遞延所得稅學(xué)習(xí)手冊

遞延所得稅學(xué)習(xí)手冊TOC\o"1-2"\h\u8716第一部分：企業(yè)會計準(zhǔn)則、解釋、應(yīng)用指南及案例詳解 1676第一節(jié)：邏輯圖解 12405第二節(jié)：會計準(zhǔn)則 113108第三節(jié)：準(zhǔn)則解釋 65252第四節(jié)：應(yīng)用指南 918833第四節(jié)：經(jīng)典案例詳解 1332737第二部分：八仙過海各顯神通 2331545第一篇：遞延所得稅很難嗎？我給你最通俗和最全的解釋 234681第二篇：會計實(shí)務(wù)——企業(yè)所得稅思維導(dǎo)圖 5817924第三篇：徹底理解“遞延所得稅” 7417284第四篇：遞延所得稅通俗理解！ 8013983第五篇：秒懂遞延所得稅 8714700第六篇：遞延所得稅！?。?9232729第七篇：遞延所得稅！看不懂就算了。。。 9622152第八篇：遞延所得稅：理論、底稿、附注，掌握這些，以后再也不用通宵了！ 101第一部分：企業(yè)會計準(zhǔn)則、解釋、應(yīng)用指南及案例詳解第一節(jié)：邏輯圖解第二節(jié)：會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》于2006年2月15日由財政部財會〔2006〕3號文件公布，自2007年1月1日起施行。第一章總則第一條為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。第三條本準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計量，但因政府補(bǔ)助產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量。第二章計稅基礎(chǔ)第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第五條資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。第六條負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。第三章暫時性差異第七條暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。第八條應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（相關(guān)實(shí)例參見【案例3】和【案例4】）第九條可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。（相關(guān)實(shí)例參見【案例5】和【案例6】）第四章確認(rèn)第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。（相關(guān)實(shí)例參見【案例7】）第十一條除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)。（相關(guān)實(shí)例參見【案例9】）（二）同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：1.該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；2.交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定確認(rèn)。第十二條企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是，同時滿足下列條件的除外：（一）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；（二）該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：（一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；（二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（相關(guān)實(shí)例參見【案例8】）第十四條企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：（一）暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；（二）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。第十五條企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。第五章計量第十六條資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。（相關(guān)實(shí)例參見【案例10】和【案例11】）第十七條資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。第十八條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。第十九條企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。第二十條資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。第二十一條企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：（一）企業(yè)合并。（二）直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)。第二十二條與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。第六章列報第二十三條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。第二十四條所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：（一）所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分。（二）所得稅費(fèi)用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明。（三）未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）。（四）對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。（五）未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異金額。第三節(jié)：準(zhǔn)則解釋《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》解釋為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（1）所得稅會計的基本要求；（2）資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；（3）所得稅費(fèi)用的計算；（4）遞延所得稅的特殊處理。一、所得稅會計的基本要求（一）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅會計是以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時性差異。按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。其中，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。（三）所得稅費(fèi)用在利潤表中的列示利潤表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）；二是按照上述規(guī)定計算的遞延所得稅費(fèi)用，但不包括直接計入所有者權(quán)益項(xiàng)目的交易和事項(xiàng)以及企業(yè)合并的所得稅影響。所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計算暫時性差異并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及遞延所得稅費(fèi)用。二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。例如，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準(zhǔn)備。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)的減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時才允許稅前扣除，產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時性差異。假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎(chǔ)仍為1000萬元，其賬面價值為800萬元，兩者之間的差額200萬元即為可抵扣暫時性差異。又如，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在持有期間的暫時性差異。（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。會計上對于預(yù)計負(fù)債，按照最佳估計數(shù)確認(rèn)，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用多在實(shí)際發(fā)生時稅前扣除，該類負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，形成會計上的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。企業(yè)應(yīng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日，對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析比較，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)在購買日比較其入賬價值與計稅基礎(chǔ)，計算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。三、所得稅費(fèi)用的計算企業(yè)在計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）以后，利潤表中的所得稅費(fèi)用為兩者之和。即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）【案例1】某企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額及其計稅基礎(chǔ)如表1所示。表1：有關(guān)項(xiàng)目金額及其計稅基礎(chǔ)（單位：元）除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為33%。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為600萬元。該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。該企業(yè)計算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下。遞延所得稅負(fù)債=6000000×33%=1980000（元）遞延所得稅資產(chǎn)=3000000×33%=990000（元）遞延所得稅費(fèi)用=1980000-990000=990000（元）所得稅費(fèi)用=6000000＋990000=6990000（元）四、遞延所得稅的特殊處理某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。這類交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的遞延所得稅，不影響利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，其所得稅影響應(yīng)視情況分別確認(rèn)。（一）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響，無論是對當(dāng)期所得稅的影響還是遞延所得稅的影響，均應(yīng)計入所有者權(quán)益。（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，某些情況下會造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。第四節(jié)：應(yīng)用指南《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》應(yīng)用指南一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，如計稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了100萬元負(fù)債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異。企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，兩者之間存在差異的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)于購買日比較其入賬價值與計稅基礎(chǔ)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。二、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)165萬元遞延所得稅負(fù)債；對于負(fù)債產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)33萬元遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。即：所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）【案例2】沿用“一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”下的舉例資料，該企業(yè)12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)如表2所示。表2：有關(guān)項(xiàng)目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)（單位：萬元）假定除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為600萬元；該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。該企業(yè)計算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下。遞延所得稅負(fù)債=500×33%=165（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33（萬元）遞延所得稅費(fèi)用=165-33=132（萬元）當(dāng)期所得稅費(fèi)用=600萬元所得稅費(fèi)用=600+132=732（萬元）四、遞延所得稅的特殊處理（一）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅。根據(jù)本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計入資本公積（其他資本公積）。（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。（三）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理。第四節(jié)：經(jīng)典案例詳解一、關(guān)于暫時性差異的案例1.應(yīng)納稅暫時性差異【案例3】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。分析：20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額=750-75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元的差額將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！景咐?】A公司于20×7年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定的相同。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的公允價值為900萬元。分析：該投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價值為其公允價值900萬元，其計稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5（萬元）。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價值900萬元與其計稅基礎(chǔ)562.5萬元之間產(chǎn)生了337.5萬元的暫時性差異，該差異會增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。2.可抵扣暫時性差異【案例5】B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年。計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法均規(guī)定按年限平均法計提折舊，凈殘值均為零。20×7年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。分析：該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生75萬元的差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！景咐?】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中，研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1200萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1200萬元，所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬元，即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為1800萬元，與無形資產(chǎn)賬面價值1200萬元形成暫時性差異600萬元。二、關(guān)于遞延所得稅的案例1.遞延所得稅負(fù)債【案例7】甲公司于2×12年12月底購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為525000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計的相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅法之間的差異外，不存在其他會計與稅法的差異。分析：該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表表3所示。表3：遞延所得稅負(fù)債表（單位：元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年度賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定如下。（1）2×13年資產(chǎn)負(fù)債表日。賬面價值=實(shí)際成本-會計折舊=525000-87500=437500（元）計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=525000-150000=375000（元）因資產(chǎn)的賬面價值437500元大于其計稅基礎(chǔ)375000元，兩者之間產(chǎn)生的62500元的差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15625元（62500×25%），賬務(wù)處理如下。借：所得稅費(fèi)用15625貸：遞延所得稅負(fù)債15625（2）2×14年資產(chǎn)負(fù)債表日。賬面價值=525000-175000=350000（元）計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計已稅前扣除的折舊額=525000-275000=250000（元）因資產(chǎn)的賬面價值350000元大于其計稅基礎(chǔ)250000元，兩者之間產(chǎn)生的100000元差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為15625元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債9375元，賬務(wù)處理如下。借：所得稅費(fèi)用9375貸：遞延所得稅負(fù)債9375（3）2×15年資產(chǎn)負(fù)債表日。賬面價值=525000-262500=262500（元）計稅基礎(chǔ)=525000-375000=150000（元）因資產(chǎn)的賬面價值262500元大于其計稅基礎(chǔ)150000元，兩者之間產(chǎn)生的112500元差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債28125元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3125元，賬務(wù)處理如下。借：所得稅費(fèi)用3125貸：遞延所得稅負(fù)債3125（4）2×16年資產(chǎn)負(fù)債表日。賬面價值=525000-350000=175000（元）計稅基礎(chǔ)=525000-450000=75000（元）因資產(chǎn)的賬面價值175000元大于其計稅基礎(chǔ)75000元，兩者之間產(chǎn)生的100000元差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為28125元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債3125元，賬務(wù)處理如下。借：遞延所得稅負(fù)債3125貸：所得稅費(fèi)用3125（5）2×17年資產(chǎn)負(fù)債表日。賬面價值=525000-437500=87500（元）計稅基礎(chǔ)=525000-500000=25000（元）因資產(chǎn)的賬面價值87500元大于其計稅基礎(chǔ)25000元，兩者之間產(chǎn)生的62500元差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15625元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債9375元，賬務(wù)處理如下。借：遞延所得稅負(fù)債9375貸：所得稅費(fèi)用9375（6）2×18年資產(chǎn)負(fù)債表日。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時性差異，前期已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下。借：遞延所得稅負(fù)債15625貸：所得稅費(fèi)用156252.遞延所得稅資產(chǎn)【案例8】甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。購買日，因預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬元。在購買日后6個月，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實(shí)于購買日已經(jīng)存在，則甲公司的會計處理如下。借：遞延所得稅資產(chǎn)750000貸：商譽(yù)500000所得稅費(fèi)用250000假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實(shí)于購買日并不存在，則甲公司的會計處理如下。借：遞延所得稅資產(chǎn)750000貸：所得稅費(fèi)用7500003.不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況【案例9】A企業(yè)以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易各方選擇進(jìn)行免稅處理，購買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表4所示。表4：計稅基礎(chǔ)（單位：萬元）分析：B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，預(yù)期在未來期間不會發(fā)生變化。該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計算如下?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值12600遞延所得稅資產(chǎn)（750×25%）187.5遞延所得稅負(fù)債[（2875+1250）×25%）]1031.25考慮遞延所得稅后：可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值（12600+187.5-1031.25）11756.25企業(yè)合并成本15000商譽(yù)3243.75該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計稅基礎(chǔ)不變。被購買方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零。該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額3243.75萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。三、關(guān)于所得稅費(fèi)用的案例【案例10】A公司2×17年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下。2×17年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計處理與稅收處理存在的差別如下。（1）2×17年1月開始計提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為零。會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定的相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2×17年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。分析：該公司2×17年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計稅基礎(chǔ)如表5所示。表5：項(xiàng)目金額及其計稅基礎(chǔ)（單位：萬元）（1）2×17年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）（2）2×17年度遞延所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50（萬元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下。借：所得稅費(fèi)用9375000遞延所得稅資產(chǎn)562500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8937500遞延所得稅負(fù)債1000000【案例11】沿用【案例10】中的有關(guān)資料，假定A公司2×18年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為1155萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表6所示。除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會計和稅收的差異。表6：有關(guān)項(xiàng)目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)（單位：萬元）分析：（1）當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1155萬元。（2）遞延所得稅。①期末遞延所得稅負(fù)債（675×25%）168.75期初遞延所得稅負(fù)債100遞延所得稅負(fù)債增加68.75②期末遞延所得稅資產(chǎn)（740×25%）185期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）（收益）（3）確認(rèn)所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=1155-60=1095（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下。借：所得稅費(fèi)用10950000遞延所得稅資產(chǎn)1287500貸：遞延所得稅負(fù)債687500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅11550000

第二部分：八仙過海各顯神通第一篇：遞延所得稅很難嗎？我給你最通俗和最全的解釋來源：輕松財稅，作者：彭懷文最近大家不能出門，今天就來一點(diǎn)深奧的東西——遞延所得稅！很多人，一見到遞延所得稅就頭大，因?yàn)榇_實(shí)比較深奧與復(fù)雜。為什么會這樣呢？——因?yàn)檫f延所得稅，是企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法差異的集中體現(xiàn)！——因?yàn)檫f延所得稅，是企業(yè)會計核算原則的集中體現(xiàn)！因此，如果沒有對稅法和會計有比較深厚的“修煉”，要想徹底搞懂，那是妄想。一、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的通俗理解怎么通俗理解，先以遞延所得稅資產(chǎn)為例，請看老彭的流程圖：如果還看不懂的話，老彭在給你舉一個更加具體的例子：【案例-1】甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司，租賃合同約定：租金200萬元（不含稅），租賃時間2019年7月1日至2020年6月30日，租金在2019年7月1日前支付。解析：當(dāng)甲公司在2019年度收到200萬元租金時，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則只能確認(rèn)收入100萬元，對不對？而稅務(wù)方面呢？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，稅務(wù)方面甲公司2019年租金的應(yīng)稅收入是200萬元。二者之間的差異是不是就出來了？然后，甲公司按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，是不是相當(dāng)于要提前交納25萬元（(200-100)*25%）的企業(yè)所得稅。但是，這個提前交納的稅金在2020年可以抵扣（少交），所以提前交了的稅金并不是白交了，只是相當(dāng)于提前“預(yù)付”出去了。還是祭出老彭一貫的流程圖來說明，希望大家理解跟透徹：同樣的，遞延所得稅負(fù)債也可以這樣來理解，案例我們可以用固定資產(chǎn)一次性扣除來說明。但是，道理是一樣，只是企業(yè)從“債權(quán)人”變身為“債務(wù)人”的關(guān)系而已，所以我就不再啰嗦了，自己去畫一個與老彭一樣的流程圖就明白了。二、都是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”惹的禍有人看遞延所得稅這么麻煩，心理就想：為什么要這么麻煩？難道當(dāng)期要交多少所得稅，把要交稅的金額直接確認(rèn)為“所得稅費(fèi)用”不行嗎？這樣想法也是可行的，因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》就是這樣處理的，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是要確認(rèn)遞延所得稅。原因就在于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”來處理的。因?yàn)椤八枚愘M(fèi)用”也是“費(fèi)用”，所以要與導(dǎo)致“費(fèi)用”發(fā)生的期間完全對應(yīng)。而“所得稅費(fèi)用”是與“利潤總額”對應(yīng)的，并不是與“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)，所以當(dāng)“利潤總額”與“應(yīng)納稅所得額”存在差異的時候，二者計算的結(jié)果不一樣，如果不是永久性差異的話，差異部分就被計入了“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”。因永久性差異導(dǎo)致影響“所得稅費(fèi)用”的，由于不影響以后會計年度，所以直接計入當(dāng)年的“所得稅費(fèi)用”其實(shí)也是符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”的。還是用老彭的流程圖給大家解釋一下：三、如何區(qū)分遞延所得稅是資產(chǎn)還是負(fù)債呢？有人到了這里會說，看你解釋半天，我總算明白了一些，可是實(shí)務(wù)中我總是分不清到底還計入負(fù)債還是資產(chǎn)。確實(shí)，實(shí)務(wù)中絕對不會一項(xiàng)稅會差異，很多時候很多類交織在一起的，加上資產(chǎn)與負(fù)債科目在做會計分錄時如果用錯了也能平，就像應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款等一樣，大不了就是方向是反的。因此，要分清楚遞延所得稅是資產(chǎn)還是負(fù)債，首先要分清楚是哪類差異，是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，否則無從談起。下面以資產(chǎn)的差異來說明，先上老彭的流程圖：如果還沒有看懂上圖，老彭再給你舉兩個例子。遞延所得稅資產(chǎn)的形成與沖減案例【案例-2】假如甲公司在2019年12月研發(fā)成功了一項(xiàng)專利技術(shù)，前期花費(fèi)研發(fā)費(fèi)用共計1000萬元。假定研發(fā)費(fèi)用均滿足加計扣除的規(guī)定，12月31日，經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為無形資產(chǎn)。假定甲公司從2020年開始攤銷，會計和稅務(wù)攤銷一致，均為10年，采用直線法攤銷?！窘馕觥扛鶕?jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動形成無形資產(chǎn)的，在2018年1月1日至2020年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。甲公司預(yù)計2020年12月31日后，企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)稅前攤銷比例為150%，而該無形資產(chǎn)的稅前攤銷年限為10年。因此，該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=(175%*1/10+150%*9/10)×1000=1525萬元。該無形資產(chǎn)會計初始計量價值是1000萬元，而計稅基礎(chǔ)是1525萬元，因此二者的差異是525萬元。由于該差異可以導(dǎo)致少繳稅，因此屬于“可抵扣暫時性差異”。如果甲公司考慮到未來會保持高新技術(shù)企業(yè)的稱號，適用的企業(yè)所得稅稅率是15%，則差異導(dǎo)致的以后年度可抵扣稅額為78.75萬元（525萬元×15%）。2019年12月會計分錄：借：無形資產(chǎn)1000.00遞延所得稅資產(chǎn)78.75萬元貸：開發(fā)支出-資本化支出1000.00萬元所得稅費(fèi)用78.75萬元特別聲明：上述分錄主要是為了說明遞延所得稅的形成過程，實(shí)務(wù)中一般不會像上述分錄這樣加上“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費(fèi)用”，通常都是等到年終后將所有的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”集中起來和計提“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”一起做會計分錄。因此，我這里的會計分錄相當(dāng)于是“分解動作”，下面涉及的會計分錄也是同樣道理，不再繼續(xù)解釋。2020年度會計與稅務(wù)攤銷金額=1000/10=100萬元。由于2020年度稅務(wù)可以扣除的比例是175%，因此差異減少金額=100×(175%-100%)=75萬，適用稅率15%，則該差異抵扣的稅額為11.25萬元。分錄如下：借：所得稅費(fèi)用11.25萬元貸：所得稅遞延資產(chǎn)11.25萬元遞延所得稅負(fù)債的形成與沖減案例【案例-3】乙公司在2019年12月購入一臺設(shè)備，不含稅價100萬元，無其他費(fèi)用發(fā)生，滿足一次性扣除的規(guī)定。假定乙公司選擇在2019年度一次性稅前扣除，會計上計劃從2020年度開始按照5年折舊，預(yù)計殘值為0.假定乙公司的企業(yè)所得稅稅率為25%?！窘馕觥恳夜举徣氲脑撛O(shè)備屬于固定資產(chǎn)，賬面價值為100萬元。稅務(wù)方面，本來該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也是100萬元，但是由于乙公司選擇了一次性扣除，就把這100萬的計稅基礎(chǔ)給消耗了，剩下的計稅基礎(chǔ)就為0元了。因此，該固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)在2019年12月31日就存在差異，差異額為100萬元。由于固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0了，以后年度就不能再在稅前扣除其折舊額，會計方面計提的折舊也是需要調(diào)整為應(yīng)納稅所得額而交稅。因此，該差異屬于“應(yīng)納稅暫時性差異”。假定乙公司預(yù)計未來年度稅率不發(fā)生變化，則差異導(dǎo)致的以后年度應(yīng)交稅額為25萬元（100萬元×25%）。因此，2019年12月會計分錄：借：所得稅費(fèi)用25萬元貸：遞延所得稅負(fù)債25萬元2020年度會計折舊金額=100/5=20萬元，稅務(wù)折舊金額為0元，折舊差異額為20萬元，該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異額減少20萬元而變?yōu)?0萬元。如果稅率不發(fā)生變化的話，則應(yīng)沖減2019年確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”5萬元（20萬元×25%）。因此，2020年度的會計分錄：借：遞延所得稅負(fù)債5萬元貸：所得稅費(fèi)用5萬元四、何謂“計稅基礎(chǔ)”？前面的文章中反復(fù)提及一個詞“計稅基礎(chǔ)”，只要是學(xué)習(xí)會計及相關(guān)專業(yè)基本上都聽說過或?qū)W習(xí)過，本來也沒有什么值得驚奇的，只是很多人對“計稅基礎(chǔ)”理解并不全面，所以導(dǎo)致了對“遞延所得稅”的理解也就感到非常困難?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》給出了“計稅基礎(chǔ)”的定義，大家有興趣自己去翻書或百度，老彭就不復(fù)制粘貼了。但是，所得稅準(zhǔn)則也只是給出了資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對其他會計要素并無專門提及，實(shí)務(wù)中其他會計要素也經(jīng)常會涉及到。但是，在稅務(wù)方面，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》在“第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理”通過列舉的形式規(guī)定了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因此，面對會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的缺失，造成的結(jié)果就是，很多人對于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)很容易理解（老彭就不再啰嗦了），而對于負(fù)債、費(fèi)用支出等的計稅基礎(chǔ)理解就變得非常困難。怎么打破這個窘?jīng)r呢？彭老師我也一直思考這個問題，到底有沒有簡單通俗的理解辦法。只說理論顯得空洞，我們還是來個例子來說吧，顯得更加的具體。假設(shè)丙公司是一家手機(jī)制造和銷售企業(yè)，根據(jù)以前年度的歷史經(jīng)驗(yàn)，2019年12月31日計提了保修費(fèi)用1000萬元。在這里，丙公司提取的1000萬元保修費(fèi)用，在會計上屬于“或有負(fù)債”，也就是一種負(fù)債了吧?？墒撬挠嫸惢A(chǔ)該是多少呢？我們該怎么確定呢？好吧，說實(shí)話，我也說不清楚，還是老老實(shí)實(shí)的給大家復(fù)制粘貼一段會計準(zhǔn)則原話吧：第六條負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。說實(shí)話，上面這段話，分開的話，我都認(rèn)識，也知道啥意思?？墒?，合在一起，讓我去處理上面丙公司1000萬元的負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，還是有點(diǎn)云里霧里。賬面價值，我能理解，不就是1000萬元嗎？可是未來按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，我怎么知道呢？好吧，專業(yè)術(shù)語就是叫“會計的職業(yè)判斷”，俗話就是讓我當(dāng)一回“半仙”。前面不是說了嗎，是根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來的，那我計提的保修費(fèi)用肯定是預(yù)計全部要使用出去的，到時只要手續(xù)齊全肯定是全部可以“按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”啊。說了半天，白說了，1000萬元保修費(fèi)的計稅基礎(chǔ)變成了0。好吧，換一個負(fù)債，假如這1000萬元是“應(yīng)付賬款”——需要支付給別人的貨款，又會怎么樣呢？如果在未來將這1000萬元的貨款支付出去，是不是能“按照稅法規(guī)定可予抵扣”呢？顯示是不能的，你支付怎么可能直接稅前扣除呢，對吧？好啦，這個應(yīng)付的貨款1000萬元的賬面價值減去未來按稅法規(guī)定可以抵扣的金額，是不是1000萬元-0=1000萬元，這個就是應(yīng)付賬款1000萬元的計稅基礎(chǔ)。要想通俗的解釋是不是非常的費(fèi)勁？五、計稅基礎(chǔ)與遞延所得稅的關(guān)系往簡單的說，就是因?yàn)橛嫸惢A(chǔ)與賬面價值不一致，導(dǎo)致了遞延所得稅的產(chǎn)生。可是，要問怎么導(dǎo)致的呢？那就有點(diǎn)復(fù)雜了，還是看看老彭的慣用伎倆——流程圖：（一）資產(chǎn)的比較容易理解，先上資產(chǎn)的：說到這里，就回到上面的文章內(nèi)容，進(jìn)行一點(diǎn)補(bǔ)充說明?！景咐?2】是我在冥思苦想后編的，因?yàn)閷?shí)務(wù)中確實(shí)很難找到在初始計量的時候計稅基礎(chǔ)就大于賬面價值的情況，當(dāng)時就只想到了自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)這么例子。結(jié)果文章發(fā)出后，今天有兩位網(wǎng)友指出說，案例是不對的，因?yàn)闀嫓?zhǔn)則規(guī)定這個不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。我只好把所得稅準(zhǔn)則找到認(rèn)真核對起來（我昨天寫的時候根本就沒有看準(zhǔn)則），終于找到了第十三條是這樣說的（不得不復(fù)制粘貼）：第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：（一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；（二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。同時，翻箱倒柜，終于在在書柜角落中找出一本2018年CPA教材（我?guī)缀跏敲扛粢荒曩I一本），在所得稅一章中赫然找到一個案例，與我編制的案例幾乎是一模一樣，只是人家CPA教材說的是：這就是不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的例子?。?！哎，打臉?。。?！主要是自己太自信了，寫文章時就沒有看準(zhǔn)則又沒有參考專業(yè)書籍，想到要通俗，就盡可能有自己的語言來說明，為了避免沾上晦澀難懂的語言，就把準(zhǔn)則和參考書丟到“爪哇國”去了?？墒菍φ丈鲜鲆?guī)定，我才忽然想起，我昨天開篇不是說了句話嗎——因?yàn)檫f延所得稅，是企業(yè)會計核算原則的集中體現(xiàn)！這里其實(shí)就是——謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)！看來我的謹(jǐn)慎性還是不夠??！經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)必須吸取啊——謹(jǐn)慎性原則！為什么自行開發(fā)的無形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)呢？因?yàn)橹辽俅嬖谶@樣的可能：1.后期政策變了，不允許加計扣除；2.無形資產(chǎn)變賣。（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)非常不好理解，要把負(fù)債與遞延所得稅聯(lián)系起來也是很麻煩的一件事。老彭在寫這篇文章的時候就差點(diǎn)又犯錯，又差點(diǎn)打臉。先給大家看看老彭的錯誤部分（記住，下面的部分流程圖和文字都是錯誤的，斜體字加粗部分），讓大家從老彭的錯誤中吸取一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)不容易理解，由負(fù)債引發(fā)的遞延所得稅更是比較少見。所以，流程圖中舉例也是冥思苦想的結(jié)果，如有不妥請網(wǎng)友們指出，并敬請討論以下問題：1.跨年度的殘疾人應(yīng)付工資（如12月份工資次年發(fā)、年終獎等），因?yàn)榭梢约佑嬁鄢僭O(shè)滿足稅法規(guī)定條件），如果在次年5月31日前發(fā)放，當(dāng)然可扣除額就大于負(fù)債賬面價值，可以多抵稅。研發(fā)費(fèi)用支出，也是同樣的道理。這樣的情況，是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？2.預(yù)提的工資、年終獎等，在次年5月31日前發(fā)，按稅法規(guī)定可以稅前扣除。但是，沒有發(fā)完的部分不能稅前扣除；“功效掛鉤”的國企，超標(biāo)的工資，即便已經(jīng)實(shí)際支付也不能稅前扣除。這樣的情況，是否需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債？當(dāng)然，各位還有什么更加能說明問題的案例，也歡迎分享，在此先謝過。我為什么不在這里直接說我的看法呢，這就是謹(jǐn)慎性原則啊，讓大家說，避免我自己打臉??！不管是否打臉，為了感謝大家的支持與喜愛，我還是冒著被打臉的可能說說我的看法。1.先說跨年度的殘疾人工資滿足條件的殘疾人工資可以加計100%扣除，是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的規(guī)定，條件大家自己去百度文件。假如某公司截至2019年12月31日賬面上計提的“應(yīng)付職工薪酬-工資”中包含有10萬元的殘疾人工資（含年終獎），根據(jù)經(jīng)驗(yàn)在2020年5月31日前會全部發(fā)給了殘疾人員工。由于殘疾人可以加計扣除，實(shí)際發(fā)放的10萬元工資，可以在2019年度的企業(yè)所得稅匯算中扣除20萬元，這個是2019年底可以肯定的事情。多扣稅就可以少交稅，多扣除10萬元，就可以少交稅2.5萬元（假定稅率25%），因此屬于可抵扣暫時性差異，按道理應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅”。根據(jù)前面打臉的第十三條判斷，不屬于“不予確認(rèn)”的情況，因?yàn)橐呀?jīng)影響到了“應(yīng)納稅所得額”了，所以就需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”2.5萬元，其實(shí)這就是一種“所得稅收益”（應(yīng)用指南中術(shù)語，不要認(rèn)為是我自編的）。因此，如果不考慮其他情況下，分錄應(yīng)該就是：借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元貸：所得稅費(fèi)用2.5萬元（費(fèi)用的貸方發(fā)生額就是收益，比如計入“財務(wù)費(fèi)用-利息收入”科目的貸方金額也是一樣的屬于收益）同樣的，如果是2019年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，但是截至12月31日仍然還沒有支付的話，如果是在2020年5月31日前支付，同樣可以稅前扣除，滿足條件的還是可以加計扣除（政策已經(jīng)確定的事情）；但是，如果在2020年5月31日沒有支付的話，則2019年度稅前就不能扣除。這個時候又要讓我們會計人員當(dāng)一回“半仙”，掐指算一算，到底未來會怎么樣。不多說了，你就瞇著眼睛慢慢算吧。2.“應(yīng)付工資”跨年度支付的問題當(dāng)然此處說的“應(yīng)付工資”就不包含可以加計扣除的殘疾人、研發(fā)人員工資了。某民營企業(yè)，為了滿足享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策及不想提前預(yù)繳稅金，就計提了較多的“應(yīng)付工資”，準(zhǔn)備用于年終獎發(fā)放。截至2019年底關(guān)賬時賬面上結(jié)余“應(yīng)付職工薪酬-工資”120萬元。該公司財務(wù)人員掐指一算，按照公司老板秉性2020年度可能實(shí)際支付工資和年終獎為100萬元，將有20萬元不會支付；并且估計這沒有支付的20萬元，實(shí)際的稅負(fù)將會是10%。由于這20萬元沒有實(shí)際發(fā)放，不能稅前扣除，肯定需要做納稅調(diào)整的，當(dāng)然也是要影響“應(yīng)納稅所得額”，所以應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅”。由于是未來要多交稅，所以是“負(fù)債”。因此，如果不考慮其他情形的話，分錄如下：借：所得稅費(fèi)用2萬元（20萬*50%*20%）貸：遞延所得稅負(fù)債2萬元老彭的反思遞延所得稅的問題是很多纏繞在一起的，畫流程圖是非常燒腦的，因?yàn)樾枰押芏鄦栴}思路和邏輯給捋順，必須考慮前因后果，而不僅僅是像畫思維導(dǎo)圖可以不相關(guān)的東西堆砌在一起就完事。所以，畫完上面的流程圖是非常耗費(fèi)時間的，流程圖畫完后寫出上述文字則相對容易一些。疫情期間不能出門，老彭只好從書房走到客廳、再到花園，慢慢回味和反思剛才畫的和寫的東西是不是又要打臉？害怕打臉啊，不得不變得更具“謹(jǐn)慎性”一些！看著枯萎的蔥蘭與翠綠的春蘭，看著紅紅的、含苞待放的紅梅與旁邊的像枯樹枝一樣的三角梅、紫藤、石榴、桃樹、杏花等形成的強(qiáng)烈反差，我突然就悟了，這些花花草草的“一歲一枯榮”不正是“現(xiàn)在”與“未來”的交替出現(xiàn)嗎？我突然就明白了，我剛才畫的和寫的問題出現(xiàn)在什么地方了，就是沒有分清楚“現(xiàn)在”與“未來”的關(guān)系，而遞延所得稅的“遞延”二字指的就是“未來”或“將來”的事情，而不是現(xiàn)在的事情，于是乎我趕緊回到書房，重修修改流程圖如下：先解釋一下修改后兩圖之間的變化：1.增加了“賬面價值=計稅基礎(chǔ)”的判斷環(huán)節(jié)有了這個判斷環(huán)節(jié)就可以把大部分的負(fù)債排除在遞延所得稅問題之外，比如短期借款、應(yīng)付賬款、合同負(fù)債、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等，不再去考慮。2.判斷為“否”后的三種可能，在其前面加上了“計稅基礎(chǔ)”，使其更加容易理解。3.當(dāng)“計稅基礎(chǔ)＜0”時，涉及“遞延所得稅資產(chǎn)”，修改了舉例。為什么修改前用殘疾人工資、研發(fā)支出負(fù)債來舉例是錯誤的呢？——雖然殘疾人工資、研發(fā)支出負(fù)債可以加計扣除，但是它們的影響是當(dāng)期的，是當(dāng)期可以少交稅，而不是未來將會少交稅。這就是我休息時去看花花草草的突然感悟到的，一定要記住“遞延”二字的意思，是指“將來”或“未來”的意思。修改后，又以福利費(fèi)為例。大家都清楚，對于福利費(fèi)，稅前扣除必須滿足兩個條件：一個是實(shí)際支付，一個是14%比例的限制。如果企業(yè)預(yù)提的福利費(fèi)，在預(yù)提當(dāng)年未實(shí)際支付或使用完的，是要做納稅調(diào)整計稅的。在以后年度實(shí)際支付時，如果是在支付年度的比例范圍內(nèi)，可以稅前扣除，從而抵稅，于是因納稅調(diào)整而提前交稅就相當(dāng)于可“抵扣”，這便形成了遞延所得稅資產(chǎn)；如果是以后實(shí)際支付年度比例超限了，就可能不能稅前扣除，前面多交的稅算是白交了，就不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。時時需要我們會計人員當(dāng)“半仙”，我們也要時時記住“謹(jǐn)慎性原則”。我為什么沒有拿工資來舉例呢？因?yàn)楣べY只要是實(shí)際支付了，除開國企可能受“功效掛鉤”影響外，其余的基本的都能稅前扣除。原因在于預(yù)提的工資，以后年度支付時間如果是在次年的5月31日后支付的話，具體在什么年度稅前扣除，是存在巨大爭議的，會嚴(yán)重影響遞延所得稅的處理，以后有時間可以來探討這個問題。4.當(dāng)“計稅基礎(chǔ)＞0”時，涉及“遞延所得稅負(fù)債”，修改了舉例。錯誤原因前面已經(jīng)分析過，不再贅述。修改后的例子是政策性搬遷，我思考很久發(fā)現(xiàn)只有這個“專項(xiàng)應(yīng)付款”負(fù)債比較符合遞延所得稅負(fù)債，因?yàn)楝F(xiàn)在搬遷的話企業(yè)最后多數(shù)都是要賺上一筆的。我就不深入分析了，大家可以思考，也可以私信與深入交流探討。我舉例都喜歡舉大家經(jīng)常會涉及的問題，因?yàn)榇蠹叶伎梢杂袑?shí)際而親身的體會，從而更加容易理解，這個也是實(shí)在沒辦法才舉這個例子。我最不喜歡就是會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南或某些專家舉例，不說具體的問題，只說“因某某經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債”，然后就往會計準(zhǔn)則規(guī)定上套，結(jié)果要在實(shí)務(wù)中去找一個他們說的例子就變得非常的困難。5.當(dāng)“計稅基礎(chǔ)=0”時，涉及“遞延所得稅資產(chǎn)”，做了顛覆性修改。主要還是在開始的時候被繞暈了，離開電腦去休息走一圈后，突然就醒悟過來，不然又要打臉了。老彭已經(jīng)是一張老臉了，只要把問題搞清楚了，避免以后再犯，打臉也是值得。對于這個問題，我舉了保修費(fèi)的例子。保修費(fèi)在預(yù)提年度，如果未實(shí)際支付或支付后還有結(jié)余的，應(yīng)該納稅調(diào)整交稅，以后年度實(shí)際支付則可以按實(shí)際支付額稅前扣除，相當(dāng)于先交稅后抵扣，就形成了遞延所得稅資產(chǎn)。六、費(fèi)用支出的計稅基礎(chǔ)如何確定？是否需要確定遞延所得稅？在知乎上有人提出這樣一個問題：計稅基礎(chǔ)為什么不是2400-600呢？遞延所得稅負(fù)債=賬面價值-未來可抵扣。但是答案中的1800是本期抵扣的。截圖中老師的解析無疑是正確的，但是容易理解嗎？——我估計能理解的人看一眼就理解了，不能理解的還是不容易理解。對于該問題，老彭發(fā)揮一貫熱心的作風(fēng)，給出了一個另類的回答，大家是否妥當(dāng)：廣告費(fèi)支出，既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，所以要單獨(dú)理解它的計稅基礎(chǔ)是困難的，因?yàn)闀嫓?zhǔn)則或教材里面只說明了資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，而沒有說明損益類科目和權(quán)益類科目的計稅基礎(chǔ)。我們要這樣理解：廣告費(fèi)支出從何而來？是不是從資產(chǎn)而來的？——用銀行存款支付的嘛！所以我們先把損益類的支出，想象還原回去就是——資產(chǎn)，然后在看資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。案例中支出了2400萬元，銀行存款2400萬元的計稅基礎(chǔ)就是2400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，案例中廣告費(fèi)支出可以稅前扣除1800萬元，這個計稅基礎(chǔ)是不是已經(jīng)就耗用了，好比一項(xiàng)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是100萬元，當(dāng)年折舊稅前扣除10萬元，是不是計稅基礎(chǔ)就減少了10萬元，我們不能再說固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)還是100萬元。那么，廣告費(fèi)支出是不是就剩下600萬元了呢？因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，以后年度還可以繼續(xù)稅前扣除，所以這個計稅基礎(chǔ)就可以繼續(xù)保留下去，如果不能稅前扣除了，當(dāng)然就沒有計稅基礎(chǔ)了。不管是否妥當(dāng)，先說說我的思維邏輯，還是用流程圖來說明吧。大家覺得老彭的解釋，是否說的過去呢？您有什么好的解釋，主要是指通俗和容易理解的解釋，歡迎留言分享。需要說明的是，對于廣告費(fèi)支出，雖然我們可以確認(rèn)它的計稅基礎(chǔ)，但是卻不一定要確認(rèn)它的“遞延所得稅資產(chǎn)”，原因還是在于“謹(jǐn)慎性原則”。因?yàn)橐院竽甓仁欠衲艿玫娇鄢惽翱鄢?，屬于一個未知數(shù)，具有很大的不確定性。只有在能夠繼續(xù)扣除的概率非常高的情況下，才能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。與廣告費(fèi)支出類似，包括職工教育費(fèi)支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（應(yīng)和廣告費(fèi)合并）、公益性捐贈支出等可以跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的，都是存在類似的問題，不再贅述。對于這類支出，是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，我們一定要牢記“謹(jǐn)慎性原則”。對于“謹(jǐn)慎性原則”，老彭的理解就是盡可能少的確認(rèn)資產(chǎn)，同時要盡可能多確認(rèn)負(fù)債，最終達(dá)到盡可能少的確認(rèn)利潤的目的。同樣的道理，企業(yè)發(fā)生虧損的話，如果完全按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”的話，應(yīng)該確認(rèn)負(fù)數(shù)的“所得稅費(fèi)用”，從而也需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，但是事實(shí)上并不是如此，原因還是在于“謹(jǐn)慎性原則”，要充分地考慮虧損在未來是否能夠得到彌補(bǔ)從而實(shí)現(xiàn)抵稅而少繳稅的可能性。所以，有時“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”也要屈服于“謹(jǐn)慎性原則”！但是，也有二者工作作用的，比如：對于直接計入權(quán)益類科目“資本公積”、“其他綜合收益”等，會計上也基于“謹(jǐn)慎性原則”（主要是避免上市公司用來操作利潤），直接計入權(quán)益類科目，而不準(zhǔn)計入損益類科目。計入后，也要考慮到這些收益在最終實(shí)現(xiàn)的時候，也是要交稅的，而且交稅的原因和對應(yīng)的會計期間是計入的當(dāng)期，所以在“謹(jǐn)慎性原則”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”的共同作用下，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。所以，才有我文章開篇說的，遞延所得稅就是會計核算原則的集中體現(xiàn)！七、遞延所得稅與計稅基礎(chǔ)、未來可稅前扣除額之間關(guān)系在前面的敘述中，反復(fù)出現(xiàn)了“計稅基礎(chǔ)”與“可稅前扣除額”，那么與遞延所得稅之間到底有什么關(guān)系呢？由于資產(chǎn)、負(fù)債等計稅基礎(chǔ)計算方式并不一樣，還是分別說明。（一）資產(chǎn)導(dǎo)致的遞延所得稅與計稅基礎(chǔ)、未來可稅前扣除額之間關(guān)系不多說，仔細(xì)看圖。搞不明白的，或者有不同看法的，歡迎與老彭探討交流。（二）負(fù)債導(dǎo)致的遞延所得稅與計稅基礎(chǔ)、未來可稅前扣除額之間關(guān)系（三）費(fèi)用或支出導(dǎo)致的遞延所得稅與計稅基礎(chǔ)、未來可稅前扣除額之間關(guān)系由于部分費(fèi)用或支出，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)在稅前扣除，因此也可能存在確認(rèn)遞延所得稅的情況。八、虧損導(dǎo)致的遞延所得稅由于虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)在稅前彌補(bǔ)，導(dǎo)致抵扣而少交稅，因此也可能存在確認(rèn)遞延所得稅的情況。九、稅務(wù)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入導(dǎo)致的遞延所得稅會計上確認(rèn)收入，是嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)。而稅法對應(yīng)稅收入的確認(rèn)，雖然大部分也是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是也有部分不是，企業(yè)所得稅年度申報表《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》就列舉了很多種情形。由于“所得稅費(fèi)用”需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)，因此對于稅務(wù)上未按照此原則進(jìn)行的就必須“糾偏”，其結(jié)果就是確認(rèn)遞延所得稅。經(jīng)過前面的分析，我們很多人基本上已經(jīng)搞清楚了遞延所得稅的一些關(guān)系。已經(jīng)有人非常不耐煩的給我說：彭老師，不要說那么多了，來點(diǎn)實(shí)在的吧，就說說實(shí)務(wù)中我該怎么計算“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅”吧。但是你千萬不要照到書本上抄啊，書上的東西我也可以翻書的，我要看的就是有點(diǎn)不一樣的東西，或者從另一個角度講的。說實(shí)話，大家這樣要求我，真的感到有點(diǎn)不勝惶恐啊。好吧，我盡量用老彭的自己的語言和理解來講述吧，但是一些專業(yè)術(shù)語則必須與書本上保持一致哦。十、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量（一）對所得稅費(fèi)用科目的理解我們前面說了，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求“所得稅費(fèi)用”要求也執(zhí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，也就是說假如在不存在永久性差異的情況下，“所得稅費(fèi)用”就應(yīng)該與會計確認(rèn)的收入與支出保持一致的會計期間。上面這段話怎么理解呢？很簡單，你不要把“所得稅費(fèi)用”科目看成一個單純的“費(fèi)用”科目，而是一個“收入”與“支出”科目的結(jié)合體，就比較好理解了。會計上確認(rèn)收入或利得（含直接計入權(quán)益類科目的收益），意味著現(xiàn)在或未來都是要交稅的，而交稅是支出，這部分支出就應(yīng)計入“所得稅費(fèi)用”借方。這時候，“所得稅費(fèi)用”就是一個標(biāo)準(zhǔn)的支出類科目。在會計上確認(rèn)支出或損失時，意味著現(xiàn)在或未來都是要抵稅的，而少交稅就是變相的“收益”，這部分支出就應(yīng)計入“所得稅費(fèi)用”貸方。這時候，“所得稅費(fèi)用”就是一個標(biāo)準(zhǔn)的收入類科目。然后，借方和貸方合并，就是我們需要計算的“所得稅費(fèi)用”最終結(jié)果。因此，在極端情況下，“所得稅費(fèi)用”科目是可能存在貸方余額的（結(jié)轉(zhuǎn)利潤前），你千萬不要大驚小怪。是不是有點(diǎn)與“本年利潤”科目有點(diǎn)類似了。千萬注意，我上述這段話是有一個大前提：假定不存在永久性差異！我為什么要先用這么多廢話來解釋如何理解“所得稅費(fèi)用”科目呢？——因?yàn)閷酉聛淼拇_認(rèn)與計量密切相關(guān)。理解了上述的話語，再理解后面的內(nèi)容就變得容易一些。還是端上老彭的“拿手好菜”——流程圖來理解這個吧：（二）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)根據(jù)書上給出的公式：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅看到這個公式，我們很多人對于“當(dāng)期所得稅”的計算肯定是沒有問題的，難點(diǎn)還是在“遞延所得稅”上面。“當(dāng)期所得稅”，在本期的會計利潤基礎(chǔ)上，經(jīng)過納稅調(diào)整，然后就能非常容易的計算出來，不多說，重點(diǎn)還是說“遞延所得稅”。此處的“遞延所得稅”是“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”合并的結(jié)果，可能是其中任何一個，也可能兩個全有。為了寫作這部分內(nèi)容，我特意看了CPA教材的，并看了案例。教材一般是這樣告訴你的，通常會給出一張表，列出各種會計科目和差異：如下圖：這張表對于我們實(shí)務(wù)工作是否有用呢？——有用，但是有個前提，就是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都同時不存在期初余額。也就是這種表，你最多只能使用一次！因?yàn)閷τ谶f延所得稅有一個確認(rèn)和沖減的過程，如果已經(jīng)存在期初余額的情況下，則不能分清楚到底是該確認(rèn)還是沖減，因?yàn)榻璺接嬋搿柏?fù)債”與借方計入“資產(chǎn)”對會計分錄和資產(chǎn)負(fù)債表可能會沒有影響。同時，還存在一個科目下，明細(xì)科目產(chǎn)生的差異分別是應(yīng)納稅暫時性和可抵扣暫時性差異，而用教材的這個表就混淆在一起了。所以，教材上提供的表格是不能用于實(shí)務(wù)工作的。但是，思路還是可以借鑒的，為此老彭也設(shè)計了一份《遞延所得稅臺賬》（見下圖）。臺賬可是作為會計人員的基本功哦，我就不多解釋了。對于遞延所得稅應(yīng)該分明細(xì)進(jìn)行臺賬登記，包括初始確認(rèn)和后續(xù)沖銷（計量）都應(yīng)登記，否則你很難準(zhǔn)確的做出遞延所得稅的會計分錄，除非你公司的業(yè)務(wù)非常的簡單。這個其實(shí)有點(diǎn)像編制現(xiàn)金流量表了，如果不是在做會計分錄時正確指定每筆分錄的現(xiàn)金流量的類別，事后不管用什么辦法，都有點(diǎn)是估計和匡算的味道在里面。當(dāng)然，你如果對于老彭設(shè)計的臺賬模式不喜歡，你自己也可以動手設(shè)計。但是，原則就是應(yīng)該分明細(xì)進(jìn)行備查登記?！胺殴芊母铩焙?，稅務(wù)局下放了很多權(quán)限給企業(yè)，不再要求審批和備案，但是要求“留存?zhèn)洳椤?，?dǎo)致企業(yè)稍不注意就可能被“秋后算賬”。為減少稅務(wù)風(fēng)險，很多涉稅的問題都應(yīng)該通過臺賬進(jìn)行備查登記，比如跨年度的納稅調(diào)整（暫時性差異），如果不備查登記，要不是企業(yè)吃虧多交稅，要不就是少交稅而涉入稅務(wù)風(fēng)險。好啦，還是接著說遞延所得稅，老彭覺得第一步就是要對稅會差異進(jìn)行分類，區(qū)分是當(dāng)年才發(fā)生的還是以前年度已經(jīng)產(chǎn)生而延續(xù)至今，因?yàn)橐郧澳甓纫呀?jīng)發(fā)生而延續(xù)至今的差異應(yīng)該在以前年度就確認(rèn)過遞延所得稅，在會計處理上是不一樣的。下面分別說明：上面兩張圖遞延所得稅對應(yīng)的會計科目，都可以想象為“所得稅費(fèi)用”。因此，對于登記的“遞延所得稅臺賬”，我們分明細(xì)可以在Excel中登記，然后利用Excel函數(shù)公式或VBA等方式，來統(tǒng)計差異的變化情況，最后根據(jù)總計情況來做會計分錄。有了這個統(tǒng)計結(jié)果，才能安心的做分錄，從而順利得出“所得稅費(fèi)用”的金額及借貸方向。還是看流程圖吧：十一、稅率變化對遞延所得稅的影響我們在確認(rèn)遞延所得稅的時候，對于未來的稅率都是根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)估的。但是，有可能我們會計這個“半仙”趕不上實(shí)際的變化。我們本來預(yù)計到未來年度企業(yè)會取得高新技術(shù)企業(yè)的資格，可以享受較低稅率，但是實(shí)際情況卻是未取得；或者是，國家法律法規(guī)變化，直接導(dǎo)致稅率變化等。因?yàn)槎惵首兓?，?dǎo)致我們確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債都要變化，需要重新按照新稅率計算，然后調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。不多說，還是看流程圖吧：十二、遞延所得稅資產(chǎn)的“減值”對于“遞延所得稅資產(chǎn)”，同樣也需要跟其他資產(chǎn)一樣，對其進(jìn)行“減值測試”復(fù)核，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在未來不能抵扣的情況下，應(yīng)沖減其賬面價值。后期發(fā)現(xiàn)情況發(fā)生變化，又增加了可抵扣額的可能性，沖減的金額可以轉(zhuǎn)回。不過，“遞延所得稅資產(chǎn)”的減值測試，并不計入“資產(chǎn)減值損失”而是直接計入當(dāng)期的“所得稅費(fèi)用”。還是看老彭的流程圖解說吧：第二篇：會計實(shí)務(wù)——企業(yè)所得稅思維導(dǎo)圖來源：趣觀財稅一、企業(yè)所得的基礎(chǔ)原理（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確定的賬面價值與按照稅務(wù)規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者的差異區(qū)分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。（二）所得稅會計的一般程序二、計稅基礎(chǔ)所得稅，關(guān)鍵是確定計稅基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額不確認(rèn)暫時性差異：發(fā)生的交易o(hù)r事項(xiàng)，不屬于企業(yè)合并交易并且確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響。(比如：研發(fā)費(fèi))1、固定資產(chǎn)賬面價值=實(shí)際成本-會計累計折舊-減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計折舊2、無形資產(chǎn)①壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值=實(shí)際成本-會計累計攤銷-減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計攤銷②壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值=實(shí)際成本-減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計攤銷3、公允價值計量的金融資產(chǎn)①公允計量且變動計入當(dāng)期損益賬面價值=公允計量計稅基礎(chǔ)=取得時成本②公允計量且變動計入其他綜合收益(股權(quán)投資)賬面價值=公允計量計稅基礎(chǔ)=取得成本4、其他資產(chǎn)①公允計量投資性房地產(chǎn)賬面價值=公允計量計稅基礎(chǔ)=歷史成本為基礎(chǔ)確定(類似固定資產(chǎn))②債券作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)賬面價值(期末攤余成本)=期初攤余成本+本期計提利息-本期收回本金和利息-本期計提損失準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=不計提減值的賬面價值（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：負(fù)債的賬面價值減去未來計算應(yīng)納稅所得額時，按稅法可予稅前扣除的金額。負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按稅法可稅前扣除的金額預(yù)收收入：計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間非應(yīng)稅收入負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響應(yīng)納稅所得額，未來期間，按稅法規(guī)定可予抵扣金額為0，計稅基礎(chǔ)為賬面價值。1、因銷售商品提供勞務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債按或有事項(xiàng)，計提的售后服務(wù)費(fèi)。如稅法規(guī)定，可在實(shí)際發(fā)生時稅前扣除。該預(yù)計負(fù)債=0，賬面價值與未來可稅前扣除的金額一致。2、合同負(fù)債①合同負(fù)債計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)為0②合同負(fù)債未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)=賬面價值3、應(yīng)付職工薪酬稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但是超出規(guī)定的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因超標(biāo)部分當(dāng)期不予稅前扣除，以后也不予稅前扣除，對未來不產(chǎn)生影響。應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=