中級財務會計（第2版）課件：外幣折算

外幣折算學習目標●根據(jù)項目任務的需要查閱有關資料●了解外幣交易的含義●理解記賬本位幣的確定●掌握外幣交易的核算●掌握外幣財務報表的折算●具有敬業(yè)精神、團隊合作和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)任務1外幣交易的核算外幣交易是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務，借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。

一、外幣交易的含義任務1外幣交易的核算涉及的主要問題有：記賬本位幣的確定；外幣交易發(fā)生日折算匯率的選擇及相應的外幣交易初始確認的會計處理；資產負債表日及結算日折算匯率的選擇及所產生匯兌差額的會計處理。一、外幣交易的含義任務1外幣交易的核算1、企業(yè)記賬本位幣我國《會計法》規(guī)定，企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。

業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。二、記賬本位幣的確定任務1外幣交易的核算1、企業(yè)記賬本位幣

二、記賬本位幣的確定人民幣影響商品和勞務的銷售價格影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣任務1外幣交易的核算1、企業(yè)記賬本位幣

二、記賬本位幣的確定[請注意]

并不是說企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，企業(yè)管理層根據(jù)實際情況只能確定其中的一種貨幣作為記賬本位幣。任務1外幣交易的核算2、境外經營記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的確定境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。任務1外幣交易的核算3、記賬本位幣的變更二、記賬本位幣的確定

企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，在按照變更當日的即期匯率將所有項目變更為記賬本位幣時，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目。任務1外幣交易的核算1.外幣交易發(fā)生日的初始確認三、外幣交易的會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。任務1外幣交易的核算2.資產負債表日或結算日的會計處理三、外幣交易的會計處理期末處理外幣貨幣性項目采用資產負債表日或結算當日即期匯率折算，產生的匯兌差額，作為財務費用處理外幣非貨幣性項目以歷史成本計量以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨以公允價值計量的外幣非貨幣性項目任務1外幣交易的核算2.資產負債表日或結算日的會計處理三、外幣交易的會計處理以歷史成本計量不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨先將可變現(xiàn)凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較以公允價值計量的外幣非貨幣性項目先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。差額應作為公允價值變動損益，屬于可供出售金融資產的，差額則應計入資本公積。

【例9-1】安淮公司系增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年3月2日，安淮公司從國外乙公司購入A原材料，貨款200000美元，當日即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規(guī)定應繳納的進口關稅為136600人民幣元，支付進口增值稅為232220人民幣元，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付?！敬鸢浮堪不垂举~務處理為：借：原材料——A材料(200000×6.83+136600)1502600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）232220

貸：應付賬款——乙公司（美元）1366000

銀行存款(136600+232220)368820

【例9-2】安淮公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年4月5日，向國外丙公司出口X商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計800000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.86人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到?！敬鸢浮堪不垂举~務處理為：借：應收賬款——丙公司（歐元）(800000×8.86)7088000

貸：主營業(yè)務收入——出口X商品7088000

【例9-3】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年3月4日，從建設銀行借入100000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當日即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。【答案】安淮公司賬務處理為：借：銀行存款——建設銀行（英鎊）(100000×9.83)983000

貸：短期借款——建設銀行（英鎊）983000【例9-4】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年7月28日，將貨款1000000歐元到中國銀行兌換成人民幣，銀行當日歐元買入價為l歐元=9.50人民幣元，中間價為l歐元=9.70人民幣元。【答案】安淮公司賬務處理為：借：銀行存款——中國銀行（人民幣）(1000000×9.50)9500000

財務費用——匯兌差額200000

貸：銀行存款——中國銀行（歐元）(1000000×9.70)9700000【例9-5】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年4月25日，安淮公司為增資擴股與甲外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本2000000美元存入建設銀行，當日即期匯率為1美元=6.83人民幣元，其中13000000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款——建設銀行(美元)(2000000×6.83)13660000

貸：實收資本一一甲13000000

資本公積一一資本溢價660000【例9-6】沿用【例9-1】，20×1年3月31日，安淮公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當日即期匯率為1美元=6.8人民幣元。則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應付賬款”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣1360000(200000×6.8)人民幣元，與其原記賬本位幣之差額6000人民幣元計入當期損益。【答案】借：應付賬款——乙公司(美元)[200000×(6.8-6.83)]6000

貸：財務費用一一匯兌差額6000【例9-7】沿用【例9-2】，20×1年4月30日，安淮公司仍未收到丙公司購貨款，當日即期匯率為1歐元=9.05人民幣元則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應收賬款”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣7240000(800000×9.05)人民幣元，與其原記賬本位幣之差額152000人民幣元計入當期損益?！敬鸢浮拷瑁簯召~款一一丙公司(歐元)[800000×(9.05-8.86)]152000貸：財務費用——匯兌差額152000【例9-7】沿用【例9-2】，20×1年4月30日，安淮公司仍未收到丙公司購貨款，當日即期匯率為1歐元=9.05人民幣元則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“應收賬款”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣7240000(800000×9.05)人民幣元，與其原記賬本位幣之差額152000人民幣元計入當期損益?！敬鸢浮考俣?015年5月15日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入建設銀行，當日銀行的歐元買入價為1歐元=9.25人民幣元。安淮公司賬務處理為：借：銀行存款——建設銀行（人民幣）(800000×9.25)7400000

貸：應收賬款——丙公司（歐元）7240000財務費用——匯兌差額160000【例9-8】沿用【例9-3】，假定20×1年3月31日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“短期借款——建設銀行（英鎊）”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣975000(100000×9.75)人民幣元，與其原記賬本位幣之差額8000人民幣元計入當期損益?！敬鸢浮拷瑁憾唐诮杩睢ㄔO銀行（英鎊）8000

貸：財務費用——匯兌差額8000【例9-8】沿用【例9-3】，假定20×1年3月31日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，則對該筆交易產生的外幣貨幣性項目“短期借款——建設銀行（英鎊）”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣975000(100000×9.75)人民幣元，與其原記賬本位幣之差額8000人民幣元計入當期損益?！敬鸢浮拷瑁憾唐诮杩睢ㄔO銀行（英鎊）8000

貸：財務費用——匯兌差額8000【例9-9】安淮公司為醫(yī)療設備經銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×1年10月18日，以1000歐元/臺的價格從國外購入A新型醫(yī)療設備200臺（該設備在國內市場尚無供應），當日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。20×1年12月31日，尚有120臺設備未銷售出去，國內市場仍無該設備供應，其在國際市場的價格已降至920歐元/臺。20×1年12月31日即期匯率為l歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費。【答案】借：資產減值損失——存貨——A醫(yī)療設備47136

貸：存貨跌價準備——A醫(yī)療設備47136【例9-10】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年6月8日，以每股4美元的價格購入乙公司A股20000股，劃分為交易性金融資產核算，當日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項已從建設銀行支付。20×1年6月30日，乙公司A股市價變?yōu)槊抗?.5美元，當日匯率為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關稅費的影響?！敬鸢浮拷瑁航灰仔越鹑谫Y產——乙公司A股——成本(4×20000×6.82)545600

貸：銀行存款——建設銀行（美元）545600借：公允價值變動損益——乙公司A股67500

貸：交易性金融資產——乙公司A股——公允價值變動67500【例9-10】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年6月8日，以每股4美元的價格購入乙公司A股20000股，劃分為交易性金融資產核算，當日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項已從建設銀行支付。20×1年6月30日，乙公司A股市價變?yōu)槊抗?.5美元，當日匯率為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關稅費的影響?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款——建設銀行（美元）574560

交易性金融資產——乙公司A股——公允價值變動67500

貸：交易性金融資產——乙公司A股——成本545600

投資收益——出售乙公司A股96460借：投資收益——出售乙公司A股67500

貸：公允價值變動損益——乙公司A股67500【例9-11】安淮公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。安淮公司在建設銀行開設有歐元賬戶。安淮公司有關外幣賬戶20×1年5月31日的余額如表9-1所示。表9-1(1)安淮公司20×1年6月發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：項目外幣賬戶余額（歐元）匯率人民幣賬戶余額（人民幣元）銀行存款8000009.557640000應收賬款4000009.553820000應付賬款2000009.551910000【例9-11】

①6月5日，以人民幣向銀行買入200000歐元。當日即期匯率為l歐元=9.69人民幣元，當日銀行歐元的賣出價為1歐元=9.75人民幣元。②6月12日，從國外甲公司購入一批A原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為l歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。③6月16日，向乙公司出口銷售一批W商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元。假設不考慮相關稅費。④6月25日，應收丙公司賬款300000歐元收到，款項已存入銀行。當日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應收賬款系5月份出口銷售發(fā)生的。⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元?！敬鸢浮竣俳瑁恒y行存款——建設銀行（歐元）(200000×9.69)1938000

財務費用——匯兌差額12000

貸：銀行存款——建設銀行（人民幣）(200000×9.75)1950000②借：原材料——A材料(400000×9.64+644000)4500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）765000

貸：應付賬款——甲公司（歐元）(400000×9.64)3856000

銀行存款——建設銀行（人民幣）1409000③借：應收賬款——乙公司（歐元）(600000×9.41)5646000

貸：主營業(yè)務收入——出口W商品5646000④借：銀行存款——建設銀行（歐元）(300000×9.54)2862000

財務費用3000

貸：應收賬款——丙公司（歐元）(300000×9.55)2865000【答案】(2)20×1年6月30日，計算期末產生的匯兌差額：、①銀行存款歐元戶余額=800000+200000+300000=1300000（歐元）按當日的即期匯率折算為人民幣金額=1300000×9.64=12532000（人民幣元）匯兌差額=12532000-(7640000+1938000+2862000)=92000（人民幣元）（匯兌收益）②應收賬款歐元戶余額=400000+600000-300000=700000（歐元）按當日的即期匯率折算為人民幣金額=700000×9.64=6748000（人民幣元）匯兌差額=6748000-(3820000+5646000-2865000)=147000（人民幣元）（匯兌收益）

【答案】(2)20×1年6月30日，計算期末產生的匯兌差額：、③應付賬款歐元戶余額=200000+400000=600000（歐元）按當日的即期匯率折算為人民幣金額=600000×9.64=5784000（人民幣元）匯兌差額=5784000-(1910000+3856000)=18000（人民幣元）（匯兌損失）④應計入當期損益的匯兌差額=-92000-147000+18000=-221000（人民幣元）（匯兌收益）借：銀行存款——建設銀行（歐元）92000

應收賬款——乙公司（歐元）147000

貸：應付賬款——甲公司（歐元）18000

財務費用——匯兌差額221000

任務2外幣財務報表的折算1.境外經營財務報表的折算一、外幣財務報表折算的一般原則

(1)資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算。

(3產生的外幣財務報表折算差額在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。在編制合并財務報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。任務2外幣財務報表的折算2.包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理一、外幣財務報表折算的一般原則企業(yè)存在實質上構成對子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

(1)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。

(2)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。任務2外幣財務報表的折算二、境外經營的處置企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益?！纠?-12】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。安淮公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。安淮公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關資料如下：

20×1年12月31日的即期匯率為1英鎊=9.88人民幣元，20×1年的平均匯率為1英鎊12.87人民幣元，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為14.27人民幣元。20×0年12月31日的股本為600000英鎊，折算為人民幣85620000元；盈余公積為600000英鎊，折算為人民幣9000000元；未分配利潤為400000英鎊，折算為人民幣21000000元，安淮公司和乙公司均在年未提取盈余公積，乙公司20×1年提取的盈余公積為700000英鎊?！纠?-12】

利潤表(簡表)編制單位：乙公司20×1年度

單位:萬元項目本年金額（英鎊）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入240012.8730888減：營業(yè)成本180012.8723166營業(yè)稅金及附加5012.87643.5管理費用12012.871544.4財務費用1012.87128.7加：投資收益3012.87386.1二、營業(yè)利潤450—5791.5加：營業(yè)外收入5012.87643.5減：營業(yè)外支出2012.87257.4三、利潤總額480—6177.6減：所得稅費用13