政府會計制度下農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位提升會計核算質(zhì)量的思考

政府會計制度的實施，對會計核算提出了更高的要求，在一個賬套內(nèi)，對同一個業(yè)務(wù)平行記賬，但又有不同的核算基礎(chǔ)和科目，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，計提折舊、攤銷和壞賬準(zhǔn)備，關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付，全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，真實反映出單位運行成果，年末形成單位政府財務(wù)報告。預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，體現(xiàn)單位預(yù)算管理收支及結(jié)余情況，起到了加強(qiáng)財務(wù)管理預(yù)算能力的作用，年末形成單位決算報告。要實現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報告”政府會計制度的功能，準(zhǔn)確反映會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息必須以提升的會計信息質(zhì)量為前提[1]。一、影響會計核算質(zhì)量的主要因素（一）人員因素財務(wù)人員作為會計核算的主體，首要是做好會計賬務(wù)處理問題，這是最重要的原始數(shù)據(jù)，關(guān)系到會計信息質(zhì)量及最終財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。新制度的“雙分錄，雙基礎(chǔ)”加大了財務(wù)人員的工作量和業(yè)務(wù)處理的難度，對每項業(yè)務(wù)的合理分析和精準(zhǔn)判斷給財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的要求。部分科研事業(yè)單位財務(wù)人員普遍存在老齡化現(xiàn)象，專業(yè)技術(shù)人才梯隊結(jié)構(gòu)不合理，年輕專業(yè)的財務(wù)信息化人員嚴(yán)重“斷檔”，在實際業(yè)務(wù)中，不能適應(yīng)新制度的變化，領(lǐng)會新制度的要義，影響了會計信息質(zhì)量[2]。（二）實務(wù)難點政府會計制度要求對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，即單位需要反映財務(wù)狀況，也需要反映預(yù)算執(zhí)行情況。政府會計制度由于核算的時點及基礎(chǔ)不同，財務(wù)會計與預(yù)算會計收支記賬上出現(xiàn)差異，出現(xiàn)不需要平行記賬或者即使平行記賬金額也不一致的情況[3]，正確理解和會計分錄是提升會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。主要有以下幾種情形。1.納入部門預(yù)算的非現(xiàn)金業(yè)務(wù)計提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以及發(fā)出存貨，不涉及現(xiàn)金的流入流出；非貨幣性資產(chǎn)捐贈、無償調(diào)撥中不涉及現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)，非貨幣性資產(chǎn)出售、報廢、毀損中不涉及現(xiàn)金凈支出的業(yè)務(wù)。只做財務(wù)會計核算，不做預(yù)算會計核算。2.納入部門預(yù)算的現(xiàn)金業(yè)務(wù)從銀行提現(xiàn)或存現(xiàn)，是貨幣資金內(nèi)部增減變動，不產(chǎn)生現(xiàn)金流，只做財務(wù)會計分錄。職工購買材料或差旅費借款發(fā)生時，未真正發(fā)生現(xiàn)金支出，財務(wù)會計通過“其他應(yīng)收款”科目核算，不做預(yù)算會計核算，在實際報銷時才進(jìn)行平行記賬。3.未納入部門預(yù)算的現(xiàn)金業(yè)務(wù)國有資產(chǎn)處置、租賃、報廢取得的收入，因未納入部門預(yù)算，不屬于本單位收入，在“應(yīng)繳財政款”中核算；不做預(yù)算會計核算。收到委托代理資金、應(yīng)轉(zhuǎn)撥其他單位的款項；以及保證金等暫收暫付款。記入財務(wù)會計往來科目，不預(yù)算會計核算。4.橫向課題確認(rèn)收入的方式不同財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，單位收到預(yù)撥科研課題款項，財務(wù)會計以合同書確認(rèn)應(yīng)歸集到本年的收入金額，貸記“事業(yè)收入”；預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為原則，以全部收到金額貸記“事業(yè)預(yù)算收入”，兩者存在差異。5.支付預(yù)付款項和購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財務(wù)會計借記“預(yù)付賬款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”，不列支費用；預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”，財務(wù)會計費用和預(yù)算會計支出科目上存在差異。二、提升會計核算質(zhì)量的措施（一）加強(qiáng)財務(wù)人員隊伍建設(shè)，提升專業(yè)技能“雙核算”體系，對財務(wù)人員提出更高要求，人是第一生產(chǎn)力，結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)人才是提升會計信息質(zhì)量的前提條件。一是引進(jìn)財務(wù)專業(yè)人才，解決事業(yè)單位財務(wù)人員年齡老化、斷檔、學(xué)習(xí)能力低等問題，提升財務(wù)工作的辦事效率和水平，提升會計核算的質(zhì)量。二是科研事業(yè)單位要建立年度培訓(xùn)計劃，定期舉辦培訓(xùn)交流活動，結(jié)合現(xiàn)實業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題，解決會計核算的難點，提升會計人員的專業(yè)水平。三是建立健全激勵約束機(jī)制，完善績效考核制度，加強(qiáng)財務(wù)崗位輪崗，提升每位財務(wù)人員各方面的能力與責(zé)任擔(dān)當(dāng)[4]。（二）加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)，完善內(nèi)控制度科研事業(yè)單位要大力推行信息化建設(shè)實施，改善工作的基礎(chǔ)環(huán)境，信息化不僅僅局限于會計電算化，要在優(yōu)化財務(wù)報銷流程，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)工作全過程可視化，信息化，與單位辦公自動化有效結(jié)合，以達(dá)到防范財務(wù)風(fēng)險，提高工作效率，減少人為差錯的發(fā)生。建立完善內(nèi)控制度，明確財務(wù)崗位職責(zé)和權(quán)限，各司其職，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，保障會計核算信息質(zhì)量。（三）核對會計核算信息，夯實工作基礎(chǔ)“雙核算”會計體系相互分離又互相銜接，期末對財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個核算體系的會計科目的核對是查漏補(bǔ)缺，修正錯誤，檢查會計核算的準(zhǔn)確性，提升會計質(zhì)量的重要保證。主要包括以下幾個方面：1.財務(wù)會計收入與預(yù)算會計收入的比對一般情況下財政撥款收入和財政撥款預(yù)算收入一致，利息收入+其他收入=其他預(yù)算收入。存在差異的是財務(wù)會計“事業(yè)收入”與預(yù)算會計“事業(yè)預(yù)算收入”，兩者差異形成是由于收入確認(rèn)的時點不同存在于預(yù)收款項和應(yīng)收款項科目核算上[5]。科研事業(yè)單位橫向預(yù)收項目經(jīng)費較多，筆者認(rèn)為財務(wù)會計應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確定“事業(yè)收入”和“預(yù)收賬款”金額，年末轉(zhuǎn)賬后，預(yù)收賬款的貸方余額與預(yù)算會計非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額一致。在沒有其他業(yè)務(wù)的情況下：事業(yè)收入+預(yù)收賬款（貸方發(fā)生額）-應(yīng)收賬款（借方發(fā)生額）=事業(yè)預(yù)算收入。2.財務(wù)會計費用與預(yù)算會計支出比對年末，二者的差異存在于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷科目，即財務(wù)會計“業(yè)務(wù)活動計費用（單位管理費用)”=固定資產(chǎn)折舊(貸方）-無形資產(chǎn)攤銷（貸方）+固定資產(chǎn)（借方）+無形資產(chǎn)（借方）=預(yù)算會計“事業(yè)支出”。3.財務(wù)會計與預(yù)算會計差異項比對差異項是指財務(wù)會計的本年盈余與預(yù)算會計的預(yù)算結(jié)余之間的差異。涉及財務(wù)會計收入與預(yù)算會計預(yù)算收入差異，財務(wù)會計費用與預(yù)算會計支出之間的差異，要求在日常核算過程中要嚴(yán)格標(biāo)注差異項，由財務(wù)軟件自動生成，以檢查賬務(wù)處理是否正確，會計核算是否準(zhǔn)確。（見表1）。表1財務(wù)會計與預(yù)算會計差異項對照表4.財務(wù)會計貨幣資金與預(yù)算會計資金結(jié)存比對年末財務(wù)會計“零余額”“財政返還額度”與預(yù)算會計“資金結(jié)存-零余額”“資金結(jié)存-財政應(yīng)返還額度”應(yīng)一致，所以重點核對財務(wù)會計“庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金”與預(yù)算會計“資金結(jié)存-貨幣資金”的相互關(guān)系。一般情況下：預(yù)算會計“資金結(jié)存”的金額=財務(wù)會計“現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金+零余額+財政應(yīng)返還額度+單位可收回資金（應(yīng)收款）-不納入預(yù)算管理資金（暫付款）”（四）優(yōu)化會計核算業(yè)務(wù)，簡化工作流程在日常會計核算中，對本年度內(nèi)就能消化的時間性差異的款項，例如代扣稅金、公積金、養(yǎng)老保險等，作簡化處理：一是在“差異項”輔助核算時選擇“無差異”，既簡化了核算，又減少了年末核實長期存在“差異項”的難度，二是財務(wù)會計列支“費用”時，建議預(yù)算會計同時以“費用”金額確認(rèn)“支出”，實際支出代扣項時，只做財務(wù)會計分錄。例如：本月發(fā)放勞務(wù)報酬1050元，代扣勞務(wù)個稅50元發(fā)放時：財務(wù)會計：預(yù)算會計：下月交納個稅時只做財務(wù)會計分錄：三、結(jié)語政府