基礎(chǔ)會計學(xué)課件：會計賬戶與復(fù)式記賬

會計賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會計科目與會計賬戶第二節(jié)借貸記賬法本章小結(jié)

要滿足企業(yè)會計核算的需要，必須對會計要素進(jìn)行進(jìn)一步的分類，分類后所得到的項目就是會計科目。會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，會計科目與會計賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計賬戶根據(jù)經(jīng)濟核算的需要分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，兩者之間的關(guān)系是控制和從屬的關(guān)系。在把經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記到賬戶的過程中，必須采用一定的記賬方法，本章主要介紹在會計核算中發(fā)揮著重要作用的一種復(fù)式記賬方法：借貸記賬法。通過對會計分錄、過賬、試算平衡表的介紹，可以對借貸復(fù)式記賬法有一個全面、系統(tǒng)的認(rèn)識。

第一節(jié)

會計科目與會計賬戶

一、會計科目

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生必然引起會計要素的增減變動。為了分門別類地核算和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及由此而引起的各項會計要素的變動情況，為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供有用的核算資料，必須設(shè)置會計科目。

(一)會計科目的概念

會計科目是對會計要素進(jìn)一步分類核算的類目。雖然會計對象已經(jīng)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類，但企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)多種多樣，只用六個要素不能全面、詳細(xì)地反映特定經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動。為了全面、系統(tǒng)、分類地核算與監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，就有必要按照各項會計對象要素設(shè)置會計科目。設(shè)置會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容加以科學(xué)歸類，進(jìn)行分類核算與監(jiān)督的一種方法。例如，企業(yè)的資產(chǎn)要素下需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”及“固定資產(chǎn)”等科目，負(fù)債要素下需要設(shè)置“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“長期借款”等科目。

設(shè)置會計科目能使編制會計憑證和設(shè)置賬簿記錄有了依據(jù)，編制會計報表有了基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會計信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(二)設(shè)置會計科目的原則

會計科目不能任意設(shè)置，必須根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設(shè)置和使用。設(shè)置會計科目應(yīng)遵循下列基本原則：

(1)必須滿足企業(yè)經(jīng)濟管理的要求。會計科目的設(shè)置必須既要結(jié)合會計對象的特點，又要符合經(jīng)濟管理的需要。達(dá)到全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的目的，便于清晰地提供會計信息，以滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

(2)統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。為了適應(yīng)宏觀管理的需要，會計科目在我國由財政部統(tǒng)一制定。但在不影響會計核算的要求和會計報表指標(biāo)的匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱，也可以根據(jù)自身的實際情況增設(shè)、減少或合并某些會計科目的明細(xì)科目。

(3)會計科目名稱力求含義明確、簡明扼要。為了準(zhǔn)確地使用會計科目，所設(shè)置的會計科目必須含義明確、通俗易懂。對每一個會計科目，其核算內(nèi)容必須嚴(yán)格明確地界定，各科目所反映的內(nèi)容不能互相混淆。

(4)會計科目設(shè)置要相對穩(wěn)定。為了便于會計核算資料的匯總及企業(yè)不同時期的對比分析，使企業(yè)的會計信息具有可比性，會計科目的名稱及其核算內(nèi)容應(yīng)該保持相對穩(wěn)定。

(5)會計科目應(yīng)統(tǒng)一編號。會計科目應(yīng)按國家規(guī)定的會計制度統(tǒng)一編號，以便編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計電算化。

(三)會計科目的分類

1．按會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類和共同類六大類。

(1)資產(chǎn)類科目可以按流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。流動資產(chǎn)包括“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“應(yīng)收賬款”等科目；非流動資產(chǎn)包括“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

(2)負(fù)債類科目可以按負(fù)債的償還期限分為流動負(fù)債科目和長期負(fù)債科目。其中流動負(fù)債科目包括“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付股利”等科目。

(3)共同類科目包括“貨幣兌換”、“衍生工具”等科目。

(4)所有者權(quán)益類科目按權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的科目有“實收資本”、“資本公積”科目；反映留存收益的科目有“盈余公積”、“利潤分配”科目。

(5)成本類科目包括“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

(6)損益類科目按不同內(nèi)容和性質(zhì)可分為反映收入類的科目和反映成本費用類的科目。反映收入類科目有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；反映成本費用類的科目有“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目。

2．按會計科目的隸屬關(guān)系分類

會計科目按其隸屬關(guān)系分類，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇坑址Q為總賬科目或一級科目，它是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的項目，反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概括情況。明細(xì)分類科目是對總賬科目所作的進(jìn)一步分類，反映的是各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。明細(xì)科目又可分為二級明細(xì)科目(亦稱子目)和三級明細(xì)科目(亦稱細(xì)目)。如“固定資產(chǎn)”是總賬科目，下設(shè)“生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”和“非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”等二級明細(xì)科目，而在二級明細(xì)科目下再根據(jù)不同的型號、規(guī)格等分設(shè)三級明細(xì)科目?！霸牧稀笔强傎~科目，下設(shè)“原料及主要材料”和“輔助材料”等二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下根據(jù)材料的不同規(guī)格型號分設(shè)三級明細(xì)科目。

(四)會計科目的主要名稱及編號

企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，運用的會計科目很多，為了表明它們的性質(zhì)及所屬的類別和關(guān)系，便于編制會計憑證、登記賬簿、審計會計資料，并有助于會計系統(tǒng)從手工過渡到電算化系統(tǒng)，我國財政部規(guī)定的會計科目，都按照一定的方法予以統(tǒng)一編號。下面將我國新《企業(yè)會計制度》規(guī)定的一級科目中比較常用的會計科目及編號列示出來，如表3-1所示。

二、會計賬戶

會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的類目，但各單位發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分頻繁、復(fù)雜，要系統(tǒng)、連續(xù)、全面地把各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的情況和由此引起的各項資金變化情況分門別類地進(jìn)行核算和監(jiān)督，只使用會計科目是不夠的。必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)相應(yīng)的賬戶作為記賬的實體。設(shè)置會計賬戶就是用貨幣量度對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行日常歸類、核算與監(jiān)督的一種方法。

(一)會計賬戶的概念

會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，是用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。每一個賬戶都有一個簡明的名稱，用來說明該賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，這個名稱就是會計科目。會計科目與會計賬戶是兩個不同的概念，它們既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的聯(lián)系在于：會計科目是會計賬戶的名稱，是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)，兩者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。它們的區(qū)別在于：會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容的分類，本身沒有結(jié)構(gòu)，而會計賬戶是會計科目的具體運用，有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)和格式，能具體反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。因此會計賬戶比會計科目更明細(xì)，內(nèi)容更豐富。

(二)會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的格式，是指會計賬戶中用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的組成部分以及各部分之間的關(guān)系。企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金變動，不外是增加和減少兩種情況。因此賬戶也相應(yīng)地劃分為兩個基本部分：一部分反映數(shù)額的增加，另一部分反映數(shù)額的減少。通常把會計賬戶劃分為左右兩方：一方登記增加額，另一方登記減少額，同時還要反映增減相抵后的差額，即余額。會計賬戶一般說來應(yīng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：

(1)會計賬戶的名稱(即會計科目)；

(2)日期和憑證號數(shù)；

(3)摘要(概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容)；

(4)增加和減少的金額；

(5)余額。

在復(fù)式記賬法下，把賬戶分為借方和貸方，用來登記增加額和減少額。會計賬戶的左邊稱為“借方”，右邊稱為“貸方”，至于哪一方記增加，哪一方記減少，是由賬戶的性質(zhì)決定的。

賬戶按其性質(zhì)來看，資產(chǎn)類賬戶和負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶是兩種性質(zhì)完全不同的賬戶，成本費用類賬戶與收入成果類賬戶也是兩種性質(zhì)完全不同的賬戶。在性質(zhì)不同的賬

戶中應(yīng)使用兩個相反的方向來登記它們的增加額和減少額。所以，各類賬戶就有了不同的結(jié)構(gòu)。

會計賬戶結(jié)構(gòu)在理論上通常用簡化的“丁”字式賬戶結(jié)構(gòu)表示(見圖3-1)。

圖3-1．

1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶是用來記錄和反映各項資產(chǎn)增減變動的賬戶。在這類賬戶中，借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)，余額一般在借方，表示該項資產(chǎn)的期末實有數(shù)。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額可以用下列公式表示：

期末借方余額?=?期初借方余額?+?本期借方發(fā)生額?-?本期貸方發(fā)生額

現(xiàn)以圖3-2列示資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。圖3-2

2．負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債類賬戶是記錄和反映企業(yè)各項負(fù)債增減變動的賬戶；所有者權(quán)益類賬戶是記錄和反映企業(yè)各項所有者權(quán)益增減變動的賬戶。在這兩類賬戶中，貸方登記負(fù)債或所有者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記負(fù)債或所有者權(quán)益的減少數(shù)，余額一般在貸方，表示負(fù)債或所有者權(quán)益的實有數(shù)。

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額可以用下列公式表示：

期末貸方余額?=?期初貸方余額?+?本期貸方發(fā)生額?-?本期借方發(fā)生額

現(xiàn)以圖3-3列示負(fù)債(所有者權(quán)益)類賬戶的結(jié)構(gòu)。

3．成本費用類賬戶

成本費用類賬戶是用來記錄企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人力、物力和財力消耗情況的賬戶。在這類賬戶中，借方登記成本或費用的增加數(shù)，貸方登記成本或費用的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)。這類賬戶期末一般沒有余額。如果有余額，一般在借方，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用。

現(xiàn)以圖3-4列示成本費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。

圖3-4

4．收入利潤類賬戶

收入利潤類賬戶可以分為收入類和利潤類賬戶。收入類賬戶是用來記錄企業(yè)在經(jīng)濟活動中取得的各項收入的賬戶。利潤類賬戶用來記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果的賬戶。

在收入類賬戶中，貸方登記收入的增加數(shù)，借方登記收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，這類賬戶的數(shù)額在期末都要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以確定當(dāng)期的損益。所以，這類賬戶期末一般沒有余額。

利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)相同，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。余額在貸方，表示企業(yè)實現(xiàn)的利潤數(shù)，如果余額在借方則表示企業(yè)發(fā)生的虧損數(shù)。

現(xiàn)以圖3-5列示收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。

圖3-5

(三)總分類賬與明細(xì)分類賬

設(shè)置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。會計賬戶的開設(shè)應(yīng)與會計科目相適應(yīng)，會計科目分為總分類科目、明細(xì)分類科目，會計賬戶也相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，它對明細(xì)賬戶起著控制作用；明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的從屬工作，它對總分類賬戶起著輔助和補充作用，兩者相結(jié)合能全面地反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記可以概括為以下三點：

(1)同時間登記。對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會計憑證，一方面在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，另一方面要在有關(guān)的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行明細(xì)登記。

(2)同方向登記。登記總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶時，借貸記賬方向必須一致。

(3)同金額登記。登記總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶時，總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等。

例如，某廠購入20?000元原材料，其中甲材料15?000元，乙材料5000元。則企業(yè)在設(shè)置原材料賬戶時應(yīng)同時設(shè)置原材料總分類賬戶和原材料明細(xì)分類賬戶。在原材料總分類賬戶中，綜合反映甲、乙兩種材料的期初結(jié)存、本期購入及生產(chǎn)領(lǐng)用及期末結(jié)存等總金額，在原材料明細(xì)分類賬戶中，分別反映各種材料的期初結(jié)存、本期購入及生產(chǎn)領(lǐng)用及期末結(jié)存等的數(shù)量及金額，這樣甲、乙二個明細(xì)分類賬戶的金額總和應(yīng)該等于原材料總分類賬戶的金額。如果兩者不相等，則說明登記有誤，應(yīng)及時查明原因并更正。

第二節(jié)借

貸

記

賬

法

一、記賬方法

任何一個會計主體都要根據(jù)會計科目設(shè)置賬戶，在賬戶中分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)。登記賬戶必須采用科學(xué)的記賬方法。所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的一種專門方法。

按記錄方式的不同，記賬方法可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩大類。單式記賬法是一種簡單但不完整的記賬方法，它對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中登記，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一個方面。比如用現(xiàn)金支付費用，只登記現(xiàn)金的付出，而不登記費用的去向；用銀行存款支付欠款，只登記銀行存款的減少，而不登記欠款的減少。這種方法手續(xù)簡便，但不能反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于核對檢查，目前這種記賬方法已經(jīng)逐漸被淘汰。

復(fù)式記賬法是相對單式記賬而言的，它是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上的賬戶中作雙重記錄，這種記賬方法能完整系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，能反映每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時也便于試算平衡，是一種較為完善的記賬方法。

二、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法，就是對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動，都要用相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等三種。增減記賬法是在20世紀(jì)60年代我國商業(yè)系統(tǒng)在改革記賬方法時提出的一種記賬方法；收付記賬法是在我國傳統(tǒng)的收付記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的復(fù)式記賬法。

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三、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。這種記賬方法產(chǎn)生于公元13世紀(jì)地中海沿海城市，以后便逐步推廣到世界各地。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。根據(jù)我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，我國各類企業(yè)從1993年7月1日起統(tǒng)一采用借貸記賬法。

(一)借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，每個賬戶的基本結(jié)構(gòu)都為“借方”、“貸方”，左方為借方，右方為貸方，這兩方用來反映相反的資金變化。

(二)借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。根據(jù)復(fù)式記賬法的原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的數(shù)額必須相等。例如以銀行存款支付應(yīng)付賬款，一方面，借方登記應(yīng)付賬款的減少；另一方面，貸方登記銀行存款的減少。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

由于借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等“的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。此外，又因為有“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計基本等式，因此，我們可以得到以下試算平衡公式：

本期借方發(fā)生額合計?=?本期貸方發(fā)生額合計

期初借方余額合計?=?期初貸方余額合計

期末借方余額合計?=?期末貸方余額合計

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確。

四、會計分錄

企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分頻繁，需要設(shè)置的賬戶很多。為了正確地反映出賬戶的對應(yīng)關(guān)系，并防止記賬的差錯，在把每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)正式記入賬戶之前，必須根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會計分錄。

會計分錄簡稱分錄。它是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)(會計事項)指出應(yīng)登記的賬戶和記賬方向與金額的一種記錄。

每一筆會計分錄都包括三個要素：會計科目、記賬符號、變動金額。

由于對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中登記，于是在有關(guān)的賬戶之間便形成了借、貸的相互關(guān)系，即賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。例如企業(yè)把庫存現(xiàn)金存入銀行，這項業(yè)務(wù)要分別在“庫存現(xiàn)金”及“銀行存款”兩個賬戶中進(jìn)行登記，“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個賬戶之間就發(fā)生了相互對應(yīng)的關(guān)系，這兩個賬戶就互為對應(yīng)賬戶。

會計分錄按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，可分為簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。

簡單分錄是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只在兩個賬戶中記錄其相互聯(lián)系的兩個經(jīng)濟因素的數(shù)量變化情況的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄，而復(fù)合分錄是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要應(yīng)用三個或三個以上的賬戶，記錄其相互聯(lián)系的多種經(jīng)濟因素的數(shù)量變化情況的會計分錄，即“一借多貸”或“一貸多借”或“多借多貸”的會計分錄。

一個復(fù)合會計分錄可以分解為幾個簡單的會計分錄。復(fù)合會計分錄，有利于集中反映整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，簡化記賬工作，提高會計工作效率。

下面舉例會計分錄的編制：

某企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的期初余額如表3-2所示。

企業(yè)本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

【例3-1】甲公司接受乙企業(yè)投入資本金1?000?000元，存入銀行。

在這項業(yè)務(wù)中，企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實收資本”增加了1?000?000元。同時，企業(yè)的資產(chǎn)賬戶“銀行存款”同時增加了1?000?000元。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，編制會計分錄如下：

借：銀行存款1?000?000

貸：實收資本1?000?000

【例3-2】企業(yè)以銀行存款20?000元繳納上月應(yīng)交的稅金。

在這項業(yè)務(wù)中，企業(yè)的負(fù)債賬戶“應(yīng)交稅費”減少了20?000元，同時，企業(yè)的資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少了20?000元。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，編制會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費20?000

貸：銀行存款20?000

【例3-3】企業(yè)收到紅星公司以前所欠的貨款50?000元，存入銀行。

在這項業(yè)務(wù)中，企業(yè)的資產(chǎn)賬戶“銀行存款”增加了50?000元，同時企業(yè)的另一個資產(chǎn)賬戶“應(yīng)收賬款”減少了50?000元。編制會計分錄如下：

借：銀行存款50?000

貸：應(yīng)收賬款50?000

【例3-4】企業(yè)開出100?000元轉(zhuǎn)賬支票一張，歸還企業(yè)所欠銀行的短期借款。

在這項業(yè)務(wù)中，企業(yè)的資產(chǎn)賬戶“銀行存款”減少了100?000元，同時企業(yè)的負(fù)債賬戶“短期借款”減少了100?000元。編制會計分錄如下：

借：短期借款100?000

貸：銀行存款100?000

【例3-5】企業(yè)開出一張轉(zhuǎn)賬支票50?000元，購入一輛運貨汽車。

在這項業(yè)務(wù)中，企業(yè)的資產(chǎn)賬戶“固定資產(chǎn)”增加了50?000元，同時企業(yè)的另一個資產(chǎn)賬戶“銀行存款”減少了50?000元。編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)50?000

貸：銀行存款50?000

五、登記賬戶及試算平衡

1．過賬

各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制好會計分錄以后，即應(yīng)登記和有關(guān)的賬戶，這個登記賬戶的過程稱為“過賬”。過賬以后，一般在月底結(jié)賬，即計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，下面將以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄記入圖3-6所列各賬戶。

圖3-6圖3-6圖3-6

2．編制試算平衡表

根據(jù)記賬規(guī)則和試算平衡公式，對上述的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制總分類賬試算平衡表進(jìn)行試算平衡，以檢查其記賬是否正確。見表3-3

從表3-3中可以看出，各賬戶期初借貸余額的合計數(shù)均為1?332?000元；本期借貸發(fā)生額的合計數(shù)均為1?220?000元；期末借貸余額合計數(shù)均為2?212?000元，各自保持平衡。這說明記賬及過賬沒有不平衡的錯誤。如果不相等，說明賬戶記錄有錯誤，應(yīng)該查明并更正。通過試算平衡表的編制，可以了解企業(yè)經(jīng)濟活動的情況，并為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供一定的方便。

綜上所述，借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，分別反映每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的資金增減變化的內(nèi)在聯(lián)系，在各類賬戶里反映資金運動的來龍去脈及對應(yīng)平衡關(guān)系。因此借貸記賬法有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)性和廣泛的適用性，是一種科學(xué)的記賬方法。

本章小結(jié)

本章主要闡述有關(guān)會計科目、會計賬戶及借貸復(fù)式記賬法的問題。提出了會計科目的概念，即是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目；介紹了會計科目設(shè)置的五個原則；重點闡述了會計科目的分類標(biāo)準(zhǔn)：按經(jīng)濟內(nèi)容和按隸屬關(guān)系的分類。然后闡述了有關(guān)會計賬戶的問題，提出了賬戶的定義，即是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式的記賬實體；簡述了會計科目與賬戶的關(guān)系，介紹了會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

在學(xué)習(xí)了會計科目和會計賬戶的基礎(chǔ)上，探討有關(guān)復(fù)式記賬法的問題。簡單介紹了幾種記賬方法，重點闡述了復(fù)式記賬法最具代表性的借貸記賬法。分析了借貸記賬法的概念、記賬符號及記賬規(guī)則。最后，舉例說明在借貸記賬法下對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程：編制會計分錄、過賬及進(jìn)行試算平衡。

思考題

1．什么是會計科目?什么是會計賬戶?會計科目與會計賬戶有什么區(qū)別與聯(lián)系?

2．會計科目有