稅法（第四版）耕地占用稅

耕地占用稅內(nèi)容提綱第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)概述第五節(jié)申報(bào)和繳納第二節(jié)納稅人和征稅范圍第四節(jié)稅收優(yōu)惠第一節(jié)概述

一、耕地占用稅的概念

耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地按面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。

二、耕地占用稅的特點(diǎn)兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)；采用地區(qū)差別稅率；在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征。第二節(jié)納稅人和征稅范圍

一、納稅人

耕地占用稅的納稅人,為在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人(主席令第18號)。

二、征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍為國家所有和集體所有的耕地(主席令第18號)。此處耕地是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地,如種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的農(nóng)田,還包括種植蔬菜和果樹的菜地、園地(包括花圃、苗圃、菜園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地)及其附屬的土地(如田間道路等)。

此外，耕地占用稅的征稅范圍還應(yīng)該包括如下兩種情況：

（1）占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，視同占用耕地征收耕地占用稅（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第49號）；

(2)占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè),比照占用耕地征收耕地占用稅(主席令第18號)。 【例14—1?多選題】（2020年注會）下列各項(xiàng)中，需要繳納耕地占用稅的有（）。A.占用人工草場建設(shè)機(jī)場B.占用國營農(nóng)場建設(shè)港口C.占用農(nóng)田建設(shè)灌溉設(shè)施D.農(nóng)民自留地建設(shè)公路【答案】ABD【解析】建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積(包括經(jīng)批準(zhǔn)占用面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用面積)為計(jì)稅依據(jù),以平方米為單位,按所占土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)稅,實(shí)行一次性征收(國家稅務(wù)總局公告2019年第30號)。

二、稅率(國家稅務(wù)總局公告2019年第30號)

自2019年9月1日起,各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況,在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出,報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

占用基本農(nóng)田的,應(yīng)當(dāng)按照《耕地占用稅法》第四條第二款或者第五條確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額,加按150%征收。自2019年9月1日起,占用基本農(nóng)田以外的優(yōu)質(zhì)耕地,適用稅額可以適當(dāng)提高,但是提高的部分最高不得超過當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(國家稅務(wù)總局公告2019年第30號)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率第四節(jié)稅收優(yōu)惠

一、免征耕地占用稅

（1）軍事設(shè)施占用耕地(主席令第18號,財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第49號)。

（2）學(xué)校、幼兒園、社會福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)院占用耕地(主席令第18號,財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第49號)。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的,按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的,按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

(3)農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。(4)以下占用土地行為不征收耕地占用稅(國家稅務(wù)總局公告2019年第30號):1)建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施占用耕地的;2)建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的; 【例14—2?單選題】（2021年注會）某農(nóng)戶2021年2月經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地1000平方米，900平方米用于種植花卉，剩余100平方米用于非搬遷自建住宅，該地區(qū)耕地占用稅額25元/平方米，其應(yīng)繳納耕地占用稅（）元。A.1250B.12500C.2500D.25000【答案】A【解析】用于種植花卉的耕地，不繳納耕地占用稅，農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。應(yīng)繳納的耕地占用稅＝100×25×50％＝1250（元）。

二、減征耕地占用稅

（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地,減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅(主席令第18號)。（2）農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

（3）2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本區(qū)實(shí)際情況，對值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征耕地占用稅。增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受耕地占用稅等“六稅兩費(fèi)”其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受上述優(yōu)惠政策。

特別提示：免征或者減征耕地占用稅后,納稅人改變原占地用途,不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

歸納 【例14—3?多選題】（2021年注會）下列項(xiàng)目中，占用耕地需要繳納耕地占用稅的有（）。A.運(yùn)煤專用鐵路B.軍用偵察觀測站C.城區(qū)機(jī)動車道D.學(xué)校教職工住房【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A，專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅；選項(xiàng)B，軍事設(shè)施占用耕地，免征耕地占用稅；選項(xiàng)C，專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅；選項(xiàng)D，學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。第五節(jié)申報(bào)和繳納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日。二、納稅期限

獲準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納耕地占用稅(國家稅務(wù)總局2019年第30號)。三、納稅地點(diǎn)

耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收(