納稅會(huì)計(jì)課件：非流動(dòng)資產(chǎn)暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)核算（下）

2024/3/11

非流動(dòng)資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算（下）9.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算2024/3/129.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算

9.1.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的主要內(nèi)容固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。2024/3/139.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)取得的固定資產(chǎn)，主要有外購(gòu)、自建、接受投資、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、融資租入等方式。企業(yè)外購(gòu)、自建、接受投資、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的入賬價(jià)值與企業(yè)所得稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在差異。2024/3/149.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，其入賬價(jià)值也與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在差異；如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，與稅法規(guī)定不一致，存在暫時(shí)性差異。企業(yè)以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其入賬價(jià)值應(yīng)按照最低租賃付款額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，與稅法規(guī)定不一致，存在暫時(shí)性差異。2024/3/159.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)在使用期間應(yīng)計(jì)提折舊。企業(yè)計(jì)提折舊的方法、折舊年限、計(jì)提折舊的范圍可能與稅法規(guī)定不同，將會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。固定資產(chǎn)在使用期間還可能進(jìn)行修理，或進(jìn)行改擴(kuò)建。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)修理或改擴(kuò)建的規(guī)定與稅法規(guī)定可能不一致，將會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這與稅法規(guī)定不一致，將形成暫時(shí)性差異。2024/3/169.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值形成的暫時(shí)性差異，（2）融資租入固定資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異。（3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊形成的暫時(shí)性差異。（4）固定資產(chǎn)修理、改擴(kuò)建形成的暫時(shí)性差異。（5）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。2024/3/179.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.1.2非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值形成的暫時(shí)性差異1.采用非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入固定資產(chǎn)的日常會(huì)計(jì)核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)采用非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入固定資產(chǎn)，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。2024/3/189.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)換入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)其公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目；根據(jù)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；如果支付或收取了補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)根據(jù)支付或收取的補(bǔ)價(jià)，貸記或借記“銀行存款”等科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)的損益，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目。2024/3/199.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，則換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，不確認(rèn)損益。企業(yè)換入固定資產(chǎn)不存在補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；根據(jù)應(yīng)交納的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如果支付或收取了補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)根據(jù)支付或收取的補(bǔ)價(jià)，對(duì)換入存貨的入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。參看教材P。191【例9-1】2024/3/1109.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.采用非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入固定資產(chǎn)的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2024/3/1119.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算3.采用非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入固定資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量；按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，換出的資產(chǎn)視為銷售貨物，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)損益，則換入的固定資產(chǎn)也應(yīng)以其公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)的換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，會(huì)形成暫時(shí)性差異。2024/3/1129.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。2024/3/1139.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算未來(lái)期間資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)與原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，借記或貸記“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記或借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。參看教材P.193【例9-2】2024/3/1149.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.1.3融資租入固定資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異1.融資租入固定資產(chǎn)的日常會(huì)計(jì)核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)以租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。2024/3/1159.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2000]514號(hào)文件規(guī)定：對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。2024/3/1169.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，如果支付的租金中不含增值稅或增值稅不能抵扣，租賃開(kāi)始日，應(yīng)根據(jù)其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目；根據(jù)最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；根據(jù)兩者的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)支付的相關(guān)交易費(fèi)用和安裝費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”科目為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的抵減科目。企業(yè)支付租金日，應(yīng)借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

2024/3/1179.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，如果支付的租金中含有增值稅且增值稅能夠抵扣，應(yīng)根據(jù)其不含增值稅的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目；根據(jù)不含增值稅的最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；根據(jù)兩者的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。如果出租方在租賃開(kāi)始日全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；如果出租方在每次收取租金時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)租入固定資產(chǎn)時(shí)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，在支付租金時(shí)再進(jìn)行賬務(wù)處理。2024/3/1189.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)支付的相關(guān)交易費(fèi)用和安裝費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”科目為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的抵減科目。企業(yè)支付租金日，應(yīng)借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。2024/3/1199.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。其核算方法與融資租入固定資產(chǎn)的核算方法相同。參看教材P.195【例9-3】2024/3/1209.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2．融資租入固定資產(chǎn)的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。2024/3/1219.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。2024/3/1229.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算3.融資租入固定資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算

融資租入固定資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算涉及到兩方面的內(nèi)容。一是固定資產(chǎn)項(xiàng)目。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以最低租賃付款額（即租賃合同約定的付款總額）的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；而稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)核算的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值低于稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，將形成可抵扣暫時(shí)性差異。2024/3/1239.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。未來(lái)期間資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。2024/3/1249.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算二是長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，作為資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目貸方余額和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目借方余額的差額填列，即長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的入賬價(jià)值也應(yīng)以最低租賃付款額（即租賃合同約定的付款總額）的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；而稅法規(guī)定以租賃合同約定的付款總額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。此外，企業(yè)分期償付融資租賃款時(shí)，采用實(shí)際利率法確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值；而稅法規(guī)定以實(shí)際償付的金額沖減計(jì)稅基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)核算的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目入賬價(jià)值低于稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，將形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2024/3/1259.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。未來(lái)期間資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債與原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的差額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，借記“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。2024/3/1269.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算由于企業(yè)未來(lái)期間確認(rèn)的固定資產(chǎn)折舊與確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款利息費(fèi)用的金額可能有所不同，因此，一般應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和長(zhǎng)期應(yīng)付款的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。參看教材P.198【例9-4】

2024/3/1279.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.1.4計(jì)提固定資產(chǎn)折舊形成的暫時(shí)性差異1.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的日常會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提增加，從下月起開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。參看教材P.203【例9-5】【例9-6】

2024/3/1289.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。2024/3/1299.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。2024/3/1309.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算3.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的所得稅會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可以采用直線法（包括年限平均法和工作量法）或加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）計(jì)提折舊，折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值可以根據(jù)具體情況確定；稅法規(guī)定一般采用直線法計(jì)提折舊，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。如果企業(yè)在非技術(shù)進(jìn)步等原因的情況下采用了加速折舊法或縮短折舊年限，其折舊額超過(guò)直線法計(jì)算的折舊額的差額，不得在稅前扣除，由此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。2024/3/1319.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算從計(jì)提折舊的范圍看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除了土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)以外，其他所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊；而稅法規(guī)定，除了房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，以及土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)的折舊不得稅前扣除。企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，不得稅前扣除，由此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。2024/3/1329.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算未來(lái)期間資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。參看教材P

.204【例9-7】【例9-8】2024/3/1339.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.1.5固定資產(chǎn)修理形成的暫時(shí)性差異1.固定資產(chǎn)修理的日常會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。2024/3/1349.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價(jià)值，而不增加固定資產(chǎn)的價(jià)值。固定資產(chǎn)修理按照修理范圍的大小，可以分為日常修理（或稱中小修理）和大修理。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的修理支出，不論是日常修理支出還是大修理支出，均應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而不應(yīng)資本化。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。參看教材P.207【例9-9】2024/3/1359.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.固定資產(chǎn)修理的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（三）固定資產(chǎn)的大修理支出?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。2024/3/1369.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算3.固定資產(chǎn)修理的所得稅會(huì)計(jì)核算對(duì)于日常修理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法允許在發(fā)生時(shí)稅前扣除的規(guī)定一致，因此不存在差異，進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于大修理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的表述有所不同。稅法規(guī)定的大修理支出，必須同時(shí)符合修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)初始計(jì)稅基礎(chǔ)（一般為原值）50%以上和延長(zhǎng)使用壽命2年以上這兩個(gè)條件。同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的大修理支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。2024/3/1379.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)核算中，一般認(rèn)為符合上述條件的大修理支出，或能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的外延，應(yīng)作為固定資產(chǎn)改擴(kuò)建處理，將上述支出予以資本化，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。在這種情況下，會(huì)計(jì)核算中盡管未作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，但是對(duì)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的影響是一致的，也不存在差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。只有在修理支出符合前述兩個(gè)條件，但會(huì)計(jì)核算中未作為改擴(kuò)建處理而計(jì)入當(dāng)期損益的情況下，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)資產(chǎn)，而稅法要求確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。2024/3/1389.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。未來(lái)期間資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。參看教材P.208【例9-10】2024/3/1399.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.1.6固定資產(chǎn)改擴(kuò)建形成的暫時(shí)性差異1.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的日常會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建是指對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。固定資產(chǎn)改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動(dòng)裝置代替非自動(dòng)裝置等。固定資產(chǎn)擴(kuò)充（即擴(kuò)建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實(shí)物量上有所增加，因而其原值也會(huì)有所增加。2024/3/1409.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，有些會(huì)延長(zhǎng)使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則僅僅會(huì)提高產(chǎn)品質(zhì)量或增加生產(chǎn)能力而不延長(zhǎng)使用年限。由于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建期間不應(yīng)計(jì)提折舊，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)將改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)發(fā)生的改擴(kuò)建支出，應(yīng)予以資本化，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)完工后，應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。參看教材P.210【例9-11】

2024/3/1419.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出。2024/3/1429.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。2024/3/1439.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算3.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的所得稅會(huì)計(jì)核算房屋、建筑物的改擴(kuò)建，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)予以資本化，并按照尚可使用年限計(jì)提折舊。按照稅法相關(guān)規(guī)定，已提足折舊的房屋、建筑物改擴(kuò)建支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在剩余使用年限內(nèi)分期攤銷，在稅前扣除；未提足折舊的房屋、建筑物改擴(kuò)建支出，符合稅法規(guī)定的大修理?xiàng)l件的，也應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在剩余使用年限內(nèi)分期攤銷，在稅前扣除。盡管會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定的方式不同，但對(duì)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的影響是一致的，也不存在差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2024/3/1449.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算未提足折舊的房屋、建筑物改擴(kuò)建支出，如果不滿足稅法規(guī)定的大修理?xiàng)l件，按照稅法相關(guān)規(guī)定，可以在發(fā)生改擴(kuò)建支出的當(dāng)期全額稅前扣除。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，會(huì)計(jì)核算將改擴(kuò)建支出確認(rèn)為資產(chǎn)，而稅法規(guī)定不增加計(jì)稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2024/3/1459.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算其他固定資產(chǎn)（包括融資租入固定資產(chǎn)）改擴(kuò)建的所得稅會(huì)計(jì)核算，與未提足折舊的房屋、建筑物的改擴(kuò)建的所得稅會(huì)計(jì)核算相同。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與稅法規(guī)定一致，不存在差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。2024/3/1469.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算未來(lái)期間資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債與原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的差額進(jìn)行調(diào)整，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。參看教材P.212【例9-12】

2024/3/1479.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.1.7計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異1.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的日常會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，確定固定資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，說(shuō)明發(fā)生固定資產(chǎn)減值，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

2024/3/1489.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的可收回金額、預(yù)計(jì)凈殘值、尚可使用年限重新計(jì)算折舊額。參看教材P.213【例9-13】

2024/3/1499.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

2024/3/1509.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算3.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，且在以后期間不得轉(zhuǎn)回；在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，還應(yīng)重新估計(jì)預(yù)計(jì)尚可使用年限以及預(yù)計(jì)凈殘值，調(diào)整未來(lái)期間的折舊額。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，且折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均不得進(jìn)行變更，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

2024/3/1519.1固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。未來(lái)期間資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。參看教材P.215【例9-14】

2024/3/1529.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.2.1無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的主要內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。無(wú)形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。2024/3/1539.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，主要有外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)、接受投資、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式。企業(yè)外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)、接受投資、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的入賬價(jià)值與企業(yè)所得稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在差異。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，其入賬價(jià)值也與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在差異；如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，與稅法規(guī)定不一致，存在暫時(shí)性差異。2024/3/1549.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)在使用期間應(yīng)進(jìn)行攤銷，而使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不得進(jìn)行攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的方法、攤銷年限可能與稅法規(guī)定不同，將會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與稅法規(guī)定不一致，將形成暫時(shí)性差異。商譽(yù)是一種超額創(chuàng)利能力，從商譽(yù)的計(jì)量角度看，是企業(yè)在購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)時(shí)，購(gòu)買成本大于被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。2024/3/1559.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，只有在企業(yè)吸收合并另一個(gè)企業(yè)時(shí)，才能確認(rèn)商譽(yù)，計(jì)價(jià)入賬；企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不得計(jì)價(jià)入賬。無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)的暫時(shí)性差異，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值形成的暫時(shí)性差異，（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷形成的暫時(shí)性差異。（3）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異。2024/3/1569.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算非貨幣性資產(chǎn)交換形成的暫時(shí)性差異、使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法和攤銷年限與稅法規(guī)定不一致形成的暫時(shí)性差異、使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異，其所得稅會(huì)計(jì)核算與固定資產(chǎn)相同，不再贅述。本節(jié)主要講述使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)核算。2024/3/1579.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.2.2使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異1.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的日常會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但應(yīng)于年末進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。參看教材P.218【例9-15】2024/3/1589.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。2024/3/1599.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。2024/3/1609.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。2024/3/1619.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算3.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的所得稅會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，在無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，不論無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否確定，除了接受投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)可以按照法律規(guī)定或合同約定的使用年限分期攤銷以外，攤銷年限不得低于10年。會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在這種情況下，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2024/3/1629.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能高于或低于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異。2024/3/1639.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，如果仍存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債與原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的差額，進(jìn)行調(diào)整，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，如果形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債之和，調(diào)整遞延所得稅費(fèi)用，借記“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。參看教材P.219【例9-16】2024/3/1649.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算9.2.3外購(gòu)商譽(yù)入賬價(jià)值及計(jì)提減值準(zhǔn)備形成的暫時(shí)性差異1.外購(gòu)商譽(yù)入賬價(jià)值及計(jì)提減值準(zhǔn)備的日常會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)吸收合并分為同一控制下的企業(yè)吸收合并與非同一控制下的企業(yè)吸收合并。同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方按照被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)商譽(yù)。只有在非同一控制下的企業(yè)吸收合并中，購(gòu)買方支付的對(duì)價(jià)大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，才確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)取得的商譽(yù)在存續(xù)期間不進(jìn)行攤銷，但應(yīng)于年末進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。參看教材P.222【例9-17】【例9-18】2024/3/1659.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算2.外購(gòu)商譽(yù)及計(jì)提商值準(zhǔn)備的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（二）自創(chuàng)商譽(yù)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。2024/3/1669.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》[財(cái)稅（2009）59號(hào)]第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：2024/3/1679.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。2024/3/1689.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》[財(cái)稅（2009）59號(hào)]第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2024/3/1699.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算3.外購(gòu)商譽(yù)及計(jì)提減值準(zhǔn)備的所得稅會(huì)計(jì)核算非同一控制下的吸收合并，按照被購(gòu)買方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)是否納稅分類，可以分為納稅合并和免稅合并。（1）納稅合并。納稅合并是指被購(gòu)買方已經(jīng)根據(jù)清算按照稅法規(guī)定交納了所得稅。在這種情況下，購(gòu)買方支付的價(jià)款等于其計(jì)稅基礎(chǔ)，商譽(yù)的初始入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不存在差異。納稅合并確認(rèn)的商譽(yù)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不存在暫時(shí)性差異。當(dāng)商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。2024/3/1709.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算（2）免稅合并。免稅合并是指符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》[財(cái)稅（2009）59號(hào)]第五條、第六條規(guī)定的企業(yè)合并，被購(gòu)買方進(jìn)行特殊納稅處理，未根據(jù)清算所得交納所得稅。在這種情況下，由于被購(gòu)買方在清算過(guò)程中未交納所得稅，因此購(gòu)買方取得的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。購(gòu)買方按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值入賬，與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，其差額形成應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異。在被購(gòu)買方賬面不存在商譽(yù)的情況下，如果購(gòu)買方根據(jù)支付的對(duì)價(jià)大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)了商譽(yù)，則商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2024/3/1719.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，免稅合并中，購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額如為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)適用稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。購(gòu)買方確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債后，將減少可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)調(diào)整商譽(yù)的入賬價(jià)值，借記“商譽(yù)”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額如為可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)沖減商譽(yù)的入賬價(jià)值。未來(lái)期間，資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)對(duì)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。2024/3/1729.2無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，免稅合并中，購(gòu)買方商譽(yù)的入賬價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。這是因?yàn)椋绻_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，將再次增加商譽(yù)的入賬價(jià)值，又將產(chǎn)生新的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)無(wú)限循環(huán)下去，無(wú)法最終確認(rèn)商譽(yù)的入賬價(jià)值；此外，商譽(yù)只有在清算時(shí)才需要進(jìn)行納稅調(diào)整，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，除了發(fā)生商譽(yù)減值以外，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。為了便于進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，免稅合并確認(rèn)商譽(yù)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；同樣道理，免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)發(fā)生減值，也不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。參看教材P.225【例9-19】【例9-20】2024/3/1739.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算9.3.1投資性房地產(chǎn)暫時(shí)性差異的主要內(nèi)容投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。企業(yè)所得稅法未單獨(dú)規(guī)定投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理，將其分別視為固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）和無(wú)形資產(chǎn)（地產(chǎn)）進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，其初始計(jì)量與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量相同，形成的暫時(shí)性差異也與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相同，這里不再贅述。

2024/3/1749.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式，也可以采用公允價(jià)值模式。采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量相同，形成的暫時(shí)性差異也與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相同，這里不再贅述。采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，與稅法規(guī)定不一致，存在暫時(shí)性差異；期末按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，與稅法規(guī)定不一致，存在暫時(shí)性差異；企業(yè)存貨、房屋以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨、房屋以及土地使用權(quán)，采用公允價(jià)值計(jì)量，與稅法規(guī)定不一致，存在暫時(shí)性差異。2024/3/1759.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算投資性房地產(chǎn)的暫時(shí)性差異，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）公允價(jià)值變動(dòng)形成的暫時(shí)性差異，（2）非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成的暫時(shí)性差異。2024/3/1769.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算9.3.2投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的暫時(shí)性差異1.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的日常會(huì)計(jì)核算按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，持有期間不計(jì)提折舊或攤銷，但應(yīng)于期末按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。參看教材P.228【例9-21】2024/3/1779.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算2.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2024/3/1789.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。2024/3/1799.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。2024/3/1809.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。2024/3/1819.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2024/3/1829.3投資性房地產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)核算3.投資性房地產(chǎn)公