淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

山西財貿(mào)職業(yè)技術學院畢業(yè)論文引言PAGE4PAGE11引言俗話說：“無規(guī)矩不成方圓”。一個學校有校規(guī)來管理學生，一個國家有自己的法律和道德文化來管理國民，同樣，一個企業(yè)也需要一些措施來管理員工，措施就是——內(nèi)部控制。1.1研究課題的目的與意義我們要研究的是“貨幣資金的內(nèi)部控制”，首先應明白什么是“內(nèi)部控制”。美國資助組織委員會（COSO）對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。我簡單理解為這就是一種為了實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的程序和制度。內(nèi)部控制包括的內(nèi)容有二十余項，資金的內(nèi)部控制、采購的內(nèi)部控制、存貨的內(nèi)部控制、銷售的內(nèi)部控制等等。我要研究的是資產(chǎn)中流動性最強、存在被盜或挪用風險的貨幣資金的內(nèi)部控制。建立貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是防止貪污舞弊行為的發(fā)生，保證資產(chǎn)的安全，保證會計資料的準確，滿足企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的需要，提高工作效率，使之不斷地循環(huán)周轉為企業(yè)創(chuàng)造更大地財富。但是由于企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制體系建立的不完善，導致了漏洞、犯錯的發(fā)生，針對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題進行分析并解決，從而不斷完善貨幣資金的內(nèi)部控制。貨幣具有支付和流通等職能，既可以用于支付各種費用和償還債務，又可以支付購買所需的財產(chǎn)物資等功能。特別是現(xiàn)金，它涉及的業(yè)務范圍廣，攜帶方便可以隨時支付。正因為如此，它存在很大的被盜和挪用的風險，所以企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制是非常必要的。但是由于有些企業(yè)剛剛建立，沒有系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度或是人員配備少，導致有些企業(yè)沒有注重對崗位分工、授權批準等制度的建立，增加了發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者是增加了發(fā)生差錯和舞弊以后進行掩飾的可能性。因此根據(jù)貨幣資金業(yè)務的特點，結合企業(yè)自身的經(jīng)營管理實際，從發(fā)現(xiàn)的問題入手，建立有效的內(nèi)控框架，建立一套切實可行的、符合企業(yè)長遠發(fā)展的內(nèi)部控制制度。1.2課題在國內(nèi)外的研究動態(tài)1.2.1我國內(nèi)部控制制度的建設為適應經(jīng)濟建設和社會發(fā)展的需要，從20世紀90年代開始我國政府加大了對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設步伐。雖然我國有些企業(yè)的內(nèi)部控制建設還比較到位，但總體上，我國企業(yè)的內(nèi)部控制還比較薄弱。1995年，財政部，《會計法》，單位應該“加強內(nèi)部會計監(jiān)督”。1997年中國人民銀行頒布了《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》，這是我國第一部關于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。2001年，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》。這兩個規(guī)范加強了企業(yè)的內(nèi)部管理、提高了經(jīng)營效率、保護了財產(chǎn)安全、實現(xiàn)了經(jīng)營目標。2006年11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17個具體規(guī)范的征求意見稿2008年6月28日，五部委（財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會）聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實施。2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這些都表明我國內(nèi)部控制制度正在不斷的建設和完善。1.2.2國外關于內(nèi)部控制制度的動態(tài)1977年實施的《反國外賄賂法案》。該法案除規(guī)定遏制和處罰美國公司對外國政府官員進行非法的政治援助或財務支付如賄賂外,還包括強化會計工作和內(nèi)部控制的條款,要求公司在保持健全會計記錄的同時,設計、建立和保持有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。FCPA對美國經(jīng)濟產(chǎn)生巨大作用,并直接影響到公司內(nèi)部控制的設計與實施。美國的安然、世通、朗訊等公司相繼爆出財務欺詐丑聞后，美國國會立即出臺《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》（簡稱《薩班斯法案》），在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場等方面作出了許多新的規(guī)定。這一法案對全世界公司風險防控和上市公司治理都產(chǎn)生重要影響。第3章加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議或對策71.3課題研究的主要內(nèi)容本文主要針對目前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制進行分析，指出其存在的問題，并根據(jù)所存在的問題提出相應的處理對策和解決方法，旨在幫助企業(yè)建立行之有效的內(nèi)部控制。2企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題2.1管理者態(tài)度問題加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議或對策5失去信心和動力；企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力和協(xié)作能力，容易導致企業(yè)無法在競爭中立足；企業(yè)缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，就容易導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽。所以好的企業(yè)文化是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關鍵，也是企業(yè)成功的基礎。例如海爾集團，一個曾經(jīng)虧損147萬元，只有800人的集體企業(yè)，經(jīng)過摸索，成為中國家電的第一品牌，從虧損企業(yè)變成全球知名的企業(yè)，而成功的秘訣就是——海爾文化。海爾的企業(yè)文化已經(jīng)融入海爾集團的經(jīng)營管理中，引導企業(yè)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)運作，是海爾在全球經(jīng)濟一體化的競爭環(huán)境中，仍能充滿活力的快速發(fā)展。在企業(yè)的制度建設中，企業(yè)文化建設是基礎，內(nèi)部控制制度是手段，將二者緊密地結合起來，企業(yè)就會朝氣蓬勃充滿活力。3.1.2企業(yè)員工的任用、管理和教育企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的合格程度。因為任何內(nèi)部控制制度的成效取決于其設計水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。因此，員工素質(zhì)是內(nèi)部控制的一個重要因素。（1）企業(yè)員工的任用內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中能否發(fā)揮其應有的作用，取決于相關工作人員的素質(zhì)和覺悟。不管制度制定的多么科學，最終還是需要靠人去執(zhí)行。所以企業(yè)在招聘財務人員時應當特別關注招聘對象的職業(yè)道德。對于會計、出納、等容易易發(fā)生舞弊行為的崗位以及中、高級管理人員的招聘，企業(yè)應當專門審核招聘對象是否有違法犯罪等行為。也必須關注招聘對象的專業(yè)勝任能力，要挑選具備國家規(guī)定的證書和任職資格證書的人員來辦理貨幣資金業(yè)務。（2）企業(yè)員工的管理在管理中要建立定期換崗、輪崗制度，既能相互牽制、相互監(jiān)督，又能及時發(fā)現(xiàn)漏洞。定期輪崗不僅可使財會人員學習到新的業(yè)務，掌握新的知識，經(jīng)驗更加全面，閱歷更加豐富，綜合能力進一步提高；又使常年不“挪窩”所滋生的懶散習氣和小團體勢力得以克服和抑制；還可以使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動、新人接手而得到曝露和揭示。（3）企業(yè)員工的教育培訓是提高員工職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的重要方式之一，以加強員工職業(yè)道德建設為契機，定期對員工進行教育培訓，宣傳企業(yè)文化、理念和內(nèi)部控制的重要性，讓員工牢記腦中，刻在心中，作在手中，不斷提高企業(yè)員工的職業(yè)道德，激勵員工將企業(yè)的各項制度轉化為自覺遵守的行為，有效地傳授誠信理念，加強員工的思想文化教育。在培訓以后可以進行一些有趣的技能比賽，通過員工的的評比達到不斷提高專業(yè)技能和水平。3.2加強內(nèi)部會計控制3.2.1制定不相容職務相分離的內(nèi)部控制制度我國《內(nèi)部控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》規(guī)定“單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。”不相容職務相分離制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心內(nèi)容，就是要求企業(yè)在涉及不相容職務時要注意，不能由一人擔任。例如會計和出納，一個管賬一個管錢，不能一人同時管賬和錢，也不能由一個人辦理流動資金業(yè)務的全部過程。確保每項經(jīng)濟業(yè)務活動必須經(jīng)過兩個或兩個以上的人員的辦理，達到相互制約、相互監(jiān)督的目的。加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議或對策7在建立健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度中，要明確部門的職責和權限，明確各部門及人員應承擔的責任，規(guī)定其相應的權力，規(guī)定好辦理經(jīng)濟業(yè)務的各項處理程序，制定好獎懲制度。3.2.2建立嚴格的授權審批控制制度在我國《內(nèi)部控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》中規(guī)定“單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。”在對貨幣資金業(yè)務的控制中，支付控制是一個重要的關鍵控制點，應當設置具體的授權審批環(huán)節(jié)，如圖4—1所示用款人用款人（提交支付申請）審批人（經(jīng)理、總經(jīng)理）審批人（經(jīng)理、總經(jīng)理）（不符合規(guī)定，拒絕批準）（符合規(guī)定，同意批準）復核人（財務負責人）報告有關部門復核人（財務負責人）報告有關部門出納支付出納支付圖3—1貨幣資金支付業(yè)務流程因此，企業(yè)應建立各項主要貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經(jīng)辦、審批、審核）互相制約地行使用權職責。這樣，審批權限崗位互相牽制配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。3.2.3完善貨幣資金的管理制度在保管現(xiàn)金時，應注意以下幾方面的內(nèi)容：山西財貿(mào)職業(yè)技術學院畢業(yè)論文（1）加強對庫存現(xiàn)金的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金要及時送存銀行。不管是送存現(xiàn)金還是提取現(xiàn)金，一般要求應有企業(yè)指定的或沒有利害關系的兩人或兩人以上，保證企業(yè)庫存現(xiàn)金的安全。（2）不得直接“坐支”現(xiàn)金。如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金，應先報經(jīng)開戶銀行審查批準。借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、白條抵庫、借出現(xiàn)金。（3）配備專用保險柜，鑰匙由出納保管，不得任意轉交他人。保險柜由出納開啟，并做好記錄。出納人員調(diào)動后，接任人員要及時的更換密碼。如果鑰匙丟失，不能私自撬開保險柜，要及時告知管理人員進行處理。（4）企業(yè)應當定期和不定期地進行庫存現(xiàn)金的盤點，保證賬實相符。發(fā)現(xiàn)不相符，要及時查明原因，作出處理。（5）企業(yè)的庫存現(xiàn)金不得以個人名義存入銀行，防止有關人員利用公款私存取得利息收入，也可防止“小金庫”。3.2.4加強票據(jù)與印章的管理制度票據(jù)與印章的管理是業(yè)務正常進行的保證，企業(yè)應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)與印章的保管。由出納人員負責各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的工作，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)遺失被盜用。貫徹票印分管的原則，空白支票和印章不得由一人保管，財務專用章應由會計人員（非出納人員）專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。保管財務章的會計人員不得在支票簽發(fā)前預先加蓋印章，對于簽錯的支票或退票，必須加蓋作廢的戳記并與存根一起保管。3.2.5建立獨立的內(nèi)部審計部門或聘請注冊會計師（1）建立內(nèi)部審計部門《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第15條規(guī)定，企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構應當結合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。一個完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應該由內(nèi)部審計部門來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差，評價企業(yè)內(nèi)部控制運行是否有效，并提出改進建議，不斷完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)應當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋嗔σ源_保其審計職責的履行。（2）聘請注冊會計師如果企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計部門，也可以聘請專業(yè)的注冊會計師進行內(nèi)部審計活動，注冊會計師能夠獨立客觀有效地進行審計，通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對其實施必要的審計程序，獲取充分必要的證據(jù)，得出審計結論，提出合理化的建議?？偟膩碚f，從貨幣資金內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題可以看出：內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制同等重要，只有“人”治和“法”制相結合，讓員工感受到企業(yè)的管理氛圍，從思想上和行