會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第4版）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

在日常的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，利用借貸復(fù)式記賬法，通過(guò)填制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿等一系列的會(huì)計(jì)核算基本方法，已經(jīng)將其全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄下來(lái)。但是，反映在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿中的會(huì)計(jì)資料還是比較分散，不夠集中與概括，難以滿足各個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息使用者的需要。因此，有必要在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，再根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的需要，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算得到的資料進(jìn)行再次的加工處理，提供出總括、綜合、清晰、明了反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要形式。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本目標(biāo)是向信息使用者提供其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)信息提供者之間的橋梁，會(huì)計(jì)信息使用者是會(huì)計(jì)環(huán)境的主體，不同的經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化環(huán)境會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)目標(biāo)具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理提供信息源，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門了解并掌握全國(guó)各個(gè)地區(qū)、各部門、各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，正確制定國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展等宏觀政策，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)控的重要決策依據(jù)。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為會(huì)計(jì)信息的使用者和與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的外部單位了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供會(huì)計(jì)信息，是其據(jù)以作出財(cái)務(wù)決策的依據(jù)。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)和改善財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理提供重要的會(huì)計(jì)信息。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露方式1、財(cái)務(wù)狀況方面的信息。通常是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)披露的。2、經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。通常是通過(guò)利潤(rùn)表予以披露的。3、現(xiàn)金流量方面的信息。通常是通過(guò)現(xiàn)金流量表來(lái)揭示的。4、所有者權(quán)益方面的信息。通常是通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表來(lái)揭示的。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于信息使用著理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而以文字說(shuō)明的方式對(duì)其進(jìn)行解釋。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（一）按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表和反映經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，即靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。1.靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表是指綜合地反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表。2.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映一定時(shí)期內(nèi)資金消耗和資金收回的報(bào)表，例如，利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出情況的報(bào)表。（二）按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的期間長(zhǎng)短分類根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的期間長(zhǎng)短的不同，可以分為月度會(huì)計(jì)報(bào)表、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。1、月度會(huì)計(jì)報(bào)表月度會(huì)計(jì)報(bào)表（或者季度報(bào)表）是在月份（或者季度）終了后，通過(guò)報(bào)表的形式反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。要求簡(jiǎn)明扼要，及時(shí)反映。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等。2、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表半年度會(huì)計(jì)報(bào)表是以6個(gè)月為單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。要求揭示完整，反映全面。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及有關(guān)附表等。3、年度會(huì)計(jì)報(bào)表年度會(huì)計(jì)報(bào)表，是以年為單位，在年度終了以后，編制報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，以全面反映企業(yè)全年的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金的流量狀況。它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。（三）按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位和編制范圍分類按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位和編制范圍的不同，可以分為基層會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。1.基層會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2.匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是指由企業(yè)主管部門或上級(jí)機(jī)關(guān)，根據(jù)所屬單位報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，連同本單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的綜合性會(huì)計(jì)報(bào)表。（四）按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的母子公司之間的關(guān)系分類按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的母子公司之間的關(guān)系，可以分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)字所反映的內(nèi)容，僅僅包括單個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他單位擁有控制權(quán)的母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的報(bào)表，一般包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字，通過(guò)編制和提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表，可以向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（五）按照會(huì)計(jì)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象分類按照會(huì)計(jì)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象不同，可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表和外部會(huì)計(jì)報(bào)表。內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表是指為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要而編制的不對(duì)外公開(kāi)的會(huì)計(jì)報(bào)表。內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表一般不需要統(tǒng)一規(guī)定格式，也沒(méi)有統(tǒng)一的指標(biāo)體系，如成本報(bào)表就屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。外部會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)向外部提供的，供外部信息使用者使用的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表等。四、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求會(huì)計(jì)報(bào)表是傳遞會(huì)計(jì)信息的主要形式，為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)召開(kāi)和經(jīng)營(yíng)成果，和滿足信息使用者的需要，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須做到數(shù)字客觀真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、手續(xù)齊備和報(bào)送及時(shí)等編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一般要求。具體分為以下三個(gè)方面的要求：（一）時(shí)間要求（二）格式要求（三）質(zhì)量要求

1．?dāng)?shù)字真實(shí)。

2．計(jì)算準(zhǔn)確。

3．內(nèi)容完整。

4．說(shuō)明清楚。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于靜態(tài)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表的作用：1.資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布的情況，經(jīng)營(yíng)者可以據(jù)此分析企業(yè)資產(chǎn)分布是否合理。2.資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)資金來(lái)源渠道和構(gòu)成情況，投資者和債權(quán)人可以據(jù)此分析企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣和負(fù)債經(jīng)營(yíng)的合理程度。3.通過(guò)對(duì)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析，可以考察企業(yè)的資本保值和增值情況。經(jīng)營(yíng)者，投資者和債權(quán)人可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)產(chǎn)安全程度。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(一)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，按照會(huì)計(jì)的基本平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”排列。左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方合計(jì)數(shù)保持平衡。其格式見(jiàn)表9-1。(二)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目采用垂直順序排列，其具體形式有如下兩種：（1）以會(huì)計(jì)平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)排列，即列在表式上半部的資產(chǎn)總額應(yīng)等于列在表式下半部的負(fù)債和所有者權(quán)益總額。其格式見(jiàn)表9-2。（2）以會(huì)計(jì)平衡式“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”為依據(jù)排列，即資產(chǎn)總額扣減負(fù)債總額后的凈資產(chǎn)總額，應(yīng)等于所有者權(quán)益總額。其格式見(jiàn)表9-3。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方合計(jì)數(shù)保持平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法完整的資產(chǎn)負(fù)債表包括表首、正表和編制說(shuō)明三個(gè)部分，其表首一般是填示編制單位、編制日期與計(jì)量單位等相關(guān)內(nèi)容；編制說(shuō)明是對(duì)報(bào)表中某些數(shù)據(jù)進(jìn)行的必要說(shuō)明，均在編表時(shí)根據(jù)企業(yè)的具體情況填報(bào)。主要編制方法包括以下五種：（1）根據(jù)總賬科目余額填列。（2）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列?！纠?-1】東風(fēng)公司2016年年末總賬賬戶余額見(jiàn)表9-4。根據(jù)“會(huì)計(jì)賬戶余額表”中的資料，編制東風(fēng)公司2016年12月31日的“資產(chǎn)負(fù)債表”，見(jiàn)表9-5。表中有關(guān)數(shù)字計(jì)算及填列說(shuō)明:

貨幣資金：270000＝10000＋240000＋20000應(yīng)收賬款：13560000＝13630000－70000存貨：30070000＝1000000＋10050000＋13000000＋5020000＋1150000－150000長(zhǎng)期股權(quán)投資：34130000＝34210000－80000固定資產(chǎn)：14320000＝17090000－2620000－150000在建工程：51020000＝51110000－90000無(wú)形資產(chǎn)：1260000＝1300000－40000第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念與作用利潤(rùn)表，也稱損益表，是反映企業(yè)在一定期間(如月份、季度、半年度、年度)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。它根據(jù)“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”這一關(guān)系式，把一定期間的各項(xiàng)收入與同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)費(fèi)用相抵，從而計(jì)算出企業(yè)一定期間的利潤(rùn)。利潤(rùn)表的作用：1.利潤(rùn)表提供了獲利能力的指標(biāo)，有利于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的收益水平。2.通過(guò)利潤(rùn)表，可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)原因。3.作為給投資者分配利潤(rùn)及政府課征所得稅的依據(jù)。

二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)

利潤(rùn)表通常有單步式和多步式兩種不同的編制方法，編制方法不同，其結(jié)構(gòu)形式也不完全一樣。(一)單步式利潤(rùn)表單步式利潤(rùn)表是將本期的所有收入和費(fèi)用分別相加合計(jì)，然后將兩者相減，一次計(jì)算出企業(yè)的凈利潤(rùn)額。單步式利潤(rùn)表的具體格式參見(jiàn)表9-6。(二)多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表是將企業(yè)凈利潤(rùn)額的計(jì)算分解為多個(gè)步驟，以分別反映企業(yè)營(yíng)業(yè)性收益和非營(yíng)業(yè)性收益對(duì)經(jīng)營(yíng)成果實(shí)現(xiàn)過(guò)程的影響，通常采用上下加減的報(bào)告結(jié)構(gòu)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南統(tǒng)一規(guī)定采用多步式利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)，將利潤(rùn)表的計(jì)算過(guò)程劃分為三部分，分別計(jì)算和反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。這些項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系與計(jì)算公式可總結(jié)如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－（銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本投資收益為投資凈收益；資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)收益為資產(chǎn)減值和公允價(jià)值變動(dòng)所導(dǎo)致的凈損失。利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用三、利潤(rùn)表的編制方法(一)利潤(rùn)表欄目填列方法1.“本月數(shù)”欄表中“本月數(shù)”欄反映利潤(rùn)表各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編報(bào)月度報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)月有關(guān)損益類收支賬戶的本月發(fā)生額分析填列；在編報(bào)中期報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年同期數(shù)”欄，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。2.“本年累計(jì)數(shù)”欄表中“本年累計(jì)數(shù)”欄反映利潤(rùn)表各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制時(shí)，應(yīng)根據(jù)“本月數(shù)”與年度內(nèi)上月利潤(rùn)表中“本年累計(jì)數(shù)”之和，或直接根據(jù)各對(duì)應(yīng)賬戶本年累計(jì)余額填列。(二)利潤(rùn)表主要項(xiàng)目填列方法（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。（3）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。其中，“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”項(xiàng)目，反映采用權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額（不包括處置投資形成的收益）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號(hào)填列。（4）“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。其中，處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。該兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。（5）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列?！纠?-2】東風(fēng)公司2016年度有關(guān)總賬賬戶發(fā)生額見(jiàn)表9-7。根據(jù)表中資料編制該公司2016年度“利潤(rùn)表”，見(jiàn)表9-8。表中有關(guān)數(shù)字計(jì)算及填列說(shuō)明:

營(yíng)業(yè)收入＝51150000＋10300000＝61450000（上年56190000）營(yíng)業(yè)成本＝37100000＋6180000＝43280000（上年37940000）營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用，根據(jù)對(duì)應(yīng)的賬戶余額直接填列或分析填列。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，根據(jù)分步法原理計(jì)算填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念、作用及現(xiàn)金流量的分類（一）現(xiàn)金的概念（1）庫(kù)存現(xiàn)金：指企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與會(huì)計(jì)核算中“庫(kù)存現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容一致。（2）銀行存款：指企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，隨時(shí)可以用于支付的存款，與會(huì)計(jì)核算中“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致。（3）其他貨幣資金：指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等。（4）現(xiàn)金等價(jià)物：指期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資，如短期債券等。（二）現(xiàn)金流量表的概念和作用1、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表之所以能夠取代傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，其關(guān)鍵點(diǎn)是因?yàn)樵摫砟軌蚋鼮樵敿?xì)地揭示企業(yè)除現(xiàn)金以外的其他流動(dòng)性項(xiàng)目、非流動(dòng)性項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其原因，從而更為全面、深刻地反映企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的全貌。2、現(xiàn)金流量表的作用（1）說(shuō)明現(xiàn)金流入和流出的原因（2）表明企業(yè)償債能力（3）表明支付股利的能力（4）未來(lái)的獲利能力（5）提高會(huì)計(jì)信息的可比性（6）是連接資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的橋梁（7）補(bǔ)充資料可以提供不涉及現(xiàn)金的投資與籌資活動(dòng)的信息（三）現(xiàn)金流量的分類二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與編制方法現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)形式，由主表和補(bǔ)充資料兩大部分構(gòu)成。(一)間接法間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，以確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的一種方法。(二)直接法直接法是以本期營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入與支出的主要類別和項(xiàng)目列示反映現(xiàn)金流量?jī)纛~的一種方法。當(dāng)前我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》所倡導(dǎo)的報(bào)表格式，其主表是按“直接法”設(shè)計(jì)的，而補(bǔ)充資料則是按“間接法”構(gòu)思的，故上述兩種編表方法在我國(guó)當(dāng)前均具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)現(xiàn)金流量表的具體結(jié)構(gòu)形式見(jiàn)表9-9。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注一、所有者權(quán)益變動(dòng)表（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表及其意義所有者權(quán)益(股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表，是反映企業(yè)在某一特定期間股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表列示了所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)一步了解企業(yè)凈資產(chǎn)狀況，便于會(huì)計(jì)信息使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情況，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)的資本保值、增值情況作出正確判斷，從而提供對(duì)決策有用的信息。（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)根據(jù)我國(guó)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及2014年1月對(duì)此準(zhǔn)則的修訂，所要求的所有者權(quán)益變動(dòng)表的表式，在所有者權(quán)益變動(dòng)表上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）綜合收益總額；（2）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（4）提取的盈余公積；（5）實(shí)收資本或資本公積、盈余公積，未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。其縱向按導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的原因分若干行；其橫向在分為“本年金額”和“上年金額”兩大欄的基礎(chǔ)上，又進(jìn)一步按照所有者權(quán)益的構(gòu)成分為若干小欄。其具體表式見(jiàn)表9-10。（三）所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法所有者權(quán)益變動(dòng)表的各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”和“利潤(rùn)分配”等賬戶的發(fā)生額分析填列，以完整揭示當(dāng)期綜合收益、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分配利潤(rùn)等情況所導(dǎo)致的當(dāng)期所有者權(quán)益的變化。二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其意義會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了報(bào)表使用者完整、系統(tǒng)、正確地閱讀和理解會(huì)計(jì)報(bào)表，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用報(bào)表中的信息資料，而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，特別是對(duì)報(bào)表中某些重要項(xiàng)目所作的系統(tǒng)說(shuō)明和注釋。附注是會(huì)計(jì)報(bào)表不可或缺的組成部分。報(bào)表使用者要全面、完整、系統(tǒng)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，必須結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表，全面閱讀附注。附注相對(duì)于報(bào)表而言，同樣具有重要性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有序地披露信息。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表分析一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的作用與意義所謂會(huì)計(jì)報(bào)表分析，就是以會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門方法和技術(shù)，對(duì)企業(yè)過(guò)去和目前的償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行分析，為企業(yè)的投資者、債權(quán)人和管理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者作出正確決策而提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的一種科學(xué)方法。債權(quán)人利用會(huì)計(jì)報(bào)表分析資料，分析企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)情況及企業(yè)獲利能力，從中做出信貸決策；企業(yè)投資者利用會(huì)計(jì)報(bào)表分析資料，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率來(lái)評(píng)價(jià)投資收益，進(jìn)而作出相應(yīng)的投資決策；企業(yè)管理當(dāng)局也可以充分利用會(huì)計(jì)報(bào)表分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)目前存在的問(wèn)題，從而及時(shí)采取有效對(duì)策。二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的步驟和方法（一）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的步驟1.確定會(huì)計(jì)報(bào)表分析的目標(biāo)，制定分析工作計(jì)劃。2.收集會(huì)計(jì)報(bào)表信息數(shù)據(jù)。3.運(yùn)用科學(xué)的分析方法，對(duì)所收集的資料進(jìn)行判斷分析。4.做出分析結(jié)論，提出分析報(bào)告。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法

1、比較分析法比較分析法，是指使用同一企業(yè)的不同時(shí)期或同一時(shí)期的不同企業(yè)有關(guān)相同性質(zhì)或類別的指標(biāo)，進(jìn)行對(duì)比分析的方法。2、因素分析法因素分析法是用來(lái)揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化的原因，測(cè)定各個(gè)因素經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度的分析方法，主要包括：主次因素分析法、因果分析法及連環(huán)替代法等。3、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是將前后兩期或兩期以上的會(huì)計(jì)報(bào)表資料進(jìn)行比較，了解前后各期金額增減變動(dòng)情況及其趨勢(shì)的方法。趨勢(shì)分析法一般采用圖示方法，可以比較直觀地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。4、比率分析法比率分析法是利用兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目之間的關(guān)系進(jìn)行對(duì)比分析的方法。由于其中的項(xiàng)目指標(biāo)用相對(duì)數(shù)來(lái)表示，因而又稱為財(cái)務(wù)比率分析法。

財(cái)務(wù)比率的種類較多，概括起來(lái)主要有：反映償債能力的比率、反映營(yíng)運(yùn)能力的比率、反映獲利能力的比率。（1）反映償債能力的比率①流動(dòng)比率流動(dòng)比率是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。其計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債②速動(dòng)比率速動(dòng)比率又叫酸性實(shí)驗(yàn)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，它反映企業(yè)短期內(nèi)資產(chǎn)的流動(dòng)性和償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力。速動(dòng)比率是對(duì)流動(dòng)比率的補(bǔ)充。其計(jì)算公式為：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債③現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是指企業(yè)現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比率。其計(jì)算公