試析公立醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制的融合

引言在公立醫(yī)院經(jīng)營管理中，管理會計多屬于財務部門主導，而按照相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制工作由內(nèi)部審計部門牽頭負責，同時兩者在實施方式上也有著顯著差別，但都屬于經(jīng)濟管理范疇，而且在工作目標上基本相同，即都是對醫(yī)院各項業(yè)務進行控制與管理，故而兩者間相互作用和影響，關(guān)系密切。如果可以將管理會計與內(nèi)部控制充分結(jié)合，便可有效改善公立醫(yī)院經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟運行水平，促進公立醫(yī)院健康有序發(fā)展。在實際中，可以把提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平作為重點，對管理會計與內(nèi)部控制融合發(fā)展進行深度研究，制定詳細的融合管理計劃，從而使兩者的管理效能得到充分發(fā)揮，快速實現(xiàn)發(fā)展目標。一、相關(guān)理論概述（一）管理會計管理會計與財務會計并列，是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來的重要分支，是在醫(yī)院內(nèi)部管理過程中，通過歸集、整理、統(tǒng)計所需的會計信息，對醫(yī)院開展的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、分析、評估和管理，提供最優(yōu)決策，改善運營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益水平，有效實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和目標。和會計分支中財務會計相比較，管理會計不但可以讓經(jīng)營核算管理、預算信息變得更加完整和準確，并且也能對內(nèi)部管理各個節(jié)點有效控制，對單位內(nèi)部管理水平提高有著重要意義[1]。公立醫(yī)院的日常運營中，業(yè)務內(nèi)容繁雜且量大，使得對內(nèi)部管理全過程中各個節(jié)點的控制與管理更為困難，故而運用諸如貢獻毛利法下的投資項目可行性研究、直線回歸法下的各病種診療成本預算管理等管理會計方法，以提升決策水平顯得尤為重要。（二）內(nèi)部控制公立醫(yī)院內(nèi)部控制是強化醫(yī)院內(nèi)部管理的主要方式，指在堅持公益原則的前提下，把合法合規(guī)、風險可控、高質(zhì)高效和可持續(xù)發(fā)展的運營目標作為根本，開展的一系列風險防范和管控活動，具體內(nèi)容包含了風險評估、內(nèi)部控制建設、內(nèi)部控制報告、內(nèi)部控制評價，不但能夠為管理人員提供真實完整的財務信息，讓管理決策更科學，并且也能使運營目標、醫(yī)院戰(zhàn)略落實到位，確保經(jīng)濟活動的合理性和經(jīng)濟性，保證醫(yī)院資產(chǎn)安全和使用有效，有效防范舞弊和預防腐敗。在公立醫(yī)院中，通過加強內(nèi)部控制管理，可以有效提高醫(yī)院整體管理水平[2]。對于公立醫(yī)院來說，管理會計和內(nèi)部控制之間關(guān)系密切，展現(xiàn)出相互作用和影響的效果。因為管理會計與內(nèi)部控制中涉及的單位內(nèi)部監(jiān)督、業(yè)務管理、風險評估等內(nèi)容有著必然的聯(lián)系，故而通過管理會計和內(nèi)部控制的充分融合，可有效提高醫(yī)院運營管理水平，促進可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。管理會計通過核算并管理各項成本內(nèi)容及相關(guān)指標，如診療成本、住院成本、藥占比、耗占比、平均床日數(shù)等，將其分析、控制價值全面發(fā)揮，高效控制運營過程，將有效信息及時反饋給院領(lǐng)導以供決策，有利于醫(yī)院發(fā)展目標快速完成。而內(nèi)部控制則通過完善的內(nèi)部控制體系和規(guī)范的管理流程，確保業(yè)務合法合規(guī)，資產(chǎn)更加安全，提高醫(yī)院內(nèi)部控制水平，推動醫(yī)院更好地發(fā)展。二、公立醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制融合的原則（一）確定相同的目標在公立醫(yī)院運營中，因為管理會計和內(nèi)部控制的工作對象均為醫(yī)院開展的各項經(jīng)濟活動，故而為了實現(xiàn)管理會計與內(nèi)部控制的充分融合，應按照目標相同的原則，利用管理會計和內(nèi)部控制工作目標相同的特點，進一步細化管理會計和內(nèi)部控制工作目標和明確部門職責權(quán)限，為兩者融合發(fā)展提供有利條件。例如，因為醫(yī)院經(jīng)濟活動展現(xiàn)出多層次特點，通過管理會計分析，不但能夠展現(xiàn)出醫(yī)院開展的各項經(jīng)濟活動，并且也能利用數(shù)據(jù)追溯及預測方法對醫(yī)院各個部門和科室確定運營目標。然而，在設置工作目標過程中，除了要思考經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)信息記錄、核算管理等工作要求之外，還要保證會計工作的合規(guī)性和科學性，并將其融入到核心工作目標中，做到利用內(nèi)部控制融入業(yè)務流程的方式進行動態(tài)監(jiān)督，加強業(yè)務控制管理，與管理會計保持良好的合作關(guān)系，形成統(tǒng)一的工作目標。（二）制定統(tǒng)一的制度在實現(xiàn)管理會計和內(nèi)部控制融合發(fā)展工作中，公立醫(yī)院應該按照制度統(tǒng)一的工作原則，借助兩者工作流程基本相同的特點，加強相關(guān)工作制度體系建設，為管理會計和內(nèi)部控制融合發(fā)展提供制度引導和支撐。例如，在風險管理過程中，需要從風險評估、風險預測、風險識別、風險控制等多方面入手，構(gòu)建完善的管理會計與內(nèi)部控制融合發(fā)展的工作制度，讓兩者可以按照相同管理流程運行，為醫(yī)院經(jīng)營風險管理工作順利進行提供指導[3]。在運營管理中，加強資源分配管理制度建設，明確醫(yī)療設備、醫(yī)用試劑及耗材、藥品等資源的分配標準，通過加強管理會計和內(nèi)部控制，實現(xiàn)資源科學配置，提高使用效益。（三）應用相同的方法在公立醫(yī)院運營中，因為管理會計和內(nèi)部控制都是以醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務為管理重點，故在實現(xiàn)兩者融合發(fā)展過程中，需按照方法統(tǒng)一的原則，對管理會計與內(nèi)部控制操作方法進行深入探究，并根據(jù)以往工作經(jīng)驗，總結(jié)出管理會計和內(nèi)部控制融合發(fā)展的相關(guān)經(jīng)驗，確保兩者可以在相同的工作方式下運行。例如，應用管理會計進行績效考核，較常用的方法是平衡計分卡，主要是從財務、就診患者、內(nèi)部運營、學習成長等四個維度入手，對醫(yī)院開展的各項業(yè)務進行績效評價與考核，通過財務指標與非財務指標的均衡發(fā)展，實現(xiàn)對醫(yī)院各個部門及科室、工作崗位績效評價與管理，為醫(yī)院戰(zhàn)略化發(fā)展提供保障。而內(nèi)部控制中的績效考核管理方式，主要是在科學績效考核指標體系的指導下，對醫(yī)院各部門及員工的績效指標進行考核與評價，同時按照考核評價結(jié)果，制定詳細的獎罰計劃。在整體上，平衡計分卡和績效考核管理之間存在一定的相似性，兩者間表現(xiàn)出明顯的融合性特征，所以醫(yī)院可以結(jié)合實際運營管理情況，采用適宜的方式進行管理會計和內(nèi)部控制融合。三、公立醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制的融合策略（一）更新管理理念雖然當前公立醫(yī)院領(lǐng)導層面對管理會計和內(nèi)部控制工作高度重視，但是在兩者的融合發(fā)展中，依然存在職責分工不明確等諸多問題。眾所周知，管理會計和內(nèi)部控制都是對經(jīng)營活動進行管理的活動，在具體操作中，除了要采用先進的管理方式之外，還要通過完善的理論機制作為根本，將其落實到位[4]。故為了實現(xiàn)管理會計和內(nèi)部控制的融合發(fā)展，并將其靈活地融入到日常運營中，使管理會計和內(nèi)部控制融合發(fā)展的價值得以充分發(fā)揮，公立醫(yī)院相關(guān)管理人員必須樹立現(xiàn)代化思想認知，及時更新管理理念?？傮w上可以通過借鑒其他醫(yī)院較為先進的管理模式，結(jié)合本醫(yī)院實際情況和運營要求，制定切實可行的管理會計和內(nèi)部控制融合發(fā)展的方案，并落實到資產(chǎn)管理、預算管理、政府采購管理、醫(yī)療業(yè)務管理、科研項目和教學管理等具體業(yè)務層面，將其工作效能全面發(fā)揮出來，切實提高公立醫(yī)院管理水平。在理論機制建立的具體操作上，融合工作應重點思考理論體系對管理會計和內(nèi)部控制工作發(fā)展的影響，從而加強管理會計與內(nèi)部控制理論體系建設，為管理會計和內(nèi)部控制的深度融合提供理論引導。但由于每個醫(yī)院經(jīng)營理念和管理模式各不相同，所以在對管理會計和內(nèi)部控制融合理論研究過程中，應從醫(yī)院實際著手，結(jié)合醫(yī)院整體情況確定研究方向，并把醫(yī)院運營管理中的管理會計與內(nèi)部控制融合思路確定，以此形成比較合理的融合基礎(chǔ)框架。與此同時，加強對醫(yī)院現(xiàn)有管理體系、會計管理情況、內(nèi)部控制等問題的研究，并將研究結(jié)果融入到融合框架中去，以確定管理會計和內(nèi)部控制融合的具體方案和體系要求，作為后續(xù)融合發(fā)展的理論依據(jù)。除此之外，還要對實務中兩者融合發(fā)展存在的諸如職責邊界不清等問題深入探究，通過對不同問題產(chǎn)生原因進行調(diào)查，強化理論分析，探討解決方案，從而讓理論機制變得更加完整，更有利于后續(xù)融合管理工作開展。（二）優(yōu)化內(nèi)部融合環(huán)境醫(yī)院在開展管理會計和內(nèi)部控制工作過程中，通常需要得到各個部門及科室的支持，為了在運營管理中，順利實現(xiàn)管理會計與內(nèi)部控制的融合，還應做到優(yōu)化內(nèi)部融合工作環(huán)境，營造良好的融合發(fā)展氛圍，以保證管理會計和內(nèi)部控制融合工作有序進行，從而得到各部門及科室人員的全面配合。在優(yōu)化內(nèi)部融合工作環(huán)境過程中，醫(yī)院應先做好頂層設計工作，以醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展為起點，管理會計和內(nèi)部控制融合發(fā)展為重點，制定融合發(fā)展方案，讓其可以和醫(yī)院發(fā)展目標高度統(tǒng)一，更具標準性。與此同時，醫(yī)院除了要根據(jù)員工實際工作情況，加強風險預防和控制，明確具體管理流程之外，還應加強對管理會計和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性的宣傳指導工作，讓每個員工都能充分了解管理會計和內(nèi)部控制融合發(fā)展的有效性，同時對創(chuàng)新管理思路產(chǎn)生真正的認同感。（三）構(gòu)建信息共享體系在實現(xiàn)管理會計和內(nèi)部控制融合發(fā)展中，公立醫(yī)院應該結(jié)合時代發(fā)展要求，從信息化管理角度入手，加快會計信息與內(nèi)控信息共享體系建設，徹底解決醫(yī)院內(nèi)因各管理系統(tǒng)互相割裂而導致數(shù)據(jù)信息不兼容的現(xiàn)狀，讓管理會計信息和內(nèi)部控制信息及時傳遞，為醫(yī)院各項經(jīng)濟管理活動有序進行提供技術(shù)支持。在建立信息共享體系過程中，公立醫(yī)院需要加強會計信息化基礎(chǔ)設施建設，構(gòu)建統(tǒng)一的信息化管理平臺，與各個信息系統(tǒng)充分連接，實現(xiàn)管理會計信息、內(nèi)部控制信息的及時采集與整理。與此同時，可以引進大數(shù)據(jù)、信息化、人工智能等現(xiàn)代化技術(shù)，開發(fā)并設計專業(yè)的信息處理軟件，利用專業(yè)軟件設施整理會計信息和內(nèi)部控制信息，促進各項信息傳遞和共享，保證會計人員和內(nèi)部控制人員及時獲取所需的信息[5]。除此之外，提高會計人員和內(nèi)部控制人員思想認知，樹立正確的信息化意識，實操中設置合理的人員系統(tǒng)權(quán)限，確保各種信息的安全、合理使用，從而獲得可行的融合方案。（四）合理運用會計方法在公立醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中，因為管理會計和內(nèi)部控制在工作目標上基本相同，并且工作方法高度統(tǒng)一，故而兩者之間有著天然的密切聯(lián)系，所以為了實現(xiàn)管理會計和內(nèi)部控制的融合發(fā)展，還應從內(nèi)部控制角度出發(fā)，根據(jù)管理需求和基本特點，靈活使用各種管理會計方法，將管理會計充分嵌入內(nèi)部控制工作中。例如，在開展成本控制工作時，通過對醫(yī)院日常運營發(fā)展中的各項成本支出的成本性態(tài)進行分析，將醫(yī)院全成本劃分為固定成本、變動成本，之后根據(jù)醫(yī)院固定成本支出情況和臨床診療等與業(yè)務工作量變化相關(guān)的變動成本支出情況進行綜合分析，確定其對成本支出的影響程度，從而制定詳細的成本控制方案，從根源上降低成本。在資產(chǎn)管理過程中，應利用固定資產(chǎn)卡片，對醫(yī)院所有資產(chǎn)的情況進行全面清查，之后從資產(chǎn)價值、產(chǎn)生經(jīng)濟效益等方面對資產(chǎn)進行劃分，制定重點管理、普通管理和靈活管理等不同的資產(chǎn)管理方案，確定資產(chǎn)管理目標，統(tǒng)一資產(chǎn)管理流程，讓醫(yī)院可以在資產(chǎn)種類比較多、資產(chǎn)管理水平比較低的情況下，取得良好的資產(chǎn)管理成果，確保資產(chǎn)安全和使用有效。（五）完善內(nèi)控評價體系通過管理會計和內(nèi)部控制的充分融合，不但使各項內(nèi)部控制的前期準備、相關(guān)理論和具體執(zhí)行情況更為清晰明了，同時也能更好地得到內(nèi)部控制評價成果，把和管理會計相關(guān)的理論依據(jù)融入到內(nèi)部控制中，可實現(xiàn)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行綜合評價，從而完善內(nèi)部控制評價體系。例如在醫(yī)院所有員工內(nèi)部控制職責已經(jīng)明確的情況下，通過使用平衡計分卡這項管理會計工具，對醫(yī)院的戰(zhàn)略目標和各項業(yè)務活動關(guān)系進行分析，建立各個崗位內(nèi)部控制職責和責任履行衡量指標，對每位醫(yī)院員工的內(nèi)部控制職責履行情況進行評價，及時找到內(nèi)部控制中存在的問題并完善漏洞，從而提高醫(yī)院管理水平。（六）建立專業(yè)人才隊伍在管理會計和內(nèi)部控制融合過程中，會使得管理會計、內(nèi)部控制原有的工作方式、工作目標和工作方案等發(fā)生改變，故而會對管理會計人員和內(nèi)部控制人員提出新的挑戰(zhàn)。如果內(nèi)部控制人員缺少對管理會計知識的了解，或者管理會計人員掌握的內(nèi)部控制知識不足，技能不高，會阻礙管理會計與內(nèi)部控制的融合發(fā)展工作。所以，在實施管理會計和內(nèi)部控制融合工作時，公立醫(yī)院應該把本院財務會計人員、內(nèi)部控制人員進行整合，形成一個比較專業(yè)的工作團隊。與此同時，安排專業(yè)團隊負責管理會計和內(nèi)部控制工作[6]。在實際中，公立醫(yī)院應當安排相關(guān)人員參加培訓班，學習專業(yè)課程，讓其在培訓中掌握更多和管理會計、內(nèi)部控制相關(guān)的理論知識，拓寬知識面，提高專業(yè)水平