成本與管理會計學(xué) 課件 第7、8章 短期成本與經(jīng)營決策、存貨成本與存貨管理

成本與管理會計學(xué)（第四版）第七章短期成本與經(jīng)營決策目錄CONTENTS02品種決策03生產(chǎn)組織決策01短期成本01短期成本

短期成本是指收益期間小于1年的資源耗費(fèi)，屬于收益性支出。從財務(wù)成本角度看，其表現(xiàn)形式為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用；從管理成本角度看，表現(xiàn)為影響短期經(jīng)營決策的各種成本。7.1.1短期成本的特性在短期成本分為固定成本和變動成本情況下，其變化曲線如圖所示。

平均成本（AC）和邊際成本（MC）是短期成本中兩個重要概念（如下圖所示）。平均成本（AC）是平均每個單位產(chǎn)品需要的經(jīng)費(fèi)支出，即AC=TC/Q。邊際成本（MC）是短期生產(chǎn)中每增加一個單位的產(chǎn)量時，總成本所增加的數(shù)量，即MC=ΔTC/ΔQ。

其中，平均成本（AC）是短期生產(chǎn)決策的最重要的概念，短期生產(chǎn)決策的目的就是追求短期生產(chǎn)中的最低成本點(diǎn)。

平均成本和邊際成本的變化如圖所示。7.1.2短期成本的變動原因投入要素的種類生產(chǎn)規(guī)模員工的熟練程度和設(shè)備的維修、保養(yǎng)02品種決策

品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題,例如,生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否需要進(jìn)一步加工等。在品種決策中,經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn),有時也以貢獻(xiàn)毛益額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。7.1.1生產(chǎn)何種新產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益分析法作業(yè)成本報告在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上,通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。貢獻(xiàn)毛益的大小反映了備選方案對企業(yè)利潤目標(biāo)所做貢獻(xiàn)的大小。適用于收入成本型(收益型)方案的擇優(yōu)決策貢獻(xiàn)毛益分析法注意存在專屬成本，比較剩余貢獻(xiàn)毛益不存在專屬成本，比較貢獻(xiàn)毛益總額決策中，不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益進(jìn)行擇優(yōu)，注意產(chǎn)銷量某項資源受到限制，比較單位資源貢獻(xiàn)毛益【例7-1】某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn),但剩余生產(chǎn)能力有限,只能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為1800元,并不因為新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表7—1所示。表7—1產(chǎn)品數(shù)據(jù)資料單位:元項目產(chǎn)品名稱甲乙丙丁產(chǎn)銷數(shù)量(件)300200180240售價10869單位變動成本4535只要分別計算丙、丁產(chǎn)品能夠提供的貢獻(xiàn)毛益額(如表7—2所示),加以對比,便可作出決策。表7—2丙、丁產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額單位:元項目產(chǎn)品名稱丙丁預(yù)計銷售數(shù)量(件)180240售價69單位變動成本35單位貢獻(xiàn)毛益34貢獻(xiàn)毛益總額540960

丁產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額大于丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額420元(960-540)?？梢?生產(chǎn)丁產(chǎn)品優(yōu)于丙產(chǎn)品。決策的正確性可以用表7—3和表7—4計算兩個方案的公司利潤額加以證明。表7—3甲、乙、丙產(chǎn)品組合單位:元甲乙丙合計銷售收入3000160010805680變動成本120010005402740貢獻(xiàn)毛益總額18006005402940固定成本1800利潤---1140表7—4甲、乙、丁產(chǎn)品組合單位:元甲乙丁合計銷售收入3000160021606760變動成本1200100012003400貢獻(xiàn)毛益總額18006009603360固定成本1800利潤---1560【例7-2】如果【例7-1】中丙產(chǎn)品有專屬固定成本(如專門設(shè)置設(shè)備的折舊)180元,丁產(chǎn)品有專屬固定成本650元,則有關(guān)分析如表7—5所示。表7—5專屬固定成本的影響單位:元項目產(chǎn)品名稱丙丁貢獻(xiàn)毛益額540960專屬固定成本180650剩余貢獻(xiàn)毛益總額360310在這種情況下,丁產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益額比丙產(chǎn)品的少50元(360-310),因此生產(chǎn)丙產(chǎn)品優(yōu)于丁產(chǎn)品。例題7-3：某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個機(jī)器工時,利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙,有關(guān)資料如表5—11所示。由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足,在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時,需要增加專屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下,進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時8000小時。

項目產(chǎn)品名稱甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時(小時)234單位銷售價格(元)304050單位變動成本(元)202630

項目方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量(件)8000/2=40008000/3=26668000/4=2000單位銷售價格(元)304050單位變動成本(元)202630單位貢獻(xiàn)毛益(元)101420專屬成本(元)——5000貢獻(xiàn)毛益總額(元)400003732440000剩余貢獻(xiàn)毛益總額(元)——35000單位產(chǎn)品定額工時(小時)234單位工時貢獻(xiàn)毛益(元)54.674.375根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表

從計算結(jié)果可知,開發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利：甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額40000元,比乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額多2676元,比丙產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益多5000元;其次,甲產(chǎn)品的單位工時貢獻(xiàn)毛益額為5元,比乙產(chǎn)品高0.33元,比丙產(chǎn)品高0.625元?？梢?無論從貢獻(xiàn)毛益總額(或剩余貢獻(xiàn)毛益總額)來判斷,還是從單位工時貢獻(xiàn)毛益額來判斷,均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。

此外,盡管甲產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益額最低,但由于其產(chǎn)量的影響,其貢獻(xiàn)毛益總額仍然最大。可見,單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小,不是方案擇優(yōu)決策的唯一標(biāo)準(zhǔn)。貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型(收益型)方案的擇優(yōu)決策,尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。12差量分析法決策依據(jù)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時,根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法差量損益,是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。如果差量損益為正(即為差量收益),說明比較方案可取7.2.2虧損產(chǎn)品決策3421虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額,彌補(bǔ)一部分固定成本,除特殊情況，一般不應(yīng)停產(chǎn)如果存在更加有利可圖的機(jī)會(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租),能夠使企業(yè)獲得更多的貢獻(xiàn)毛益額,那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下,大力發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品,也會扭虧為盈,并使企業(yè)的利潤大大增加。對不提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品,不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)，考慮是否能扭虧為盈?！纠?-4】光華公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品,其中甲產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品。有關(guān)盈虧按全部成本法計算如表7—9所示。表7—9盈虧計算表單位:元項目產(chǎn)品名稱甲乙丙合計銷售收入18002900730012000銷售成本2100240049009400營業(yè)利潤-30050024002600如果僅僅根據(jù)表7—9的資料來看,停止甲產(chǎn)品的生產(chǎn)是有利的(利潤將上升到2900元)。但是否真正有利,還應(yīng)參考其他資料才能確定。假設(shè)按變動成本法分解成本,如表7—10所示。表7—10成本分解表單位:元項目產(chǎn)品名稱甲乙丙直接材料8006002500直接人工400200400制造費(fèi)用200400700管理費(fèi)用192340360財務(wù)費(fèi)用220380420銷售費(fèi)用288480520從表7—10可以看出,在按全部成本法計算的甲產(chǎn)品成本總額2100元中,有期間費(fèi)用分?jǐn)傤~共計700元(192+220+288),而在變動成本法下,這部分費(fèi)用均應(yīng)在本期全數(shù)扣除,因此,在甲產(chǎn)品尚能提供貢獻(xiàn)毛益額400元(1800-1200-200)的情況下,停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)不但不會增加300元利潤,反而會減少400元利潤(利潤將降至2200元)。表7—11的分析可以證明這一點(diǎn)。表7—11差量分析表單位:元項目繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品差量銷售收入12000102001800成本

直接材料39003100800直接人工1000600400制造費(fèi)用

管理費(fèi)用8928920財務(wù)費(fèi)用102010200銷售費(fèi)用128812880利潤26002200400虧損產(chǎn)品的決策一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn):(1)如果虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額,彌補(bǔ)一部分固定成本,除特殊情況外(如存在更加有利可圖的機(jī)會),一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻(xiàn)毛益額,通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。(2)虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益額,并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機(jī)會(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租),能夠使企業(yè)獲得更多的貢獻(xiàn)毛益額,那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)?！纠?-5】依【例7-4】,假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品,其銷售單價為150元,單位變動成本(單位直接材料、單位直接人工與單位制造費(fèi)用之和)為110元,通過市場銷售預(yù)測,丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷500件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機(jī)器投資12000元。問是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品?在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中,只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額(在有專屬固定成本時應(yīng)計算剩余貢獻(xiàn)毛益總額)大于虧損的甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額,就應(yīng)作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。丁產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額的計算如下:丁產(chǎn)品銷售收入=500×150=75000(元)丁產(chǎn)品變動成本=500×110=55000(元)丁產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額=75000-55000=20000(元)丁產(chǎn)品專屬固定成本=12000(元)丁產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益額=20000-12000=8000(元)從上述計算可以看出,丁產(chǎn)品提供的剩余貢獻(xiàn)毛益額大于甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益額7600元(8000-400),說明轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品更加有利可圖,此時企業(yè)利潤總額將增至10200元,增加利潤7600元(如表7—12所示)。表7—12差量分析表單位:元項目生產(chǎn)甲產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品差量銷售收入總額120008520073200變動成本總額62005980053600貢獻(xiàn)毛益總額58002540019600固定成本總額32001520012000(其中:專屬固定成本)

(12000)

利潤總額2600102007600在虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后,閑置的廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)可以出租時,只要出租凈收入(指租金收入扣除合同規(guī)定的應(yīng)由出租者負(fù)擔(dān)的某些費(fèi)用后的余額)大于虧損產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益額,這時也應(yīng)考慮停止虧損產(chǎn)品生產(chǎn)而采用出租的方案。綜上所述,在不改變生產(chǎn)能力的短期決策中,固定成本一般不變,因而可以把固定成本排除在決策考慮因素外(但專屬固定成本必須考慮),只需要比較各方案的貢獻(xiàn)毛益額即可選擇最優(yōu)方案。(3)在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下,大力發(fā)展能夠提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品,也會扭虧為盈,并使企業(yè)的利潤大大增加?！纠?-6】依【例7-5】,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由1800元提高到3600元(假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變),則企業(yè)將盈利3000元(其中甲產(chǎn)品將盈利100元),有關(guān)計算如表7—13所示。表7—13盈虧計算表

單位:元項目產(chǎn)品甲乙丙合計銷售收入36002900730013800減:變動成本2800120036007600貢獻(xiàn)毛益額800170037006200減:固定成本700120013003200利潤10050024003000(4)對不提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品,不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章,以期轉(zhuǎn)虧為盈;其次應(yīng)在市場允許的范圍內(nèi)通過適當(dāng)提高售價來扭虧為盈;最后,應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會效益的需要。

在由自制轉(zhuǎn)為外購,而且其剩余生產(chǎn)能力不能利用(固定成本并不因停產(chǎn)外購而減少)的情況下,正確的分析方法是:將外購的單位增量成本與自制時的單位增量成本相對比,單位增量成本低的即為最優(yōu)方案。由于固定成本不因停產(chǎn)外購而減少,這樣,自制時的單位變動成本就是自制方案的單位增量成本。外購不減少固定成本的決策7.2.3自制還是外購【例7-7】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A零件58000件,由車間自制時每件成本為78元,其中單位變動成本為60元,單位固定成本為18元?，F(xiàn)市場上銷售的A零件價格為每件65元,且質(zhì)量更好、保證按時送貨上門。該公司應(yīng)該自制還是外購?由于自制單位變動成本60元<外購單位價格65元所以,應(yīng)選擇自制。這時每件A零配件的成本將降低5元,總共降低290000元。但如果停產(chǎn)外購,則自制時所負(fù)擔(dān)的一部分固定成本(外購價格與自制單位成本的差額)將由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān),此時企業(yè)將減少利潤:

(58000×18)-(78-65)×58000=290000(元)自制增加固定成本的決策成本無差別點(diǎn)法任何方案的總成本都可以用y=a+bx表述。所謂成本無差別點(diǎn),是指在該業(yè)務(wù)量水平上,兩個不同方案的總成本相等,但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時,不同方案則具有不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域?！纠?-8】某公司每年需用B零件860件,以前一直外購,購買價格每件8.4元?，F(xiàn)該公司有無法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來生產(chǎn)B零件,但每年將增加專屬固定成本1200元,自制時單位變動成本6元。為了便于了解兩種方案的產(chǎn)量取舍范圍,可將上述資料繪入直角坐標(biāo)系內(nèi),如圖7—2所示。圖7—2零件外購與自制成本分界圖從圖7—2可以看出,B零件需求量在500件以內(nèi)時,應(yīng)該外購;而當(dāng)需求量超過500件時,則自制有利。由于該公司B零件的需求量為860件,因而自制有利。圖7—2中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公式計算:設(shè)x為B零件年需求量,則外購增量成本y1=8.4x自制增量成本y2=1200+6x外購增量成本與自制增量成本相等時的年需求量,即為成本分界點(diǎn):8.4x=1200+6xx=1200/(8.4-6)=500(件)

例題7-9：某公司生產(chǎn)需要一種零件,若自制的話,單位變動成本為1元,并需購置一臺年折舊額為2200元的設(shè)備;若外購的話,供應(yīng)商規(guī)定,凡一次購買量在3000件以下時,單位售價2元,超過3000件時,單位售價1.55元。根據(jù)以上資料,可繪制下圖：整個需求量被劃分為四個區(qū)域:2200件以下、2200~3000件、3000~4000件、4000件以上。至于各個區(qū)域自制有利還是外購有利,可設(shè)值代入自制方案成本公式和外購方案成本公式進(jìn)行計算確定在零配件外購并且騰出的剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移的情況下(如出租、轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品),由于出租剩余生產(chǎn)能力能獲得租金收入,轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品能提供貢獻(xiàn)毛益額,因此將自制方案與外購方案對比時,必須把租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額作為自制方案的一項機(jī)會成本,并構(gòu)成自制方案增量成本的一部分。外購時有租金收入的決策【例7-10】某公司每年需要C零件5000件,若要自制,則自制單位變動成本為10元;若要外購,則外購單位價格為12元。如果外購C零件,則騰出來的生產(chǎn)能力可以出租,每年租金收入為3200元。在計算、比較外購和自制這兩個方案的增量成本時,應(yīng)將租金收入3200元作為自制方案的機(jī)會成本,如表7—14所示。表7—14增量成本對比表單位:元項目自制增量成本外購增量成本外購成本

12×5000=60000自制變動成本10×5000=50000

外購時租金收入3200

合計5320060000自制利益60000-53200=6800計算結(jié)果表明,選擇自制方案是有利的,比外購方案減少成本6800元。不分配訂購費(fèi)用、準(zhǔn)備費(fèi)用的決策訂購費(fèi)用、準(zhǔn)備費(fèi)用通常更接近于固定成本,因此也可以將此類費(fèi)用單獨(dú)予以考慮。分析時,應(yīng)先計算自制方案和外購方案的總成本,然后再加以比較,擇其低者。在計算自制方案和外購方案總成本時,既要計算基本費(fèi)用(如自制中的生產(chǎn)成本、外購中的購買價格),又要計算附屬費(fèi)用(如自制中的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用、保管費(fèi)用等,外購中的訂購費(fèi)用和保管費(fèi)用)?！纠?-11】某公司生產(chǎn)需要某種零件7200件,每日需要20件。該零件可以自制,也可以外購。若外購,每件購買價格8元,訂購費(fèi)用每次180元,單位零件年存儲費(fèi)用0.6元;若自制,每件單位變動成本7元,生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用每次為300元,每件年儲存費(fèi)用為0.6元,日產(chǎn)量為40件。

7.2.4半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否進(jìn)一步加工半成品進(jìn)一步加工的條件：進(jìn)一步加工后產(chǎn)成品的銷售收入-半成品的銷售收入>進(jìn)一步加工后產(chǎn)成品的成本-半成品的成本聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工的條件：進(jìn)一步加工后的銷售收入-分離后的銷售收入>可分成本（聯(lián)產(chǎn)品在分離后繼續(xù)加工的追加變動成本和專屬固定成本）例題5-15：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中,可分離出A,B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價200元,單位變動成本140元。A產(chǎn)品分離后即予以銷售,單位售價160元;B產(chǎn)品單位售價240元,可進(jìn)一步加工成子產(chǎn)品銷售,子產(chǎn)品售價360元,需追加單位變動成本62元。

03生產(chǎn)組織決策在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中,各種產(chǎn)品的生產(chǎn)都離不開一些必要的條件或因素,如機(jī)器設(shè)備、人工、原材料等,而其中有些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn),如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素,而這些因素又是有限的,就應(yīng)使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達(dá)到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu),以便有效、合理地使用這些限制因素。7.3.1產(chǎn)品組合優(yōu)化決策兩個概念產(chǎn)品組合優(yōu)化決策：通過計算、分析進(jìn)而作出各種產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)多少,才能使各個生產(chǎn)因素得到合理、充分的利用,并能獲得最大利潤的決策。逐次測算法：根據(jù)企業(yè)有限的各項生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項限制因素等數(shù)據(jù)資料,分別計算單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益并加以比較,在此基礎(chǔ)上經(jīng)過逐步測試,使各種產(chǎn)品達(dá)到最優(yōu)組合?！纠?-14】某企業(yè)生產(chǎn)A,B兩種產(chǎn)品,兩種產(chǎn)品共用設(shè)備工時總數(shù)為18000小時,共用人工工時總數(shù)為24000小時,A產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時3小時,人工工時5小時,單位貢獻(xiàn)毛益額為42元;B產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時5小時,人工工時6小時,單位貢獻(xiàn)毛益額為60元。預(yù)測市場銷售量:A產(chǎn)品為3000件,B產(chǎn)品為2000件。(1)計算并比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益額,如表7—15所示。表7—15設(shè)備工時限制時貢獻(xiàn)毛益額的計算項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品限制因素(小時)單位設(shè)備工時貢獻(xiàn)毛益(元)141218000單位人工工時貢獻(xiàn)毛益(元)8.41024000

比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益額可知,A產(chǎn)品每單位設(shè)備工時的貢獻(xiàn)毛益額多于B產(chǎn)品,而B產(chǎn)品每單位人工工時貢獻(xiàn)毛益額多于A產(chǎn)品。(2)進(jìn)行第一次測試。試優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn),剩余因素再安排B產(chǎn)品的生產(chǎn),根據(jù)約束條件,A產(chǎn)品銷售量預(yù)測為3000件,則安排最大生產(chǎn)量為3000件。其安排結(jié)果如表7—16所示。表7—16測試一項目產(chǎn)量(件)

所用設(shè)備工時(小時)

所用人工工時(小時)

貢獻(xiàn)毛益額(元)總產(chǎn)量單位產(chǎn)量總產(chǎn)量單位產(chǎn)量總產(chǎn)量單位產(chǎn)量A產(chǎn)品300090003

150005

12600042

B產(chǎn)品150075005

90006

9000060

合計

16500

24000

216000

限制因素

18000

24000

剩余因素

1500

0

按照這種組合方式所確定的兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn),可獲得貢獻(xiàn)毛益總額為216000元,機(jī)器設(shè)備工時剩余1500小時,考慮到生產(chǎn)單位B產(chǎn)品所用設(shè)備工時多于生產(chǎn)單位A產(chǎn)品所用設(shè)備工時,為充分利用各項因素,可再測試將B產(chǎn)品的生產(chǎn)安排先于A產(chǎn)品,即先滿足B產(chǎn)品的生產(chǎn),剩余因素生產(chǎn)A產(chǎn)品。由于B產(chǎn)品的市場銷售量為2000件,所以,所安排的最大生產(chǎn)量也應(yīng)為2000件。第二次測試情況如表7—17所示。表7—17測試二項目產(chǎn)量(件)所用設(shè)備工時(小時)所用人工工時(小時)貢獻(xiàn)毛益額(元)總產(chǎn)量單位產(chǎn)量總產(chǎn)量單位產(chǎn)量總產(chǎn)量單位產(chǎn)量B產(chǎn)品2000100005

120006

12000060

A產(chǎn)品240072003

120005

10080042

合計

17200

24000

220800

限制因素

18000

24000

剩余因素

800

0

采用第二次測試的產(chǎn)品組合方式可比采用第一次測試的產(chǎn)品組合方式多獲貢獻(xiàn)毛益4800元(220800-216000),同時又提高了設(shè)備利用率,即減少了剩余設(shè)備工時,使之由原來的剩余設(shè)備工時1500小時減少到剩余設(shè)備工時800小時。所以,第二次測試的產(chǎn)品組合,即生產(chǎn)A產(chǎn)品2400件、B產(chǎn)品2000件,是最優(yōu)產(chǎn)品組合。7.3.2最優(yōu)生產(chǎn)批量決策最優(yōu)的生產(chǎn)批量應(yīng)該是生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與儲存成本總和最低時的生產(chǎn)批量。生產(chǎn)準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進(jìn)行準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本。在正常情況下,每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本基本上是相等的,因此,年準(zhǔn)備成本總額與生產(chǎn)批次成正比,與生產(chǎn)批量成反比。儲存成本是指為儲存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設(shè)備的折舊費(fèi)、保險費(fèi)、保管人員工資、維修費(fèi)、損失等費(fèi)用的總和。儲存成本與生產(chǎn)批量成正比,與生產(chǎn)批次成反比。產(chǎn)品功能成本

1.一種零配件分批生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)批量決策產(chǎn)品功能成本

【例7-15】某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每年需用甲零件7200件,專門生產(chǎn)甲零件的設(shè)備每日能生產(chǎn)80件,每日因組裝A產(chǎn)品耗用甲零件20件,每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為600元,每件甲零件年儲存成本為8元。經(jīng)濟(jì)批量的計算如表7—18所示。表7—18分批次時的經(jīng)濟(jì)批量計算生產(chǎn)批次876543批量(件)90010281200144018002400平均儲存量(件)337.5385.5450540675900年準(zhǔn)備成本(元)480042003600300024001800年儲存成本(元)270030843600432054007200年成本合計(元)750072847200732078009000

經(jīng)濟(jì)批量為1200件、最優(yōu)批次為6次時年成本合計最低(7200元)。根據(jù)以上計算結(jié)果可繪出經(jīng)濟(jì)批量圖,如圖7—4所示。圖7—4經(jīng)濟(jì)批量圖產(chǎn)品功能成本

2.幾種零部件輪換分批生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)批量決策【例7-16】某公司用一臺設(shè)備輪番分批生產(chǎn)甲、乙兩種零件,有關(guān)資料如表7—19所示。表7—19有關(guān)資料項目甲乙全年產(chǎn)量(件)5400

16200

每次調(diào)整成本(元)400

600

每件零件年儲存成本(元)6

9

每日耗用量(件)20

45

每日產(chǎn)量(件)50

180

7.3.3生產(chǎn)工藝決策生產(chǎn)工藝生產(chǎn)工藝是指加工制造產(chǎn)品或零件所使用的機(jī)器、設(shè)備及加工方法的總稱。一般而言,生產(chǎn)工藝越先進(jìn),其固定成本越高,單位變動成本越低;確定不同生產(chǎn)工藝的成本分界點(diǎn)(不同生產(chǎn)工藝總成本相等時的產(chǎn)量點(diǎn)),就可以根據(jù)產(chǎn)量確定選擇何種生產(chǎn)工藝最為有利。例題7-17：某公司計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品,共有A,B,C三個不同的工藝方案,其成本資料如表所示。項目工藝方案專屬固定成本單位變動成本A7005B6006C80027.3.4根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務(wù)的決策分配原因?qū)嶋H工作中,有些零部件可以在不同類型、不同精密度的設(shè)備上生產(chǎn)。方法運(yùn)用運(yùn)用相對成本分析方法,將各種零部件的生產(chǎn)任務(wù)分配給各個車間或各種設(shè)備,從而降低各種零部件的總成本。相對成本概念在一種設(shè)備上可以加工幾種零部件時,以某一種零部件的單位成本為基數(shù)(一般為1),將其他各種零部件的單位成本逐一與之相比而得到的系數(shù)(倍數(shù))。根據(jù)相對成本分配生產(chǎn)任務(wù)【例7-18】設(shè)某公司有甲、乙、丙三種零件,本來全部由A小組生產(chǎn),成本較低?，F(xiàn)由于市場需求擴(kuò)張而使這三種零件的需求量大增,因而必須將一部分生產(chǎn)任務(wù)交給B小組生產(chǎn)。A小組的生產(chǎn)能力為2400工時,B小組為1500工時。其他資料如表7—21所示。表7—21有關(guān)資料零件種類單位成本(元)計劃產(chǎn)量(件)所需工時A小組B小組單位零件總計甲56602403

720乙838848041920丙455256021120合計3760首先應(yīng)根據(jù)上述資料計算相對成本,如表7—22所示。表7—22相對成本表單位:元生產(chǎn)部門相對成本零件種類以甲零件的單位成本為基數(shù)以乙零件的單位成本為基數(shù)以丙零件的單位成本為基數(shù)適宜的生產(chǎn)部門A小組①B小組②A小組③B小組④A小組⑤B小組⑥甲110.6750.6821.2441.154A,B小組乙1.4821.467111.8441.692B小組丙0.8040.8670.5420.59111A小組相對成本的計算方法,可以用表7—22中第①、④欄為例說明如下:

將生產(chǎn)任務(wù)具體分配,如表7—23所示:表7—23生產(chǎn)任務(wù)分配表零件種類A小組B小組合計產(chǎn)量(件)單位工時需用工時產(chǎn)量(件)單位工時需用工時產(chǎn)量(件)單位工時需用工時甲2403

720

2403

720乙1404

5603404136048041920丙56021120

56021120合計2400合計1360合計3760生產(chǎn)能力2400生產(chǎn)能力1500生產(chǎn)能力3900剩余生產(chǎn)能力

剩余生產(chǎn)能力140剩余生產(chǎn)能力140在生產(chǎn)任務(wù)分配表基礎(chǔ)上編制的成本計算表如表7—24所示。表7—24成本計算表單位:元零件種類A小組B小組合計產(chǎn)量(件)單位成本總成本產(chǎn)量(件)單位成本總成本甲2405613440

13440乙1408311620340882992041540丙5604525200

25200合計——50260

2992080180成本計算表中的80180元是生產(chǎn)甲、乙、丙三種零件在分配生產(chǎn)任務(wù)的各種方案中可能達(dá)到的最低總成本。分配原因在實際工作中,生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的各個車間(或分廠)的成本水平是有差異的,當(dāng)生產(chǎn)任務(wù)增加而各車間的生產(chǎn)能力又有剩余時,就存在如何將增產(chǎn)任務(wù)在各車間分配的問題。方法運(yùn)用為了達(dá)到使總成本最低的目的,以單位變動成本作為判斷標(biāo)準(zhǔn),將增產(chǎn)任務(wù)分配給單位變動成本最低的車間。注意不應(yīng)以單位成本作為判斷標(biāo)準(zhǔn),因為按全部成本法計算的單位成本中包括各車間的固定成本,作為與決策無關(guān)的成本不應(yīng)予以考慮根據(jù)單位變動成本分配增產(chǎn)任務(wù)【例7-19】設(shè)某公司的A,B兩個車間生產(chǎn)同一種產(chǎn)品,去年各生產(chǎn)了1800件。今年計劃增產(chǎn)600件,A,B兩個車間均有能力承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)。A,B兩個車間的其他資料如表7—25所示。表7—25A、B兩車間相關(guān)資料單位:元項目A車間B車間全公司產(chǎn)量(件)180018003600單位變動成本45—變動成本7200900016200固定成本8200600014200總成本154001500030400單位成本8.568.338.44如果以單位成本作為標(biāo)準(zhǔn)分配增產(chǎn)任務(wù),則B車間應(yīng)該承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的生產(chǎn)(B車間單位成本8.33元<A車間單位成本8.56元)。表7—26B車間增產(chǎn)前后的成本資料單位:元項目增產(chǎn)前增產(chǎn)后差額產(chǎn)量(件位變動成本55—變動成本9000120003000固定成本60006000—總成本15000180003000如果以單位變動成本作為標(biāo)準(zhǔn)分配增產(chǎn)任務(wù),則A車間應(yīng)承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的生產(chǎn)(A車間的單位變動成本4元<B車間的單位變動成本5元)。表7—27A車間增產(chǎn)前后的成本資料

單位:元項目增產(chǎn)前增產(chǎn)后差額產(chǎn)量(件位變動成本44—

變動成本720096002400固定成本82008200—總成本15400178002400從A,B兩個車間增產(chǎn)600件產(chǎn)品前后成本資料的對比可以看出:B車間增產(chǎn)600件產(chǎn)品需要增加總成本3000元,而A車間只需增加總成本2400元,A車間與B車間相比減少總成本600元。所以,應(yīng)以單位變動成本的高低作為分配增產(chǎn)任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn),而不應(yīng)以單位成本的高低作為標(biāo)準(zhǔn),因為單位成本中的固定成本分?jǐn)傤~從總額來講是固定不變的,屬無關(guān)成本?？偨Y(jié)

思考題1.由于價值等于功能除以成本,而功能是使用價值指標(biāo),成本是價值指標(biāo),請問管理會計是如何解決功能評價的計量問題的?2.虧損產(chǎn)品就要停產(chǎn)嗎?為什么?3.貢獻(xiàn)毛益分析法擇優(yōu)決策的本質(zhì)是什么?運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益分析法擇優(yōu)決策時應(yīng)注意哪些問題?

4.差量分析法擇優(yōu)決策的本質(zhì)是什么?運(yùn)用差量分析法擇優(yōu)決策時應(yīng)注意哪些問題?5.成本無差別點(diǎn)分析法的運(yùn)用方法及特點(diǎn)是什么?6.簡述成本計劃評審法的基本要點(diǎn)。練習(xí)題1.某公司計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有A，B，C三個不同的加工方案可供選擇，有關(guān)資料如下表所示，單位：元。要求：(1)確定A，B，C三個方案各自的最優(yōu)產(chǎn)量區(qū)間；(2)如果預(yù)計甲產(chǎn)品生產(chǎn)160件，哪個加工方案將為最優(yōu)方案。

方案

固定成本

單位變動成本聯(lián)合成本專屬成本ABC5005005007005009004632、某企業(yè)現(xiàn)有員工的計劃工作時間為64000個工時,按現(xiàn)有生產(chǎn)任務(wù)計算工作時間富余20%，因而準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如下表所示。由于現(xiàn)有設(shè)備加工能力所限,在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時,需要增加專屬設(shè)備8000元。要求：在甲、乙、丙產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下,應(yīng)如何作出方案選擇？項目產(chǎn)品甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時(小時)3.24.86.4單位銷售價格(元)304050單位直接材料(元)71315單位直接人工(元)868單位制造費(fèi)用(元)5793、英豪公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，年設(shè)計生產(chǎn)能力為60000件，單位售價650元，其正常的單位成本如下表所示。根據(jù)目前的生產(chǎn)狀況，企業(yè)尚有40%的剩余生產(chǎn)能力未被充分利用，可以繼續(xù)接受訂貨?，F(xiàn)有一客戶要求再訂購一批乙產(chǎn)品，每件出價320元。項

目單位成本直接材料125直接人工100制造費(fèi)用其中：變動制造費(fèi)用

固定制造費(fèi)用

75110合

計410針對練習(xí)題3，要求：試就以下不相關(guān)情況進(jìn)行決策（1）客戶要求訂購的乙產(chǎn)品為24000件，且對這批訂貨有某些特殊要求，需另行購置一臺100000元的專用設(shè)備，是否接受該批訂貨？（2）如果不接受該24000件的訂貨，剩余生產(chǎn)能力可用于為其他企業(yè)代加工某零件，可獲得加工收入250000元，是否接受該批訂貨？（3）如果該批訂貨的數(shù)量是26000件，接受訂貨不需用增加專屬設(shè)備，剩余的生產(chǎn)能力也不可轉(zhuǎn)作他用，是否接受該批訂貨？4、某企業(yè)本年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000臺，銷售單價為200元，單位變動成本為140元，現(xiàn)有一公司向企業(yè)發(fā)出訂單，要求訂貨500臺，訂單報價為170元/臺。要求：就一下各種情況分別作出是否接受此訂貨的決策。（1）如果企業(yè)的最大生產(chǎn)能力為3000臺，剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，且追加訂貨不需要追加專屬成本。（2）如果企業(yè)的最大生產(chǎn)能力為2200臺，且追加訂貨不需要追加專屬成本。（3）如果企業(yè)的最大生產(chǎn)能力為2500臺，但追加訂貨需要使用某專用設(shè)備，該設(shè)備的使用成本為2000元；若不接受追加訂貨，則該部分生產(chǎn)能力可以出租，可得租金5000元。（4）如果企業(yè)的最大生產(chǎn)能力為2400臺，追加訂貨需要追加3000元的專屬成本；若不接受追加訂貨，則該部分生產(chǎn)能力可以承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲貢獻(xiàn)毛益總額為4000元。謝謝！成本與管理會計學(xué)（第三版）第八章存貨成本與存貨管理目錄CONTENTS01基本存貨模型及其應(yīng)用03存貨周轉(zhuǎn)期控制02存貨模型的擴(kuò)展應(yīng)用01基本存貨模型及應(yīng)用存貨成本采購成本儲存成本缺貨成本訂貨成本固定訂貨成本變動訂貨成本機(jī)會成本相關(guān)？不相關(guān)？付現(xiàn)成本資本成本變動成本固定成本8.1.1存貨的成本8.1.2經(jīng)濟(jì)訂購批量存貨成本的特性與存貨決策訂購批量,是指每次訂購貨物(材料、商品等)的數(shù)量。存貨決策的目的就是確定使這兩種成本合計數(shù)最低時的訂購批量,即經(jīng)濟(jì)訂購批量,A為某種存貨全年需要量Q為訂購批量Q*為經(jīng)濟(jì)訂購批量A/Q為訂購批次A/Q*為經(jīng)濟(jì)訂購批次P為每批訂貨成本C為單位存貨年儲存成本T為年成本合計(年訂購成本和年儲存成本的合計)T*為最低年成本合計年成本合計=年訂貨成本+年儲存成本

一階導(dǎo)數(shù)為0時，值最低

某公司每年甲材料的使用量為7200噸,該材料儲存成本中的付現(xiàn)成本為每噸4元,單位采購成本為60元。該公司的資本成本為20%,訂購該材料一次的成本為1600元。每噸儲存成本為16元(4+60×20%),則經(jīng)濟(jì)訂購批量為:

某公司全年需要某種商品360000元,每次訂貨成本為2500元,每元商品的年儲存成本為0.125元，則

某公司的會計資料如下:購買價格每單位8元運(yùn)入運(yùn)費(fèi)每單位0.6元電話訂貨費(fèi)

20元裝卸費(fèi)每單位(30+0.25)元存貨稅單位存貨每年0.4元材料運(yùn)達(dá)成本

240元接貨人員的月工資

800元庫存保險費(fèi)每單位每年0.1元倉庫租金每月1200元平均損失每單位每年1.2元資本成本每年18%每月處理的訂單數(shù)

500份8.1.3存貨規(guī)劃相關(guān)成本的確定隨存貨數(shù)量變動的成本項目存貨稅0.4元庫存保險費(fèi)0.1元平均損失1.2元合計1.7元隨購入數(shù)量變動的成本項目購買價格8元運(yùn)入運(yùn)費(fèi)0.6元裝卸費(fèi)0.25元合計8.85元發(fā)出一次訂單而發(fā)生的成本電話訂貨費(fèi)20元裝卸費(fèi)30元材料運(yùn)到公司的成本240元合計290元

02存貨模型的擴(kuò)展應(yīng)用8.2.1一次訂貨，邊進(jìn)邊出情況下的決策存貨儲存情況圖X為每日送達(dá)存貨的數(shù)量;Y為每日耗用存貨的數(shù)量。

某企業(yè)生產(chǎn)季節(jié)性產(chǎn)品甲產(chǎn)品,全季需要B材料12000千克,每日送達(dá)300千克,每日耗用240千克,每次訂購費(fèi)用100元,每千克B材料季儲存成本為3元。

8.2.2有數(shù)量折扣時的決策

為了鼓勵購買者多購買商品,供應(yīng)商對大量購買商品常常實行數(shù)量折扣價,即規(guī)定每次訂購量達(dá)到某一數(shù)量界限時,給予價格優(yōu)惠。于是,購買者就可以利用數(shù)量折扣價,取得較低商品價、較低運(yùn)輸費(fèi)和較低年訂購費(fèi)用,并且從大批量購買中得到的節(jié)約部分可能超過儲存成本。在有數(shù)量折扣的決策中,訂貨成本、儲存成本以及采購成本都是訂購批量決策中的相關(guān)成本,這時,上述三種成本的年成本合計最低的方案才是最優(yōu)方案。某企業(yè)全年需用A零件2400個,每件每年儲存成本0.6元,每次訂貨費(fèi)用80元。供應(yīng)商規(guī)定:每次訂貨量達(dá)到1200個時,可獲2%的價格優(yōu)惠;不足1200個時,單價為50元。

(3)計算考慮數(shù)量折扣時的年成本合計。采購成本=2400×50×(1-2%)=117600(元)訂購成本=2400/1200×80=160(元)儲存成本=1200/2×0.6=360(元)年成本合計=117600+160+360=118120(元)某公司全年需用B零件12000件,每次訂購費(fèi)用為1140元,每件B零件全年儲存成本為5元,零售價每件70元,采購資金使用混合貸款，資本成本率20%。供應(yīng)商為擴(kuò)大銷售,現(xiàn)規(guī)定數(shù)量折扣如下表所示。訂購單位數(shù)(件)

折扣(元/件)

0~999無折扣1000~19991.002000~59991.506000~99991.8010000及以上2.00

(4)計算6000件時的成本總額(68.2元為該水平的折扣凈額)。儲存成本=6000/2×(5+68.2×20%）=55920(元)訂購成本=12000/6000×1140=2280(元)放棄折扣=12000×(2-1.8)=2400(元)成本總額=55920+2280+2400=60600(元)(5)計算10000件時的成本總額(68元為該水平的折扣凈額)。儲存成本=10000/2×(5+68×20%）=93000(元)訂購成本=12000/10000×1140=1368(元)放棄折扣=0成本總額=93000+1368=94368(元)但在計算10000件的成本總額時，總需求量為12000件時的采購批次為1.2次（12000/10000），這在實際工作中是無法執(zhí)行的，而這種情況又是經(jīng)常發(fā)生的。于是，按就近原則確定采購批次成為共識。在本例中，重新計算如下：（6）計算10000件時的成本總額（68元為該水平的折扣凈額）。儲存成本=12000/2*（5+68*20%）=111600（元）訂購成本=12000/12000*1140=1140（元）放棄折扣=0成本總額=111600+1140=112740（元）

從上述計算可知，最佳訂購量就是成本總額最低的訂購量，即2000件（此時成本總額為31540元）。某供應(yīng)商銷售甲材料時,由于包裝運(yùn)輸原因,只接受200件的整數(shù)倍批量的訂單(如200件、400件、600件等),不接受有零數(shù)或非200件整數(shù)倍的訂單(如500件)。圓慶公司全年需用甲材料2400件,每次訂貨成本為120元,每件年儲存成本為2元。8.2.3訂單批量受限時的決策

(2)訂購400件時的年度總成本。儲存成本=Q/2·C=400/2×2=400(元)訂購成本=A/Q·P=1800/400×120=540(元)年成本合計=400+540=940(元)(3)訂購600件時的年度總成本。儲存成本=600/2×2=600(元)訂購成本=1800/600×120=360(元)年成本合計=600+360=960(元)可見,訂購批量受限時的最佳決策是每次訂購400件。8.2.4儲存量受限制時的決策儲存量受限制時的決策圓慶公司每年需要乙材料360000千克,每次訂貨成本1111.11元,每千克全年儲存成本為0.5元。該公司目前倉庫最大儲存量為30000千克,考慮到業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,已與其他單位意向租用一可儲存20000千克乙材料的倉庫,年租金約為4000元。應(yīng)如何進(jìn)行儲存決策?

(3)比較選擇。由于不受任何限制時的最佳存貨年成本合計為20000元,而不擴(kuò)大倉儲時的限制存貨的年成本合計為20833.32元,因此,從增加倉儲方案角度看預(yù)期可以節(jié)約833.32元。但由于增加倉儲需要多支付租金4000元,比預(yù)期節(jié)約額高出了166.68元,因而最好不要租賃,而按30000千克的批量分批訂購。項目保持現(xiàn)有倉儲量租用倉庫差別成本儲存成本(不含倉租費(fèi))7500100002500(+)訂購成本13333.32100003333.32(-)倉租費(fèi)040004000(+)成本總額20833.32240003166.68(+)

安全庫存量與庫存耗竭成本某項存貨的耗用比預(yù)計要快02存貨耗用率和采購間隔期穩(wěn)定不變01采購間隔期比預(yù)期時間長038.2.5不確定情況下的存貨決策庫存耗竭的不利影響：專程派人采購材料停產(chǎn)等待新的材料運(yùn)達(dá)失去顧客建立保險儲備確定最佳安全庫存量安全庫存量的儲存成本由于期初安全庫存量余額等于期末安全庫存量余額,安全庫存量的單位儲存成本與營運(yùn)存貨的儲存成本相同。儲存成本等于安全庫存量乘以存貨的單位儲存成本。

庫存耗竭成本指備選供應(yīng)來源的成本、失去顧客或商業(yè)信譽(yù)的成本、庫存耗竭期內(nèi)停產(chǎn)的成本等。庫存耗竭成本作為年度預(yù)期值,等于某項庫存耗竭成本乘以每年安排的訂購次數(shù)乘以一次訂購的庫存耗竭概率。

安全庫存量

的確定方法不連續(xù)的概率法經(jīng)驗法安全庫存量的上限=最長交貨期×最高每天用量

-交貨期正常天數(shù)×平均每天用量根據(jù)歷史資料統(tǒng)計庫存耗竭的數(shù)量和概率。在不連續(xù)的概率法下,應(yīng)按不同檔次的相應(yīng)概率計算不同安全庫存量的庫存耗竭成本,并進(jìn)行比較。江威公司每年需用C材料360000千克,每千克C材料的年平均儲存成本為16元,每次訂購費(fèi)用648元,最優(yōu)訂貨批量為5400千克。由于每種安全庫存量水平均會對應(yīng)一種不同的庫存耗竭概率,因此,根據(jù)歷史資料估計:如不保持安全庫存量,則庫存耗竭概率為0.6;如有200千克的安全庫存量,則庫存耗竭概率降為0.3;如有350千克的安全庫存量,則庫存耗竭概率為0.05;如果有600千克安全庫存量,庫存耗竭概率為0.015;如果有800千克安全庫存量,則庫存耗竭概率只有0.01。據(jù)估計,如果不能及時到貨而動用備選供貨渠道,需增加成本約2000元,停產(chǎn)待料損失約3000元。安全庫存量的成本分析安全庫存量(千克)儲存成本(元)預(yù)期庫存耗竭成本(元)成本總額(元)00×16=0200000200200×16=3200103200350350×16=560022266.67600600×16=960014600800800×16=1280016133.33某公司全年需要W商品36000件,平均每日耗用量D為100件,正常交貨期t為8天,正常交貨期平均用量Dt為800件(100×8),每批訂貨成本P為200元,年單位儲存成本C為2元,每次單位庫存耗竭成本b為2.5元。實際交貨期用量(件)概率800以下0.758500.109000.079500.0510000.03—0(1)按不同安全庫存量S分別計算缺貨數(shù)量E及其概率P。S=0件,即將正常交貨期平均用量800件作為再訂貨點(diǎn)S=50件,即將再訂貨點(diǎn)確定為850件S=100件,即將再訂貨點(diǎn)確定為900件S=150件,即將再訂貨點(diǎn)確定為950件

S=200件,即將再訂貨點(diǎn)確定為1000件時,發(fā)生缺貨的概率為零。缺貨數(shù)量E(件)概率P500.101000.071500.052000.03缺貨數(shù)量E(件)概率P500.071000.051500.03缺貨數(shù)量E(件)概率P500.051000.03缺貨數(shù)量E(件)概率P500.03(2)估計每次到貨前各種安全庫存量S的庫存耗竭成本B安全庫存量S(件)缺貨數(shù)量E(件)概率P每次到貨前發(fā)生的庫存耗竭成本(元)B=EPb0501001502000.100.070.050.0350501001500.070.050.03100501000.050.03150500.0350×0.03×2.5=3.75

3.7520000

0(3)根據(jù)每次到貨前的庫存耗竭成本,計算與各種安全庫存量相配合的經(jīng)濟(jì)訂購批量

T=(Q+S)C

再訂購點(diǎn)

的確定訂購下一批貨物的存貨存量(實物量或金額,下同)叫再訂購點(diǎn)。

03存貨周轉(zhuǎn)期控制8.3.1存貨周轉(zhuǎn)期