銀行業(yè)加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的探討

國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)銀行業(yè)的功勞，金融領(lǐng)域中銀行業(yè)占據(jù)了主導(dǎo)地位。隨著改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)的銀行業(yè)也實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，在新時(shí)代下，銀行業(yè)的管理模式也發(fā)生了重大改變，現(xiàn)代化的管理理念滲透到銀行業(yè)的管理中，為銀行業(yè)的發(fā)展提供充足的動(dòng)力，管理會(huì)計(jì)在80年代被引入我國(guó)銀行業(yè)中，隨之幾十年的發(fā)展也日趨完善，但在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中還存在一些問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)在銀行的發(fā)展過(guò)程中占據(jù)舉足輕重的地位，銀行業(yè)需要進(jìn)一步擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用維度，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到績(jī)效考核、經(jīng)濟(jì)資本管理、利率定價(jià)、業(yè)績(jī)分成等方面。一、管理會(huì)計(jì)概述管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化的信息處理系統(tǒng)，其資料的來(lái)源分為兩個(gè)部分：一是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所收集到的財(cái)務(wù)相關(guān)資料；二是企業(yè)其他部門(mén)所收集到的相關(guān)信息，通過(guò)科學(xué)的方法，對(duì)搜集到的信息進(jìn)行處理和分析，進(jìn)而形成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有用的數(shù)據(jù)信息。作為企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的一個(gè)分支，管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供必要的支持。企業(yè)通過(guò)管理會(huì)計(jì)，可以對(duì)內(nèi)部進(jìn)行有效控制，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，為企業(yè)管理提供信息數(shù)據(jù)資料，從而實(shí)現(xiàn)管理方法的科學(xué)化，提高企業(yè)的管理水平，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。銀行業(yè)管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要職能是財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督，其服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)的外部決策者，如企業(yè)的債權(quán)人、企業(yè)的股東、企業(yè)外部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)等；而管理會(huì)計(jì)主要職能是管理，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、內(nèi)部控制以及內(nèi)部評(píng)價(jià)等管理方面的職能，其服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)的內(nèi)部決策者。銀行業(yè)通過(guò)管理會(huì)計(jì)采用科學(xué)控制和計(jì)劃技術(shù)為企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策依據(jù)，以便企業(yè)內(nèi)部管理者能更好地對(duì)公司進(jìn)行合理的計(jì)劃和必要的內(nèi)部控制。二、管理會(huì)計(jì)作用管理會(huì)計(jì)是一種現(xiàn)代化的管理體系，其主要目的是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供必要的會(huì)計(jì)信息，幫助經(jīng)營(yíng)決策者做出科學(xué)的決策。管理會(huì)計(jì)的作用主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督管理職能，企業(yè)的發(fā)展過(guò)程要重視集約化發(fā)展和成本效益，通過(guò)管理會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)將成本費(fèi)用核算到條線、產(chǎn)品、責(zé)任中心等維度，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化和分解，落實(shí)到具體部門(mén)和人員，成本管理要從節(jié)約支出過(guò)渡到成本降低，因此企業(yè)實(shí)行管理會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)成本核算和監(jiān)督的目的；二是科學(xué)合理的規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；三是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)化的考評(píng)，完善企業(yè)激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策要得到落實(shí)，需要在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行系統(tǒng)化考評(píng)，通過(guò)合理的激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制，而管理會(huì)計(jì)中的業(yè)績(jī)考評(píng)方法以及預(yù)算管理方法，可以為企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制提供科學(xué)的方法；四是參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策更加科學(xué)化，管理會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的管理，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和處理，進(jìn)而產(chǎn)生決策需要的數(shù)據(jù)信息，而這部分?jǐn)?shù)據(jù)信息可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策系統(tǒng)提供重要的內(nèi)容。利用管理會(huì)計(jì)中有效的分析方法，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用和成本進(jìn)行控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化；五是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制。三、銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題（一）缺乏完善管理會(huì)計(jì)體系目前我國(guó)銀行業(yè)的管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用方面還不夠科學(xué)和全面，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容更多關(guān)注在財(cái)務(wù)管理和成本管理上，缺乏健全的管理會(huì)計(jì)體系，應(yīng)用層面只限于方法和技術(shù)。部分銀行的經(jīng)營(yíng)和管理模式部分仍沿襲傳統(tǒng)的粗放式管理模式，銀行業(yè)的會(huì)計(jì)核算分類方法比較單一，主要關(guān)注在銀行的經(jīng)濟(jì)及損益方面。銀行業(yè)在設(shè)計(jì)目標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注在銀行業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大上，而內(nèi)部控制的重點(diǎn)也更多關(guān)注在確保銀行資金的安全上，內(nèi)部控制主要是防范銀行的會(huì)計(jì)和資金方面的風(fēng)險(xiǎn)。（二）銀行的成本管理不到位銀行的成本管理不到位表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是銀行的成本資料管理不到位，管理會(huì)計(jì)的分析手段有待提高。在銀行的經(jīng)營(yíng)管理中成本資料和分析手段一直伴隨經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，如果這兩方面出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)影響到銀行業(yè)的健康發(fā)展。因此，我國(guó)銀行業(yè)需要借鑒國(guó)際上的先進(jìn)成本管理模式，提高銀行的成本管理水平；二是銀行的成本管理和經(jīng)營(yíng)效益不匹配，因銀行業(yè)覆蓋地區(qū)廣，涉及部門(mén)和業(yè)務(wù)比較多，因此在進(jìn)行成本管理時(shí)，要考慮到不同地區(qū)和不同產(chǎn)品的差異性，而目前我國(guó)銀行業(yè)這一方面還做得不夠，在進(jìn)行會(huì)計(jì)管理時(shí)，成本管理和經(jīng)營(yíng)效益結(jié)合的還不充分，目前銀行業(yè)核算的對(duì)象往往是單一機(jī)構(gòu)的成本核算，在成本核算粒度維度深度不夠，銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)提供多元化的成本信息，包括不限于機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶等維度，以提供多元化成本信息，以便清晰計(jì)量和分析各機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶等的盈利貢獻(xiàn)能力，服務(wù)于行內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理需要。（三）管理信息系統(tǒng)建設(shè)不完善一是系統(tǒng)支撐的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。管理會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品等多維度價(jià)值管理，如果信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，會(huì)導(dǎo)致報(bào)表適用者無(wú)法進(jìn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度校驗(yàn)，管會(huì)的應(yīng)用數(shù)據(jù)實(shí)用性大大降低。二是財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間聯(lián)動(dòng)性有待加強(qiáng)。銀行業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)主要還是基于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，提供的數(shù)據(jù)以財(cái)務(wù)信息為主；如業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能完整、準(zhǔn)確地傳達(dá)到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能有效自動(dòng)化結(jié)合，還需要通過(guò)多方加工才能應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)管理決策中。三是“內(nèi)外部信息”無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值挖掘。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的環(huán)境下，客戶數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)獲得對(duì)銀行業(yè)在客戶營(yíng)銷、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)等各項(xiàng)工作方面至關(guān)重要，如銀行不能完全實(shí)現(xiàn)通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)獲取客戶大數(shù)據(jù)，就無(wú)法對(duì)客戶價(jià)值進(jìn)行深入挖掘。（四）管理會(huì)計(jì)思維不強(qiáng)一是管理會(huì)計(jì)思維應(yīng)用不充分。管理會(huì)計(jì)思維追求的是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有效融合，而這融合需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和全行業(yè)務(wù)人員雙向貫通，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的思維要融入業(yè)務(wù)發(fā)展，同時(shí)，業(yè)務(wù)人員在發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)需要將財(cái)務(wù)理念融入具體工作中，比如對(duì)客開(kāi)展業(yè)務(wù)營(yíng)銷的時(shí)候，也要考慮到EVA、RAROC等價(jià)值指標(biāo)；但從目前的業(yè)務(wù)拓展情況看，營(yíng)銷模式仍側(cè)重關(guān)注指標(biāo)完成情況，對(duì)業(yè)務(wù)價(jià)值的考量指標(biāo)如FTP成本、運(yùn)營(yíng)成本、稅務(wù)成本等指標(biāo)容易被忽視。二是數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用不足、數(shù)據(jù)效益不能完全轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)實(shí)效。造成這困難的主要原因包括管理人員專業(yè)素養(yǎng)欠缺及系統(tǒng)支撐不夠，管理會(huì)計(jì)理念對(duì)銀行業(yè)而言是比較新的理念，擔(dān)任該職責(zé)的會(huì)計(jì)人員在知識(shí)體系上還沒(méi)有全面更新，具備的專業(yè)素養(yǎng)還不能支撐管理會(huì)計(jì)體系，同時(shí)管理會(huì)計(jì)不是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)就能解決的事；再加上系統(tǒng)支撐不夠，這也就直接影響到分析的實(shí)效，數(shù)據(jù)應(yīng)用的科學(xué)性就有待提高。（五）缺乏相應(yīng)的考核體系首先，銀行業(yè)財(cái)務(wù)考核指標(biāo)不科學(xué)。業(yè)績(jī)考核制度是實(shí)行業(yè)績(jī)考核的依據(jù)，銀行業(yè)有特定的考核制度，但對(duì)考核指標(biāo)的界定缺乏時(shí)代進(jìn)步性，考核指標(biāo)比較落后，跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，無(wú)法體現(xiàn)現(xiàn)代化的考核指標(biāo)，銀行的考核指標(biāo)一般是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取的，財(cái)務(wù)報(bào)表的主要工作是記錄和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但以此作為考核指標(biāo)不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，與現(xiàn)代銀行業(yè)的發(fā)展格格不入，因此需要建立科學(xué)的業(yè)績(jī)考核體系，以適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展需要。其次，銀行業(yè)缺乏健全的管理會(huì)計(jì)體系，沒(méi)有建立完善的銀行內(nèi)部管理機(jī)制，沒(méi)有做到權(quán)責(zé)分明，管理會(huì)計(jì)缺乏必要的責(zé)任機(jī)制，無(wú)法形成一定約束，使管理會(huì)計(jì)無(wú)法發(fā)揮預(yù)期的作用。四、銀行業(yè)加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用策略（一）強(qiáng)化管理理念，堅(jiān)定價(jià)值理念，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用流程一是管理會(huì)計(jì)涵蓋成本分析、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容，實(shí)施管理會(huì)計(jì)能有效地分析各產(chǎn)品、各條線、各基層網(wǎng)點(diǎn)創(chuàng)造的效能，充分發(fā)揮這職能，需要全行上下各條線、各部門(mén)的相互協(xié)調(diào)，引導(dǎo)全行上下了解管理會(huì)計(jì)所要反映的經(jīng)營(yíng)理念，扭轉(zhuǎn)管理會(huì)計(jì)職能僅僅為計(jì)劃財(cái)務(wù)部職能的認(rèn)識(shí)缺失，讓全體員工認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)是銀行創(chuàng)新和發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。二是加強(qiáng)系統(tǒng)支撐，提升數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。銀行業(yè)在利差逐漸縮窄的趨勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)不僅要計(jì)算內(nèi)部資金收益和風(fēng)險(xiǎn)成本，還要掌握各個(gè)階段的經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)，也要對(duì)產(chǎn)品、客戶進(jìn)行盈利分析，而這一切都基于系統(tǒng)能夠有效、準(zhǔn)確、完整的提供基礎(chǔ)信息和關(guān)聯(lián)信息。因此，銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)投入科技力量，不斷加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)持續(xù)開(kāi)發(fā)、完善，通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行交互，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)對(duì)客戶的各項(xiàng)信息進(jìn)行整合，為客戶提供個(gè)性化、多樣化的金融服務(wù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。（二）加強(qiáng)銀行成本管理，保障管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有效性首先，建立完善的管理會(huì)計(jì)成本核算體系，界定成本管理的范疇，遵循“誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”“誰(shuí)發(fā)起、誰(shuí)分割”“全面核算、共同參與”的原則，科學(xué)劃分管理會(huì)計(jì)成本動(dòng)因，對(duì)各銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范全行的精細(xì)化核算規(guī)則和流程，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)有效。在成本費(fèi)用預(yù)算上，同時(shí)要成立專門(mén)的成本預(yù)算管理部門(mén)，并對(duì)成本進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，更加權(quán)責(zé)劃分制定科學(xué)的成本預(yù)算，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析和上報(bào)，以確定最終的成本預(yù)算方案，進(jìn)而下發(fā)到各部門(mén)開(kāi)始執(zhí)行。銀行通過(guò)對(duì)成本管理的控制、監(jiān)督、考核，形成完善的管理體系，確保銀行的成本管理更具科學(xué)化和規(guī)范化。其次，提高銀行員工的成本管理意識(shí)，使員工認(rèn)識(shí)到成本管理不單純是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而和自身的工作息息相關(guān)。要讓銀行全體員工參與到成本管理中，提高成本管理意識(shí)。銀行方面要提高對(duì)成本管理理念的重視，重點(diǎn)關(guān)注在極易被忽視的潛在成本上。要做到多渠道多角度了解成本管理相關(guān)信息，引進(jìn)專業(yè)化的人才負(fù)責(zé)銀行的成本管理相關(guān)工作。（三）提升相關(guān)人員素質(zhì)，保障管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的全面性企業(yè)要實(shí)現(xiàn)發(fā)展和創(chuàng)新，必須重視對(duì)人才儲(chǔ)備，通過(guò)合理的機(jī)制大力引進(jìn)高素質(zhì)人才，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供人才保障。管理會(huì)計(jì)對(duì)銀行的發(fā)展至關(guān)重要，因此必須重視度管理會(huì)計(jì)相關(guān)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)工作。首先，銀行業(yè)要加大對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)力度，積極拓寬人才引進(jìn)渠道，可以通過(guò)和高校建立合作關(guān)系，尤其是金融類高校，通過(guò)高校的渠道定向培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)人才，使其具體過(guò)硬的理論知識(shí)，然后通過(guò)安排崗位實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，提高專業(yè)人才的實(shí)踐技能。可以通過(guò)社會(huì)招聘或者獵頭機(jī)構(gòu)推薦等方式，不斷拓寬人才引進(jìn)的渠道，為銀行儲(chǔ)備更多的管理會(huì)計(jì)相關(guān)人才。其次，完善人才招聘機(jī)制，在進(jìn)行相關(guān)人員招聘時(shí)，要做到公平和公正，對(duì)人員的要求除了具備相關(guān)的職業(yè)素養(yǎng)，還要具備管理會(huì)計(jì)相關(guān)的理論知識(shí)和專業(yè)技能水平，制定合理薪酬體系，使人崗相適應(yīng)，做到人崗匹配。最后，完善人員培訓(xùn)制度。銀行要注重對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)人員的定期培訓(xùn)，社會(huì)在不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展，因此銀行相關(guān)人員的觀念也要保持不斷更新，知識(shí)儲(chǔ)備也需要不斷擴(kuò)大，并適應(yīng)時(shí)代和社會(huì)的發(fā)展要求，定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其能夠始終走在時(shí)代的最前沿，接觸最先進(jìn)的管理理念，具備科學(xué)的管理方法，掌握最新的技術(shù)和技能，通過(guò)培訓(xùn)，可以使銀行相關(guān)人員樹(shù)立精細(xì)化核算理念，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)在績(jī)效考核、產(chǎn)品定價(jià)、資本管理、客戶營(yíng)銷、資源配置等方面的應(yīng)用力度。（四）建立相應(yīng)的考核體系，保證管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效果考核體系的建立和完善，應(yīng)該兩個(gè)方面著手：一是建立完善的績(jī)效考評(píng)制度，銀行的績(jī)效考評(píng)要形成一種制度，要實(shí)現(xiàn)定期考核，對(duì)考核周期進(jìn)行明確，對(duì)考評(píng)的結(jié)果要做到公開(kāi)和透明，使各考核主體能夠清晰地看到考評(píng)的結(jié)果。對(duì)考核結(jié)果要根據(jù)考核指標(biāo)的完成情況進(jìn)行必要的獎(jiǎng)懲，對(duì)考評(píng)達(dá)到預(yù)期要求的部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而提高部門(mén)的工作主動(dòng)性，提高員工的工作積極性，而對(duì)考核沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的部門(mén)實(shí)施適當(dāng)?shù)膽徒?，以督促其不斷提高工作能力，促使其不斷進(jìn)步。通過(guò)合理的考評(píng)制度，可以對(duì)員工形成一種約束和激勵(lì)，是提高銀行工作能力的有效手段；二是制定科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)