【圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案例分析14000字】

圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案例分析目錄一、引言（一）研究的背景與意義 1（二）研究的目的與主要內(nèi)容 1（三）論文框架 2二、相關(guān)理論綜述 2（一）財務(wù)舞弊 2（二）舞弊三角理論 2（三）GONE理論1.貪婪因子(G) 32.機(jī)會因子(0) 33.需要因子(N) 34.暴露因子(E) 3三、圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案例介紹 3（一）公司簡介 4（二）財務(wù)舞弊事件案情回顧 5（三）財務(wù)舞弊跡象識別 6（四）財務(wù)舞弊運用手段分析1.虛增訴訟收入 82.虛增政府補(bǔ)助收入 8四、基于GONE理論的動因分析 8（一）貪婪因子 9（二）需要因子 9（三）機(jī)會因子 10（四）暴露因子 121.被發(fā)現(xiàn)和暴露的可能性低 122.舞弊成本較低 14五、圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案例啟示 14（一）提高公司內(nèi)部治理水平 141.完善公司治理結(jié)構(gòu) 142.健全內(nèi)部控制制度 15（二）提高外部審計監(jiān)督水平 151.完善會計事務(wù)所與企業(yè)合作期限相關(guān)法律法規(guī) 152.加大對會計師事務(wù)所違規(guī)的懲罰力度 15（三）其他外部監(jiān)管層面 151.加強(qiáng)對政府補(bǔ)助的監(jiān)管 152.利用媒體對上市公司進(jìn)行管控 16結(jié)束語 16參考文獻(xiàn) 17一、緒論（一）研究的背景與意義 在我國現(xiàn)行的股票市場機(jī)制下，企業(yè)發(fā)展為了能夠取得上市的資格往往會向公眾傳遞中國企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)實力雄厚，運轉(zhuǎn)能力強(qiáng)的信號，這可以通過幫助提高企業(yè)拓寬融資渠道，降低公司融資成本。常紅軍(2010)從企業(yè)層面出發(fā)，深入探究和研討那些不具備發(fā)行資格的企業(yè)，分析他們申請上市的原因及目的，指出了我國股票發(fā)行審核制度推出并運轉(zhuǎn)的過程中，要不斷加大財務(wù)信息披露力度，而存在違法違行為的企業(yè)，應(yīng)該給予嚴(yán)格的懲處，這樣才能夠更好地維護(hù)股市秩序[1]。但由于目前我國的市場經(jīng)濟(jì)法律制度體系還有欠缺，對財務(wù)會計舞弊的處罰力度也不夠強(qiáng)，因而很多中小企業(yè)可以為了自己爭取上市、吸引融資、防止退市等實行了一系列的財務(wù)舞弊行為。市場在不斷發(fā)展，舞弊事件也在不斷發(fā)生，舞弊主體往往牽涉眾多，舞弊行為形式發(fā)展愈加隱蔽，舞弊動機(jī)也更加繁雜，這讓不少企業(yè)投資者、管理層等相干利益者產(chǎn)生一些錯誤的判斷，面臨一個巨大的投資管理風(fēng)險，侵害他們利益的同時，上市公司自身也會形象受損、發(fā)展能力弱化，經(jīng)濟(jì)市場的健康和可持續(xù)運行也遭到破壞。在上述問題背景下，以圣萊達(dá)為例，經(jīng)過分析研究整個企業(yè)舞弊事件及財務(wù)會計舞弊手段，找到企業(yè)的舞弊動因，結(jié)合其特點思考防范對策，提出一些合適的建議。中國有3000多家上市公司，財務(wù)舞弊事件也日益增多，經(jīng)濟(jì)市場的平穩(wěn)運行遭到破壞的同時，也腐蝕了社會職業(yè)道德和社會風(fēng)氣的建立。因而，識別企業(yè)財務(wù)舞弊手段、降低舞弊行為不但有利于中國社會主義經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展，也是每個社會公眾所希望的。圣樂達(dá)利用虛構(gòu)的影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓事項、虛擬政府財政補(bǔ)貼等手段，達(dá)到虛增公司利潤的假象，從而欺騙投資者。其舞弊手段具有一定的創(chuàng)新性，本文通過對圣萊達(dá)財務(wù)舞弊原因的分析，以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，希望對規(guī)范我國市場秩序起到警示作用，對上市公司財務(wù)行為起到一定的警示作用；二是希望投資者可以清晰了解舞弊的成因以及作用機(jī)理，謹(jǐn)慎投資從而降低投資風(fēng)險。研究的目的與主要內(nèi)容Wells(2000)指出公司的財務(wù)會計舞弊行為不但會影響到公司發(fā)展自身的財務(wù)管理狀況，更為嚴(yán)重的是會對市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響[2]。企業(yè)財務(wù)舞弊不僅不利于企業(yè)自身的發(fā)展，而且對債權(quán)人、投資者、地方政府和其他利益相關(guān)者以及整個經(jīng)濟(jì)市場都有不良影響。為了得出財務(wù)舞弊的防范與治理措施、規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場法律法規(guī)以及營造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，可以通過研究一些有舞弊行為的企業(yè)來得到解決方案?，F(xiàn)如今舞弊的種類發(fā)展越來越豐富多樣，手段也愈加復(fù)雜，因此，在開展審計前，有必要對舞弊原因進(jìn)行分析，而且需要通過了解內(nèi)外部環(huán)境來識別財務(wù)舞弊行為。針對中國企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊手段的方式和特點，提出了一些合理的預(yù)防措施和治理建議。 本篇文章的內(nèi)容主要概括為如下五個章節(jié): 第一章，主要說明了研究的社會背景、意義、目的、內(nèi)容和文章的基本理論框架。 第二章，主要介紹了一些相關(guān)理論，包括財務(wù)舞弊概念、舞弊三角理論和GONE理論。 第三章，介紹了寧波圣萊達(dá)舞弊的整個過程，首先我們介紹圣萊達(dá)的企業(yè)文化背景，然后梳理其財務(wù)會計舞弊過程，識別舞弊跡象，最后通過分析圣萊達(dá)財務(wù)管理舞弊手段。 第四章，用GONE理論的四因子對寧波圣萊達(dá)財務(wù)舞弊的成因進(jìn)行了分析。 第五章，提出治理建議。通過對圣萊達(dá)金融詐騙案的深入分析，總結(jié)了該案的結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，對其防范和治理提出了一些針對性的建議。（三）論文框架引言引言相關(guān)理論基礎(chǔ)相關(guān)理論基礎(chǔ)財務(wù)舞弊GONE理論舞弊三角理論財務(wù)舞弊GONE理論舞弊三角理論圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案件概況圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案件概況公司簡介案情回顧手段分析跡象識別公司簡介案情回顧手段分析跡象識別基于基于GONE理論的動因分析暴露因子機(jī)會因子需要因子貪婪因子暴露因子機(jī)會因子需要因子貪婪因子啟示及防范舞弊相關(guān)建議啟示及防范舞弊相關(guān)建議政府和媒體方面完善內(nèi)部治理加強(qiáng)外部審計政府和媒體方面完善內(nèi)部治理加強(qiáng)外部審計結(jié)束語結(jié)束語二、相關(guān)理論綜述（一）財務(wù)舞弊財務(wù)相關(guān)方面的每個學(xué)者對財務(wù)舞弊都有著不同深度的研究，故其對財務(wù)舞弊的概念也有不一樣的看法。其中，美國注冊會計師行業(yè)協(xié)會認(rèn)為舞弊是在被審單位工作進(jìn)行審計時，對企業(yè)發(fā)展是否能夠存在一些財務(wù)報表錯報、漏報的情況分析進(jìn)行審查。錯誤和舞弊是兩種不同的概念，錯誤是無意中犯的，而欺詐是故意犯的。所以我們可以將舞弊理解為審計工作過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計相關(guān)單位故意披露存在虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)信息的行為。而在中國，欺詐是組織內(nèi)相關(guān)人員故意實施的違法行為，其目的是謀取不正當(dāng)利益。結(jié)合通過以上敘述，本文產(chǎn)生了對財務(wù)會計舞弊的觀點：企業(yè)與企業(yè)的利益以及相關(guān)者，他們都是為了能夠滿足學(xué)生自身發(fā)展利益的獲得，故意實施有目的、有預(yù)謀的造假或欺詐行來獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益。 通過對一些典型的財務(wù)舞弊案例的深入研究和分析，Albrecht(2005)認(rèn)為財務(wù)舞弊可以分為三種不同的類型：一是侵害公司利益的舞弊類型；二是故意不披露或隱瞞事項的舞弊類型；三是虛構(gòu)收入或資產(chǎn)的舞弊類型[3]。資本主義市場在不斷地創(chuàng)新發(fā)展著，于是上市企業(yè)公司的財務(wù)會計舞弊手段的類型也在不斷增多，主要的一些舞弊手段包括：一、通過收入進(jìn)行舞弊。有許多公司為了上市或者獲得融資不得不向公眾展示其良好的經(jīng)濟(jì)狀況，因此，當(dāng)其經(jīng)營狀況不夠好并呈下降趨勢時，往往會利用虛增的業(yè)務(wù)收入或虛構(gòu)的業(yè)務(wù)來粉飾其經(jīng)營狀況；第二，通過成本進(jìn)行舞弊。影響我國企業(yè)經(jīng)營利潤的兩個最主要的因素之一就是收入和成本，所以當(dāng)一些中小企業(yè)不太好利用收入來進(jìn)行財務(wù)舞弊或者可以利用收入舞弊根本無法實現(xiàn)時，企業(yè)會選擇降低或隱匿成本來提高利潤；三、通過資產(chǎn)進(jìn)行舞弊。公司在中國上市是有一定條件的，其中之一就是公司凈資產(chǎn)不能低于3000萬元，所以很多企業(yè)為了獲得上市資格，往往會虛增凈資產(chǎn);四、利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊。上市公司經(jīng)常通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行虛假交易，轉(zhuǎn)移資金或增加財政收入；五、通過政府補(bǔ)助進(jìn)行舞弊。上市公司需要對不同性質(zhì)的政府補(bǔ)助進(jìn)行分類，然而一些中小企業(yè)為了增加收入，往往會故意錯誤進(jìn)行分類，將作為資產(chǎn)價值或沖減成本管理費用的政府補(bǔ)助劃為企業(yè)經(jīng)營收入，當(dāng)?shù)厝嗣裾疄榱说胤狡髽I(yè)能獲得上市資格，有時也會和上市公司串通一氣，偽造虛假的政府補(bǔ)助文件，幫助企業(yè)增加收入，提高他們的利潤。（二）舞弊三角理論舞弊三角理論的支持者認(rèn)為，企業(yè)舞弊由壓力、機(jī)會和自我合理化三個要素組成，他認(rèn)為這三個要素就和燃燒的必備條件一樣，必須具備一定的熱度、燃料及氧氣，缺少任何一項都不可能成為真正意義上的企業(yè)舞弊。趙麗芳，武婷(2014)通過研究舞弊三角理論，得出的結(jié)論為是：機(jī)會要素主要是指舞弊分子在相對有利和難以發(fā)現(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境中實施舞弊的機(jī)會，包括外部審計監(jiān)督失效、公司治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控失效等；壓力要素通常情況下是指企業(yè)需要利用舞弊來向內(nèi)外部展示經(jīng)濟(jì)狀況良好的最為迫切的動機(jī)，例如保上市、融資以及保殼等；同時具備以上兩個要素還不夠全面，企業(yè)發(fā)展還需要進(jìn)行一個合理化的借口[4]。隨著財務(wù)欺詐的動機(jī)和方式日益復(fù)雜，影響因素也越來越多樣化，舞弊三角理論將心理學(xué)、行為學(xué)作為核心，但是并沒有考慮到結(jié)構(gòu)因素對財務(wù)主體所產(chǎn)生的影響。因此，在對不同理論的特點以及結(jié)合實際情況進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)利用GONE理論來對財務(wù)會計舞弊行為產(chǎn)生的根本動因進(jìn)行研究分析是更為全面的。具體來說Gone理論中的暴露因素和機(jī)會因素從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的角度分析了公司財務(wù)舞弊的外因，需要因素和貪婪因素從組織和個人行為的角度分析了公司財務(wù)舞弊的內(nèi)因。綜合分析，得知GONE理論考慮的更加全面，體現(xiàn)比較完整，考慮舞弊的動因較為全面，所以本篇文章主要選擇GONE理論來分析圣萊達(dá)財務(wù)舞弊的動因。（三）GONE理論舞弊三角理論的不足促進(jìn)了GONE理論的產(chǎn)生，GONE理論由貪婪、機(jī)會、需要和暴露四個因素構(gòu)成。和舞弊三角理論研究相比，GONE理論知識更為全面。從企業(yè)的角度來看，貪婪、機(jī)會、需要和暴露決定了財務(wù)舞弊的風(fēng)險，它們所處地位相同，并同時存在。GONE理論中與參與者所在環(huán)境有著密切關(guān)系的是機(jī)會因子與暴露因子，與個體行為有著密切關(guān)系的是貪婪因子與需要因子。以下是對GONE理論中的四個主要因素影響進(jìn)行的詳細(xì)分析解釋。 1.貪婪因子(G)針對于貪婪因子來說，具體是指一個人誠信的缺失、道德的敗壞。具體來說，舞弊行為會受到個人心理素質(zhì)、思想價值觀念的影響。個人會否認(rèn)那些與自己的價值觀不一致的行為，而肯定那些一直與自己的價值觀一致的行為。通常來說，舞弊者之所以會進(jìn)行企業(yè)財務(wù)會計舞弊，最重要的是他們的不良價值觀處于主導(dǎo)地位，或者已經(jīng)有了合理的解釋。 2.機(jī)會因子(0)一般來說，機(jī)會因子表示企業(yè)所處環(huán)境中存在漏洞，這就給一些心懷舞弊念頭的人員創(chuàng)造了機(jī)會?？偟膩碚f，財務(wù)舞弊的機(jī)會因素主要內(nèi)容包括：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理;企業(yè)組織方式不合理;企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全等。想讓舞弊機(jī)會因子完全消失是不可能的，那么想要減少舞弊機(jī)會因子，最好的方法便是加強(qiáng)對內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化與完善。 3.需要因子(N)在解釋企業(yè)財務(wù)舞弊時，具體可從組織需要、個人需要兩個方面入手。基于企業(yè)角度來分析，企業(yè)融資的需要、企業(yè)上市的需要以及維持上市資格的需要，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不理想，但是卻想要達(dá)到某種目的時，便會進(jìn)行財務(wù)舞弊;而基于個人角度來分析，過度追求名譽(yù)、薪金的情況下，財務(wù)舞弊的可能性則會增加。 4.暴露因子(E)針對于暴露因子來說，是由財務(wù)舞弊行為暴露后收到的懲罰力度、被披露或被發(fā)現(xiàn)的可能性兩個分支構(gòu)成的。具體來說，財務(wù)舞弊被揭露后的懲罰越小，財務(wù)舞弊的概率越大；此外，財務(wù)舞弊被披露或發(fā)現(xiàn)的概率越小，發(fā)生的可能性就越大。對此，如若想要降低企業(yè)財務(wù)會計舞弊行為發(fā)生的可能性，則需要從加大舞弊懲罰力度、提升舞弊暴露概率兩個方面入手。三、圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案例介紹（一）公司簡介圣萊達(dá)公司成立于2004年，2009年改名為“寧波圣萊達(dá)電器股份有限公司”，作為一家高端熱水壺企業(yè)及溫控器供應(yīng)商，其主要產(chǎn)品是機(jī)械式溫控器及電熱水壺整機(jī)。圣萊達(dá)公司上市后注冊資本為16000萬元，公司實力雄厚，生產(chǎn)技術(shù)和理念先進(jìn)，并建立了省級高新技術(shù)研發(fā)中心，成為行業(yè)內(nèi)第一批國家級高新技術(shù)企業(yè)。 圣萊達(dá)公司登陸中小板后，2010年的營業(yè)利潤收入高達(dá)到2.34億元，凈利潤也高達(dá)3300萬元，然而就是因為2011年全球市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍不景氣，國內(nèi)的家電企業(yè)行業(yè)快速增長變化趨勢放緩，溫控器即使是家電的重要零部件，但其銷售情況還是不斷降低，而且由于各種原材料價格的不斷上漲和人力資本資源開發(fā)成本的不斷增加，2011年圣萊達(dá)公司的業(yè)績開始下跌。在主營業(yè)績下滑、盈利下滑的情況下，2013年公司不得不實施電熱壺、恒溫器行業(yè)、咖啡機(jī)行業(yè)雙發(fā)展戰(zhàn)略。然而新的技術(shù)研發(fā)總是需要一定的時間，故不能投產(chǎn)也不能帶來盈利。在這種狀況下，圣萊達(dá)需要一個改變現(xiàn)狀的機(jī)會，因此選擇了重組以完成產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。但2015年，中國證監(jiān)會公布了不批準(zhǔn)寧波圣萊達(dá)電器股份有限公司重大資產(chǎn)重組的決議和向祥云縣騰龍投資有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)的決議。由于企業(yè)重組云南祥云飛龍再生利用科技發(fā)展股份管理有限責(zé)任公司(以下簡稱“祥云飛龍公司”)的失敗，加上主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品的業(yè)績下滑，圣萊達(dá)的經(jīng)濟(jì)狀況愈加惡化。（二）財務(wù)舞弊事件案情回顧2013年10月，圣萊達(dá)發(fā)布公告稱將與祥云飛龍公司進(jìn)行資產(chǎn)重組，祥云飛龍公司擬以63億的估值借殼圣萊達(dá)。祥云飛龍公司當(dāng)時的影響力與知名度是較大的，其不僅擁有許多的發(fā)明專利。而且在當(dāng)時，它是業(yè)內(nèi)唯一一家可以大規(guī)模處理二次材料的公司。所以，圣萊達(dá)公司急需與祥云龍飛公司進(jìn)行重組來改變其經(jīng)營狀況。然而，2015年4月，該重組申請被中國證監(jiān)會駁回。 2015年6月至9月圣萊達(dá)公司發(fā)生了一系列企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)事項：2015年8月4日，公告稱寧波金陽光電熱科技發(fā)展有限責(zé)任公司（以下簡稱“金陽光公司”）成為了圣萊達(dá)的第一大股東，自然人覃輝獲得了金陽光公司100％的股權(quán)，意味著覃輝同時也是圣萊達(dá)公司的實際控制人。8月13日圣萊達(dá)發(fā)布了公告稱公司的董事長楊寧恩、董事倪力及董事會秘書沈明亮由于自身原因離職。 2016年1月，中國證監(jiān)會向圣萊達(dá)發(fā)出調(diào)查通知，因其存在違反證券法的行為進(jìn)行立案調(diào)查。經(jīng)過調(diào)查后，2017年3月，證監(jiān)會向圣萊達(dá)發(fā)出《結(jié)案通知書》，稱其行為違反了《國家證券法》的規(guī)定，但由于其級別相對較小，且沒有產(chǎn)生嚴(yán)重影響，因此沒有對其實施行政處罰。 2017年4月，圣萊達(dá)由于關(guān)聯(lián)交易違規(guī)被寧波證監(jiān)局出具警示函，要求整改，隨后又收到中國證監(jiān)會發(fā)布的關(guān)于圣萊達(dá)公司涉嫌信息披露違反規(guī)定的立案調(diào)查通知，影響是連續(xù)三個交易日股價暴跌超過20%。因為其原來合作的會計師事務(wù)所對其2016年的年報發(fā)表了無法表示意見，公司股票被特別處理。 2018年4月，證監(jiān)會行政對圣萊達(dá)發(fā)布處罰通知，隨后發(fā)布了《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》，公告中說明了公司的前期差錯事項。5月，其收到中國證監(jiān)會的行政處罰書，不久后，更正了2015和2016年度財務(wù)報告的相關(guān)數(shù)據(jù)。 圣萊達(dá)的舞弊事件，有14名相關(guān)人員收到警告，并且罰款合計211萬元，圣萊達(dá)以及其實際控制人覃輝分別被罰款60萬元。（三）財務(wù)舞弊跡象識別余玉苗(2010)根據(jù)我國當(dāng)前上市公司財務(wù)舞弊的實際情況，構(gòu)建了舞弊識別模型。在模型中，提出對財務(wù)舞弊有著重要影響的財務(wù)指標(biāo)有五個，具體為:(1)經(jīng)營現(xiàn)金流量對流動負(fù)債比率;(2)股權(quán)集中度;(3)每股收益;(4)固定資產(chǎn)增長率;(5)每股投資活動現(xiàn)金凈流量。除此之外，該學(xué)者將企業(yè)的治理能力、發(fā)展能力、短期償債能力、長期償債能力作為核心，對舞弊識別模型進(jìn)行了完善與優(yōu)化[5]。單位：元年份基本每股收益稀釋每股收益每股收益增長額2011年0.120.12-2012年0.130.130.012013年0.020.02-0.112014年-0.06-0.06-0.082015年-0.098-0.098-0.038表1-1圣萊達(dá)每股收益情況表表1-1顯示，圣萊達(dá)投資每股收益除了在2012年有增長外，之后一直是不斷下降的，在2014年和2015年每股收益甚至為負(fù)數(shù)，說明了圣萊達(dá)的經(jīng)濟(jì)是逐年下降且多年虧損的狀態(tài)。單位：萬元年度2013年2014年2014年增長率2015年2015年增長率營業(yè)收入16612.7815096.79-9.13%10523.02-30.30%營業(yè)成本13040.5112536.25-3.87%8956.04-28.56%營業(yè)利潤52.36-1082.54-2167.49%-1835.56-69.56%營業(yè)外收入233.79124.51-46.74%2243.571701.92%凈利潤298.7-1009.56-437.98%344.26134.10%表1-2圣萊達(dá)2013-2015年經(jīng)營狀況表圖1-1圣萊達(dá)2013-2015年經(jīng)營狀況圖葉欽華(2017)通過研究多起財務(wù)造假案件，提出了兩種識別財務(wù)舞弊的方法:其一，財務(wù)舞弊識別的“業(yè)務(wù)邏輯”；其二，財務(wù)舞弊識別的“財務(wù)邏輯”[6]。2013年和2014年，圣萊達(dá)公司遇到了很多問題，有兩個根本原因：一是近兩年來，公司不斷加大科研投入，開發(fā)新市場、新產(chǎn)品，改進(jìn)和加強(qiáng)新產(chǎn)品生產(chǎn)線；二是為增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力，公司發(fā)起資產(chǎn)重組，計劃收購祥云龍飛公司。兩種情況必然導(dǎo)致公司的運營成本大幅度上升，而公司原有的主營業(yè)務(wù)卻大幅度下滑。但是過了一年圣萊達(dá)公司并沒有轉(zhuǎn)型成功，反而由于涉嫌財務(wù)數(shù)據(jù)造假收到了證監(jiān)會并購重組委的否決重組通知書，而且圣萊達(dá)公司研發(fā)的新產(chǎn)品銷售收入并不理想，并沒有達(dá)到其預(yù)期的收益，故公司2015年的營業(yè)收入更是大幅度下降。通過表1-2和圖1-1分析可知，2014年營業(yè)收入下降9.13%，而營業(yè)成本只下降3.87%，故其營業(yè)利潤和凈利潤大幅度下降；而2015年營業(yè)收入下降30.3%，營業(yè)成本下降了28.56%，兩者均出現(xiàn)明顯下滑，所以2015年營業(yè)利潤下降。根據(jù)公司2014年和2015年的實際情況，公司2015年凈利潤應(yīng)該為負(fù)，但非營業(yè)收入?yún)s突然增加了1500多萬，最終導(dǎo)致公司凈利潤由負(fù)轉(zhuǎn)正，直接扭虧為盈。而且公司還在年底宣布會獲得咖啡機(jī)研發(fā)項目的補(bǔ)助1000萬元。通過上述分析，合理懷疑圣萊達(dá)在營業(yè)外收入上存在財務(wù)造假行為。（四）財務(wù)舞弊運用手段分析張大翠(2008)概述和總結(jié)了我國企業(yè)上市公司可以采用的財務(wù)會計舞弊手段，主要內(nèi)容包括如下幾類：虛增資產(chǎn)進(jìn)行價值和銷售業(yè)務(wù)收入；少報負(fù)債和費用；信息技術(shù)披露不及時。其中，虛增資產(chǎn)價值和虛增銷售收入是上市公司使用最多的手段[7]。虛增訴訟收入圣萊達(dá)董事長知道了華視友邦有影片《饕餮刑警》的版權(quán)，就聯(lián)系了華視友邦的法人陳彤，希望華視友邦配合完成影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽訂。 年末通常是財務(wù)舞弊的高發(fā)時間段，如果一年的經(jīng)營成果沒有達(dá)到預(yù)期，公司就會想方設(shè)法來增加其收入，具體操作情況如下: 第一步(虛構(gòu)合同):圣萊達(dá)公司和華視友邦在2015年11月簽訂了影片《警餐刑警》版權(quán)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，協(xié)議表明圣萊達(dá)公司得到該影片的全部版權(quán)，價值為3000萬元，而華視友邦需要在2015年12月10日前拿到《電影片公映許可證》，規(guī)定期間內(nèi)沒有拿到許可證就必須支付圣萊達(dá)1000萬元的違約金。 第二步(違約，訴訟):因為華視友邦沒有在約定的時間內(nèi)取得電影公映許可證，故圣萊達(dá)公司對其提起民事訴訟，要求對方返回本金并支付違約金。第三步(判決):圣萊達(dá)公司與華視友邦之后簽訂了調(diào)解協(xié)議書，協(xié)議書規(guī)定華視友邦向圣萊達(dá)返還3000萬元本金并支付1000萬元違約金。第四步(將違約金確認(rèn)為收入):圣萊達(dá)公司將1000萬元的違約金確認(rèn)為2015年的營業(yè)外收入。虛增政府補(bǔ)助收入COSO報告(1999)表示，公司最主要運用的財務(wù)舞弊方式有：高估企業(yè)的資產(chǎn)與收入、披露含誤導(dǎo)性信息的財務(wù)數(shù)據(jù)[8]。圣萊達(dá)公司利用政府為媒介混淆視聽，進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移和虛構(gòu)收入。2015年12月31日，圣萊達(dá)收到政府對其咖啡機(jī)項目的補(bǔ)助，公司將這筆補(bǔ)助確認(rèn)為當(dāng)年的營業(yè)外收入。事實上這筆資金是圣萊達(dá)的控股方金陽光公司通過稅收保證金的形式交給政府，政府再以咖啡機(jī)研發(fā)補(bǔ)助為由轉(zhuǎn)給圣萊達(dá)。特別的是，控股股東金陽光公司若把錢直接轉(zhuǎn)給圣萊達(dá)，在會計準(zhǔn)則上將會作為股東資本性投入，1000萬將計入資本公積，不會反應(yīng)在利潤表中。與之相比，通過城鎮(zhèn)政府轉(zhuǎn)移資金，虛增1000萬政府補(bǔ)助收入，可以反映在利潤表中。四、基于GONE理論的動因分析婁權(quán)(2004)在對財務(wù)舞弊行為研究時，提出企業(yè)的財務(wù)舞弊會受到經(jīng)濟(jì)利益、機(jī)會、動機(jī)以及思想文化等因素的影響[9]。（一）貪婪因子關(guān)于圣萊達(dá)財務(wù)舞弊的貪婪需求，主要體現(xiàn)在圣萊達(dá)盈利情況、股價變動情況等，都會對股票期權(quán)報酬、管理層獎金產(chǎn)生較大的影響。圣萊達(dá)在2010年以48.48倍市盈率進(jìn)入到A股市場，同時也成為國內(nèi)電熱水壺溫控器行業(yè)里第一個在A股上市的公司。在圣萊達(dá)公司上市前，投資者對其有著較大的期望。但是在該公司上市后，經(jīng)營狀況一直不佳，到2014年變?yōu)樘潛p狀態(tài)，若2015年持續(xù)虧損，不僅股東權(quán)益受到損失，還有可能被ST，這會對圣萊達(dá)公司未來的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。在對圣萊達(dá)公司近年來的利潤總額、凈利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行收集后，得到表2-1，能夠看出在2012年以后圣萊達(dá)公司的凈利潤與利潤總額呈現(xiàn)出大幅度下降，在2014年還出現(xiàn)了負(fù)利潤。投資者在資本市場做投資決策時，首先看的便是公司的財務(wù)信息，在股價上漲或穩(wěn)定的情況下，投資者會有較高的投資積極性，公司形象也會變好。對此，管理層為了使自己到利益最大化，便通過財務(wù)舞弊的方式來對圣萊達(dá)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行造假，通過對蒙蔽投資者的方式，得到一定的利潤。單位：萬元2010年2011年2012年2013年2014年2015年利潤總額395922532508260.3-994.4367.2凈利潤330019682102259-962344.3表2-1圣萊達(dá)2010-2015年盈利情況表公司想要實現(xiàn)更好的發(fā)展，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，就可能借助財務(wù)舞弊行為來滿足公司的預(yù)期。公司管理人員是行為行使的主要參與主體，他們在整個舞弊事件中起到很大的作用。公司的績效往往會影響管理人員的薪酬，管理人員為達(dá)到自身需求，往往會利用漏洞來謀取利益。洪葒(2012)參照GONE理論對舞弊行為進(jìn)行研究和分析后指出，風(fēng)險意識越低的管理者貪心度就會越高，就越容易發(fā)生財務(wù)舞弊行為；反之，公司的管理與控制做的越好，財務(wù)舞弊就越不可能發(fā)生[10]。 此外，財務(wù)舞弊行為的行使，會給一些相關(guān)人員帶來收益，受利益驅(qū)使人們便會做出錯誤的決定。業(yè)績是公司考核的重要參照依據(jù)，同時也是對管理者考核的主要權(quán)衡指標(biāo)，從中可以更了解管理者的能力，此外，與管理者職位晉升也有一一定關(guān)系，對于業(yè)界的評價有非常大的影響。（二）需要因子圣萊達(dá)自2010年上市后，公司業(yè)績先是下降，2012年盈利能力略有回升，但在2013年公司準(zhǔn)備進(jìn)行重大資產(chǎn)重組即擬收購祥云飛龍后，消耗了很多資源，導(dǎo)致2013年公司凈利潤直線下降。2014年公司繼續(xù)跟進(jìn)資產(chǎn)重組事件，公司收入水平持續(xù)下降。2015年圣萊達(dá)因為祥云龍飛公司存在財務(wù)問題，被證監(jiān)會否決了此次重組，并且被證監(jiān)會立案調(diào)查，導(dǎo)致公司發(fā)生連續(xù)虧損。公司近幾年收入水平不斷下，盈利水平更是處于持續(xù)下降的態(tài)勢。圣萊達(dá)的每位利益相關(guān)者都在時刻關(guān)注著公司的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢。UgurOmurgonulsen和Mine0murgonulsen(2009)研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)舞弊行為的動因涉及到眾多方面，例如現(xiàn)有的法律法規(guī)存在缺陷、管理層的個人利益等[11]。對此，圣萊達(dá)的高層人員為了能夠在較短的時間內(nèi)改善業(yè)績，只有粉飾報表一種方法，進(jìn)而蒙蔽投資者。針對于上市公司來說，無論是收到暫停上市的處理，還是被“ST”（被特別處理的股票，也是退市風(fēng)險警示），都意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳，這會對投資者的投資積極性產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，進(jìn)而影響到股票價格的變動。因此無論是從企業(yè)本身還是股東利益來講，公司都不愿意面對這樣的處罰。圣萊達(dá)就屬于面臨這種困境的一家公司，為了避免收到暫停上市處理或被“ST",第一步便會期望采取相關(guān)措施來對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行改善，假如在短時間內(nèi)無法達(dá)到目標(biāo)時，很容易進(jìn)行財務(wù)舞弊。分析圣萊達(dá)的財務(wù)數(shù)據(jù)，圣萊達(dá)通過虛增2015年的利潤，巧妙的避免了因連續(xù)兩年虧損而被特別處理的結(jié)果。（三）機(jī)會因子陳關(guān)亭(2007)研究指出上市公司為了避免被退市或被“ST”，會實施財務(wù)舞弊行為，而舞弊的機(jī)會主要來自:內(nèi)控時效、股權(quán)集中以及管理層凌駕于內(nèi)控之上等[12]。在2015年圣萊達(dá)實際控制人變更為覃輝之后，之后公司高管相繼變更為“星美系”成員，根據(jù)公開資料披露，如表2-2所示，2015年任圣萊達(dá)董事長的胡宜東，曾擔(dān)任星美國際執(zhí)行董事、總裁、董事局主席等職務(wù)；非獨立董事趙健，擔(dān)任星美文化集團(tuán)CEO兼總裁；2015年8月任獨立董事的歐秋生和徐虹分別曾擔(dān)任星美聯(lián)合股份有限公司董事會秘書和行政部總監(jiān)、監(jiān)事會監(jiān)事；監(jiān)事會主席劉錦源曾擔(dān)任星美國際集團(tuán)有限公司華北區(qū)財務(wù)經(jīng)理。公司的董事長、董事、監(jiān)事會主席和監(jiān)事均與大股東覃輝存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此種關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，嚴(yán)重破壞了公司的治理結(jié)構(gòu)中三會相互制衡的關(guān)系。同時，公司獨立董事和監(jiān)事會也缺乏獨立性。優(yōu)良的公司治理體系也是防范企業(yè)財務(wù)舞弊的前提，但是由于圣萊達(dá)董事、監(jiān)事及管理層與實際控制人關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，導(dǎo)致大股東永遠(yuǎn)絕對的權(quán)利，這使得小股東和一些利益相關(guān)者的權(quán)益受損，公司治理機(jī)制失效。姓名圣萊達(dá)職務(wù)星美系職務(wù)胡宜東董事長星美國際執(zhí)行董事、總裁、董事局主席等職務(wù)趙健非獨立董事星美文化集團(tuán)CEO兼總裁歐秋生獨立董事星美聯(lián)合股份有限公司董事會秘書徐虹獨立董事星美聯(lián)合股份有限公司行政部總監(jiān)、監(jiān)事、總裁劉錦源監(jiān)事會主席星美國際集團(tuán)有限公司華北區(qū)財務(wù)經(jīng)理。表2-2圣萊達(dá)與“星美系”關(guān)聯(lián)高管人也情況表由此可見，公司權(quán)力集中，大股東凌駕于公司內(nèi)控之上，公司獨立董事的存在只是擺設(shè)，治理結(jié)構(gòu)明顯存在著缺陷。實際控制人就會找到機(jī)會，利用上市公司的信息不對稱，來損害小股東和一些利益相關(guān)者的利益。（四）暴露因子公司財務(wù)舞弊會暴露，主要以兩個原因：其一，舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率；其二，舞弊暴露后被處罰的力度。結(jié)合實際情況分析了圣萊達(dá)舞弊案件后，了解到該公司財務(wù)舞弊的暴露動因由以下兩個方面構(gòu)成的。被發(fā)現(xiàn)和暴露的可能性低舞弊手段層面。全面地、綜合地來對圣萊達(dá)公司的財務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)資料進(jìn)行研究后，發(fā)現(xiàn)存在許多疑點，但是圣萊達(dá)為了避免財務(wù)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)，還采取了較為新穎的方法：以法院裁判為財務(wù)造假行為“背書”，將違約金確認(rèn)為營業(yè)外收入，用合法形式掩蓋他們非法的目的。這樣的舞弊手段相對隱蔽，降低了舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性。外部審計層面。在圣萊達(dá)公司上市以來，眾華會計師事務(wù)所一直都是該公司的審計事務(wù)所。眾華會計師事務(wù)在審計圣萊達(dá)公司2015年的財務(wù)報告后，出具的審計報告意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。但是后期相關(guān)部門對圣萊達(dá)公司的財務(wù)報告、數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查與審計時，證實了該公司2015年財務(wù)報告中包含著許多信息的披露違法違規(guī)，但是與其合作的眾華會計師事務(wù)所并沒有發(fā)現(xiàn)舞弊，發(fā)表了錯誤的審計意見，所以這家事務(wù)所并沒有發(fā)揮出審計的作用。包括對圣萊達(dá)公司在2015年的前三個季度都大幅虧損而第四季度利用非經(jīng)常性項目扭虧為盈的情況沒有重視，對于圣萊達(dá)在12月31號發(fā)布公告稱收到政府補(bǔ)助沒有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度等。注冊會計師在審計期間，沒有嚴(yán)格按相關(guān)法規(guī)來履行自身的職責(zé)，因此存在著審計證據(jù)不夠充分、審計程序不合理的問題，無法及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。導(dǎo)致此情況出現(xiàn)的根本原因包括以下幾個方面:首先，圣萊達(dá)公司存在著治理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，因公司治理結(jié)構(gòu)不合理，使得高層管理者掌控了與會計師事務(wù)所的合作，注冊會計師容易被收買，注冊會計師的獨立性受到影響。此外，因公司治理結(jié)構(gòu)存在著尚未健全的情況，致使審計需求與實際情況偏差較大，使得審計并未施展出本身價值。若會計師事務(wù)所一直以來都為某一家公司提供服務(wù)，那么注冊會計師便會對該公司持有一定的信任態(tài)度，但由于過度信任，會考慮減少審計環(huán)節(jié)，這對于日后的審計工作來說非常不利。在圣萊達(dá)舞弊案例中，公司不僅內(nèi)部的相關(guān)人員完美配合，同時為了保障各項財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實，還尋求當(dāng)?shù)卣?、關(guān)聯(lián)公司的幫助，具有造假過程完整、造假手段新顆的特征，導(dǎo)致注冊會計師的審計難度增加。圣萊達(dá)是當(dāng)?shù)氐纳鲜泄?，其為寧波市江北區(qū)慈城鎮(zhèn)政府提供了一定的榮譽(yù)與動力，圣萊達(dá)公司的不斷發(fā)展，使得當(dāng)?shù)卣亩愂帐杖氪蠓仍黾?。正因如此，地方政府對圣萊達(dá)的經(jīng)營行為睜一只眼閉一只眼，即便發(fā)現(xiàn)了圣萊達(dá)公司所存在的不良行為，也沒有及時的制止，甚至幫助該公司共同造假。需注意的是，圣萊達(dá)公司這種受地方保護(hù)主義的案例在全國有很多。在對國內(nèi)證券犯罪的案例進(jìn)行收集與整理后，得知地方政府絕大多數(shù)情況下都起到了對本地重要企業(yè)維護(hù)的作用，甚至還參與到企業(yè)的違法行為中，造成較為嚴(yán)重的后果。舞弊成本較低在圣萊達(dá)財務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)后，證監(jiān)會根據(jù)《證券法》第一百九十三條對圣萊達(dá)做出處罰。“上市公司、發(fā)行人或者其他信息披露義務(wù)人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者披露的信息存在誤導(dǎo)性陳述、虛假記錄或者重大遺漏的，責(zé)令改正，并處以30-60萬元的罰款。對直接負(fù)貴的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員給予警告，并處以3-30萬元的罰款。”圣萊達(dá)2015年虛增利潤1500萬元，但舞弊被查出后僅被處以60萬元罰款，處罰程度較輕。目前，我國資本市場尚不成熟，相關(guān)法律法規(guī)以及配套監(jiān)管措施也不完善，就財務(wù)舞弊來說，以企業(yè)整體處罰為主，以具體涉案人員和刑事立案的處罰為輔，并且對財務(wù)舞弊行為處罰金額相對較少，因此并沒有很好的起到對財務(wù)舞弊行為控制的作用?？偟膩碚f，與財務(wù)舞弊相關(guān)的法律法規(guī)，現(xiàn)階段存在著行政處罰輕、處罰力度過小的問題，無法起到對企業(yè)財務(wù)舞弊活動抑制的作用。五、圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案例啟示（一）提高公司內(nèi)部治理水平1.完善公司治理結(jié)構(gòu)劉立國(2003)以存在著舞弊行為的公司為研究對象，對公司違規(guī)行為進(jìn)行了深入的探究和分析，其中以沒有舞弊行為的公司為控制對象，對董事會與股權(quán)結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行細(xì)致的研討。通過分析和研究進(jìn)一步了解到，監(jiān)事會規(guī)模大，職能得以全面施展，內(nèi)控制度嚴(yán)謹(jǐn)，財務(wù)舞弊的發(fā)生幾率就會相對小很多。此外，若政府等機(jī)構(gòu)為公司股東，那么發(fā)生財務(wù)舞弊的幾率就會有所增加，規(guī)避財務(wù)舞弊行為的滋生，一定要科學(xué)合理的解決治理結(jié)構(gòu)存在的問題[13]。董事會與監(jiān)事會是一家公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成要素，也是公司運營與發(fā)展的重要支柱，其關(guān)系到公司是否能實現(xiàn)未來的持續(xù)發(fā)展。通過分析圣萊達(dá)的財務(wù)舞弊案件，可知該公司治理結(jié)構(gòu)上存在著較為嚴(yán)重的問題，故應(yīng)該健全公司的內(nèi)部控制體系、完善公司的治理結(jié)構(gòu)。要加強(qiáng)董事會的獨立性，可以增加一些小股東，減弱管理者與董事會的關(guān)聯(lián)性，這可以對董事會起到監(jiān)督作用，避免了少數(shù)人掌權(quán)的局面；要讓董事會積極地參加公司管理，以此保障能對董事會起到一定的監(jiān)督效用，這樣，董事會和管理者之間就會形成種某種制約關(guān)系。最后，監(jiān)事會的成員應(yīng)該保持自身的獨立性，由此來降低監(jiān)事會成員的權(quán)利，這大大增強(qiáng)了監(jiān)督效應(yīng)的施展，財務(wù)信息的真實性也大大提高。2.健全內(nèi)部控制制度吳瑾(2018)研究指出企業(yè)要想防范財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，首先應(yīng)該完善其內(nèi)部控制，加強(qiáng)管理者的法律責(zé)任意識，嚴(yán)懲造假行為[14]。通過分析圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案例可以看出，其內(nèi)部控制制度不夠完善健全，因此企業(yè)的管理層可以隨心所欲地造假。面對這些問題，公司需要健全內(nèi)部控制體系、完善操作流程以及加強(qiáng)管理體系等，這樣才能避免制度制定但未實施的情況，提高制度的執(zhí)行率，保證了內(nèi)部審計部門審計監(jiān)督能力的真實發(fā)揮，這樣，公司舞弊發(fā)生的可能性就會大大降低，公司的財務(wù)信息也更加真實可靠。同時，公司需要合理設(shè)置和安排委員會成員，避免發(fā)生自我監(jiān)管的現(xiàn)象，成員要保持自身的獨立性，獨立于管理層，內(nèi)控委員會要定期監(jiān)進(jìn)行審查，從而提高監(jiān)督效能，形成良好的制衡關(guān)系。除此之外，公司的全體人員應(yīng)該了解和掌握公司的內(nèi)控制度，管理層要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，這不僅可以規(guī)范會計行為，還能促進(jìn)公司的未來發(fā)展，最重要的是能大大提高公司披露財務(wù)信息的質(zhì)量。（二）提高外部審計監(jiān)督水平牛東武(2018)研究表明為防止企業(yè)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，應(yīng)通過法律與制度建設(shè)加強(qiáng)監(jiān)管力度、降低監(jiān)管成本、加大處罰力度、加強(qiáng)政府監(jiān)管部門的管理和加強(qiáng)企業(yè)組織誠信文化建設(shè)，強(qiáng)化長效建設(shè)機(jī)制[15]。1.完善會計事務(wù)所與企業(yè)合作期限相關(guān)法律法規(guī)截止到2015年年末，圣萊達(dá)與眾華會計師事務(wù)所已合作8年，可能存在因長期業(yè)務(wù)關(guān)系損害審計機(jī)構(gòu)獨立性的情況，從而包庇企業(yè)的財務(wù)舞弊行為。而我國目前審計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定中只是對關(guān)鍵審計合伙人等其他情形提出了任期規(guī)定，而沒有對企業(yè)與事務(wù)所的合作期限做出相關(guān)法律規(guī)定。而有很多學(xué)者研究指出上市公司與企業(yè)合作期限過久，會對審計質(zhì)量造成負(fù)面影響，如陳信元、夏立軍(2006)的研究指出會計事務(wù)所的審計任期與審計質(zhì)量呈倒U型關(guān)系，一旦審計任期超過一定的年份(約6年)，審計任期繼續(xù)增加就會對審計質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，政府監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)市場的實際情況，對上市公司與事務(wù)所的合作期限做出法律規(guī)定，從源頭上杜絕會計師事務(wù)所會對上市公司進(jìn)行包庇的可能性。2.加大對會計師事務(wù)所違規(guī)的懲罰力度監(jiān)管機(jī)構(gòu)傾向于對會計師事務(wù)所直接責(zé)任人進(jìn)行處罰，于事務(wù)所而言，因遭受處罰付出的成本和配合企業(yè)舞弊所得到的灰色收入相比差距太大，從而造成了事務(wù)所的以利益為導(dǎo)向而不是以質(zhì)量為導(dǎo)向的審計行為，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的懲罰力度，有利于會計師自身加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量。（三）其他外部監(jiān)管層面1.加強(qiáng)對政府補(bǔ)助的監(jiān)管市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府補(bǔ)助的存在為政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)運行提供了機(jī)會。雖然政府補(bǔ)助能給一些特定行業(yè)提供資金支持，并且調(diào)整了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，但其也成為了上市公司盈余管理操縱利潤的手段。上市公司通過虛構(gòu)政府補(bǔ)助、推遲或提前確認(rèn)政府補(bǔ)助以及故意將政府補(bǔ)助性質(zhì)類別劃分錯誤等米操縱利潤。更有甚者，因上市公司會拉動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為了保住上市公司的殼資源，政府會配合上市公司通過政府補(bǔ)助項目使上市公司經(jīng)營業(yè)績扭虧為盈。因此，在政府補(bǔ)助方面，政府部門應(yīng)將補(bǔ)助涉及的流程，如金額標(biāo)準(zhǔn)、申報過程和資金使用限制等條件透明化并及時向外界披露，以方便外部審計監(jiān)管需要。同時，政府應(yīng)明確制定政府補(bǔ)助申請條件和資格，建立完善的法律法規(guī)，嚴(yán)格按照規(guī)定下發(fā)政府補(bǔ)助，不能盲目隨意沒有根據(jù)配合企業(yè)。2.利用媒體對上市公司進(jìn)行管控隨著近年來自媒體市場的快速發(fā)展，給民眾輿論提供了發(fā)揮的平臺，與企業(yè)相關(guān)的正負(fù)面信息會快速的傳播，資本市場的信息也更加快速的被解讀并曝光在公眾視野，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也可以了解上市公司存在的風(fēng)險，從而給上市公司造成壓力。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)在合法合規(guī)的前提之下充分發(fā)揮輿論市場的力量，不僅不能遏制還要塑造良好的輿論氛圍，讓有正義的媒體報道對社會監(jiān)管有意義的信息。結(jié)束語本篇文章以圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案為例，主要對案件的舞弊識別、舞弊手段以及舞弊動因進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上得到啟示并提出合理的建議與防范措施。全文在研究過程中，先是將相關(guān)概念進(jìn)行闡述，簡略描述了舞弊三角理論和GONE理論的界定范圍，其次開始介紹案例，包括公司簡介及案情回顧，接著進(jìn)入主題，即舞弊識別、舞弊手段和舞弊動因：在舞弊跡象識別的過程中，通過每股收益和利潤發(fā)現(xiàn)了圣萊達(dá)存在的問題，懷疑其存在舞弊行為；在分析舞弊手段的過程中，發(fā)現(xiàn)圣