會計學(xué)（第五版）課件：負債

負債第一節(jié)概述一、

負債的概念及特征負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)----《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》負債具有以下幾個方面的特征：負債是一項償還義務(wù)負債應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)或勞務(wù)進行償還負債可用貨幣進行計量負債一般具有確切的受償人及償付日期負債是一項權(quán)利義務(wù)關(guān)系二、負債的分類按償還的期限劃分為：流動負債和非流動負債按償還金額是否確定劃分為：金額確定的負債、金額視經(jīng)營情況而定的負債、金額不能確定需要估計的負債、或有負債按負債形成原因劃分營業(yè)負債、收益分配負債和融資負債第二節(jié)

流動負債核算企業(yè)流動負債應(yīng)當(dāng)以貨幣為計量單位，按照負債實際發(fā)生的數(shù)額進行計量。對于負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，待實際數(shù)額確定后再進行調(diào)整。對金額可以確定的流動負債，如短期借款等,按照實際發(fā)生額進行計量。對同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相聯(lián)系才能確定的流動負債，如應(yīng)交稅費等,應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)償付的估計金額進行計量，待實際數(shù)額發(fā)生后再進行調(diào)整。二

金額確定的流動負債核算1.短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，主要包括生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款等賬戶設(shè)置：“短期借款”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”甲公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借款100000元，期限為半年，年利率6%按月計提利息，到期一次還本付息。

（1）借入款項時：借：銀行存款100000

貸：短期借款

—生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000（2）每月預(yù)提借款利息時：每月應(yīng)預(yù)提利息＝100000×6%÷12＝500（元）借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)付利息500（4）到期償還借款本金時：（最后一個月份應(yīng)付利息可不預(yù)提，直接計入財務(wù)費用即可）借：短期借款100000財務(wù)費用500

應(yīng)付利息2500

貸：銀行存款1030002.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票

賬戶設(shè)置：應(yīng)付票據(jù)3.應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款

（一）應(yīng)付賬款1、定義

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

2、確認應(yīng)付賬款應(yīng)以所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。為了會計處理的方便，按實際情況進行不同處理：（1）在貨物與發(fā)票同時到達時，應(yīng)付款項可等貨物驗收入庫后再按發(fā)票登記入賬（2）如果貨物與發(fā)票兩者不是同時到達，為了簡化會計核算通常在月末再進行入賬3、會計處理（1）購買材料、物資借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：應(yīng)付賬款（2）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)

借：生產(chǎn)成本、管理費用

貸：應(yīng)付賬款（3）支付時

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款例題：

甲公司購入材料一批，貨款65000元，增值稅11050元，材料已驗收入庫款項尚未支付。（1）根據(jù)發(fā)票登記借：材料采購65000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）11050

貸：應(yīng)付賬款76050（2）企業(yè)支付貨款借：應(yīng)付賬款76050

貸：銀行存款76050(二)預(yù)收賬款（1）企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（2）銷售實現(xiàn)時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例題：

甲公司與A公司簽訂一筆供貨合同，金額為80000元。合同規(guī)定，A公司先預(yù)付貨款的50%，余款在交貨時結(jié)清，該商品的增值稅稅率為17%。（1）甲公司收到公司的預(yù)付貨款時借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款40000（2）甲公司交貨后，收取余款及增值稅時借：銀行存款53600預(yù)收賬款40000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600

四、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬定義●職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償，職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶子女受贍養(yǎng)人已故員工遺屬及其他受益人等的福利也屬于職工薪酬。短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。離職后福利

是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃：

設(shè)定提存計劃：是指向獨立的基金繳存固定費用后企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。

設(shè)定受益計劃：是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險失業(yè)保險等社會保險費實質(zhì)上是向職工提供了離職后福利屬于設(shè)定提存計劃

辭退福利

是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利

是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。(二)企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的會計處理甲公司20x1年4月份工資匯總表資料如下：4月份應(yīng)付工資總額130000元其中：車間生產(chǎn)工人工資80000元車間管理人員工資8000元企業(yè)管理部門人員工資25000元在建工程人員工資5000元科研部門人員工資12000元根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%，12%，5%和8%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。根據(jù)本年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計下年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的1.5%。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定科研部門的科研正處于研究階段。

應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=80000+80000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=112000（元）應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額=8000+8000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=11

200（元）應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=25000+25000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=35000（元）應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額=5000+5000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=7000（元）應(yīng)計入研發(fā)費用化支出的職工薪酬金額=12000+12000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=16800（元）

月末分配工資的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本112000制造費用11200管理費用35000在建工程7000研發(fā)支出--費用化支出16800貸：應(yīng)付職工薪酬--工資130000

--職工福利1950

--社會保險費35100

--住房公積金10400

--工會經(jīng)費2600

--職工教育經(jīng)費1950（三）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的會計處理

接上例，甲公司20X1年4月按應(yīng)發(fā)工資總額從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。同時代扣職工個人所得稅總額2000元。

借：庫存現(xiàn)金128000貸：銀行存款128000借：應(yīng)付職工薪酬--工資130000貸：庫存現(xiàn)金128000應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅20005、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。會計處理：

（1）發(fā)生應(yīng)付和暫收款項

借：銀行存款

管理費用

貸：其他應(yīng)付款（2）支付時

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款三、金額視經(jīng)營情況而定的流動負債核算（一）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額的稅金，不在“應(yīng)交稅費”賬戶核算。例題：

甲公司計算出當(dāng)月應(yīng)交的教育費附加4000元借：營業(yè)稅金及附加4000貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交教育費附加4000甲公司繳納該項款項時借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交教育費附加4000貸：銀行存款4000

（二）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)分配的現(xiàn)金或利潤。（1）企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤

借：利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利（2）實際支付現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)付股利貸：銀行存款四、預(yù)計負債和或有負債核算（一）預(yù)計負債

預(yù)計負債是指過去的交易或者事項形成的由企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。會計處理（1）對于產(chǎn)品質(zhì)量保證所引起負債的核算應(yīng)按確定的金額

借：銷售費用

貸：預(yù)計負債（2）企業(yè)由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額

借：營業(yè)外支出

貸：預(yù)計負債（二）或有負債或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量如信用擔(dān)保應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等。

或有負債在會計上的處理應(yīng)區(qū)分不同情況來進行：(1)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(2)應(yīng)收賬款抵押抵借(3)未決訴訟

企業(yè)的或有負債除以上三項外，還包括債務(wù)保證或有稅款，購買固定資產(chǎn)合同等。對于這些在未來一定時期內(nèi)可能發(fā)生的某種合理或意外的事故而形成的負債，在會計上都應(yīng)以合理的方式進行披露。第三節(jié)非流動負債（長期負債）核算一、長期負債的確認與計量

長期負債即非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括企業(yè)的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。二、長期借款核算1、長期借款利息的計算長期借款的利息通常有單利和復(fù)利兩種計算方法。單利計息方法是指只按借款本金計算利息所生利息不再加入本金重復(fù)計算利息。復(fù)利計息方法是指將本金經(jīng)過一定時期所生利息加入本金重復(fù)計算利息。（1）單利的計算。長期借款的單利計息比較簡單計算公式為利息=本金X利率X期數(shù)本利和=本金X（1+利率X期數(shù)）例：甲公司向銀行借入3年期的長期借款100000元，年利率為6%每年計息一次，到期一次還本付息。每年的利息=100000×6%=6000元3年的利息=100000×6%×3=18000元3年后的本利和=100000×（1+6%×3）=118000元（2）復(fù)利的計算長期借款在國外一般都按復(fù)利計算，其計算公式為本利和=本金×（1+利率)期數(shù)用字母表示如下F=P(1+i)n式中p代表本金；i表利率；n代表期數(shù)；F代表期末的本利和；(1+i)n稱為終值系數(shù)。以（F/P，i，n）為通用代號。例題：接上例按復(fù)利計算

3年后的本利和=100000×（1+6%）3=119101.6(元)3年的利息共為19101.6元（119101.6-100000）.

在會計實際操作上，企業(yè)每年的應(yīng)付利息為：

第一年：100000×6%=6000（元）

第二年：100000+6000）×6%=6360（元）

第三年：（106000+6360）×6%=6741.6（元）

企業(yè)在計算長期借款的本利和時，可以查閱1元種植系數(shù)表，如查出利率為6%，期數(shù)為3年期的終值系數(shù)為1.191016，將其帶入本利和公式：F=P（1+i）n=100000×1.191016=119101.6(元)2、長期借款的核算

（1）企業(yè)借入長期借款

借：銀行存款

貸：長期借款—本金

長期借款—利息調(diào)整

（2）資產(chǎn)負債表日，按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用

借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出

貸：長期借款—應(yīng)計利息（應(yīng)付利息）

長期借款—利息調(diào)整（3）歸還的長期借款本金

借：長期借款—本金

在建工程、制造費用

貸：銀行存款

長期借款—利息調(diào)整

例題：

甲公司為購置固定資產(chǎn)年初從銀行借款200000元，期限為3年，年利率為8%，按復(fù)利計息，每年計息一次，到期一次還本付息，所借款項存入銀行。（1）企業(yè)從銀行取得借款

借：銀行存款200000

貸：長期借款—本金200000（2）第1年年末計算利息時

借：財務(wù)費用（200000×8%）16000

貸：長期借款—應(yīng)計利息16000（3）第2年年末計算利息時第2年利息=（200000+16000）×8%=17280

借：財務(wù)費用17280

貸：長期借款—應(yīng)計利息17280（4）第3年年末計算利息時第3年利息=（216000+17280）×8%=18662.4

借：財務(wù)費用18662.4

貸：長期借款—應(yīng)計利息18662.4（5）到第3年年末償還本息時3年利息累計=16000+17280+18662.4=51942.4

甲企業(yè)應(yīng)歸還的本利和=200000+51942.4=251942.4（元）

借：長期借款—本金200000—應(yīng)計利息51942.4

貸：銀行存款251942.4三、應(yīng)付債券核算1、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類（1）應(yīng)付債券亦稱為公司債券是指企業(yè)為籌集長期資金而依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的有價證券。

（2）公司債券可以按是否記名分為記名公司債券和無記名公司債券，記名債券是指債券上注明債權(quán)人姓名并在發(fā)行公司賬簿上進行登記，無記名公司債券是指債券上未注明債權(quán)人姓名，也不在發(fā)行公司賬簿上登記。公司債券按償還方式可分為一次還本債券和分次還本債券。一次還本債券是指在規(guī)定期滿時一次償還債券本金的債券。分次還本債券是指分期償還本金的債券。另外，公司債券按發(fā)行方式不同還可分為公募債券和私募債券，按債券發(fā)行區(qū)域可分為國內(nèi)債券和國際債券等。2、應(yīng)付債券的發(fā)行

（1）按票面金額發(fā)行

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)付債券—面值（2）溢價發(fā)行

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)付債券—面值

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（3）折價發(fā)行

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

應(yīng)付債券—利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券—面值（4）資產(chǎn)負債表日，確定債券利息費用

借：在建工程

制造費用財務(wù)費用、研發(fā)支出財務(wù)費用研發(fā)支出

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息

應(yīng)付債券—利息調(diào)整例題：（1）按票面價值發(fā)行甲公司2013年1月1日發(fā)行5年期的公司債券400000元，年利率10%，每半年付息一次，實際收到的款項存入銀行，債券4年后到期時一次償還本金。a.甲公司發(fā)行債券的利率等于該債券發(fā)行時的市場利率10%，債券按票面金額發(fā)行時。借：銀行存款400000

貸：應(yīng)付債券—面值400000每次支付利息20000元時借：財務(wù)費用20000

貸：銀行存款20000（2）公司債券溢價發(fā)行及溢價的攤銷

仍用上例，若債券發(fā)行是的市場利率從為8%，該企業(yè)按432458元價格溢價發(fā)行400000元公司債券，溢價額為32458元。甲公司發(fā)行債券時

借：銀行存款432458

貸：應(yīng)付債券—面值400000—利息調(diào)整32458公司債券溢價發(fā)行時多收入的金額將用于補償自發(fā)行日至債券到期日期間多付的利息，并需將現(xiàn)款支付的利息超過實際利息費用的差額作為溢價的攤銷根據(jù)“債券面值+債券溢價（或減債券折價）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期債券收取的債券利息的貼現(xiàn)值”計算得出上例的實際利率為8%。企業(yè)可通過編制公司債券溢價攤銷表來計算攤銷過程由于債券溢價的逐期攤銷，債券溢價逐期減少當(dāng)最后一期溢價攤銷完畢后，企業(yè)債券賬面價值和債券面值應(yīng)相等。“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”賬戶應(yīng)無余額。（3）公司債券折價發(fā)行及折價的攤銷

仍用上述甲公司資料，若債券發(fā)行時的市場利率為12%，公司按370562元價格發(fā)行400000元公司債券，折價額為29438元。

公司發(fā)行債券時：

借：銀行存款370562

應(yīng)付債券—利息調(diào)整29438

貸：應(yīng)付債券—面值400000公司債券折價發(fā)行時少收入的金額成為了預(yù)付給債券持有人的一筆利息，用上述公式計算得出上例的實際利率為12%。企業(yè)可通過編制公司債券折價攤銷表來計攤銷過程。3、債券償還的核算（1）如果一次性償還，無論是平價、溢價還是折價發(fā)行的債券，都應(yīng)按面值償還“借記應(yīng)付債券—面值”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（2）企業(yè)按規(guī)定分期償還債券時，應(yīng)于各期償還日將償還部分債券的面值沖減“應(yīng)付債券”，債券面值、利息支出、債券的溢價和折價的攤銷額也隨之減少，企業(yè)可編制債券溢價（或折價）攤銷表計算各期還本后的應(yīng)付債券攤銷額。

四、長期應(yīng)付款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶，核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費，以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。1、應(yīng)付引進設(shè)備款的核算（1）當(dāng)企業(yè)按照合同引進設(shè)備及零配件時按其價款含國外運費和保險費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬。借：在建工程原材料等貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付引進設(shè)備款（2）企業(yè)用人民幣借款或存款支付的進口關(guān)稅國內(nèi)運雜費和安裝費。借：在建工程等貸：銀行存款等（3）支付設(shè)備投產(chǎn)前的利息支出和外幣折算差額。借：在建工程等貸：銀行存款等（4）設(shè)備安裝完成交付使用。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（5）計算完工投產(chǎn)使用期間的利息支出和外幣折算差額。借：財務(wù)費用貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付引進設(shè)備款（6）歸還應(yīng)付引進設(shè)備款。借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付引進設(shè)備款財務(wù)費用貸：銀行存款等2、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費的核算

（1）

在租賃開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）

借：在建工程、固定資產(chǎn)

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（2）按發(fā)生的初始直接費用借：未確認融資費用

貸：銀行存款（3）按期支付的租金

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款五、債務(wù)重組1、債務(wù)重組方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式（4）以上三種方式的組合等。2、債務(wù)人的會計處理（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。確認債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入.（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組的債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。確認債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

非現(xiàn)金資產(chǎn)為產(chǎn)期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。（3）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄的債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。（4）修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為債務(wù)重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。（5）債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，然后按照第（4）條的規(guī)定處理。例題：

甲公司2013年7月12日從B公司購入材料一批，含稅價為80000元，家公司都在短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意甲公司以其持有的交易性金融資產(chǎn)支付貨款，甲公司交易性金融資產(chǎn)的賬面成本60000元，已計提公允價值變動損益7000元，支付日該金融資產(chǎn)的公允價值為68000元。（1）甲公司該金融資產(chǎn)支付日應(yīng)確認的當(dāng)期損益為：68000-（60000+7000）=1000（元）甲公司債務(wù)重組后應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為：80000–68000=12000（元）（2）甲公司的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款—甲公司80000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本60000—公允價值變動7000

投資收益1000

營業(yè)外收入—賬