負(fù)債（工程成本會(huì)計(jì)）

8.1.1負(fù)債的含義和分類負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。8.1.2短期借款的賬務(wù)處理

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。為了核算短期借款的取得和償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的短期借款額；借方登記償還的短期借款額；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。

【例8-1】某建筑施工企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于某年1月1日向建設(shè)銀行申請(qǐng)取得短期借款799950元，期限3個(gè)月，年利率8％，到期一次歸還本息。相關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）1月1日取得借款時(shí)，編制收款憑證（會(huì)計(jì)分錄代替）如下：借：銀行存款799950貸：短期借款——建設(shè)銀行799950（2）1月31日預(yù)提當(dāng)月利息費(fèi)用時(shí)，編制轉(zhuǎn)賬憑證（會(huì)計(jì)分錄代替）如下：借款利息費(fèi)用：799950×8％÷12=5333元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5333貸：應(yīng)付利息5333（3）2月28日預(yù)提2月份借款利息的賬務(wù)處理同（2）。（4）3月31日，確認(rèn)當(dāng)月利息費(fèi)用5333元，并歸還借款本息，編制轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證（會(huì)計(jì)分錄代替）如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5333貸：應(yīng)付利息5333借：應(yīng)付利息15999短期借款——建設(shè)銀行799950貸：銀行存款8159498.2應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算8.2.1應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理【例82】某建筑施工企業(yè)向遼陽(yáng)鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)熱軋直條光圓鋼筋（R235）15噸，每噸4200元，增值稅10710元，代墊運(yùn)費(fèi)1500元。托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票等均已收到，并且圓鋼已驗(yàn)收入庫(kù)。但因銀行結(jié)算戶存款不足，沒(méi)能承付。財(cái)會(huì)根據(jù)收料單等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證（會(huì)計(jì)分錄代替）如下：借：原材料——主要材料75210貸：應(yīng)付賬款——遼陽(yáng)鋼鐵廠75210【例83】承【例82】，某建筑施工企業(yè)銀行結(jié)算戶存款資金充足后，用匯兌結(jié)算方式歸還了向遼陽(yáng)鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)熱軋直條光圓鋼筋的貨款。財(cái)會(huì)根據(jù)有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證（會(huì)計(jì)分錄代替）如下：借：應(yīng)付賬款——遼陽(yáng)鋼鐵廠75210貸：銀行存款75210【例84】某建筑施工企業(yè)2012年7月30日向海星水泥廠購(gòu)買普通硅酸鹽水泥（Ｐ.O42.5）50噸，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未到達(dá)，貨款暫未支付，按合同價(jià)每噸380元暫估入賬。財(cái)會(huì)根據(jù)有關(guān)原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證（會(huì)計(jì)分錄代替）如下：借：原材料——主要材料19000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款(海星水泥廠)19000下月初，用紅字沖回暫估入賬，財(cái)會(huì)編制轉(zhuǎn)賬憑證（會(huì)計(jì)分錄代替）如下：借：原材料——主要材料19000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款(海星水泥廠)19000【例85】承【例84】，海星水泥廠的發(fā)票賬單到達(dá)，水泥貨款19000元，海星水泥廠為本企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，貨款及運(yùn)雜費(fèi)以銀行存款支付。財(cái)會(huì)根據(jù)發(fā)票賬單及結(jié)算憑證編制付款憑證（會(huì)計(jì)分錄代替）如下：借：原材料——主要材料20000貸：銀行存款20000

8.2.2應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款的商品交易，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該賬戶貸方登記開(kāi)出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，其末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計(jì)未付的利息。8.2.3預(yù)收賬款的賬務(wù)處理預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。施工企業(yè)的預(yù)收賬款主要包括預(yù)收備料款、預(yù)收工程款、預(yù)收貨款等。為了反映預(yù)收賬款的發(fā)生及償付情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。該賬戶貸方登記預(yù)收的工程款、備料款和貨款；借方登記與發(fā)包單位結(jié)算已完工工程價(jià)款時(shí)，從應(yīng)收工程款中扣還的預(yù)收工程款和備料款以及從應(yīng)收賬款中扣還的預(yù)收貨款；期末貸方余額表示企業(yè)預(yù)收尚未結(jié)算扣還的各種預(yù)收款。該賬戶下設(shè)置“預(yù)收工程款”和“預(yù)收銷貨款”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并按發(fā)包單位和購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶核算。

8.3應(yīng)付職工薪酬的核算

8.3.1職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容。（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（2）職工福利費(fèi)。（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）住房公積金。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（6）非貨幣性福利。（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。8.3.2職工薪酬的計(jì)算1.計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤的日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算時(shí)間的不同，有月工資、日工資和小時(shí)工資3種。2.計(jì)件工資計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量(工作量)記錄登記的每一職工(或小組)的產(chǎn)品產(chǎn)量(工作量)，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的。3.獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定和企業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，依實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)算。4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)家規(guī)定了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提基礎(chǔ)和比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。5.職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)國(guó)家規(guī)定了職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；職工福利費(fèi)由企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況確定比例，從成本費(fèi)用中提取。8.3.3職工薪酬的賬務(wù)處理1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理1）貨幣性職工薪酬2）非貨幣性職工薪酬2.發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理1）支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2)支付職工福利費(fèi)3）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金4)發(fā)放非貨幣性福利8.4應(yīng)交稅費(fèi)的核算8.4.1應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金。建筑施工企業(yè)應(yīng)交的稅費(fèi)主要包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅、所得稅和教育費(fèi)附加等。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交增值稅)×適用稅率應(yīng)交房產(chǎn)稅(按房屋價(jià)值計(jì)算)＝(房屋原值－房產(chǎn)余值)×適用稅率應(yīng)交房產(chǎn)稅(按租金收入計(jì)算)＝房產(chǎn)年租金收入×適用稅率應(yīng)交土地使用稅＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額應(yīng)交印花稅(比例稅率)＝應(yīng)納稅憑證的金額×適用稅率應(yīng)交印花稅(從量稅率)＝納稅憑證的數(shù)量×單位稅率

8.4.2應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理為了核算應(yīng)交的各種稅費(fèi)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)。該賬戶按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

【例】某建筑施工企業(yè)根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅890000元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅62300元，應(yīng)交教育費(fèi)附加17800元。財(cái)會(huì)根據(jù)有關(guān)原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證（會(huì)計(jì)分錄代替）如下：借：營(yíng)業(yè)稅及附加970100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅890000——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅62300——應(yīng)交教育費(fèi)附加178008.5其他應(yīng)付款的核算8.5.1其他應(yīng)付款的含義其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。8.5.2其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，以核算其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。該賬戶貸方登記企業(yè)其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)；借方登記其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的償還或轉(zhuǎn)銷數(shù)；期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付但未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。該賬戶按其他應(yīng)付款項(xiàng)目或?qū)Ψ絾挝?或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。8.6長(zhǎng)期借款的核算8.6.1長(zhǎng)期借款的含義長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。8.6.2長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理1.長(zhǎng)期借款取得的賬務(wù)處理企業(yè)取得長(zhǎng)期借款并將取得的借款存入銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。如果將借款直接購(gòu)置了固定資產(chǎn)或用于在建工程項(xiàng)目，則應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。2.長(zhǎng)期借款利息的賬務(wù)處理長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.長(zhǎng)期借款歸還的賬務(wù)處理企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款本金和利息時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付利息”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。8.7應(yīng)付債券的核算8.7.1應(yīng)付債券的內(nèi)容應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，是施工企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的一種重要方式。企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的實(shí)際利率以及債券期限的長(zhǎng)短等因素。一般情況下，當(dāng)企業(yè)發(fā)行債券時(shí)的票面利率與實(shí)際利率一致時(shí)，可按債券的票面價(jià)值作為債券的發(fā)行價(jià)格，即按面值發(fā)行；當(dāng)企業(yè)發(fā)行債券時(shí)的票面利率高于實(shí)際利率時(shí)，可按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格作為債券發(fā)行價(jià)格，即溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)企業(yè)發(fā)行債券時(shí)的票面利率低于實(shí)際利率時(shí)，可按低于債券票面的價(jià)值作為債券的發(fā)行價(jià)格，即折價(jià)發(fā)行。本書(shū)只講解按照面值發(fā)行的應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。8.7.2應(yīng)付債券的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)債券的發(fā)行和歸還情況。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)行債券的面值和應(yīng)計(jì)利息，借方登記企業(yè)債券到期支付的本金和利息，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的債券本金和利息。該賬戶應(yīng)按照企業(yè)發(fā)行債券的“面值”“應(yīng)計(jì)利息”“利息調(diào)整”等項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券