基礎會計實務（第2版）原始憑證的填制與審核

填制與審核會計憑證基礎會計實務1填制與審核原始憑證2填制與審核記賬憑證目錄CONTENTS會計循環(huán)過程交易或事項原始憑證原始憑證匯總表填制和審核會計憑證登記賬簿結(jié)賬編制會計報表設置賬戶、復式記賬財產(chǎn)清查報表分析成本計算3.1填制與審核原始憑證基礎會計實務一、會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件。按照填制程序和用途不同原始憑證記賬憑證一、會計憑證經(jīng)濟業(yè)務：采購員去外地簽訂采購合同，發(fā)生差旅費5000元。是否有資金運動yes證據(jù)借：管理費用5000

貸：庫存現(xiàn)金5000原始憑證記賬憑證會計賬簿會計憑證原始憑證原始憑證：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的憑據(jù)。【提示1】進行會計核算的重要原始資料，是記賬的原始依據(jù)?！咎崾?】是會計資料中最具有法律效力的一種書面證明文件。經(jīng)濟業(yè)務：采購員，發(fā)生差旅費300元證據(jù)記賬憑證記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。填制會計賬簿原始憑證二、原始憑證的種類1.原始憑證分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總憑證通用憑證專用憑證按來源按填制手法和手續(xù)按格式自制原始憑證（1）按取得來源分類：自制原始憑證和外來原始憑證a.自制原始憑證是指由本單位有關部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。舉例：領料單、產(chǎn)品入庫單、借款單等。外來原始憑證外來原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。舉例：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報銷的飛機票、火車票和餐飲費發(fā)票等。b.外來原始憑證通用憑證（2）按格式分類：通用憑證和專用憑證a.通用憑證通用憑證，是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。舉例：由國家稅務總局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票等。專用憑證b.專用憑證專用憑證，是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。舉例：領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。一次憑證舉例：收據(jù)、收料單、發(fā)貨票、銀行結(jié)算憑證等。（3）按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類：一次憑證；累計憑證；匯總憑證一次憑證，是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務且僅一次有效的原始憑證。a.一次憑證累計憑證b.累計憑證累計憑證，是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務且多次有效的原始憑證。（限額領料單）匯總憑證c.匯總憑證匯總憑證，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。舉例：發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表。匯總憑證（1）由相關人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證后填制完成；（2）該憑證只能將類型相同的經(jīng)濟業(yè)務進行匯總，不能匯總兩類或者兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務。三、原始憑證的基本內(nèi)容沒有填三、原始憑證的基本內(nèi)容2022四、原始憑證的填制要求遵守政策，符合規(guī)定；記錄真實，內(nèi)容完整；填寫認真，編制及時。（1）阿拉伯數(shù)字應逐個填寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字最高位前面應寫人民幣符號“￥”。人民幣符號“￥”與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。阿拉伯數(shù)字前寫有人民幣符號的，數(shù)字后面不必再寫“元”字。（2）所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分。無角分的，角位和分位可寫“00”補齊，或符號“一”。有角無分的，分位應寫“0”，不應用符號“一”代替。（3）漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷字或行書字書寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，不得用一、二(兩)、三、四、五、六、七、八、九、十、塊、毛、另(0)等字樣代替，不得隨意使用簡化字。（4）阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字。如￥207，漢字大寫金額應寫成人民幣貳佰零柒元。阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字，如￥3006．78，漢字大寫應寫成人民幣叁仟零陸元柒角捌分。（5）大寫金額數(shù)字有分的，后面不加“整”字，大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”之后應寫“整”字或“正”字，大寫金額前還應加注幣值單位，注明“人民幣”、“美元”、“港幣”等字樣。且?guī)胖祮挝慌c金額數(shù)字之間，以及各金額數(shù)字之間不得留有空隙。（6）凡是規(guī)定填寫大寫金額的各種憑證，如銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、運單、合同、契約等，都必須在填寫小寫金額的同時填寫大寫金額。（7）一般憑證書寫錯誤，應用規(guī)定的方法予以更正，不得隨便涂改、刮擦或挖補。對于重要的原始憑證，如支票以及各種結(jié)算憑證，一律不得涂改，如果書寫錯誤，應加蓋“作廢”戳記注銷、留存、重新填寫。2022①記錄真實經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)字等必須真實可靠、符合實際情況。四、原始憑證的填制要求②內(nèi)容完整填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏或省略?！咎崾尽吭紤{證的基本內(nèi)容填列齊全四、原始憑證的填制要求③手續(xù)完備a.單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或指定的人員簽名蓋章；b.對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；c.從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；d.從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。四、原始憑證的填制要求④書寫清楚、規(guī)范文字：字跡清楚、不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆。四、原始憑證的填制要求⑤編號連續(xù)如發(fā)票、支票等重要憑證，在因錯作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。四、原始憑證的填制要求⑥不得涂改、刮擦、挖補原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。記載內(nèi)容有錯誤有錯誤金額出現(xiàn)錯誤·應當由出具單位重開或更正·在更正處加蓋出具憑證單位印章·由原始憑證開具單位重新開具·不得在原始憑證上更正四、原始憑證的填制要求⑦填制及時各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)審核。【案例】原始憑證的填寫練習2018年8月10日出納張三收到李四培訓費600元四、原始憑證的填制要求五、原始憑證的審核審核的內(nèi)容主要包括：真實性合法性合理性完整性正確性及時性【案例】原始憑證的審核練習真實性；合法性；合理性；完整性；正確性；√√√√×真實性合法性合理性完整性真實性√√√√×六、原始憑證的填制外來原始憑證由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。自制原始憑證經(jīng)濟業(yè)務完成時由經(jīng)辦人員填制。如“領料單”。由會計人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。由會計人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費用分配表”。發(fā)票掃描和自動識別判斷原始憑證的種類判斷原始憑證的種類是指填制手續(xù)是一次完成的原始憑證，反映一項經(jīng)濟業(yè)務或同時反映若干項同類經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。一次憑證如現(xiàn)金收據(jù)