稅法(第十版)課件：其他稅種

其他稅種

目錄content01城市維護(hù)建設(shè)稅02資源稅03城鎮(zhèn)土地使用稅04耕地占用稅05房產(chǎn)稅06車船稅07印花稅08車輛購置稅09契稅10煙葉稅11環(huán)境保護(hù)稅12船舶噸稅案例導(dǎo)入某市區(qū)一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，雙方均為一般納稅人。委托方提供原材料50000元(不含稅)，支付加工費(fèi)4000元(不含增值稅)，雪茄煙消費(fèi)稅稅率為36%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)代收代繳多少城市維護(hù)建設(shè)稅?城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅概述1.城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額的一定比例征收，專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)、擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而采取的一項(xiàng)稅收措施。城市維護(hù)建設(shè)稅概述2.城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)(1)屬于一種附加稅。以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)；隨增值稅和消費(fèi)稅同時(shí)征收，沒有特定的課稅對(duì)象，其征管方法也完全比照增值稅和消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。(2)根據(jù)所處區(qū)域設(shè)計(jì)不同的比例稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅的負(fù)擔(dān)水平，是根據(jù)納稅人所在區(qū)域設(shè)計(jì)的，位于市區(qū)的稅率高于非市區(qū)的稅率。(3)征稅范圍較廣。城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅、消費(fèi)稅的稅額作為稅基，而增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍包括我國境內(nèi)所有經(jīng)營的單位和個(gè)人。因此，除了減免稅等特殊情況以外，任何從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)單位和個(gè)人都要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅?！拘∷伎肌砍鞘芯S護(hù)建設(shè)稅設(shè)計(jì)比例稅率的依據(jù)是什么?為什么?城市維護(hù)建設(shè)稅概述3.城市維護(hù)建設(shè)稅的作用(1)組織財(cái)政收入。由于城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅和消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù),與增值稅和消費(fèi)稅同時(shí)征收,可以保證城市維護(hù)建設(shè)稅的收入隨增值稅和消費(fèi)稅的增長而增長。(2)充實(shí)地方財(cái)源。城市維護(hù)建設(shè)稅作為一個(gè)地方稅種,也充實(shí)和完善了地方稅體系,擴(kuò)大了地方政府的財(cái)政收入規(guī)模。納稅人與稅率1.納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指在中國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位及個(gè)人。除特殊環(huán)節(jié)(進(jìn)口)外，只要繳納增值稅、消費(fèi)稅中任何一個(gè)稅種，都會(huì)涉及城市維護(hù)建設(shè)稅。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人(以下簡稱“外資企業(yè)”)征收城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人,在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。納稅人與稅率2.稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率是指納稅人應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額之間的比率。城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別稅率，根據(jù)納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別稅率：城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率如下：（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；（2）納稅人所在地在縣城的，稅率為5%。（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。納稅人與稅率建設(shè)稅的適用稅率應(yīng)當(dāng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對(duì)以下兩種情況，可按繳納增值稅和消費(fèi)稅所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：

①由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅和消費(fèi)稅的單位及個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

②流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營地繳納增值稅和消費(fèi)稅的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。依法實(shí)際繳納的增值稅稅額,是指納稅人依照增值稅相關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額,加上增值稅免、抵稅額,扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額,是指納稅人依照消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅稅額,扣除直接減免的消費(fèi)稅稅額后的金額。應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額,不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額。計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自收到留抵退稅額之日起,應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除。留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額,在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。納稅人違反有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款,不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù),但納稅人在被查補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅以及被處以罰款時(shí),應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅并征收滯納金和罰款。計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算直接減免的兩稅稅額,是指依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定,直接減征或免征的兩稅稅額,不包括實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅以增值稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收,如果要免征或者減征增值稅和消費(fèi)稅,就會(huì)同時(shí)免征或者減征城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)出口貨物、勞務(wù)和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×適用稅率計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-1】參見【導(dǎo)入案例】。【解析】首先確定納稅人繳納的消費(fèi)稅稅額，根據(jù)下述公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×適用稅率其中，稅率的確定原則是：由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅和消費(fèi)稅的單位及個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地的適用稅率執(zhí)行。城市維護(hù)建設(shè)稅=(50000+4000)÷(1-36%)×36%×5%=1518.75(元)所以，受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)代收代繳1518.75元的城市維護(hù)建設(shè)稅。計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-2】某縣城一家企業(yè)實(shí)際繳納增值稅20萬元，繳納消費(fèi)稅30萬元，并因違反增值稅稅法有關(guān)規(guī)定而被處以5萬元的罰款。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額?！窘馕觥坑捎谠撈髽I(yè)位于縣城，故其適用稅率為5%。該企業(yè)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=(20+30)×5%=2.5(萬元)稅收優(yōu)惠和征收管理1.稅收優(yōu)惠城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)減免,但因城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅的性質(zhì),當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí),城市維護(hù)建設(shè)稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。城市維護(hù)建設(shè)稅按減免后實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額計(jì)征,即隨增值稅和消費(fèi)稅的減免而減免。稅收優(yōu)惠和征收管理【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理規(guī)定的有(

)。A.納稅人延遲繳納增值稅而加收滯納金，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)B.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)代征城市維護(hù)建設(shè)稅C.對(duì)增值稅實(shí)行先征后返的，應(yīng)同時(shí)返還附征的城市維護(hù)建設(shè)稅D.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已經(jīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】AD稅收優(yōu)惠和征收管理2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為繳納增值稅、消費(fèi)稅的當(dāng)日。城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳增值稅、消費(fèi)稅的當(dāng)日。3.納稅地點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)為實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的地點(diǎn)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。稅收優(yōu)惠和征收管理4.納稅期限城市維護(hù)建設(shè)稅按月或者按季計(jì)征。不能按固定期限計(jì)征的，可以按次計(jì)征。實(shí)行按月或者按季計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于月度或者季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。教育費(fèi)附加和地方教育附加1.教育費(fèi)附加和地方教育附加的概念教育費(fèi)附加和地方教育附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。現(xiàn)行教育費(fèi)附加和地方教育附加的基本法律規(guī)范是1986年4月28日國務(wù)院頒布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》和2010年財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》。教育費(fèi)附加和地方教育附加2.教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收范圍及計(jì)征依據(jù)教育費(fèi)附加和地方教育附加對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收,以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù),分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。自2010年12月1日起,對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人征收教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加和地方教育附加3.教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征比率教育費(fèi)附加的計(jì)征比率為3%,地方教育附加的計(jì)征比率為2%。4.教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算公式為:

應(yīng)納教育費(fèi)附加和地方教育附加=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和×計(jì)征比率教育費(fèi)附加和地方教育附加【即學(xué)即用】甲企業(yè)8月份實(shí)際繳納增值稅100萬元,繳納消費(fèi)稅200萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加和地方教育附加。解析:教育費(fèi)附加和地方教育附加以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)。應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅)×征收比率=(100+200)×3%=9(萬元)應(yīng)納地方教育附加=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅)×征收比率=(100+200)×2%=6(萬元)教育費(fèi)附加和地方教育附加5.教育費(fèi)附加和地方教育附加的減免規(guī)定(1)海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅,不征收教育費(fèi)附加。(2)對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生退稅的,可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已征的教育費(fèi)附加。(3)對(duì)國家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加和地方教育附加【即學(xué)即用】甲企業(yè)為位于北京市區(qū)的一家化妝品生產(chǎn)企業(yè),9月份應(yīng)納增值稅稅額為50萬元,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為100萬元,計(jì)算該企業(yè)9月份的應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。教育費(fèi)附加和地方教育附加解析:城市維護(hù)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加的計(jì)征依據(jù)均為企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。該企業(yè)位于北京市區(qū),其適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收比率為3%,地方教育附加征收比率為2%。應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅)×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率=(50+100)×7%=10.5(萬元)應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅)×征收比率=(50+100)×3%=4.5(萬元)應(yīng)納地方教育附加=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅)×征收比率=(50+100)×2%=3(萬元)02資源稅資源稅概述1.資源稅的概念資源稅是對(duì)在中國領(lǐng)域和中國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位及個(gè)人征收的一種稅,屬于對(duì)自然資源占用征稅的范疇。2019年8月26日,第十三屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過了《資源稅法》,并自2020年9月1日起全國施行。資源稅概述2.資源稅的特點(diǎn)(1)征稅范圍較窄。目前，我國僅把部分級(jí)差收入差異較大、資源較為普遍且易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列入了資源稅征稅范圍。(2)具有收益稅的特點(diǎn)。資源稅是國家憑借其政治權(quán)力和自然資源所有權(quán)的雙重權(quán)力對(duì)開采者征收的一種稅。一方面體現(xiàn)了有償開采利用國有資源的原則，另一方面也體現(xiàn)了稅收強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)。(3)實(shí)行源泉課征。不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨(dú)立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地征收。這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。資源稅概述3.資源稅的作用(1)合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)平等競爭。我國資源稅對(duì)應(yīng)稅資源實(shí)行差別稅率,使應(yīng)稅資源條件優(yōu)越者稅負(fù)較高;反之,稅負(fù)較低。能夠比較有效地調(diào)節(jié)由于自然條件差異等客觀原因給企業(yè)帶來的收入差別,促進(jìn)企業(yè)平等競爭。(2)促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開發(fā)。我國確立了國有資源有償開采的原則，任何企業(yè)和個(gè)人只要開采國家規(guī)定的應(yīng)稅資源，都是資源稅的納稅人，從而可以促進(jìn)納稅人合理地開發(fā)和利用自然資源，有利于我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。(3)為國家籌集財(cái)政資金。資源稅的收入規(guī)模及其在稅收收入總額中所占的比重都在逐漸增加，從而為國家籌集財(cái)政資金發(fā)揮了不可忽視的作用。資源稅概述【即學(xué)即用】資源稅的作用包括(

)。A.調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭B.與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能C.以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對(duì)象所課征的稅D.加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用資源【答案】ABD納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人1.納稅人資源稅的納稅人是指在中國領(lǐng)域和中國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位及個(gè)人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)組織及其他單位。個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品自用的,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅;但是,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅。中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)應(yīng)依法繳納資源稅。納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人2.稅目、稅率(1)稅目。資源稅包括5大類，在5個(gè)稅目下面又設(shè)有若干個(gè)子目?，F(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的。①能源礦產(chǎn),包括原油、天然氣等。②金屬礦產(chǎn),包括黑色金屬與有色金屬。③非金屬礦產(chǎn),包括礦物類、巖石類和寶玉石類。④水氣礦產(chǎn),包括二氧化碳?xì)?、礦泉水等。⑤鹽。納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的,包括原礦和選礦產(chǎn)品。國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要,對(duì)取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅。征收水資源稅的,停止征收水資源費(fèi)。水資源稅根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅率。水資源稅試點(diǎn)實(shí)施辦法將由國務(wù)院規(guī)定,報(bào)全國人大常委會(huì)備案。納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有(

)。A.進(jìn)口原油B.原油C.煤炭D.鹽【答案】BCD納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人(2)稅率。資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征,分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,從高適用稅率。納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人具體的資源稅稅目稅率如表8-1所示。表8-1資源稅稅目稅率表納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人納稅人與稅目、稅率和扣繳義務(wù)人《資源稅稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的,其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況,在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出,報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定,并報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案?！顿Y源稅稅目稅率表》中規(guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的,應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率?！顿Y源稅稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的,具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定,并報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案。計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算可按照從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的辦法,分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。(1)從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)——銷售額。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算下列項(xiàng)目不包括在銷售額中:①同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。②同時(shí)符合以下條件、代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算【即學(xué)即用】在確定作為資源稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額時(shí)，向購買方收取的下列項(xiàng)目中，包括在內(nèi)的是(

)。A.包裝物租金B(yǎng).包裝物押金C.增值稅銷項(xiàng)稅額 D.延期付款利息【答案】AD計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)從量計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量。對(duì)于黏土、砂石、石灰?guī)r、地?zé)?、天然鹵水、礦泉水等,按照便利征管原則,可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征,具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定,并報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案。納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售,或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),按照下列方法進(jìn)行扣減:

準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額(數(shù)量) =外購原礦購進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)不能按照上述方法計(jì)算扣減的,按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減。計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算【即學(xué)即用】某礦山本月開采砂石1000噸，銷售砂石1600噸，又用400噸砂石換取了生產(chǎn)設(shè)備。本月應(yīng)繳納資源稅的計(jì)稅數(shù)量為(

)。A.2000噸B.3000噸C.1000噸D.1600噸【答案】A計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額可按照從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的辦法。(1)實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率(2)實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用稅率計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-3】某海鹽場自產(chǎn)海鹽500噸，其中300噸對(duì)外銷售并取得不含稅收入200萬元，其余用于抵償債務(wù)。假設(shè)該鹽場的海鹽稅率為3%。計(jì)算該鹽場應(yīng)繳納的資源稅稅額?！窘馕觥扛鶕?jù)稅法的規(guī)定，納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)予、以物易物等，視同銷售，依規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。該鹽場應(yīng)繳納的資源稅稅額為：

(200+200÷300×200)×3%=10(萬元)計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-4】某油田銷售原油3000噸，開具增值稅專用發(fā)票并取得銷售額2000萬元、增值稅稅額260萬元，已知該原油的適用稅率為6%。計(jì)算該油田應(yīng)納資源稅稅額?！窘馕觥吭桶凑諒膬r(jià)定率的方法計(jì)算資源稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率其中，銷售額中不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，故應(yīng)納稅額=2000×6%=120(萬元)稅收優(yōu)惠和征收管理1.稅收優(yōu)惠(1)有下列情形之一的,免征資源稅:①開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。②煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。稅收優(yōu)惠和征收管理(2)有下列情形之一的,減征資源稅:①從低豐度油氣田開采的原油、天然氣,減征20%的資源稅。②高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣,減征30%的資源稅。③稠油、高凝油減征40%的資源稅。④從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品,減征30%的資源稅。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要,國務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅,報(bào)全國人大常委會(huì)備案。稅收優(yōu)惠和征收管理(3)有下列情形之一的,省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅:①納稅人在開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。②納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的,不予免稅或者減稅。稅收優(yōu)惠和征收管理【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收資源稅的有(

)。A.進(jìn)口的鐵礦石B.開采的大理石C.生產(chǎn)用于出口的鹵水 D.開采的煤礦瓦斯【答案】BC稅收優(yōu)惠和征收管理2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)日;自用應(yīng)稅產(chǎn)品的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。稅收優(yōu)惠和征收管理3.納稅期限資源稅按月或者按季申報(bào)繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款?！拘∷伎肌抠Y源稅的納稅期限與其他稅種的納稅期限有什么不同?稅收優(yōu)惠和征收管理4.納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。03城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅概述1.城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地或集體土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的基本法律規(guī)范是2006年12月31日國務(wù)院頒布的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，自2007年1月1日起施行。2013年12月4日國務(wù)院第32次常務(wù)會(huì)議做了部分修改。城鎮(zhèn)土地使用稅概述2.開征城鎮(zhèn)土地使用稅的意義(1)促進(jìn)土地資源的合理配置和節(jié)約使用，提高土地使用效益。(2)有利于調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益，為土地使用者創(chuàng)造公平競爭環(huán)境。(3)有利于理順國家與土地使用者之間的分配關(guān)系。城鎮(zhèn)土地使用稅概述3.城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)(1)征稅對(duì)象是國有和集體所有的土地。以土地面積為課稅對(duì)象，向土地使用人課征，屬于以有償占用為特點(diǎn)的行為稅類型。(2)征稅范圍廣，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國家和集體所有的土地。因此，城鎮(zhèn)土地使用稅將在籌集地方財(cái)政資金、調(diào)節(jié)土地使用和收益分配方面發(fā)揮積極的作用。(3)實(shí)行差別幅度定額稅率。對(duì)不同城鎮(zhèn)適用不同稅額，對(duì)同一城鎮(zhèn)的不同地段，根據(jù)市政建設(shè)狀況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度確定不等的負(fù)擔(dān)水平。【小思考】城鎮(zhèn)土地使用稅為什么實(shí)行差別定額稅率?納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位。個(gè)人包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括下列幾類：(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。(4)在征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人為納稅人。(5)土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。對(duì)土地?fù)碛惺褂脵?quán)的每一個(gè)人或每一個(gè)單位，以其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地稅。納稅人【例題8-5】某城市的A與B共同擁有一塊土地的使用權(quán)，這塊土地的面積為1000平方米，A實(shí)際使用1/4，B實(shí)際使用3/4。A和B如何確定各自的納稅義務(wù)?【解析】A和B應(yīng)以其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例確定各自的納稅義務(wù)。所以，A應(yīng)按250平方米繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，B應(yīng)按750平方米繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國家和集體所有的土地。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦區(qū)企業(yè)不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。征稅范圍上述城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)按以下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：(1)城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。(2)縣城是指縣人民政府所在地。(3)建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。(4)工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦區(qū)企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。征稅范圍【即學(xué)即用】城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是(

)。A.城市B.農(nóng)村C.建制鎮(zhèn)D.工礦區(qū)【答案】ACD稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。表8-2城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表單位：元/平方米稅率大、中、小城市現(xiàn)行的劃分標(biāo)準(zhǔn)是：市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在50萬以上的，為大城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在20萬至50萬的，為中等城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在20萬以下的，為小城市。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的使用額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定的最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的使用額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際占用的土地面積。土地面積的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，向納稅人征收土地使用稅。計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。(3)尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書以后再做調(diào)整。(4)對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅率計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-6】設(shè)在某中等城市的一家企業(yè)實(shí)際占用土地面積1500平方米，單位稅額為每平方米4元。計(jì)算該企業(yè)年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額?！窘馕觥磕陸?yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=1500×4=6000(元)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-7】某企業(yè)占地1.5萬平方米，其中廠房占地0.5萬平方米，倉庫占地0.2萬平方米，生活辦公用地0.3萬平方米，該企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為每平方米2.4元。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅?！窘馕觥吭撈髽I(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用=(0.5+0.2+0.3)×2.4=2.4(萬元)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-8】甲企業(yè)與乙企業(yè)按3∶1的占用比例共用一塊土地，該土地的面積為3000平方米，該土地所屬地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額3元。該地區(qū)規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅每年5月、10月兩次繳納。計(jì)算甲公司上半年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅?！窘馕觥考坠菊加妹娣e=3000×3÷(3+1)=2250(平方米)甲公司上半年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=2250×3÷2=3375(元)稅收優(yōu)惠城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅項(xiàng)目有：(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。這部分土地是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地,如國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體的辦公樓用地,軍隊(duì)的訓(xùn)練場用地等。(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。這部分土地是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用地,如學(xué)校的教學(xué)樓、操場、食堂等占用的土地。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。宗教寺廟自用的土地是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)宗教人員的生活用地。公園、名勝古跡自用的土地是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。以上單位的生產(chǎn)經(jīng)營用地和其他用地,不屬于免稅范圍,應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。稅收優(yōu)惠(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。這部分土地是指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地,不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地。(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5~10年,具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局在《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。(7)對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(8)企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園,其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。稅收優(yōu)惠(9)免稅單位無償使用納稅單位的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地,納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑,對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅?！拘∷伎肌考灼髽I(yè)一塊生產(chǎn)經(jīng)營用地的土地使用權(quán)屬于某免稅單位,請(qǐng)問甲企業(yè)的這塊土地還用繳納城鎮(zhèn)土地使用稅嗎?(10)對(duì)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。。稅收優(yōu)惠(11)為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)一些特殊用地給予政策性減免稅照顧。①對(duì)石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時(shí)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。②對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。③對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。④對(duì)鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。稅收優(yōu)惠(12)自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用(包括自有和承租)的土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。稅收優(yōu)惠(13)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的減免稅項(xiàng)目。①個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。②房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。③免稅單位職工家屬的宿舍用地。④集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。稅收優(yōu)惠【例題8-9】某林場處于城鎮(zhèn)土地使用稅征收區(qū)域內(nèi)，共占地3萬平方米，其中辦公占地0.3萬平方米，職工宿舍占地0.1萬平方米；育林地1萬平方米，運(yùn)材道占地1萬平方米，林中度假村占地0.6萬平方米。林場所在地的城鎮(zhèn)使用稅年稅額每平方米1.2元。計(jì)算該林場全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅?！窘馕觥繎?yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(0.3+0.1+0.6)×1.2=1.2(萬元)在城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍內(nèi)，利用林場興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營辦公用地和生活用地應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。稅收優(yōu)惠【例題8-10】某廠土地使用證標(biāo)明實(shí)際占地30000平方米，廠區(qū)內(nèi)廠醫(yī)院占地400平方米，托兒所占地250平方米，將50平方米無償提供給公安局派出所使用，廠區(qū)內(nèi)還有300平方米綠地向廠內(nèi)開放。該廠所在地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為每平方米2元。計(jì)算該廠當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。【解析】該廠當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(30000-400-250-50)×2=58600(元)【知識(shí)要點(diǎn)提醒】廠內(nèi)醫(yī)院、幼兒園及無償提供給免稅單位使用的有明確范圍的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，廠內(nèi)綠地照章征稅。稅收優(yōu)惠【即學(xué)即用】下列情況中應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是(

)。A.某村農(nóng)產(chǎn)品收獲物用地B.某鎮(zhèn)標(biāo)志性廣場用地C.某縣城軍事倉庫用地D.某工礦基地工廠倉庫用地【答案】D征收管理1.納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。征收管理2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用的次月起納稅。(2)納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書的次月起納稅。(3)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)的次月起納稅。(4)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起納稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起納稅。(5)納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始納稅。(6)納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。(7)自2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截至土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。征收管理3.納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。04耕地占用稅耕地占用稅概述1.耕地占用稅的概念耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。我國現(xiàn)行耕地占用稅的基本法律規(guī)范是2018年12月29日第十三屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過并于2019年9月1日起施行的《耕地占用稅法》。耕地占用稅概述2.耕地占用稅的特點(diǎn)(1)兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)。耕地占用稅以占用農(nóng)用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為為征稅對(duì)象。(2)采用地區(qū)差別稅率。根據(jù)不同地區(qū)的具體情況,分別制定差別稅額。(3)在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征。耕地占用稅在納稅人獲準(zhǔn)占用耕地的環(huán)節(jié)征收,除對(duì)獲準(zhǔn)占用耕地后超過兩年未使用者須加征耕地占用稅外,此后不再征收耕地占用稅。(4)稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。耕地占用稅具有“取之于地、用之于地”的補(bǔ)償性特點(diǎn)。納稅人和征稅范圍1.納稅人在中國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人；未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。納稅人和征稅范圍2.征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的耕地。耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地,包括菜地、園地。其中,園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的,比照占用耕地情況征收耕地占用稅。建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的,不征收耕地占用稅。納稅人和征稅范圍占用已開發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農(nóng)業(yè)建設(shè),由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護(hù)土地資源和生態(tài)平衡的原則,結(jié)合具體情況確定是否征收耕地占用稅。此外,在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地,也視為耕地。占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的,不繳納耕地占用稅?！拘∷伎肌空加敏~塘需要繳納耕地占用稅嗎?納稅人和征稅范圍【即學(xué)即用】根據(jù)耕地占用稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于耕地的有(

)。A.果園B.花圃C.菜地D.茶園【答案】ABCD稅率耕地占用稅采用定額稅率，實(shí)行有幅度的地區(qū)差別稅額。1.人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為10元至50元；2.人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；4.人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。稅率各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況,在上述規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出,報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定,并報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平,不得低于《耕地占用稅法》所附的《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。在人均耕地低于0.5畝的地區(qū),省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展情況,適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額,但提高的部分不得超過上述確定的適用稅額的50%,具體的適用稅額按照上述規(guī)定的程序確定。占用基本農(nóng)田的,應(yīng)當(dāng)按照上述確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額,加按150%征收。稅率表8-3各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅的平均稅額【小思考】耕地占用稅為什么采用地區(qū)差別定額稅率？計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。實(shí)際占用的耕地面積包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米為計(jì)稅單位，按適用的定額稅率計(jì)稅，應(yīng)納稅額為納稅人實(shí)際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用稅額計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-11】假設(shè)甲企業(yè)新占用10000平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為20元/平方米。計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的耕地占用稅。【解析】應(yīng)納稅額=10000×20=200000(元)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-12】為修建某民用機(jī)場，經(jīng)批準(zhǔn)占用其他農(nóng)用地2000畝。當(dāng)?shù)馗卣加枚惖倪m用稅額標(biāo)準(zhǔn)為22元/平方米，計(jì)算應(yīng)繳納的耕地占用稅?！窘馕觥繎?yīng)繳納的耕地占用稅=2000×666.7×22=29334800(元)稅收優(yōu)惠耕地占用稅對(duì)占用耕地實(shí)行一次性征收，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營單位和個(gè)人不設(shè)立減免稅，對(duì)公益性單位和需要照顧群體設(shè)立減免稅。下列情形免征或者減征耕地占用稅：1.軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。2.鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。3.農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。4.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。稅收優(yōu)惠根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,國務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形,報(bào)全國人大常委會(huì)備案。免征或者減征耕地占用稅后,納稅人改變?cè)嫉赜猛?不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的,應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)申報(bào)補(bǔ)繳稅款,補(bǔ)繳稅款按改變用途的實(shí)際占用耕地面積和改變用途時(shí)當(dāng)?shù)氐倪m用稅額計(jì)算。耕地占用稅減免優(yōu)惠實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。納稅人根據(jù)政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠條件,符合條件的,納稅人申報(bào)享受稅收優(yōu)惠,并將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤＜{稅人對(duì)留存資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。稅收優(yōu)惠【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收耕地占用稅的有(

)。A.軍事設(shè)施占用耕地B.學(xué)校占用耕地C.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅 D.鐵路線路占用耕地答案：CD

稅收優(yōu)惠【例題8-13】農(nóng)村某居民新建住宅，經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地100平方米。該地區(qū)耕地占用稅稅額為7元/平方米。計(jì)算該村民應(yīng)繳納的耕地占用稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅額=100×7×50%=350(元)征收管理耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人改變?cè)嫉赜猛?需要補(bǔ)繳耕地占用稅。經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日；未經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變?cè)嫉赜猛镜漠?dāng)日。未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的納稅人,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定其實(shí)際占地的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。征收管理納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，應(yīng)繳納耕地占用稅，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诒镜貐^(qū)的適用稅額，但降低的部分不得超過50%。具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案。征收管理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立耕地占用稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制?？h級(jí)以上地方人民政府自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時(shí)占地等信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)耕地占用稅征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅的，可提請(qǐng)相關(guān)部門復(fù)核，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核申請(qǐng)之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。05房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅概述1.房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的基本規(guī)范是1986年9月15日國務(wù)院頒布的《房產(chǎn)稅暫行條例》。房產(chǎn)稅概述2.房產(chǎn)稅的特點(diǎn)(1)房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋。(2)征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋。農(nóng)村的房屋大部分是農(nóng)民居住用房,為了不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān),農(nóng)村的房屋不征稅。對(duì)某些擁有房屋但自身沒有納稅能力的單位,如國家撥付行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)和國防經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn),也予以免稅。(3)區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。房產(chǎn)稅根據(jù)納稅人的不同經(jīng)營形式,對(duì)經(jīng)營自用的房屋按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收,對(duì)出租、出典的房屋按租金收入計(jì)稅,使征稅辦法符合納稅人的經(jīng)營特點(diǎn),便于平衡稅收負(fù)擔(dān)和征收。納稅人和征稅范圍1.納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。(1)產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。(2)產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。(4)產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，也由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。(5)無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。(6)自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。納稅人和征稅范圍【即學(xué)即用】以下屬于房產(chǎn)稅納稅人的是(

)。A.房屋的出典人B.擁有農(nóng)村房產(chǎn)的農(nóng)民C.允許他人無租使用房產(chǎn)的房管部門D.產(chǎn)權(quán)不明的房屋的使用人【答案】D納稅人和征稅范圍2.征稅范圍房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對(duì)象。房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或者出租、出借的商品房，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村，這主要是為了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展、繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定。【小思考】加油站罩棚屬于房產(chǎn)嗎?是否應(yīng)該對(duì)其征收房產(chǎn)稅?稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。從價(jià)計(jì)征方式是按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)征的，稅率為1.2%；從租計(jì)征方式是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12%。從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分實(shí)際用途，均按4%的稅率征收。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)組織以及其他組織按市場價(jià)格出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。1.從價(jià)計(jì)征——按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值計(jì)征《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。計(jì)稅依據(jù)此外，以下幾種情況需要在實(shí)際征收中根據(jù)具體情形來確定房產(chǎn)稅的計(jì)征方式：(1)對(duì)投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。(2)對(duì)融資租賃房屋的情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。計(jì)稅依據(jù)(3)對(duì)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅按以下規(guī)定執(zhí)行：①凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。②對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。計(jì)稅依據(jù)(4)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。從2007年1月1日起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。(5)對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。(6)凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。計(jì)稅依據(jù)【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中，應(yīng)依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的有(

)。A.融資租賃的房產(chǎn)B.產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)C.無租使用其他單位的房產(chǎn)D.用于自營的居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)【答案】ABCD計(jì)稅依據(jù)2.從租計(jì)征——按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。租金收入不含增值稅。如果以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。對(duì)于出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)不同，應(yīng)納稅額計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征的計(jì)算和從租計(jì)征的計(jì)算兩種。1.從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-14】某公司辦公大樓原值30000萬元，當(dāng)?shù)匾?guī)定房產(chǎn)稅原值減除比例為20%，適用稅率為1.2%。計(jì)算該公司2017年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。【解析】應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=30000×(1-20%)×1.2%=288(萬元)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-15】某企業(yè)生產(chǎn)用房原值3000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后的余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%。計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納稅額=3000×(1-30%)×1.2%=25.2(萬元)應(yīng)納稅額的計(jì)算2.從租計(jì)征從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-16】某公司出租房屋2間，年租金收入為10000元。計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納稅額=10000×12%=1200(元)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-17】某企業(yè)擁有房產(chǎn)1000平方米，房產(chǎn)原值100萬元。年初，該企業(yè)將其中的200平方米房產(chǎn)出租一年，年租金20萬元。已知省政府規(guī)定的當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅減除比例為30%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額?！窘馕觥吭撈髽I(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=100×(1000-200)÷1000×(1-30%)×1.2%+20×12%=3.072(萬元)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題8-18】甲與乙簽訂房屋租賃合同，將一棟原值2500萬元的寫字樓租給乙商戶使用。合同規(guī)定因乙租期為2年，可在入住時(shí)有一個(gè)月的免收租金期限。按照合同，該寫字樓的月租金為20萬元，房屋于2015年12月30日交付承租方，并規(guī)定了甲自2016年2月1日起向乙收取租金。計(jì)算甲在2016年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅(當(dāng)?shù)氐姆慨a(chǎn)稅原值減除比例為20%)?！窘馕觥考讓?duì)于該寫字樓應(yīng)在1月從價(jià)計(jì)稅，2—12月從租計(jì)稅，故應(yīng)納房產(chǎn)稅=2500×(1-20%)×1.2%÷12+20×12%×11=28.4(萬元)【知識(shí)要點(diǎn)提醒】對(duì)于出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。稅收優(yōu)惠免征房產(chǎn)稅的項(xiàng)目為：(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，但是出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但是，其附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。(4)個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。(5)對(duì)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。稅收優(yōu)惠(6)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。這類免稅房產(chǎn)的情況特殊、范圍較小，是根據(jù)實(shí)際情況確定的，主要包括：①損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。②納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額自納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中做相應(yīng)說明。③在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起，照章納稅。④為鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。稅收優(yōu)惠⑤對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。⑥老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。⑦對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅。⑧對(duì)于提供居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。供熱企業(yè)不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。⑨企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。⑩天然林保護(hù)工程相關(guān)房產(chǎn)免稅。稅收優(yōu)惠【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅的是(

)。A.行政機(jī)關(guān)招待所使用的房產(chǎn)B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)住房D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)【答案】A稅收優(yōu)惠【即學(xué)即用】某省政府機(jī)關(guān)有一棟辦公用房，房產(chǎn)原值5000萬元，2017年將其中的1/3對(duì)外出租，取得租金收入100萬元。該政府機(jī)關(guān)當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為(

)萬元(房產(chǎn)余值的減除幅度為20%)。A.12

B.74

C.0

D.36【答案】A征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)、經(jīng)營，從生產(chǎn)、經(jīng)營當(dāng)月起繳納房產(chǎn)稅。(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)、經(jīng)營，從建成的次月起繳納房產(chǎn)稅。(3)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起繳納房產(chǎn)稅。(4)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。征收管理(5)納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書的次月起繳納房產(chǎn)稅。(6)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)的次月起繳納房產(chǎn)稅。(7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付的次月起繳納房產(chǎn)稅。(8)自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截至房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。征收管理【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有(

)。A.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)、經(jīng)營，自生產(chǎn)、經(jīng)營的次月起繳納房產(chǎn)稅B.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自建成的次月起繳納房產(chǎn)稅C.納稅人購置新建商品房，自權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書的次月起繳納房產(chǎn)稅D.納稅人購置存量房，自權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書的次月起繳納房產(chǎn)稅【答案】D征收管理2.納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。3.納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。征收管理【例題8-19】甲擁有一棟辦公樓，原值5000萬元，以每月10萬元的租金將1/3出租給乙企業(yè)使用。某年3月底，原租戶的租期到期。甲企業(yè)將該辦公樓進(jìn)行改建，更換了樓內(nèi)電梯，將原值60萬元的電梯更換為100萬元的新電梯。這些改建工程于6月底完工。計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅(該企業(yè)所在地人民政府規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的減除比例為30%)?！窘馕觥?-3月該企業(yè)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=5000×2÷3×(1-30%)×1.2%×3÷12+10×3×12%

=10.6(萬元)4—6月該企業(yè)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=5000×(1-30%)×1.2%×3÷12=10.5(萬元)7—12月該企業(yè)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=(5000+100-60)×(1-30%)×1.2%×6÷12=21.17(萬元)該企業(yè)2017年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=10.6+10.5+21.17=42.27(萬元)房產(chǎn)稅改革1.房產(chǎn)稅改革概述根據(jù)國務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議精神，重慶市政府和上海市政府分別在2011年1月27日出臺(tái)了《重慶市關(guān)于開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》和《上海市開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》，均規(guī)定自1月28日起，開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)。房產(chǎn)稅改革2.上海市房產(chǎn)稅改革方案(1)征收對(duì)象。征收對(duì)象是指上海市居民家庭在上海市新購且屬于該居民家庭第二套及以上的住房(包括新購的二手存量住房和新建商品住房)和非上海市居民家庭在上海市新購的住房。(2)稅率。適用稅率暫定為0.6%。應(yīng)稅住房每平方米市場交易價(jià)格低于上海市上年度新建商品住房平均銷售價(jià)格(由市統(tǒng)計(jì)局每年公布)2倍(含2倍)的，稅率暫減為0.4%。房產(chǎn)稅改革(3)稅收優(yōu)惠。①上海市居民家庭在上海市新購且屬于該居民家庭第二套及以上住房的，合并計(jì)算的家庭全部住房面積(指住房建筑面積，下同)人均不超過60平方米(即免稅住房面積，含60平方米)的，其新購的住房暫免征收房產(chǎn)稅；人均超過60平方米的，對(duì)屬于新購住房超出部分的面積，按規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。合并計(jì)算的家庭全部住房面積為居民家庭新購住房面積和其他住房面積的總和。上海市居民家庭中有無住房的成年子女共同居住的，經(jīng)核定可計(jì)入該居民家庭計(jì)算免稅住房面積；對(duì)有其他特殊情形的居民家庭，免稅住房面積計(jì)算辦法另行制定。②上海市居民家庭在新購一套住房后的一年內(nèi)出售該居民家庭原有唯一住房的，其新購住房已按規(guī)定計(jì)算征收的房產(chǎn)稅，可予退還。房產(chǎn)稅改革③上海市居民家庭中的子女成年后，因婚姻等需要而首次新購住房且該住房屬于成年子女家庭唯一住房的，暫免征收房產(chǎn)稅。④符合國家和上海市有關(guān)規(guī)定引進(jìn)的高層次人才、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)緊缺急需人才，持有上海市居住證并在上海市工作生活的，其在上海市新購住房且該住房屬于家庭唯一住房的，暫免征收房產(chǎn)稅。⑤持有上海市居住證滿3年并在上海市工作生活的購房人，其在上海市新購住房且該住房屬于家庭唯一住房的，暫免征收房產(chǎn)稅；持有上海市居住證但不滿3年的購房人，其上述住房先按規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅，待持有上海市居住證滿3年并在上海市工作生活的，其上述住房已征收的房產(chǎn)稅，可予退還。房產(chǎn)稅改革3.重慶市房產(chǎn)稅改革方案(1)征收對(duì)象。①試點(diǎn)采取分步實(shí)施的方式。首批納入征收對(duì)象的住房為：第一，個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅。第二，個(gè)人新購的高檔住房。高檔住房是指建筑面積交易單價(jià)達(dá)到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)2倍(含2倍)以上的住房。第三，在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人新購的第二套(含第二套)以上的普通住房。②未列入征稅范圍的個(gè)人高檔住房、多套普通住房，將適時(shí)納入征稅范圍。房產(chǎn)稅改革(2)稅率。①獨(dú)棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價(jià)在上兩年九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價(jià)3倍以下的住房，稅率為0.5%；3倍(含3倍)至4倍的，稅率為1%；4倍(含4倍)以上的，稅率為1.2%。②在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人新購第二套(含第二套)以上的普通住房，稅率為0.5%。房產(chǎn)稅改革(3)稅收優(yōu)惠。①對(duì)農(nóng)民在宅基地上建造的自有住房，暫免征收房產(chǎn)稅。②在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人擁有的普通應(yīng)稅住房，如納稅人在重慶市具備有戶籍、有企業(yè)、有工作任一條件的，從當(dāng)年起免征稅；已繳納稅款的，退還當(dāng)年已繳納稅款。③因自然災(zāi)害等不可抗力因素，納稅人納稅確有困難的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅和緩繳稅款。06車船稅車船稅概述1.車船稅的概念車船稅是指在中國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照《車船稅暫行條例》應(yīng)繳納的一種稅?，F(xiàn)行車船稅的基本法律規(guī)范是2011年2月25日由第十一屆全國人大常委會(huì)第十九次會(huì)議通過的《車船稅法》，自2012年1月1日起施行。車船稅概述2.車船稅的特點(diǎn)(1)涉及面廣、稅源廣泛。車船稅是對(duì)行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?，按照其種類、噸位和規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種使用行為稅，屬于地方稅。因此，車船稅的涉及面廣、稅源廣泛。(2)納稅人多為個(gè)人，征稅難度大。車船稅納稅人是車輛、船舶的所有人或者管理人，因而納稅人多為個(gè)人，征管難度較大。因此，稅務(wù)總局決定由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在辦理交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，可以代收代繳機(jī)動(dòng)車的車船稅，這樣可以方便納稅人繳納車船稅，節(jié)約雙方的成本?！拘∷伎肌寇嚧惓丝梢栽黾诱?cái)政收入外，還有其他作用嗎?納稅人和征稅范圍1.納稅人在中國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。車船管理部門是指公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車船管理職能的部門。管理人是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。納稅人和征稅范圍2.征稅范圍車船稅的征稅范圍是指在中國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。車輛、船舶是指：(1)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。(2)依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。車輛包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶?！拘∷伎肌抗珗@里行駛的小木船用繳納車船稅嗎?稅目和