整。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量3.企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,可按上述規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

(八)投資資產(chǎn)的所得稅處理(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

五、應(yīng)交企業(yè)所得稅的計算(一)應(yīng)納稅所得額的確定原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2.稅法優(yōu)先原則

(二)居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算1.直接計算法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-減免稅收入-扣除費用金額-抵扣和減免所得、彌補以前年度虧損額

第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

2.簡接計算法

納稅調(diào)整后所得=利潤總額-境外所得±納稅調(diào)整額-免稅、減計收入及加計扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損額應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-彌補以前年度虧損-抵扣應(yīng)納稅所得額

(三)居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額

=應(yīng)納所得稅額-減免稅額-抵免稅額第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量

【例8-7】承3-49的資料,天海公司系增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率13%。10月份將一批自產(chǎn)產(chǎn)品通過政府部門向災(zāi)區(qū)捐贈,成本500萬元,市場不含增值稅價650萬元;將一批外購產(chǎn)品通過政府部門向災(zāi)區(qū)捐贈,外購價格為400萬元。企業(yè)所得稅稅率25%,當(dāng)年未考慮捐贈的計稅資料如下:應(yīng)稅收入總額為90000萬元(假定與財務(wù)會計確認(rèn)的收入額一致),稅前準(zhǔn)予扣除的成本、費用及稅金為70000萬元(會計確認(rèn)的成本、費用及稅金為72000萬元)。

年度企業(yè)所得稅計算如下:第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量年度捐贈支出合計=584.5+452=1036.5(萬元)年度會計利潤=90000-72000-1036.5=16963.5(萬元)捐贈支出稅前扣除限額=16963.5×12%=2035.62(萬元)捐贈支出額1036.5萬元<2035.62萬元,捐贈支出可以據(jù)實在稅前扣除。年度應(yīng)納稅所得額=90000-70000-1036.5+650-500+400-400 =19113.5(萬元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=19113.5×25%=4778.38(萬元)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量【例8-8】某居民企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，當(dāng)年1月1日開業(yè)，年從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額具體數(shù)據(jù)見下表。假定年應(yīng)納稅所得額為96萬元，沒有以前年度未彌補虧損，計算當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅。項目一季度初一季度末二季度初二季度末三季度初三季度末四季度初四季度末從業(yè)人數(shù)（人）82102100929511510698資產(chǎn)總額（萬元）28002700260033003300340030102900第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量（1）年從業(yè)人數(shù)平均值一季度平均值=（82+102）÷2=92人二季度平均值=（100+92）÷2=96人三季度平均值=（95+115）÷2=105人四季度平均值=（106+98）÷2=102人全年季度平均值=（92+96+105+102）÷4=98.75<=300（人）第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量（2）年資產(chǎn)總額平均值一季度平均值=（2800+2700）÷2=2750萬元二季度平均值=（2600+3300）÷2=2950萬元三季度平均值=（3300+3400）÷2=3350萬元四季度平均值=（3010+2900）÷2=2955萬元全年季度平均值=（2750+2950+3350+2955）÷4=2336.375<=5000（萬元）（2