《中國稅制》串講

?中國稅制?串講

第一章稅制概述

一、稅收的概述

〔一〕、稅收的概念及對其的理解★論述

1.定義：稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿?，以取得財政收入的一種工具。

⑴從直觀來看，稅收是國家取得財政收入的一種重要手段。

⑵從物質(zhì)形態(tài)看，稅收繳納的形式是實物或貨幣。

⑶從本質(zhì)上來看，稅收是憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊分配。

⑷從形式特征來看，稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特征。

⑸從職能來看，稅收具有財政和經(jīng)濟(jì)兩大職能。

財政職能地位：根本職能稅收占財政收入95%

特點：適用范圍的廣泛性；取得財政收入的及時性；征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。

經(jīng)濟(jì)職能主要表現(xiàn)在：調(diào)節(jié)總供求平衡；調(diào)節(jié)資源配置；調(diào)節(jié)社會財富分配。

⑹從性質(zhì)來看，我國社會主義稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民〞。

〔二〕稅收的本質(zhì)☆

1.稅收本質(zhì)的涵義：稅收是憑借國家政治權(quán)力，實現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。

2.稅收本質(zhì)的內(nèi)涵：

⑴稅收表達(dá)分配關(guān)系

⑵稅收是憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊分配，它是國家通過制定法律來實現(xiàn)的.

〔三〕稅收的“三性〞特征及其關(guān)系☆

1.“三性〞特征：繳納上的無償性〔核心〕；征收方式上的強(qiáng)制性；征收范圍、比例上的固定性。

2.“三性〞特征的關(guān)系：

⑴“三性〞特征是稅收本身所固有的特征，是客觀存在的不以人的意志為轉(zhuǎn)移。

⑵無償性是稅收的本質(zhì)和表達(dá)，是“三性〞的核心，是由財政支出的無償性決定的。

⑶強(qiáng)制性是無償性的必然要求，是實現(xiàn)無償性、固定性的保證。

⑷固定性是強(qiáng)制性的必然結(jié)果。

⑸稅收的“三性〞特征相互依存，缺一不可，是區(qū)別于非稅的重要依據(jù)。

二、稅法的概念及其分類

〔一〕稅法是國家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)的總和，它是稅收制度的核心。單項選擇,填空

〔二〕稅法的分類

1.按稅法的效力分類：

稅收法律〔人大及常委制定〕；稅收法規(guī)〔國務(wù)院制定〕；稅收規(guī)章〔稅務(wù)管理部門制定〕。

2.按稅法的內(nèi)容分類：

稅收實體法〔規(guī)定實體權(quán)利和義務(wù)，稅法的核心〕；稅收程序法〔程序關(guān)系為調(diào)整對象〕。

3.按稅法的地位分類：

稅收通那么法〔共同性問題〕；稅收單行法〔某一類問題〕

4.按稅收管轄權(quán)分類：

國內(nèi)稅法〔一國范圍內(nèi)〕；國際稅法〔國家與國家之間稅收權(quán)益分配〕

三、稅收法律關(guān)系

〔一〕主體及其權(quán)利與義務(wù)

1.稅收法律關(guān)系主體：即稅收法律關(guān)系的參加者，它由存在稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體組成。

⑴定義：指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人，即稅務(wù)機(jī)關(guān)。

⑵組成部門：國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，海關(guān)。

⑶權(quán)利：征稅權(quán)；稅法解釋權(quán)；估稅權(quán)；委托代征權(quán)；稅收保全權(quán)；強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；行政處分權(quán)；稅收檢查權(quán)；稅款追征權(quán)。

⑷義務(wù)：

依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)。

為納稅人保守秘密的義務(wù)。

多征稅款立即返還的義務(wù)。

在稅收保全中的義務(wù)。

解決稅務(wù)爭議過程中應(yīng)履行的義務(wù)。

⑴含義：是稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。

⑵組成：包括納稅人、納稅擔(dān)保人。

⑶權(quán)利：延期納稅權(quán)；申請減免權(quán)；多繳稅款申請退還權(quán)；委托稅務(wù)代理權(quán)；要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承當(dāng)賠償責(zé)任權(quán)；申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。

⑷義務(wù)：

依法辦理納稅登記、變更登記或重新登記。

依法設(shè)置帳簿，合法使用有關(guān)憑證。

按規(guī)定定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，財務(wù)會計報表和其他有關(guān)資料。

按期進(jìn)行納稅申報，及時、足額地繳納稅款。

主動接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查。

違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其他法定處分。

〔二〕稅收法律關(guān)系的客體〔征稅對象〕

1.定義：是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。

2.組成：應(yīng)稅的物質(zhì)財富；主體的應(yīng)稅行為。

四、稅收法律責(zé)任

〔一〕涵義：指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規(guī)而必須承當(dāng)?shù)姆缮系呢?zé)任，也就是由于違法行為而應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)姆珊蠊?/p>

〔二〕內(nèi)容：

違反稅務(wù)管理的法律責(zé)任

偷稅抗稅的法律責(zé)任。

虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的刑事責(zé)任。

單位的法律責(zé)任。

擅自減稅免稅的法律責(zé)任。

稅務(wù)人員違法的法律責(zé)任。

第二章稅收要素與稅收分類

一、稅收要素

征稅對象，納稅人，稅率〔中心環(huán)節(jié)〕，納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，減免稅。前三個為根本要素。

〔一〕征稅對象

1.定義：指對什么東西征稅，即征稅的目的物?！惨?guī)定了稅的名稱〕

2.與之相關(guān)的幾個概念：

稅目：征稅對象的具體的內(nèi)容。

計稅依據(jù)：征稅對象的計量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)?！矎牧俊膬r〕

稅源：稅收收入的來源。

〔二〕納稅人

1.定義：是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。其規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。

2.涉及的有關(guān)人員：法人、自然人、扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人〔實際承當(dāng)稅負(fù)的人〕

〔三〕稅率：

1定義：是稅額與征收對象數(shù)量之間的比例。其規(guī)定解決了征多少稅的問題。它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

2.公式：稅率=稅額/征稅對象數(shù)量

3.種類：

⑴按性質(zhì)不同分

名義稅率=應(yīng)納稅額/征稅對象的數(shù)量

實際稅率=實納稅額/實際征稅對象的數(shù)量

差異因減免稅的存在

⑵按稅率形式不同分P28

①比例稅率：

單一的比例稅率

差異比例稅率〔產(chǎn)品差異比例稅率；行業(yè)差異比例稅率；地區(qū)差異比例稅率〕

幅度比例稅率

②累進(jìn)稅率：

全額累進(jìn)稅率；超額累進(jìn)稅率。

全率累進(jìn)稅率；超率累進(jìn)稅率。

③定額稅率

地區(qū)差異定額稅率；幅度定額稅率；分級定額稅率。

〔四〕納稅環(huán)節(jié)

1.定義：是對處于運動過程中的征稅對象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。

2.種類：☆

一次課征制〔一次納稅制〕：即一個稅種只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，以防止重復(fù)征稅。

二次課征制〔二次納稅制〕：即一個稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇二個環(huán)節(jié)征稅。

屢次課征制〔屢次納稅制〕：即在商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)屢次征稅，道道征收。

〔五〕納稅期限

1.定義：納稅人向國家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要表達(dá)。

2.確定納稅期限的含義：①確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限②確定繳納稅款的期限

3.確定依據(jù)：☆

⑴根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點和不同的征稅對象確定。

⑵根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來確定?！卜幢取?/p>

⑶根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)為納稅期限。

⑷為保證國家財政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前，預(yù)先繳納稅款。

〔六〕減稅、免稅

1.定義：是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。

2.減免稅與起征點、免征額的區(qū)別。

二、我國現(xiàn)行三種稅率形式的比擬★

〔一〕概念的比擬

1.比例稅率：是指應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比關(guān)系，不因征稅對象數(shù)量多少而變化的稅率，卻對同一個征稅對象不管數(shù)額大小，只規(guī)定一個比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對象數(shù)量等比例增加。

2.累進(jìn)稅率：是指隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，其稅額增長幅度大于其征稅對象數(shù)量的增長幅度。

3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。

〔二〕三種稅率具體形式的比擬

1.比例稅率可分為：

⑴單一比例稅率

⑵差異比例稅率〔又分為三種：①產(chǎn)品差異比例稅率②行業(yè)差異比例稅率③地區(qū)差異比例稅率〕

⑶幅度比例稅率

2.累進(jìn)稅率可分為：

⑴全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率

⑵全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率

3.定額稅率可分為：

⑴地區(qū)差異定額稅率

⑵幅度定額稅率

⑶分級定額稅率

〔三〕三種稅率形式的優(yōu)缺點比擬

1.比例稅率：

優(yōu)點：⑴計算簡便。⑵不管征稅對象的大小，只規(guī)定一個比例稅率，不影響流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，適合于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

缺點：對收入調(diào)節(jié)的效果不理想。就高，低收入者難以承受。就低，對高收入者缺乏調(diào)節(jié)作用。

2.累進(jìn)稅率：

優(yōu)點：⑴最能表達(dá)公平稅負(fù)的原那么，多得多交，少得少交，無得不交，最適合調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。⑵據(jù)以征稅，將縮小納稅人之間的收入差距。

缺點：計算和征收都比擬復(fù)雜。

3.定額稅率：

優(yōu)點：⑴計算簡便，適用于從量計征的稅種。⑵征稅對象應(yīng)該是價格固定，質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的產(chǎn)品。⑶有利于企業(yè)改進(jìn)包裝。⑷有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。

缺點：客觀上會減少稅收收入。

三.全額〔率〕累進(jìn)稅率與超額〔率〕累進(jìn)稅率的概念及其區(qū)別

〔一〕定義

1.全額累進(jìn)稅率：是累進(jìn)稅率的一種，即征稅對象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級的累進(jìn)稅率計算征收。

2.超額累進(jìn)稅率：是把征稅對象劃分為假設(shè)干等級，對每個等級局部分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。

〔二〕區(qū)別〔不同特點〕

1.在名義稅率相同的情況下，實際稅率不同。全累負(fù)擔(dān)重，超累負(fù)擔(dān)輕。

2.全累的最大缺點是在累進(jìn)級距的臨界點附近，全累負(fù)擔(dān)不合理，而超累那么不存在這一問題。

3.在各個級距上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對象數(shù)額的增長，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。

4.在計算上，全累計算簡單，超累計算復(fù)雜。

四、按各種稅率形式計算稅額的實例

〔一〕比例稅率計算

例1：甲企業(yè)營業(yè)所得額為100萬元，乙企業(yè)為150萬元，〔稅率33%〕分別求其所得額。

甲：100×33%=33〔萬元〕

乙：150×33%=49.5〔萬元〕

〔二〕累進(jìn)稅率計算

1、按全額累進(jìn)稅率

例二：甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材〔P30〕的稅率分別計算各自應(yīng)納余額累進(jìn)稅款。

甲：1000×10%=100〔元〕

乙：1020×15%=153〔元〕

2、按超額累進(jìn)稅率☆

〔1〕定義法〔分段<級>計算法〕

例3:根據(jù)例2分別計算甲乙的超額累進(jìn)稅款.

甲:400×5%+600×10%=80(元)

乙:400×5%+600×10%+20×15%=83(元)

(2)速算扣除法

第2級速算扣除數(shù)=400×(10%－5%)+0=20(元)

第3級速算扣除數(shù)=1000×(15%－10%)+20=70(元)

甲:1000×10%－20=80(元)

乙:1020×15%－70=83(元)

例4:甲銷售收入為12000元,利潤率6%;乙銷售收入28000，利潤率18％，根據(jù)第P35稅表分別計算機(jī)應(yīng)納全率累進(jìn)稅額。

甲：12000×6％×10％＝72〔元〕

乙：28000×18％×30％＝1512〔元〕

甲：12000×〔5％×0％＋1％×10％〕＝12〔元〕

乙：28000×〔5％×0％＋5％×10％＋5％×20％＋3×30％〕＝672〔元〕

〔2〕速算扣除法

第2級速算扣除率＝5％×〔10％－0％〕＝0.5％

第3級速算扣除率＝10％×〔20％—10％〕＋0.5％＝1.5％

第4級速算扣除率＝15％×〔30％—20％〕＋1.5％＝3％

甲：12000×〔6％×10％—0.5％〕＝12〔元〕

乙：28000×〔18％×30％—3％〕＝672〔元〕

五、稅收分類

〔一〕按征稅對象分類：

1、流轉(zhuǎn)稅2、所得稅3、資源稅4、財產(chǎn)稅5、行為稅

〔三〕按稅收收入的歸屬權(quán)分類

1.中央稅(屬于稅源集中,收入較大的稅)

2.地方稅(稅源分散,與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切的稅)

3.中央和地方共享稅(兼顧各方利益,調(diào)動中央與地方兩方積極性)

〔四〕按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類

1.直接稅(納稅人與負(fù)稅人一致)

2.間接稅(納稅人把稅轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人)

(1)前轉(zhuǎn)(由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁)

(2)后轉(zhuǎn)(由買方向賣方轉(zhuǎn)嫁,廠商讓利)

(3)消轉(zhuǎn)(提高效益,消化掉稅負(fù))

〔五〕其他分類

2.按稅收用途分類:1.一般稅(用途不明確,一般經(jīng)費)2.目的稅(?？顚Ｓ?

3.按稅款確定方法分類:1.定率稅(固定稅率)2.配賦稅(先定總額再攤派,如人丁稅和田賦稅.)

第三章稅制原那么

☆

(一)威廉·配弟的稅收三原那么

公平:即課稅不偏袒誰,而且不太重

簡便:即手續(xù)簡單,征收方便

節(jié)約:即征收費用不能過多,應(yīng)盡量節(jié)省

(二)尤斯迪(六條)

(三)亞當(dāng)·斯密的稅收四原那么

平等:即稅收以個人在國家保護(hù)之下所獲得的收益為比例

確實:即應(yīng)繳稅收必須明確規(guī)定,不能隨意征收

便利:即在征稅時間,地點,方法上要方便納稅人

節(jié)約:即向國民征稅要適量,不能過多

☆

(一)西斯蒙第的稅收原那么

·斯密的稅收原那么

2.補充原那么:(都是針對收入而言)

(1)稅收不可侵及資本

(2)不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)

(3)稅收不可侵及納稅人的最低生活費用

(4)稅收不可驅(qū)使財富流向國外

(二)瓦格納的四端九項原那么

(1)充分原那么:即稅收必須能充分滿足財政的需要.

(2)彈性原那么:即稅收必須能充分適應(yīng)財政收支的變化.

2.國民經(jīng)濟(jì)原那么(即如何保證國民經(jīng)濟(jì)正常開展的原那么

(1)稅源選擇原那么:即稅源選擇要適當(dāng),以所得作為稅源最適宜,以免侵及資本.

(2)稅種選擇原那么:即要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題,最好選擇不宜轉(zhuǎn)嫁的所得稅作為稅種.

(1)普遍原那么:即對一切有收入的國民都要普遍征稅.

(2)平等原那么:即根據(jù)納稅能力的大小征稅,多收多交,少收少交,無收不交.

(1)確實原那么:稅收法令必須簡明確實

(2)便利原那么:政府征稅應(yīng)為納稅人的方便考慮

(3)征稅費用節(jié)約原那么:征收管理所開支的費用力求節(jié)省.

★

(一)效率原那么

1.含義:是指稅收制度的設(shè)計應(yīng)講求效率,必須在稅務(wù)行政,資源利用,經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)三方面盡可能提高效率.

2.兩方面的要求(實現(xiàn)的途徑)

(1)要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)

(2)要盡量降低征收費用

(二)公平原那么

1.橫向公平:即凡有相同納稅能力的人繳納相同的稅收

2.縱向公平:即納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收

(三)穩(wěn)定原那么

1.含義:是指在經(jīng)濟(jì)開展的波動過程中,運用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定.

2.實現(xiàn)途徑:(1)發(fā)揮稅收“內(nèi)在穩(wěn)定器〞作用.(2)發(fā)揮稅收“相機(jī)抉擇(人為穩(wěn)定器)〞作用

(四)以上三大稅收原那么的相互關(guān)系

(1)矛盾性:過分強(qiáng)調(diào)一方,就會損害另一方

(2)聯(lián)系性:公平是提高效率的前提,效率是保證公平的根底.

(3)處理原那么:兼顧公平與效率

2.公平原那么,效率原那么與穩(wěn)定原那么的關(guān)系

(1)穩(wěn)定是公平原那么和效率原那么要到達(dá)的目的

(2)實行穩(wěn)定原那么也是實現(xiàn)公平和效率的根底

★

(一)財政原那么

1.涵義:將稅收作為集中財政收入的主要形式,以保證財政收入增長,滿足社會公共需要.

2.實現(xiàn)措施(途徑)

(1)完善稅制結(jié)構(gòu),增強(qiáng)稅收增長的彈性

(2)強(qiáng)化稅收征管力度:

①加強(qiáng)稅收宣傳,提高公民的納稅意識

②實施稅收電子化

③改革稅收征管模式,徹底放棄專管員模式

④加強(qiáng)配套政策建設(shè)

⑤加大對偷稅,漏稅的處分力度

(3)強(qiáng)化預(yù)算外資金管理,減少稅外收費工程

(二)法治原那么(核心)

1.涵義:是指稅收的征收管理活動要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事,依法治稅.

(1)完善簡潔體系,做到有法可依.

(2)從嚴(yán)征收管理,做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán).

(3)使用現(xiàn)代化手段,新建稅收信息高速公路.

(4)加強(qiáng)簡潔教育,提高稅務(wù)人員素質(zhì)和納稅人意識.

(三)公平原那么

1.涵義:

(1)稅負(fù)公平:即納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng).

(2)時機(jī)均等:即要基于競爭的原那么,力求通過稅收改變不平等的競爭環(huán)境.

2.實現(xiàn)措施:要做到普遍征稅,量能負(fù)擔(dān),使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用,統(tǒng)一稅政,集中稅權(quán),保證簡潔執(zhí)行上的嚴(yán)肅和一致性.貫徹國民待遇,實現(xiàn)真正的公平競爭.

(四)效率原那么

1.涵義:通過提高征收效率,強(qiáng)化征收管理,減少直接征稅本錢和納稅人除稅款以外的附屬費用和額外負(fù)擔(dān).

(1)提高稅收征管的現(xiàn)代化程度,開展計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè).

(2)改進(jìn)管理形式,實現(xiàn)征管要素的最正確結(jié)合.

(3)健全征管本錢制度,精兵簡政,精打細(xì)算,節(jié)約開支.

五.堅持稅收原那么,應(yīng)當(dāng)處理好三個關(guān)系(多項選擇,簡答)☆

1.依法治稅與開展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系.

2.完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系.

3.稅務(wù)專業(yè)管理與社會協(xié)稅護(hù)稅的關(guān)系.

第四章新中國稅制的建立和開展

一.新中國稅制的建立及其修正(1950~1957年)

(一)1950年統(tǒng)一全國稅收,建立社會主義新稅制

組成:包括15種稅P66

特點:“多稅種,屢次征〞.

評價☆:

(1)適應(yīng)了當(dāng)時我國多種經(jīng)濟(jì)成分并存的狀況.

(2)改變了國家財政收入主要依靠農(nóng)村公糧的局面.

(3)使財政收支接近平衡,通貨停止膨脹,物價趨向穩(wěn)定.

(二)1953年的稅制修正

原那么:保證稅收,簡化稅制.

措施:實行商品流通稅,修訂貨物稅和工商稅,取消了特種消費行為稅,停征了藥材交易稅.

二.1958~1978年的稅制

(一)1958年的稅制改革☆

1.背景:“一化三改造〞根本完成,經(jīng)濟(jì)成份根本上是單一的社會主義經(jīng)濟(jì).

2.內(nèi)容:(1)實行工商統(tǒng)一稅,目的是簡化稅制.

(2)統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制,原那么是穩(wěn)定負(fù)擔(dān),增產(chǎn)不增稅.

(二)1959年的稅制改革

做法:“稅利合一〞即以得代稅,取消稅收.

(三)1963年的稅制改革

措施:調(diào)整工商所得稅

原那么:貫徹執(zhí)行合理負(fù)擔(dān)政策,限制個體經(jīng)濟(jì),穩(wěn)固集體經(jīng)濟(jì).

(四)1973年的稅制改革

原那么:在保持原稅負(fù)的前提下,合并稅種,簡化征收方法.

內(nèi)容:試行工商稅

(五)對1958年到1978年稅制改革的評價☆

受左的指導(dǎo)思想影響大,片面強(qiáng)調(diào)單一的公有制經(jīng)濟(jì),片面強(qiáng)調(diào)簡化稅制,使稅收工作受到很大在破壞.

三.1979年~1993年的稅制改革

(一)改革的核心:“利改稅〞(取消利潤,改為稅收)

1.利改稅:即把原來國有企業(yè)向國家上繳利潤的方法,改為征稅的方法.即取消利潤,以稅代利.

2.利改稅的核心:對國有企業(yè)開征所得稅.

:

(1)對國有企業(yè)普遍征收所得稅,但對大中型企業(yè)的稅后利潤采取多種形式上交國家,實行稅利并存.

(2)由稅利并存過渡到完全的以稅代利,稅后利潤全歸企業(yè).

4.作用/意義/優(yōu)點:☆

(1)有利于國有企業(yè)成為相對獨立的經(jīng)濟(jì)實體,使企業(yè)責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合,推動了生產(chǎn)力的開展.

(2)利改稅實際上也是工商稅制的一次全面性改革,有利于建立適合我國國情的多稅種,多層次,多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)稅制體系.

(3)使我國稅收工作在理論和實踐上都發(fā)生了根本性變化,使稅收地位上升,機(jī)構(gòu)加強(qiáng).

☆

(1)客觀原因:稅制改革超前,配套改革沒跟上.

(2)主觀原因:理論準(zhǔn)備缺乏,主要是利改稅的概念不準(zhǔn)確,以稅代利的依據(jù)不充分.

(3)否認(rèn)了“非稅論〞,卻走向了“稅收萬能論〞的極端.

(二)1979年以來全面稅制改革后的稅種設(shè)置P75

流轉(zhuǎn)稅制(7個)所得稅制(9個)資源稅制(4個)財產(chǎn)稅制(3個)行為稅制(10個)

★

(一)改革的必要性

1.稅制改革是建立和完善市場經(jīng)濟(jì)的需要.

2.是加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要,因為稅收是宏觀調(diào)控最重要的手段之一.

3.是整個經(jīng)濟(jì)體制配套改革的需要.

4.是處理好國與企分配關(guān)系,中央與地方分配關(guān)系的需要.

5.是國家標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)管理,與國際慣例接軌的需要.

(二)改革的指導(dǎo)思想

統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),簡化稅制,合理分權(quán),理順分配關(guān)系,保障財政收入,建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系.

(三)改革的原那么

1.有利于加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力,提高中央財政收入占整個財政收入的比重.

2.有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)開展差距過大的作用,促進(jìn)協(xié)調(diào)開展,實現(xiàn)共同富裕.

3.表達(dá)公平稅負(fù),促進(jìn)平等競爭.

4.表達(dá)國家產(chǎn)業(yè)政策,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)開展.

5.簡化、標(biāo)準(zhǔn)稅制.

(四)改革的內(nèi)容

(1)企業(yè)所得稅改革第一步:統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅.第二步:統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅.

(2)個人所得稅改革:建立統(tǒng)一的個人所得稅及三稅合一.

目的:建立一個以標(biāo)準(zhǔn)化增值稅為核心的,與消費稅、營業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制.

(1)開征土地增值稅(2)研究開征證券交易稅(3)研究開征遺產(chǎn)稅(4)抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅(5)簡并稅種

(1)將所得稅和流轉(zhuǎn)稅的改革抓好,抓住大的稅種.

(2)逐步進(jìn)行幾個地方稅的改革、研究證券交易稅的開征.

第五章

(一)定義:是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱,其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品(效勞)流轉(zhuǎn)額.

(二)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種:增值稅,營業(yè)稅,消費稅,關(guān)稅.

(三)流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計原那么和方法☆

1.征稅范圍的選擇(有兩種)

一般營業(yè)稅:即把全部商品額都列入征稅范圍.如營業(yè)稅.

一般產(chǎn)品稅:即只對特定商品的交易額征稅.如消費稅(我國).

道道征稅:增值稅(我國)每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅.

單階化征稅:

從價定率:最根本形式

從量定額:

(一)定義:是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅.

(二)特點:只對企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那局部價值征稅,即只對流轉(zhuǎn)額的一局部征稅.它主要包括工資,利息,利潤,租金和其他屬于增值性的費用.

(三)產(chǎn)生的原因:“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題〞

(四)各國增值稅制度的異同比擬☆

局部實行:即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行

全面實行:即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行

(1)消費型增值稅:課稅對象只限于消費資料

特點:①購入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣②稅基:消費型最小,生產(chǎn)型最大③西方國家常用

(2)收入型增值稅:課稅對象相當(dāng)于國民收入

特點:對購入固定資產(chǎn)只扣除折舊局部的已納稅款.

(3)生產(chǎn)型增值稅:課稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值

特點:不允許扣除購入固定資產(chǎn)已納稅款

我國現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅.

(1)單一稅率

(2)差異稅率(我國有的)

根本稅率17%高稅率(奢侈品)低稅率(必須品,小規(guī)模納稅人)零稅率(出口商品)

(1)直接計算法

計算增值額加法:增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值工程的數(shù)額

減法:增值額=本期銷售額－規(guī)定扣除的非增值額

計算增值稅:增值稅=增值額×稅率

(2)間接計算法(扣稅法)(我國/絕大多數(shù)國家)

應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅率－本期購進(jìn)中已納稅額

(五)作用/優(yōu)點☆

(1)具有道道征稅的普遍性,又具有按增值額征稅的合理性.從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的開展.

(2)適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)的建立

2.有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易從來,保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)

(1)實行出口退稅,有利于出口的開展.

(2)實行進(jìn)口增值稅,有利于維護(hù)國家利益保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)

3.有利于國家普遍,穩(wěn)定,及時地取得財政收入.

(1)普遍:因為增值稅實行道道征收

(2)及時:即隨銷售額的實現(xiàn)而征收

(3)穩(wěn)定:①其征稅對象為增值額,它不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動的影響.

②采用專用發(fā)票,從制度上有效地控制了稅源.

(六)我國現(xiàn)行增值稅的征收制度

:P103除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動產(chǎn)外,對所有銷售貨物或進(jìn)口貨物都征收增值稅,并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工,修理修配也征收增值稅.即只對工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅.

2.納稅人:P104凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工,修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人.

3.稅率:

(1)稅率規(guī)定

1)設(shè)三檔稅率

①根本稅率17%

②低稅率13%限必需品,宣傳文教用品,支農(nóng)產(chǎn)品,國務(wù)院規(guī)定的其他貨物.

③零稅率只對報關(guān)出口的貨物.

2)特殊規(guī)定:小規(guī)模納稅人稅率為6%,其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%

具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷售額＜100萬/年,商業(yè)企業(yè)銷售額＜180萬/年.

小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票,不享受稅款抵扣,按規(guī)定稅率計算稅額.

(2)設(shè)計原那么:P105

①根本保持原稅負(fù)②稅率盡量簡便化③稅率差距?、芏惵蔬m用范圍按貨物品種劃定⑤適用低稅率貨物少⑥零稅率的運用

—扣稅法(間接計算法)

(1)定義:是以企業(yè)銷售商品全值的應(yīng)征稅金額送去法定扣除工程的已納稅金,作為企業(yè)銷售商品應(yīng)納增值稅金.即:應(yīng)納增值稅額=

當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

其中:當(dāng)期銷項乘客=不含增值稅銷售額×稅率

其中:不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

(2)決定因素(影響因素):銷項稅額,進(jìn)項稅額

(3)銷項稅額的具體確定

①銷項稅額:是納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù),從購置方收取的全部價款,它包括收取的一切價外費用,但不包括已繳納的增值稅稅額.

②銷售額確定的特殊規(guī)定:即當(dāng)銷價不合理時

A按同期同類物品的價格確定

B按組成計稅價格確定:計稅價格=本錢×(1+本錢利潤率)+消費稅稅額=本錢+利潤+消費稅稅額

③起征點的規(guī)定

A銷售貨物的起征點為月銷售額600~2000元

B銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200~800元

C按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)收入額50~80元

(4)進(jìn)項稅額確實定

①發(fā)票上注明的稅額②進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額③免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買價×10%(視為進(jìn)項稅額)

不得抵扣的進(jìn)項稅額:

1)購進(jìn)的固定資產(chǎn)

2)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的.

3)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額.

4)用于非應(yīng)稅工程的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

5)用于免稅工程的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

6)用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

7)非正常損失的購進(jìn)貨物

8)非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

(5)小規(guī)模納稅人的計稅方

確定原那么:生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應(yīng)稅銷售額在100萬元或180萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人.還必須輔之以定性標(biāo)準(zhǔn),即由稅務(wù)機(jī)關(guān)來審定納稅人會計核算是否健全.

小規(guī)模納稅人與一般納稅人計稅方法比擬:

相同:①計稅依據(jù)相同②進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計算相一致

不同:①不得使用增值稅專用發(fā)票②不享受稅款抵扣權(quán)③實行簡易征收方法,按征收率計算稅額

(6)減免稅工程

(7)征收管理

(8)進(jìn)口貨物的計稅方法

計稅價格=到岸價格+進(jìn)口關(guān)稅+消費稅進(jìn)口關(guān)稅=到岸價格×適用稅率

應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率

(七)增值稅的計算實例(輔導(dǎo)書P108,吉林大學(xué)出版社)

(一)1.定義:是國家為表達(dá)消費政策,對生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅.

2.作用:

(1)調(diào)節(jié)消費①調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)②限制消費規(guī)模③誘導(dǎo)消費行為

(2)增加國家財政收入

(二)我國現(xiàn)行消費稅征收制度

1.征稅范圍:五類11種P118P123

2.納稅人:在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費稅條例列舉的應(yīng)稅消費品的單位和個人,委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人也是消費稅的納稅人.

3.征稅對象:消費稅條例列舉的應(yīng)稅消費品

4.計稅依據(jù):

(1)從價定率:其“稅基〞是含消費稅而未含增值稅的銷售價格.

消費稅額=應(yīng)稅消費品的含稅銷售額×消費稅稅率=[應(yīng)稅消費品的不含稅銷售額÷(1－稅率%)]×消費稅稅率

(2)從量定額:其“稅基〞是應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

消費稅額=消費稅單位稅額×應(yīng)稅消費品數(shù)量

(1)沒有同類消費品的委托加工消費品的計稅價格

組成計稅價格=(原材料本錢+加工費)÷(1－消費稅稅率)

(2)進(jìn)口消費品

組成計稅價格=(到岸價格+關(guān)稅)÷(1－消費稅稅率)

(3)自產(chǎn)自用消費品

組成計稅價格=(本錢+利潤)÷(1－消費稅稅率)

(4)對于包含增值稅的消費品銷售額

應(yīng)稅消費品消費稅的計稅銷售額=應(yīng)稅消費品銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

(1)稅目:P123

(2)稅率:3~45%共設(shè)14檔(單件套→單算,成件套→從高)

(3)確定依據(jù):

①能夠表達(dá)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策

②能夠正確引導(dǎo)消費方向,抑制超前消費,起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用.

③能適應(yīng)消費者的貨幣支付能力和心理承受能力

④要有一定的財政意義

⑤適當(dāng)考慮消費品原有負(fù)擔(dān)水平

(1)方法:“三自納稅〞,“自報核繳〞,“定期定額〞

(2)地點:①生產(chǎn)銷售,自產(chǎn)自用→核算地

②委托加工→受托者向所在地繳納

③進(jìn)口→報關(guān)地海關(guān)

8.減免稅:出口免稅

(一)

1.定義:是對在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅.

2.作用:(1)征收涉及面廣,包括第三產(chǎn)業(yè)的很多部門,可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用

(2)征收工程與廣闊人民群眾的日常生活息息相關(guān),政策性強(qiáng)

(3)隨著第三產(chǎn)業(yè)的開展,營業(yè)稅將逐步增加,具有重要的財政意義

(二)我國營業(yè)稅的征收制度

1.征稅范圍:除工業(yè),農(nóng)業(yè),商業(yè),修理修配業(yè)P128

2.納稅人:我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人.

3.稅目:9個P129

4.稅率:比例稅率,分三檔,3%,5%,5%~20%

5.計稅依據(jù):營業(yè)額

(1)公式:營業(yè)額=營業(yè)額×稅率(其中營業(yè)額一般為全值,但也有例外)

(2)特殊規(guī)定:對于價格明顯偏低而無正當(dāng)理由,按以下順序核定營業(yè)額P132

①按當(dāng)月提供的平均價格核定

②按近期提供的平均價格核定

③按公式:計稅價格=營業(yè)本錢或工程本錢×(1+本錢利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)

④按外匯結(jié)算的營業(yè)額,按當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯排價折合為人民幣,對金融保險業(yè)的折算匯率為上年度決算報表確定的匯率.

(1)原那么:①減免稅權(quán)集中于國務(wù)院,任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅.

②只保存統(tǒng)一減免稅,對企業(yè)一律不予減免稅

③統(tǒng)一減免稅盡可能少,根據(jù)這一原那么,只保存一局部政策性較強(qiáng)的免稅工程.

(2)免稅工程:P132

(3)起征點:按期(月)納,營業(yè)額200~800元

按次(日)納,營業(yè)額50元

7.納稅期限:金融業(yè):一季度保險業(yè):一個月

(一)概述

1.概念及其組成內(nèi)容(種類)

(1)定義:是對進(jìn)出國境或關(guān)境(飛機(jī)場、碼頭)的貨物或物品征收的一種稅.

(2)組成內(nèi)容:①進(jìn)口關(guān)稅(最重要)②出口關(guān)稅(文物等)③過境稅(買路線)

(1)差異關(guān)稅:對同一種進(jìn)口貨物,應(yīng)輸出國或生產(chǎn)國不同,或輸入情況不同,而使用不同稅率征收關(guān)稅.種類:①反傾銷關(guān)稅②反補貼關(guān)稅③報復(fù)關(guān)稅

(2)優(yōu)惠關(guān)稅:是對特定受惠國給予優(yōu)惠待遇,使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率.

(1)關(guān)稅壁壘:是一國為限制外國產(chǎn)品進(jìn)入本國市場,對一些商品遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過保護(hù)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的需要,制定稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅.

(2)非關(guān)稅壁壘:是為保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)的開展,在關(guān)稅壁壘之外,采用的種種行政手段和其他經(jīng)濟(jì)手段.

(3)二者關(guān)系:☆

區(qū)別:①采取的手段不同.前者使用稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅,后者使用進(jìn)口配額,許可證,衛(wèi)生檢疫制度.

②效果不同.前者間接有效,后者直接有效.

聯(lián)系:目的相同.都是為了保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)的開展.

(二)國際之間的關(guān)稅合作

1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定:它是?關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定?的總稱,于1947年在美國簽定.

2.世界貿(mào)易組織(WTO)

(1)根本情況:成立時間1995年1月1日,成員國143個,負(fù)責(zé)管理世界貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)次序.

(2)根本職能:①維護(hù)關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定的根本原那么并促進(jìn)多邊貿(mào)易體制的各工程標(biāo).

②為其成員國之間就多邊貿(mào)易協(xié)定處理有關(guān)貿(mào)易關(guān)系的談判提供講壇.

③積極與其他國際組織合作,以求到達(dá)全球經(jīng)濟(jì)決策的一致.

(3)中國入世的戰(zhàn)略意義

①有利于中國提高經(jīng)濟(jì)政治地位,掌握戰(zhàn)略主動權(quán)

②有利于深化經(jīng)濟(jì)改革

③有利于提高我國經(jīng)濟(jì)競爭力

④有利于我國建立外貿(mào)的開放體系

⑤有利于我國經(jīng)濟(jì)增長擴(kuò)大就業(yè)

(三)關(guān)稅的作用

2.維護(hù)國家權(quán)益,有利于貫徹對外開放政策

(四)關(guān)稅的征稅對象和納稅人

征稅對象:是進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品.

納稅人:是進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人.

(五)進(jìn)口關(guān)稅

1.稅率:從價計征,除免稅外,最低稅率從3%~150%共17個等級,普通稅率8%~180%也有17個等級.

2.稅額計算:

(1)公式:應(yīng)納關(guān)稅=完稅價格×適用稅率

(2)進(jìn)口完稅價格確實定:

①定義:是該貨物國外授予我國的經(jīng)海關(guān)審查確定的運抵我國的到岸價格.

②當(dāng)?shù)桨秲r格無法確定時,完稅價格確實定:

A不征國內(nèi)增值稅,消費稅的貨物

完稅價格=國內(nèi)批發(fā)市價÷(1+進(jìn)口最低稅率+20%)

B要征國內(nèi)增值稅,消費稅的貨物

完稅價格=國內(nèi)批發(fā)市價÷(1+進(jìn)口最低稅率+20%+消費稅稅率)因為增值稅是價外稅,故不計入

=國內(nèi)批發(fā)市價÷[1+進(jìn)口最低稅率+20%+(1+關(guān)稅稅率)÷(1+消費稅稅率)×消費稅稅率]

(六)出口關(guān)稅

1.公式:應(yīng)納稅額=完稅價格×適用稅率

2.完稅價格:

(1)定義:是指該貨物授予國外的經(jīng)海關(guān)審查確定的離岸價格減去出口關(guān)稅的余額.

(2)完稅價格=離岸價格÷(1+出口關(guān)稅稅率)=離岸價格－關(guān)稅

3.稅率:除免稅外,最低稅率從3%~150%,共17個稅級;普通稅率從8%~180%,也有17個稅級.

4.應(yīng)征出口關(guān)稅的商品:8種,包括栗,鎢礦砂,銻,山羊板皮,生絲,對蝦,鏝魚苗.

(七)對個人進(jìn)口物品的征稅

1.征稅物品的范圍:(1)一切入境旅客的行李物品(2)個人郵遞物品(3)運輸工具效勞人員攜帶進(jìn)口的應(yīng)稅自用物品(4)其他方式進(jìn)口的個人自用物品

2.納稅人:所有人,收件人

3.稅率:免稅,20%,50%,100%,200%

4.完稅價格:由海關(guān)按照物品到岸價格核定

(八).船舶噸稅

1.定義:是對進(jìn)出我國港口的外籍船舶征收的一種稅,實際上是使用稅.

2.征稅范圍:“與外籍人有聯(lián)系〞的船舶.

3.稅率:按船舶凈噸位

4.計征方法:3個月期和30天期兩種.

第六章所得稅制

(一)所得額,收益額,純收益額,總收益額及其關(guān)系

收益額_／純收益額企業(yè)所得稅,個人所得稅的所得額

＼總收益額農(nóng)業(yè)稅的所得額(不扣除本錢費用)

(二)對所得額課稅的評價(對所得稅的評價)☆

(1)能使稅收收入比擬準(zhǔn)確地反映國民收入的增減變化狀況

(2)有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用(因其為直接稅,不能轉(zhuǎn)嫁,調(diào)控力度大)

(3)有利于促進(jìn)企業(yè)間的公平競爭

(1)受經(jīng)濟(jì)波動和經(jīng)濟(jì)管理水平上下的影響

(2)應(yīng)稅所得額確實定困難大,稽查難度大,容易被偷漏

(三)對所得額征稅的征收制度的比擬☆

(1)定義:①分類征稅制是將各類所得,分別不同的來源課以不同的所得稅

②綜合征稅制是對納稅人的各項各種來源所得的總額征稅的一種制度.

(2)優(yōu)缺點/區(qū)別

①分類征稅制:

A優(yōu)點:課征簡便,易于按各類所得的性質(zhì)采用分類稅率,能夠控制稅源,防止偷漏稅款.

B缺點:不利于實行累進(jìn)稅率,難以表達(dá)按能負(fù)擔(dān)的原那么.

②綜合征稅制:

A優(yōu)點:可以采用累進(jìn)稅率,表達(dá)合理負(fù)擔(dān)的原那么.

B缺點:核實所得額比擬困難和復(fù)雜,容易造成偷漏現(xiàn)象.

2.源泉課征法(分類征稅制)與申報法(綜合征稅年)的區(qū)別[與上面是一道題]

(四)所得稅的種類:

1.企業(yè)所得稅(內(nèi)資企業(yè)所得稅,外資企業(yè)所得稅)

2.個人所得稅

二.(內(nèi)資)企業(yè)所得稅

(一)企業(yè)所得稅概念及作用/意義

1.定義:是對我國境內(nèi)企業(yè)(外企,個企除外)的生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得征收的一種稅.

(1)統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),有利于企業(yè)競爭

(2)有利于國家宏觀調(diào)控和微觀搞活.

(3)有利于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并.

(4)簡化稅制,便于征管,易于操作.

(二)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收制度

1.納稅人:是實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)和單位.

2.稅率:法定稅率33%

對規(guī)模小,利潤少的企業(yè),實行低稅優(yōu)惠,分兩檔全年所得≤3萬18%

3萬＜全年所得≤10萬27%

3.征稅對象:是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得(如股息,利息,租金,轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得,特許權(quán)所得,營業(yè)外所得)

(1)我國現(xiàn)行稅制中對企業(yè)的國內(nèi)外所得及其征稅的規(guī)定:

①國內(nèi)外所得要合并計稅

②境外所得稅準(zhǔn)予抵免

③抵免額不得超過應(yīng)納稅額

④抵免限額公式:

境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi),境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅額×來源于某外國的所得額÷應(yīng)納稅境內(nèi)外所得總額

(2)我國現(xiàn)行稅制中對聯(lián)營企業(yè)所得征稅的規(guī)定:

①聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得先就地征稅然后再分配.

②當(dāng)投資方所在地稅率高于聯(lián)營企業(yè)所在地稅率,投資方還將補交稅款,反之,不退不補.

③計算公式:

來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷(1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)

應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅率

應(yīng)補所得稅額=應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

4.計稅依據(jù):應(yīng)納所得稅額(即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)允扣除工程的余額)

(1)根本計算公式:

應(yīng)納稅所得額=收入總額－本錢費用和損失±稅收調(diào)整工程金額

(2)收入總額確實定=納稅人的各項收入之合

(3)本錢費用列支范圍_／準(zhǔn)予扣除工程P167

＼不準(zhǔn)予扣除工程P169

(4)資產(chǎn)的稅務(wù)處理:①固定資產(chǎn)折舊②無形資產(chǎn)的攤銷

(5)應(yīng)納稅所得額的具體計算公式P172

(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定P173

(2)對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的限定原那么(市場交易原那么)

(3)反避稅措施

三.外資企業(yè)所得稅(外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè))

(一)國際稅收的根本范疇/問題

(1)涉外稅收:是國家稅收的組成局部,是對本國境內(nèi)的外國納稅人征稅.

國際稅收:是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系.

(2)區(qū)別:①性質(zhì)不同,前者屬于征稅問題,后者屬于稅收分配問題.

②表達(dá)的關(guān)系不同,前者表達(dá)征稅人與納稅人的關(guān)系,后者表達(dá)不同國家的征稅人之間的關(guān)系.

(1)定義:是一國政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力,是國家主權(quán)的一個重要組成局部.

(2)種類:①地域管轄權(quán)(收入來源地管轄權(quán))依據(jù)屬地原那么P179

②公民管轄權(quán)(居住國管轄權(quán))依據(jù)屬人原那么P179

3.國際雙重征稅概念,產(chǎn)生的原因及其危害性

(1)定義:是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅.

(2)原因:世界上大多數(shù)國家都在同時采用著居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán),稅收管轄權(quán)重疊.

(3)危害性:①使跨國納稅人承當(dāng)雙重稅負(fù),壓抑了跨國投資的積極性.

②不利于國際投資的自由流動,影響了國際資金的充分運用

③對國際間的技術(shù)交流不利,限制了國際經(jīng)濟(jì)交往,不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開發(fā).

(1)稅收抵免:

①定義:居住國政府準(zhǔn)許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一局部應(yīng)繳納的居住國所得稅.

②種類:

A直接抵免,適用于個人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟(jì)實體的抵免.

居住國應(yīng)征所得稅=[(居住國所得+非居住國所得)×居住國稅率]－允許抵免額

B間接抵免,適用于不同經(jīng)濟(jì)實體之間所繳納的所得稅的抵免(子公司)

(2)稅收饒讓:指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一局部所得稅,同樣給予抵免待遇,不再按本國規(guī)定的稅率補征.

(二)我國現(xiàn)行新建立的涉外稅收制度

1.建立的原那么:“維護(hù)國家權(quán)益,稅負(fù)從輕,優(yōu)惠從寬,手續(xù)從簡〞

(1)內(nèi)容

(2)意義:①統(tǒng)一了稅率,有利于投資方式和計算投資效益

②統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策,利于引導(dǎo)外資投向,更好地為開展我國國民經(jīng)濟(jì)效勞.

③統(tǒng)一了稅收管轄原那么,便于我國對外合理地行使稅收管轄權(quán)

★

(1)保持了稅收制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性(即不增稅負(fù)不減優(yōu)惠)

(2)表達(dá)了國家產(chǎn)業(yè)政策的要求及鼓勵生產(chǎn)性投資

(3)實現(xiàn)了“三個統(tǒng)一〞

(4)不僅減少了稅制結(jié)構(gòu),而且進(jìn)一步健全了涉外稅收立法,更好地適應(yīng)和促進(jìn)了對外開放的開展.

(5)標(biāo)志著中國涉外稅收法制建設(shè)具有了突破性開展

(1)納稅人:外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

(2)稅率:33%,其中企業(yè)所得稅30%,地方所得稅3%.

(3)征稅對象:在中國的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得.

(4)計稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額

①計算公式:P190理解記憶最根本含義:收入－費用=利潤

②本錢費用的列支范圍:準(zhǔn)予列支P192,不準(zhǔn)予列支P191(同內(nèi)資)

③資產(chǎn)的稅務(wù)處理:P193同內(nèi)資

(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

(2)業(yè)務(wù)往來的限定原那么:市場交易原那么:公平成交價,營業(yè)常規(guī)

(3)反避稅措施P198

(4)重要意義(防避稅):

①轉(zhuǎn)移利潤避稅是國際上常見的現(xiàn)象,必須通過立法,加強(qiáng)稅收行政管理.

②是侵害我方權(quán)益的行為,必須采取措施,堵塞漏洞.

③反避稅既可嚴(yán)肅稅法,又可維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序,保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營.

④可以維護(hù)公平稅負(fù)的原那么,保障經(jīng)營者合法權(quán)益.

⑤反避稅是國際間的普遍作法.

6.我國現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策.

(一)概述

1.定義:是對我國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國的個人所得征收的一種稅.

2.制定新的個人所得稅的必要性.

(1)涵義:“三稅合一〞

(2)必要性:是為了解決現(xiàn)行法規(guī)與形式開展不相適應(yīng)的矛盾.☆

指導(dǎo)思想:簡化稅制,公平稅負(fù),強(qiáng)化管理,完善制度.

原那么:(1)在保持政策連續(xù)性的前提下適當(dāng)加以調(diào)整.

(2)調(diào)節(jié)高收入,緩解個人收入差距懸殊的矛盾.

(3)從中國實際情況出發(fā),借鑒國外的有益做法.

(二)我國現(xiàn)行個人所得稅的征收制度

(1)納稅人:

①居民:A有住所的個人B無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個人

②非居民:無住所又不居住或無住所居住不滿1年,但有來源于中國境內(nèi)所得的個人.

(2)征稅范圍:①對居民:來源于境內(nèi)外的全部所得②對非居民:來源于中國的所得

(3)對于居民的境外所得,實行稅收抵免

①準(zhǔn)允抵免的應(yīng)是納稅人實繳稅款

②準(zhǔn)允抵免的稅款不能超過限額(按國內(nèi)稅率計算的稅額)

③在境外實繳稅款低于扣除限額的應(yīng)補交;超過扣除限額的其超過局部不得在當(dāng)年抵扣,但可以在以后5年內(nèi)抵扣.

2.征稅對象:納稅人取得的全部個人所得P212

3.計稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額=收入總額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)P213

4.稅率:P215

(1)工資,薪金所得5%~45%九級超額累進(jìn)首先減800元扣除額

(2)個體工商戶生產(chǎn),經(jīng)營所得,承包經(jīng)營,承租經(jīng)營所得5%~35%五級

(3)稿酬,勞務(wù)報酬,特許權(quán)使用費所得,利息,股息,紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得20%

稿酬減征30%例:甲:(3600－800)×(1－30%)×20%4000元以下情況

乙:6400×(1－20%)×(1－30%)×20%4000元以上情況

勞務(wù)報酬一次收入畸高的,加成征收:2萬＜收入≤5萬加征五成(50%),加征后稅率為30%

收入＞5萬加征十成(100%),加征后稅率為40%

6.征收管理:

征收方法:源泉扣繳,個人自行申報

納稅期限:次月7日內(nèi)

(一)概述

1.概念:是國家向一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn),有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人征收的一種稅.

2.種類:農(nóng)作物稅(狹義的農(nóng)業(yè)稅)＼

牧業(yè)稅－都是農(nóng)業(yè)收入稅

特產(chǎn)稅／

(1)兼顧國家積累和農(nóng)民需要的原那么

涵義:在農(nóng)業(yè)收入分配上,正確處理國家與農(nóng)民的關(guān)系,及國家的整體利益和長遠(yuǎn)利益,與農(nóng)民的局部利益和眼前利益的關(guān)系.

措施:①合理確定農(nóng)業(yè)稅的征收總額②穩(wěn)定負(fù)擔(dān),一定幾年不變③規(guī)定最高負(fù)擔(dān)率④嚴(yán)格控制農(nóng)業(yè)稅以外的其他負(fù)擔(dān)

(2)合理負(fù)擔(dān)的原那么

涵義:即要處理好農(nóng)民內(nèi)部各納稅人之間的分配關(guān)系,使農(nóng)業(yè)稅征收總額在各類納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)合理平衡.

措施:

①要解決好地區(qū)之間的矛盾,即富裕地區(qū),平原地區(qū)稅負(fù)從高;貧困地區(qū),少數(shù)民族地區(qū)稅負(fù)從低.

②要解決好農(nóng)作物之間的矛盾,對糧食作物的稅負(fù)從低,對經(jīng)濟(jì)作物的稅負(fù)從高.

③要解決好同一地區(qū)不同納稅人之間的矛盾,使其負(fù)擔(dān)能力與收入水平相適應(yīng).

(3)鼓勵增產(chǎn)的原那么

涵義:即要通過對農(nóng)業(yè)稅的征收,促進(jìn)農(nóng)業(yè)的開展.

措施:①在計稅依據(jù)上,按土地的常年產(chǎn)量計征,一定幾年不變.

②在穩(wěn)定負(fù)擔(dān)上,國家不參與農(nóng)業(yè)增產(chǎn)局部的分配,增產(chǎn)局部全歸農(nóng)民所有.

③在農(nóng)業(yè)稅的減免規(guī)定上,對興修水利,開墾荒地的收入給予免稅.

(二)農(nóng)作物稅的征收制度

1.納稅人:是集體所有制的根本核算單位,各類農(nóng)場,有農(nóng)業(yè)收入的企事業(yè)單位和寺廟,及個體經(jīng)營者和有農(nóng)業(yè)收入的其它公民,個人.(一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn),有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人)

2.征稅對象:農(nóng)業(yè)總收益(即不扣除任何物化勞動和活勞動消耗的農(nóng)業(yè)總收入).

3.計稅依據(jù)及其意義:

計稅依據(jù):即根據(jù)土地的自然條件和當(dāng)?shù)氐囊话闵a(chǎn)經(jīng)營情況核定的正常年景下,農(nóng)作物正產(chǎn)品的收獲量.

意義:(1)可以做到增產(chǎn)不增稅,激發(fā)農(nóng)民增產(chǎn)積極性

(2)便于農(nóng)民事先了解自己的負(fù)擔(dān)水平,便于規(guī)化.

4.稅率:我國農(nóng)業(yè)稅實行地區(qū)差異比例稅率.在實際運用中,又有平均稅率和納稅人的實際稅率兩種.

6.應(yīng)征入庫糧食數(shù)=應(yīng)稅土地面積(畝)×每畝常年產(chǎn)量×稅率－減免稅額

(三)牧業(yè)稅的征收制度

1.涵義:是國家對牧業(yè)區(qū),半農(nóng)半牧區(qū),主要從事畜牧業(yè)生產(chǎn),有牧業(yè)收入的單位和個人征收的一種稅.

2.納稅人:牧區(qū),半農(nóng)半牧區(qū)從事牧養(yǎng)規(guī)定應(yīng)稅牲畜的單位和個人.對半農(nóng)半牧區(qū),按主營業(yè)征稅,且征一不征二.

3.征稅對象:僅限于大牲畜中的馬,牛,駱駝,綿羊,山羊等五種.

4.計稅依據(jù):從價計征:即按納稅單位的畜牧業(yè)總收入計征(不扣本錢費用)

從量計征:即按牲畜頭數(shù)計征.

5.稅率:定額,比例.

(四)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

1.涵義:是國家向從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)生產(chǎn)的單位和個人征收的一種農(nóng)業(yè)稅.

2.范圍:煙葉,園藝,水產(chǎn),林木,牲畜,食用菌,其他.

3.納稅人:是在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的生產(chǎn),進(jìn)口,收購的單位和個人.

4.稅率:考慮因素:(1)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)(2)穩(wěn)定地方財政收入

種類:(1)全國統(tǒng)一稅率(2)地方自定稅率(3)適用稅率

第七章資源稅制

1.定義:是對自然資源征稅的稅種的總稱.

2.種類:資源稅(狹義的資源稅,石油,礦產(chǎn)品和鹽等)

城鎮(zhèn)土地使用稅

耕地占用稅

土地增值稅

☆

(1)級差資源稅:是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人,由于資源條件的差異所取得的級差收入課征的一種稅.

一般資源稅:是國家對國有資源,根據(jù)國家的需要,對使用某種自然資源的單位和個人,為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅.

(2)區(qū)別☆:①性質(zhì)不同:前者屬于級差地租,后者屬于絕對地租.

②征稅對象不同:前者是對收入的征稅,后者是對使用權(quán)的征稅.

4.資源稅制的作用:(1)調(diào)節(jié)資源級差收入,有利于企業(yè)在同等水平上展開競爭.

(2)加強(qiáng)資源管理,有利于促進(jìn)企業(yè)合理使用自然資源.

(3)有償開采國有資源,增加國家財政收入.

二.資源稅(狹義)的征收制度

1.定義:是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人取得的級差收入的一種稅.

2.征稅范圍:礦產(chǎn)品和鹽(石油,煤,天然氣,金屬,非金屬礦產(chǎn)品)

3.納稅人:是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個人.

4.稅率:P247從量定額,原那么是普遍征收,級差調(diào)節(jié).

5.計稅依據(jù):應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

(一)定義:是在全國范圍內(nèi)對占用農(nóng)用耕地建房或從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人,按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅.

(二)開征的意義:(1)運用稅收手段,加強(qiáng)對土地的管理,以合理利用土地資源.

(2)合理有效地使用土地對于民富國強(qiáng)實現(xiàn)四化意義重大.

(三)征收制度

1.征稅對象:是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為.

2.納稅人:是指占用農(nóng)用耕地建房和從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人.

3.計稅依據(jù):占用耕地面積從量定額征收.

4.稅率:定額,并以縣為單位,按其人均耕地的規(guī)定幅度差異稅額.

6.征收管理:實行一次性征收,由財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收.

(一)定義:(簡稱土地使用稅)是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人,按使用土地面積定額征收的一種稅.

(二)意義:1.有利于合理調(diào)節(jié)使用土地,提高土地利用效益.

2.可有效地調(diào)劑土地的級差收益,促使土地使用者提高經(jīng)濟(jì)效益,改善經(jīng)營管理,在平等的條件下展開競爭.

(三)土地使用稅與耕地占用稅的區(qū)別與聯(lián)系/二者在調(diào)節(jié)作用的不同表現(xiàn),不同側(cè)重點☆

1.區(qū)別:

(1)性質(zhì)不同:前者帶有調(diào)節(jié)土地級差收益的性質(zhì),著重調(diào)節(jié)因地理交通位置不同而形成的土地級差收入,使各種不同納稅人的收入

水平大體均衡.后者帶有行為稅的性質(zhì),著重調(diào)節(jié)占用耕地的行為.

建房及其它非農(nóng)用建設(shè)占用的農(nóng)用耕地.

(3)稅款征收形式不同:前者是對使用國家所有土地年年連續(xù)的征收.而后者是在發(fā)生占用耕地行為時一次征收,以后不再征收.

(4)稅率設(shè)計形式不同:前者按城市大小來規(guī)定差異稅率,大城市最高,中等城市次之,小城市及縣城最低.后者以縣為單位,人均耕

地小的地區(qū)稅率高,反之稅率低.

2.聯(lián)系:二者相輔相成,互為補充,共同起到減小濫用土地,加強(qiáng)土地管理作用.

(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度

1.征稅范圍:城市,縣城,建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)

2.納稅人:是在城市,縣城,建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi),使用土地的單位和個人.

3.計稅依據(jù):以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)從量定額計算征收.

大城市中城市小城市縣城,建制鎮(zhèn),工礦區(qū)

每平方米稅額0.5~10元0.4~8元0.3~6元0.2~4元

5.免稅:P258

6.征收管理:由開征地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按年征收,分期繳納.

(五)城鎮(zhèn)土地使用稅的改革

1.擴(kuò)大征稅范圍:即將城鎮(zhèn)土地使用稅改為土地使用稅,將其征稅范圍擴(kuò)大到農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)占地.

2.提高稅額標(biāo)準(zhǔn):P260(提高3倍)

大城市中城市小城市縣城,建制鎮(zhèn),工礦區(qū)農(nóng)村

每平方米稅額1.5~30元1.2~24元0.9~18元0.6~12元0.3~6元

五.土地增值稅(注:不是增值稅)

(一)概述

1.定義:是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人征收的一種稅.

(1)實質(zhì):是對土地收益或地租的征稅.

(2)根本思想:土地增值額是一種不勞而獲的所得,不能由一人所有.

(3)目的:是為了鼓勵土地的改進(jìn),促進(jìn)社會利益的增長.

3.開征土地增值稅的意義:

(1)是為了解決我國目前房地產(chǎn)市場上出現(xiàn)的問題.

①土地供給方案性不強(qiáng),成片批租量過大,價格過低.

②房地產(chǎn)開發(fā)公司增加過多,價格上漲過猛,投資規(guī)模偏大.

③盲目設(shè)立開發(fā)區(qū),占用耕地過多,開發(fā)利用率低.

④房地產(chǎn)市場機(jī)制不完善,行為不標(biāo)準(zhǔn),“炒〞風(fēng)過盛.

(2)開征土地增值稅的具體作用☆

①有利于限制房地產(chǎn)的投機(jī)炒賣活動,防止國有土地收益的流失.

②有利于增加國家財政收入.

③符合稅制改革的總體設(shè)想,是建立分稅制財政機(jī)制的需要.

(二)土地增值稅的征收制度

1.納稅人:有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人.

2.計稅依據(jù):是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所取得的增值額.

其中:(1)土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入－扣除工程金額

(2)增值額的具體扣除工程P264

①取得土地使用所支付的金額

②開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的本錢

③開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用

④舊房及建筑物的評估價格

⑤稅金

(1)稅率:四級超率累進(jìn)稅率P266

(2)計算:

①定義法(分級計算法):即先求增值額,再求增值率P267

增值額=收入－扣除工程金額

增值率=增值額÷扣除工程金額×100%

應(yīng)納稅額=∑(扣除工程金額×第n級增值百分比%×第n級稅率%)∑為求合符號

②速算法(采用速算扣除率)

應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率－扣除工程金額×速算扣除率

(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,其土地增值額未超過扣除工程金額20%的免稅.

(2)因國家建設(shè)需要現(xiàn)被政府征用的土地.

5.征收管理:納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土地合同簽訂日起7日內(nèi)到土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報.第八章財產(chǎn)稅制

一.概述:

(一)定義:是對納稅人所有的財產(chǎn)課稅的總稱.

(二)種類及其區(qū)別

1.按征稅范圍的寬窄分:一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅

一般財產(chǎn)稅:是對納稅人所有的一切財產(chǎn)的綜合征稅.

個別財產(chǎn)稅:是對個人所有的土地,房屋,資本或其他財產(chǎn)的分別征稅.

2.按征稅時財產(chǎn)所處的運動狀態(tài)分(所有權(quán)運動狀態(tài))

動態(tài)財產(chǎn)稅:是對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動進(jìn)行的一次性征稅.如遺產(chǎn)稅,繼承稅.

靜態(tài)財產(chǎn)稅:是對財產(chǎn)占有者的財產(chǎn)定期征稅,不管其財產(chǎn)的來源和未來的變化.如房產(chǎn)稅.

(三)財產(chǎn)稅的作用

1.可為地方財政提供穩(wěn)定的收入來源.

2.可以調(diào)節(jié)社會成員的財產(chǎn)收入水平,鼓勵財產(chǎn)繼承人積極勞動,自食其力,防止腐化,防止私人財產(chǎn)的過分集中.

(一)概述:

1.定義:是對被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)額征收的一種稅.

2.作用:(1)有利于鼓勵公民自食其力,積極勞動,防止腐化.

(2)有利于適當(dāng)平均社會財富,防止新的社會財富分配不均.

(3)有利于鼓勵人們生前向社會捐獻(xiàn),培養(yǎng)公民關(guān)心科教,慈善事業(yè),為公益事業(yè)效勞的社會風(fēng)氣.

3.類型:總遺產(chǎn)稅,分遺產(chǎn)稅,混合遺產(chǎn)稅.

(二)我國遺產(chǎn)稅征收制度的設(shè)想.

1.征收面要窄,起征點要高,稅率要適中.

2.采用總遺產(chǎn)稅制.

3.征稅方法要簡化,只征收遺產(chǎn)稅,不單獨征收贈與稅.

(1)境內(nèi)居民對其境內(nèi)外的全部遺產(chǎn)都要征稅.

(2)不在境內(nèi)經(jīng)常居住的人口,只對其境內(nèi)的財產(chǎn)征稅.

6.開征時機(jī)的選擇:應(yīng)盡快開征.

(一)概述

1.定義:是對城鎮(zhèn),工礦區(qū)的房產(chǎn),向所有權(quán)人和承典人(出租房產(chǎn)的人)征收的一種稅.

2.征收意義:

(1)有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理,貫徹城市房屋政策,促進(jìn)城市房屋合理使用,建立正常的租賃關(guān)系,以搞好城市建設(shè).

(2)有利于實現(xiàn)按稅種劃分中央和地方收入的財政管理體制.

(二)征收制度

1.征稅范圍:城市,縣城,建制鎮(zhèn),工礦區(qū)

2.納稅人:開征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人和承典人

3.計稅依據(jù):(1)房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值－10%至30%的損耗

(2)房租收入

4.稅率:(1)按余值計稅1.2%

(2)按租金計稅12%

5.征收管理:按年征收,分期繳納,由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收.

(三)房產(chǎn)稅改革的設(shè)想☆

1.擴(kuò)大征稅范圍,擴(kuò)大到農(nóng)村

2.改變計稅依據(jù),即用房產(chǎn)評估值為計稅依據(jù)

3.調(diào)整稅率,適當(dāng)提高稅率標(biāo)準(zhǔn)

(一)概述

1.定義:是在轉(zhuǎn)讓土地,房產(chǎn)權(quán)屬,訂閱契約時,由承受人繳納的一種稅.

2.征稅范圍:是轉(zhuǎn)讓土地,房產(chǎn)權(quán)屬而訂立的契約

3.納稅人:是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地房產(chǎn)權(quán)屬,承受的單位和個人.

4.稅率:為幅度稅率3%~5%

5.計稅依據(jù):☆

(1)國有土地使用權(quán)出讓,出售和房屋買賣,以成交價格為計稅依據(jù).

(2)土地使用權(quán)贈與,房屋贈與的計稅依據(jù)為市場價格.

(3)土地使用權(quán):),房屋:)的計稅依據(jù)為所:)的價格差額.

(一)定義和意義

1.定義:是對行使于我國境內(nèi)的車船按其種類定額征收的一種稅.

2.意義:(1)有利于配合有關(guān)部門加強(qiáng)車船管理

(2)有利于為進(jìn)行建設(shè)改善公共道路和保護(hù)航道提供資金.

(3)有利于按稅種劃分中央和地方收入的財政管理體制的建立.

(二)征收制度

1.征稅范圍:行使于我國境內(nèi)的車船(包括機(jī)動車和非機(jī)動車)

2.納稅人:在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人

(1)從量規(guī)定定額稅率

(2)對車輛從量規(guī)定幅度稅額P284

(3)對船舶統(tǒng)一規(guī)定分類分級固定稅額.

4.征收管理:按年征收,分期繳納,由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收.

5.改革:(1)擴(kuò)大征稅范圍(2)提高稅額水平(3)調(diào)整免稅工程.

第九章行為稅制

(一)一般問題/根本問題

1.定義:是以納稅人的某種特定行為作為征稅對象的稅種.

2.特點:具有特殊的目的性——不主要是為了取得財政收入,而是為了寓禁于征.

3.意義:(1)在調(diào)節(jié)某種經(jīng)濟(jì)行為上,更能表達(dá)國家的意志.

(2)為了限制某種行為,實行寓禁于征的政策,發(fā)揮適宜補缺的特殊作用.

(二)社會保險稅的設(shè)想

(1)定義:是國家通過立法對企業(yè)、職工、自由職業(yè)者支付或取得的工資課征的一種稅.

(2)特點:負(fù)擔(dān)與收益相對應(yīng)(又不是一一對應(yīng))

(3)原那么:實行政府,企業(yè),個人三方共同負(fù)擔(dān)的原那么

(1)納稅人:各類企事業(yè)單位及這些單位的中方職工,城鎮(zhèn)自由職業(yè)者.

(2)征稅范圍:中國境內(nèi)的各類企事業(yè)單位及這些單位的中方職工,城鎮(zhèn)自由職業(yè)者.

(3)稅目:養(yǎng)老保險,失業(yè)保險,遺囑保險,傷殘保險,醫(yī)療保險

(4)計稅依據(jù):是納稅人支付或取得的工資總額,城鎮(zhèn)自由職業(yè)者和私營企業(yè)主取得的毛收入(總收入)在扣除規(guī)定的免稅工程及稅基

限額后的余額.

(5)稅率:比例稅率

(三)證券交易稅的設(shè)想

(1)定義:是對我國境內(nèi)發(fā)生證券交易行為的單位和個人征收的一種稅.

(2)意義/必要性:

①是加強(qiáng)證券市場管理的需要

②是實現(xiàn)稅制公平的需要.

(1)納稅人:是在我國境內(nèi)發(fā)生證券交易行為的單位和個人.

(2)征稅范圍:是在我國境內(nèi)交易、轉(zhuǎn)讓的有價證券(包括股票、債券、投資基金)

(3)計稅依據(jù):證券交易的成交額

(4)稅率:設(shè)計要求:從低設(shè)計(因為投資風(fēng)險大)

稅率類別:股票3‰~5‰

‰‰

投資基金0.5‰~1‰

免稅:國債,人民銀行向?qū)I(yè)銀行發(fā)行不滿一年的債券.

(1)定義:是對在我國境內(nèi)從事固定資產(chǎn)投資行為的單位和個人征收的一種稅.

(2)作用:①有利于解決我國現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域存在的問題.(投資總量過大,結(jié)構(gòu)失衡,資金分散)

②有利于促進(jìn)投資結(jié)構(gòu)的改善

③是深化稅收改革,完善稅制的重要內(nèi)容.

(1)征稅對象:固定資產(chǎn)投資行為

(2)征稅范圍:包括使用各種資金進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資.

(3)納稅人:是在我國境內(nèi)用各種資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的所有單位和個人.

(4)稅率:實行送別稅率,分5檔0%,5%,10%,15%,30%

(5)計稅依據(jù):是固定資產(chǎn)投資實際完成的投資總額.

(6)稅金來源:列入工程總投資.

(一)根本問題

1.定義:是對書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅

2.開征的意義:

(1)有利于增加財政收入,為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金.

(2)有利于我國市場經(jīng)濟(jì)新次序的建立,加強(qiáng)憑證管理,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)化.

(3)有利于促進(jìn)企業(yè)提高合同的兌現(xiàn)率,促進(jìn)各方信守合同.

(4)有利于提高納稅人的法制觀念.

3.立法原那么:(1)掌握重點稅源(2)稅負(fù)從輕(3)條文規(guī)定從減

(二)征收制度

1.征稅對象:是書立,領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為

2.計稅依據(jù):(1)按憑證所載金額(2)按憑證件數(shù)定額征收

3.征稅范圍:經(jīng)濟(jì)合同,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),營業(yè)賬簿,權(quán)利、許可證照.

4.納稅人:經(jīng)濟(jì)合同的立合同人,各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人,各種營業(yè)賬簿的立賬簿人,各種權(quán)利證照的領(lǐng)受人.

☆:對合同,記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),按金額比例貼花,實行比例稅率共分5檔P3041‰,5‰。(‰。為萬分之),3‰。,0.5

‰‰。.對權(quán)利許可證照和其它營業(yè)賬簿,按件貼5元.

四.城市維護(hù)建設(shè)稅及其改革(對稅征稅)

(一)一般問題

1.定義:是以納稅人實際繳納的消費稅,增值稅,營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù),分別與三種稅同時交納的一種稅.

2.特性:屬于特定稅或目的稅,具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì),用于城市維護(hù)建設(shè).

3.目的:是為城市維護(hù)和建設(shè)提供穩(wěn)定的資金來源.

4.作用:(1)有利于加快改善城市建設(shè),改變中小城市和城鎮(zhèn)市政設(shè)施落后陳舊的面貌.

(2)通過立法籌集城市維護(hù)建設(shè)資金,建全了法制,從法律上保護(hù)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益.

(3)有利于確立劃分稅種的分級財政體制.

(二)征收制度

1.納稅人:是繳納消費稅,增值稅和營業(yè)稅的單位和個人(海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的消費稅,增值稅不征收此稅).

2.計稅依據(jù):納稅人實際繳納的消費稅,增值稅,營業(yè)稅稅額.

3.稅率:按納稅人所在地分別規(guī)定不同的稅率P310

市區(qū)縣城,鎮(zhèn)不在市區(qū),縣城,鎮(zhèn)工礦區(qū)

7%5%1%按行政區(qū)劃確定

(三)改革

1.改革的必要性:為了解決城市維護(hù)建設(shè)中存在的問題和城建稅存在的缺陷.

(1)收入規(guī)模過小,不能維護(hù)城市維護(hù)建設(shè)的根本需要.

(2)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同的城市,城建資金多寡不均

(3)城建資金的負(fù)擔(dān)與城市設(shè)施的受益脫節(jié).

(4)稅率設(shè)計不合理.

(5)涉外企業(yè)不納城建稅.

(1)表達(dá)公平稅負(fù),負(fù)擔(dān)與受益根本一致的原那么

(2)適度擴(kuò)大收入規(guī)模的原那么.

(3)有利于地方政府加強(qiáng)對稅收的管理.

(1)納稅人的設(shè)計:凡有經(jīng)營收入的單位和個人都是該稅的納稅義務(wù)人.

(2)計稅依據(jù)的設(shè)計:納稅人的經(jīng)營收入.

(3)稅率的設(shè)計:采用幅度稅率2%~6%

(4)起征點的設(shè)計:各省,自治區(qū),直轄市自行規(guī)定

1.定義:對屠宰豬、羊、菜牛等牲畜的行為征收的一種稅.(不管是否銷售,不管是否取得收入)

2.征收制度:

(1)征稅范圍:豬,羊,菜牛

(2)納稅人:屠宰應(yīng)稅牲畜的單位和個人(包括外商企業(yè))

(3)稅率:按頭定額征稅.

1.定義:對在公共飲食營業(yè)場所舉辦