稅法（第5版）課件 曹越 第1-5章 稅法基本原理、增值稅- 企業(yè)所得稅

第一章稅法基本原理本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第1節(jié)稅法概述第2節(jié)稅法的分類第3節(jié)稅收法律關(guān)系第4節(jié)稅收執(zhí)法第一節(jié)稅法概述一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法的概念一般認(rèn)為，稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c剩余產(chǎn)品分配所形成的分配關(guān)系，是國家取得財(cái)政收入的基本形式。稅法是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收的本質(zhì)與特性決定的。第一，稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系；第二，稅收的特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性；第三，從稅收職能來看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其重要方面；第四，國家課征稅款的目的是滿足社會(huì)公共需要。（二）稅法的特點(diǎn)（1）從立法過程來看，稅法屬于制定法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法具有綜合性?！纠?單選題】（2016年注會(huì)）下列權(quán)力中作為國家征稅依據(jù)的是（

）。A.管理權(quán)力B.政治權(quán)力C.社會(huì)權(quán)力 D.財(cái)產(chǎn)權(quán)力【答案】B二、稅法原則稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則可以分為稅法基本原則和稅法適用原則（見表1—1）。表1—1（一）稅法基本原則（1）稅收法定原則——是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。稅收法定原則是稅法基本原則的核心。（2）稅收公平原則——稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。（3）稅收效率原則——稅收效率原則包括兩個(gè)方面,一是指經(jīng)濟(jì)效率,二是指行政效率。（4）實(shí)質(zhì)課稅原則——根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件?！径噙x題】（2017年注會(huì)）下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心B.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本C.制定稅法時(shí)禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則D.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A正確。選項(xiàng)B正確，稅收效率原則包括兩個(gè)方面：一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本；稅法的制定要求有利于節(jié)約稅收征管成本這屬于稅收效率中的行政效率。選項(xiàng)C正確，稅收公平原則的含義是禁止對特定納稅人給予歧視性待遇，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠。選項(xiàng)D正確，法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收部門規(guī)章的效力。（二）稅法適用原則（1）法律優(yōu)位原則。含義：法律>法規(guī)>規(guī)章。（2）法律不溯及既往原則。含義：新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。（3）新法優(yōu)于舊法原則。含義：新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法。（4）特別法優(yōu)于普通法原則。含義：對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。（5）實(shí)體從舊、程序從新原則。含義：實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。（6）程序優(yōu)于實(shí)體原則。含義：在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)?！締芜x題】（2019年注會(huì)）某稅務(wù)稽查局2019年6月對轄區(qū)內(nèi)一家企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2018年6月新增的注冊資金按萬分之五的稅率繳納了印花稅，檢查結(jié)束后檢查人員告知該企業(yè)可去申請退還印花稅已繳納金額的50%。該檢查人員的這一做法遵循的稅法適用原則是（）。A.稅收公平原則B.法律不溯及既往原則C.稅收效率原則D.新法優(yōu)于舊法原則【答案】D三、稅法的效力與解釋（一）稅法的效力稅法的效力是指稅法在什么地方、什么時(shí)間、對什么人具有法律約束力。稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)間效力和對人的效力。（二）稅法的解釋稅法的解釋指其法定解釋，即有法定解釋權(quán)的國家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對有關(guān)稅法或其條文進(jìn)行的解釋，具體如圖1—1所示。圖1—1稅法的解釋（1）按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋（見表1—2）。種類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋可作判案依據(jù)屬于事后解釋表1—3種類解釋主體法律效力其他司法解釋兩高：最高人民法院、最高人民檢察院，兩高聯(lián)合解釋、作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法的效力（可作判案依據(jù)）司法解釋在我國僅限于稅收犯罪范圍行政解釋國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）不具備與被解釋的稅法同等的法律效力（原則上不作判案依據(jù)）執(zhí)行中有普遍約束力表1—3（續(xù)）（2）按照解釋的尺度不同，稅法的解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。1）字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。2）限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。3）擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進(jìn)行的寬于其字面含義的解釋。稅法的解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決是必不可少的。四、稅法的作用（一）稅法的規(guī)范作用稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實(shí)質(zhì)是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申。（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用（1）稅法是稅收根本職能得以實(shí)現(xiàn)的法律保障。（2）稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)。（3）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。（4）稅法是監(jiān)督管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有力武器。（5）稅法是維護(hù)國家權(quán)益的重要手段。五、稅法與其他部門法的關(guān)系（一）稅法與憲法的關(guān)系憲法是一個(gè)國家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定。（二）稅法與民法的關(guān)系民法是用來調(diào)整平等主體的公民之間、法人之間、公民和法人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法作為新興部門法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。（三）稅法與行政法的關(guān)系

稅法與行政法的聯(lián)系為稅法具有行政法的一般特征:（1）調(diào)整國家機(jī)關(guān)之間、國家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系;（2）法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國家;（3）體現(xiàn)國家單方面的意志,不需要雙方意思表示一致;（4）解決法律關(guān)系中的爭議,一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。

稅法與行政法的區(qū)別為:（1）稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì),并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移,這是一般行政法所不具備的;（2）稅法與社會(huì)再生產(chǎn),特別是與物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連,其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法比擬的;（3）稅法是一種義務(wù)性法規(guī),而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)。（四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系

稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分密切的關(guān)系,表現(xiàn)在:（1）稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性,即在稅法運(yùn)行過程中,始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行;（2）經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù);（3）經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則在稅法中大量應(yīng)用。稅法與經(jīng)濟(jì)法之間也有差別,表現(xiàn)在:（1）從調(diào)整對象來看,經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系,稅法的調(diào)整則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì);（2）稅法屬于義務(wù)性法規(guī),而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī);（3）稅法解決爭議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序,而不適用經(jīng)濟(jì)法中普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。（五）稅法與刑法的關(guān)系刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證。稅法和刑法對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。（六）稅法與國際法的關(guān)系被一個(gè)國家承認(rèn)的國際稅法，也應(yīng)該是這個(gè)國家稅法的組成部分。第二節(jié)稅法的分類一、按稅法內(nèi)容分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為：稅收實(shí)體法稅收程序法（一）稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。稅收實(shí)體法要素主要有六個(gè)：納稅義務(wù)人，課稅對象，稅率，減稅、免稅，納稅環(huán)節(jié)和納稅期限。1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，也稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。2.課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。它是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。相關(guān)概念辨析：（1）計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。（2）稅源。稅源是指稅款的最終來源，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。稅源和征稅對象有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。（3）稅目。稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類。3.稅率稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。我國現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種形式。4.減稅、免稅減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。6.納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限有三種形式:（1）按期納稅,如一般情況下的消費(fèi)稅。（2）按次納稅,如耕地占用稅。（3）按年計(jì)征,分期預(yù)繳或繳納,如企業(yè)所得稅按年計(jì)征,分期預(yù)繳;房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)征,分期繳納。【例·單選題】（2017年注會(huì)）下列稅法中，規(guī)定具體征稅范圍、體現(xiàn)征稅廣度的是（）。A.稅率B.納稅環(huán)節(jié)C.稅目D.征稅對象【答案】C【解析】稅目反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。（二）稅收程序法稅收程序法是指以國家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。《稅收征收管理法》即屬于稅收程序法，現(xiàn)將該法所涉及的主要內(nèi)容做一介紹。1.稅務(wù)登記稅務(wù)登記是整個(gè)征收管理的首要環(huán)節(jié),是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的開業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度,其內(nèi)容包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、報(bào)驗(yàn)登記、停復(fù)業(yè)處理、稅務(wù)登記證驗(yàn)審和更換、非正常戶處理等。辦理稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)。

2.賬簿賬簿是指納稅人、扣繳義務(wù)人以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊或簿籍,包括總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他各種輔助賬簿。3.納稅申報(bào)納稅申報(bào)是指納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容,如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料的活動(dòng)?！纠?單選題】

（2018年注會(huì)）下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)注銷稅務(wù)登記的是（

）。A.納稅人改變生產(chǎn)經(jīng)營方式的B.納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的C.納稅人改變名稱的D.納稅人改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)未涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的【參考答案】B【參考解析】注銷稅務(wù)登記的適用范圍：（1）納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動(dòng)解散；（2）企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；（3）企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；（4）納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；（5）納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；（6）納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

4.稅款征收稅款征收是稅收征管的目的，在整個(gè)稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。5.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施（1）稅收保全措施的條件。1）行為條件——納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等。2）時(shí)間條件——納稅人在規(guī)定的納稅期限屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。3）擔(dān)保條件——在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。（2）稅收保全措施的內(nèi)容。1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。2）扣押、查封納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。（3）強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件。1）超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款。2）告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款。3）超過告誡期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納。（4）強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容。1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。【特別提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。6.稅款征收中的相關(guān)制度（1）應(yīng)納稅額核定制度。核定應(yīng)納稅額是針對由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以查賬征收稅款而采取的一種措施。（2）欠稅管理制度。欠稅是指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限解繳稅款的行為。欠稅時(shí)間從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至納稅人、扣繳義務(wù)人繳納或者實(shí)際解繳稅款的當(dāng)日。欠稅金額是指納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳納或者應(yīng)解繳稅款與納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款的差額。自2001年5月1日起，對欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。（3）稅款退還和追征制度（見表1-4）。二、按稅法效力分類

按照稅法效力的不同，可以將稅法分為：稅收法律稅收法規(guī)稅務(wù)規(guī)章（一）稅收法律——全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定（1）創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：提出—審議—表決通過—公布（2）有哪些：《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《稅收征收管理法》《車船稅法》《環(huán)境保護(hù)稅法》《煙葉稅法》《船舶噸稅法》《車輛購置稅法》《耕地占用稅法》《資源稅法》《契稅法》《城市維護(hù)建設(shè)稅法》《印花稅法》。【特別提示】上述13項(xiàng)法律的記憶規(guī)則:得車船+得稅收+煙葉耕地+資源環(huán)境+城建契稅印花。（二）稅收法規(guī)——目前我國稅收立法的主要形式（1）制定程序（4項(xiàng)）：立項(xiàng)—起草—審查—決定和公布。（2）有哪些：《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》等都屬于稅收法規(guī)。（3）效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。特別提示:具體內(nèi)容如表1—5所示（三）稅務(wù)規(guī)章稅務(wù)規(guī)章是指根據(jù)法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在國家稅務(wù)總局職權(quán)范圍內(nèi)制定的，在全國范圍內(nèi)對稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項(xiàng)，包括三個(gè)要點(diǎn)：1）只有在法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下才可以制定稅務(wù)規(guī)章；否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)。2）制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容。3）稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（2）對于涉及國務(wù)院兩個(gè)以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。條件尚不成熟時(shí)，可出臺(tái)聯(lián)合規(guī)章，單獨(dú)制定無效。2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序（1）立項(xiàng)。（2）起草。（3）審查。（4）決定和公布。歸納總結(jié)：

【例-單選題】（2021年注會(huì)）下列稅種中由全國人民代表大會(huì)通過，以國家法律形式發(fā)布實(shí)施的是（）。A.企業(yè)所得稅B.房產(chǎn)稅C.土地增值稅D.增值稅【答案】A第三節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1.主體的一方只能是國家；2.體現(xiàn)國家單方面的意志；3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性；4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。二、稅收法律關(guān)系的主體征納主體，即稅收法律關(guān)系的主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。（一）征稅主體嚴(yán)格意義上講,唯一享有稅收所有權(quán)的國家才是真正的征稅主體。但是,國家總是通過法律授權(quán)的方式賦予具體的國家職能機(jī)關(guān)來代其行使征稅權(quán)力,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性,不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。【例·單選題】（2018年注會(huì)）在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可享有的權(quán)利是（）。A.應(yīng)訴權(quán)B.反訴權(quán)C.起訴權(quán)D.撤訴權(quán)【答案】A【解析】在行政訴訟案件中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，只能作為被告。（二）納稅主體納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。具體如表1-7。劃分方法劃分類別說明按在民法中身份的不同劃分自然人、法人、非法人單位不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分居民納稅人、非居民納稅人三、稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。四、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。五、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅與其他社會(huì)關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也是處于不斷發(fā)展變化之中的，這一發(fā)展變化過程可以概括為稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅。（一）產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。由于稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。（二）變更稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。（三）消滅稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個(gè)方面：（1）納稅人履行納稅義務(wù)。（2）納稅義務(wù)因超過期限而消滅。（3）納稅義務(wù)的免除。（4）某些稅法的廢止。（5）納稅主體的消失。第四節(jié)稅收執(zhí)法一、稅收執(zhí)法中適用的原則（1）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。（2）同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。（3）國際法優(yōu)于國內(nèi)法。（4）實(shí)體法從舊，程序法從新。二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置國稅與地稅機(jī)構(gòu)合并后，實(shí)行以國家稅務(wù)總局為主與?。▍^(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。三、稅款征收管理權(quán)限劃分2018年3月13日，十三屆全國人大一次會(huì)議第四次全體會(huì)議做了關(guān)于國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案的說明，指出：“改革國稅地稅征管體制。將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收、非稅收人征管等職責(zé)。國稅地稅機(jī)構(gòu)合并時(shí)間如表1-8所示?！咎貏e提示】國稅地稅機(jī)構(gòu)合并后稅收征管范圍劃分具體內(nèi)容如表1-9所示?！纠?-9·單選題】（2018年注會(huì)）下列稅費(fèi)的征收管理,適用《稅收征收管理法》的是（）。A.房產(chǎn)稅B.地方教育附加C.關(guān)稅D.海關(guān)代征消費(fèi)稅【答案】A【解析】《稅收征收管理法》的適用范圍為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收。由海關(guān)征收的關(guān)稅和代征的增值稅、消費(fèi)稅,不屬于《稅收征收管理法》的適用范圍。四、稅收收入劃分具體內(nèi)容如表1—10所示。中央政府固定收入消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等中央政府與地方政府共享收入增值稅（50%∶50%）、企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；資源稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；印花稅地方政府固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅等表1—10特別提示自2016年5月1日后，中央分享增值稅的50%、地方按稅收繳納地分享增值稅的50%（國發(fā)〔2019〕21號(hào)）自2016年1月1日起,將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中央收入（國發(fā)明電〔2015〕3號(hào)）?！纠芜x題】（2018年注會(huì)）下列稅種中，其收入全部作為中央政府固定收入的是（

）。A.耕地占用稅B.個(gè)人所得稅C.車輛購置稅D.企業(yè)所得稅【答案】C【解析】中央政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。THANKYOU!第二章增值稅注：本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第一節(jié)增值稅概述第三節(jié)征稅范圍第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人第四節(jié)稅率第五節(jié)增值稅的減稅、免稅第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié)特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策第九節(jié)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅第十節(jié)申報(bào)與繳納

第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理一、增值稅的概念增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。第一節(jié)增值稅概述增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

二、增值稅的類型三、增值稅的性質(zhì)及其計(jì)稅原理（一）增值稅的性質(zhì)以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度，

是一種只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅的新型流轉(zhuǎn)稅。稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。增值稅屬于間接稅。按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率，作用在于廣泛征集財(cái)政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距。（二）增值稅的計(jì)稅原理采用整體稅負(fù)扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款的原理。按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅。實(shí)行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，納稅人與負(fù)稅人相分離。四、增值稅的計(jì)稅方法（一）直接計(jì)算法（二）間接計(jì)算法五、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)（一）增值稅的特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅,具有中性稅收的特征。（2）逐環(huán)節(jié)征稅,逐環(huán)節(jié)扣稅,最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。（3）稅基廣闊,具有征收的普遍性和連續(xù)性。（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）能夠平衡稅負(fù),促進(jìn)公平競爭。（2）既便于對出口商品退稅,又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。（3）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。（4）在稅收征管上可以互相制約,交叉審計(jì)。第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人一、增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（一）增值稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人（國務(wù)院令第691號(hào)）。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為增值稅納稅人。否則,以承包人為增值稅納稅人（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。代理進(jìn)口的,以海關(guān)完稅憑證（專用繳款書）上的納稅人為增值稅納稅人（國稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人（國務(wù)院令第538號(hào)；財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。具體如下表所示?！纠?-1·單選題】（2019年稅務(wù)師）關(guān)于增值稅納稅人的規(guī)定,說法正確的是（）。A.單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營的,以出租人為增值稅納稅人B.報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物,以進(jìn)口貨物的發(fā)貨人為增值稅納稅人C.境外單位在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),一律以購買者為增值稅納稅人D.資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管埋人為增值稅納稅人【答案】D【解析】選項(xiàng)A,單位租賃或承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的,以承租人或承包人為增值稅納稅人;選項(xiàng)B,對報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物,以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的增值稅納稅人;選項(xiàng)C,境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,在境內(nèi)沒有代理人的,以購買者為扣繳義務(wù)人。二、增值稅納稅人的分類現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小、會(huì)計(jì)核算水平和能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定自2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。其他個(gè)人（即自然人）按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，以及非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！咎貏e提示】年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額,不計(jì)入稅款所屬期的銷售額。（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法征收增值稅。小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。四、一般納稅人的認(rèn)定及管理（一）一般納稅人的認(rèn)定（1）增值稅納稅人,年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的（即超過500萬元）,除另有規(guī)定,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。（2）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。（3）納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（二）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理（國稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）（1）納稅輔導(dǎo)期管理的范圍。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理:1）按照認(rèn)定辦法規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人（具體指：對稅收遵從度低的一般納稅人、對納稅信用評價(jià)為D級的納稅人）。（2）納稅輔導(dǎo)期管理的期限。新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月;其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。（3）納稅輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?-2·單選題】（2019年稅務(wù)師）下列納稅人,必須辦理一般納稅人登記的是（）。A.其他個(gè)人B.非企業(yè)性單位C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位D.年應(yīng)稅銷售額超過500萬元且經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的工業(yè)企業(yè)【答案】D【解析】選項(xiàng)A,年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不能登記為一般納稅人;選項(xiàng)B,年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位,可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅;選項(xiàng)C,年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第三節(jié)征稅范圍一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售貨物（二）提供加工、修理修配勞務(wù)（三）銷售服務(wù)（7項(xiàng)）1.交通運(yùn)輸服務(wù)【特別提示1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按照陸路運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅。【特別提示2】光租、干租屬于租賃服務(wù)。2.電信服務(wù)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù),以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咎貏e提示】基礎(chǔ)電信服務(wù)記憶規(guī)則:語音通話+出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素。（2）增值電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)等的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咎貏e提示1】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù),按照增值電信服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅?！咎貏e提示2】增值電信服務(wù)記憶規(guī)則:短信彩信+電子數(shù)據(jù)、信息傳輸及應(yīng)用+互聯(lián)網(wǎng)接入+衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接。3.郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。4.建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)?！咎貏e提示1】:歸納如表所示。情形適用稅目苗木園林綠化建筑服務(wù)（9%）苗木銷售銷售貨物（9%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷苗木免稅）疏浚航道疏浚物流輔助服務(wù)中的港口碼頭服務(wù)（6%）其他疏浚建筑服務(wù)（9%）【特別提示2】：歸納如表所示。情形適用稅目出租建筑設(shè)備配備操作人員建筑服務(wù)（9%）不配備操作人員有形動(dòng)產(chǎn)租賃（13%）工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)（6%）【特別提示3】納稅人提供建筑服務(wù),按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）。5.金融服務(wù)金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?！纠?-3·多選題】（2018年注會(huì)）金融企業(yè)提供金融服務(wù)取得的下列收入中,按貸款服務(wù)繳納增值稅的有（）。A.以貨幣資金投資收取的保底利潤B.融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息收入C.買入返售金融商品利息收入D.金融商品持有期間取得的非保本收益【答案】ABC【解析】金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。6.現(xiàn)代服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)?！咎貏e提示1】翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照鑒證咨詢服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅。【特別提示2】：歸納如表所示。情形稅務(wù)處理賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)會(huì)議展覽服務(wù)（6%）港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)港口碼頭服務(wù)（6%）裝卸搬運(yùn)服務(wù)、貨運(yùn)代理服務(wù)6%將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告租賃服務(wù)（9%、13%）車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃（9%）武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)安全保護(hù)服務(wù)安全保護(hù)服務(wù)比照勞務(wù)派遣政策執(zhí)行【特別提示3】納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。7.生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)?！纠?-4·單選題】（2021年注會(huì)）下列應(yīng)稅服務(wù)中，應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)計(jì)征增值稅的是（）。

A.信息技術(shù)服務(wù)

B.文化體育服務(wù)

C.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

D.植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、D，屬于生活服務(wù)；選項(xiàng)C，屬于金融服務(wù)?！纠?-5·單選題】（2019年注會(huì)）出租車公司向使用本公司自有出租車的司機(jī)收取管理費(fèi)用,應(yīng)繳納增值稅,該業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍中的（）。A.物流輔助服務(wù)B.交通運(yùn)輸服務(wù)C.居民日常服務(wù)D.商務(wù)輔助服務(wù)【答案】B【解析】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。（四）銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。（五）銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。【特別提示】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目繳納增值稅。（六）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。（七）相關(guān)政策1、非經(jīng)營活動(dòng)的界定（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。下列非經(jīng)營活動(dòng)不繳納增值稅:（1）行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2、境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的界定。歸納如表所示：銷售貨物銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)加工、修理修配勞務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)【特別提示】記憶規(guī)則:銷售方（貨物、勞務(wù)+服務(wù)、無形資產(chǎn)）或購買方（服務(wù)、無形資產(chǎn)）在境內(nèi),不動(dòng)產(chǎn)、自然資源也在境內(nèi),且在境內(nèi)使用。【例2-6·單選題】納稅人提供景區(qū)游覽場所并收取門票收入,按照（）項(xiàng)目繳納增值稅。A.不征收增值稅B.文化體育服務(wù)C.娛樂業(yè)D.其他生活服務(wù)【答案】B【解析】提供游覽場所屬于生活服務(wù)中的文化體育服務(wù)。二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）:（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（9）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定的視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情形。1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。以上內(nèi)容歸納如下表所示：貨物類型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣【特別提示】自2015年1月1日起,藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額,為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥,不屬于增值稅視同銷售范圍（財(cái)稅〔2015〕4號(hào)）?！纠?-8·單選題】（2019年稅務(wù)師）下列各項(xiàng)中,應(yīng)視同銷售貨物或服務(wù),征收增值稅的是（）。A.王某無償向其他單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（用于非公益事業(yè)）B.某公司將外購飲料用于職工福利C.某建筑公司外購水泥發(fā)生非正常損失D.員工無償為本單位提供服務(wù)【答案】A【解析】選項(xiàng)A,單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（未用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象）,應(yīng)視同銷售征收增值稅;選項(xiàng)B,C,D,不視同銷售,無須繳納增值稅。三、對混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（一）混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。企業(yè)類型具體規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為按銷售服務(wù)繳納增值稅（二）兼營兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍包括適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目,或者涉及增值稅的不同應(yīng)稅項(xiàng)目。但是,不同的應(yīng)稅項(xiàng)目不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。納稅人兼營適用不同稅率或征收率的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算的,從高適用增值稅稅率或征收率。以上內(nèi)容歸納如下表所示：界定稅務(wù)處理混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)以從事貨物生產(chǎn)、批零為主的納稅人:銷售貨物。否則:按照銷售服務(wù)兼營行為多項(xiàng)行為涉及不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率或者征收率關(guān)鍵：行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性?！纠?-9·單選題】（2019年注會(huì)）下列經(jīng)營行為中,屬于增值稅混合銷售行為的是（）。A.商場銷售相機(jī)及儲(chǔ)存卡B.商場銷售辦公設(shè)備并提供送貨服務(wù)C.療養(yǎng)中心提供住宿并舉辦健康講座D.健身房提供健身場所并銷售減肥藥【答案】B【解析】一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。選項(xiàng)B,銷售貨物的同時(shí),提供運(yùn)輸服務(wù),因此屬于混合銷售行為。四、征稅范圍的特別規(guī)定（一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的規(guī)定（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅。（4）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn),納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額（國家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)）。（二）不征收增值稅的貨物和收入（1）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水,工廠自采地下水用于生產(chǎn)）,不征收增值稅（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）。（2）代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。1）受托方不墊付資金。2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅稅額）與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)（財(cái)稅字〔1994〕26號(hào)）。（3）納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,轉(zhuǎn)讓的貨物不征收增值稅（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）。自2016年5月1日起,在資產(chǎn)重組過程中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,不征收增值稅（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。（4）自2020年1月1日起,納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）。（5）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的,征收增值稅;著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的,不征收增值稅;對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記,納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的,不征收增值稅（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）。（6）存款利息（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。一、我國增值稅稅率稅率類型適用情形稅率基本稅率銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物。13%低稅率納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口稅法列舉的貨物9%銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）6%零稅率出口貨物或者境內(nèi)單位和個(gè)人銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)。國務(wù)院另有規(guī)定的除外。0第四節(jié)稅率

【特別提示】

：營業(yè)稅改征增值稅涉及業(yè)務(wù)對應(yīng)稅率（一般納稅人）記憶口訣:（1）13%:有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）9%:建安基電房地產(chǎn)+郵政運(yùn)輸。（3）6%:其他。二、適用9%低稅率貨物的具體范圍（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品?！咎貏e提示】屬于適用13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品（即非初級農(nóng)產(chǎn)品）有:以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品;精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料;各類罐頭;熟制的水產(chǎn)品和肉類產(chǎn)品;酸奶、奶酪、奶油等。（二）食用植物油（三）自來水

農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等,不屬于本貨物的征稅范圍。（四）暖氣、熱水利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水,也屬于本貨物的征稅范圍。（五）冷氣（六）煤氣煤氣包括焦?fàn)t煤氣、發(fā)生爐煤氣、液化煤氣。（七）石油液化氣（八）天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣（九）沼氣包括天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。（十一）圖書、報(bào)紙、雜志（十二）飼料飼料包括免征增值稅飼料產(chǎn)品、直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食和飼料添加劑以外的其他飼料。免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料（財(cái)稅〔2001〕121號(hào)）。直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑適用13%的增值稅稅率。（十三）化肥化肥的范圍包括化學(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥及其他肥。（十四）農(nóng)藥農(nóng)藥包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑,如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等。

（十五）農(nóng)膜（十六）農(nóng)機(jī)（十七）食用鹽（十八）音像制品（十九）電子出版物（二十）二甲醚【例2-11·單選題】（2016年稅務(wù)師改）某超市為增值稅一般納稅人,20×8年6月銷售蔬菜取得銷售收入24000元,銷售糧食、食用油取得銷售收入13200元,銷售其他商品取得銷售收入98000元,20×8年6月該超市的銷項(xiàng)稅額為（）元。A.18518.97B.12364.24C.16157.27D.18918.33【答案】B【解析】根據(jù)規(guī)定,免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。銷項(xiàng)稅額=13200÷（1+9%）×9%+98000÷（1+13%）×13%=12364.24（元）。三、零稅率（此處僅介紹跨境服務(wù)）（一）零稅率的適用范圍（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）（1）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)（4）向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)?！咎貏e提示】：按規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目適用的稅收政策如下表所示。納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的零稅率納稅人未取得相關(guān)資質(zhì)的適用增值稅免稅政策（二）放棄零稅率的規(guī)定境內(nèi)的單位或個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn),可以放棄適用增值稅零稅率,選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。四、征收率（一）適用情形和檔次（二）適用5％征收率的情形（二）適用5％征收率的情形（三）征收率的特殊規(guī)定（三）征收率的特殊規(guī)定（三）征收率的特殊規(guī)定（三）征收率的特殊規(guī)定【例題·單選題】（2021年注會(huì)）某企業(yè)處置一臺(tái)使用過的機(jī)器設(shè)備，開具增值稅專用發(fā)票，收取含稅價(jià)款100.5萬元，該設(shè)備取得時(shí)增值稅不允許抵扣，且尚未抵扣，處置時(shí)應(yīng)繳納的增值稅是（）萬元。

A.0.5

B.0.49

C.2.93

D.1.95

【答案】C

【解析】應(yīng)繳納的增值稅＝100.5÷（1＋3％）×3％＝2.93（萬元）。第五節(jié)增值稅的減稅、免稅一、法定免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書?！咎貏e提示】自2021年1月1日起至2027年12月31日,免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第60號(hào)）。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（7）銷售的自己使用過的物品。除上述規(guī)定，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。二、糧食和食用植物油（1）對承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。（2）享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票（國稅明電〔1999〕10號(hào)）。三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（一）飼料（二）其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料下列貨物免征增值稅:（1）自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售有機(jī)肥（含有機(jī)肥料、有機(jī)無機(jī)復(fù)混肥料、生物有機(jī)肥）免征增值稅（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）。（2）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅（財(cái)稅〔2007〕83號(hào)）。四、民生物資

（一）蔬菜蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。（二）部分鮮活肉蛋產(chǎn)品對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

（三）供暖對供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。五、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（國務(wù)院令第691號(hào)）適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人一旦放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)、銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能有選擇地針對某些項(xiàng)目、對象進(jìn)行放棄，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣（財(cái)稅〔2007〕127號(hào)、財(cái)政部令第65號(hào)）。【特別提示】：要點(diǎn):書面形式+備案+全部放棄+次月起+36個(gè)月內(nèi)不得再申請。六、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財(cái)稅【2016】36號(hào)）（一）免征增值稅項(xiàng)目（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（4）婚姻介紹服務(wù)。（5）殯葬服務(wù)。（6）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。（7）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。學(xué)校包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校,但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（10）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（11）個(gè)人銷售自建自用住房。（12）金融同業(yè)往來利息收入。（13）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（14）中國人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。（15）國家助學(xué)貸款。（16）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（17）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)?！纠?-14·多選題】（2019年注會(huì)）下列金融業(yè)務(wù)中,免征增值稅的有（）。A.金融機(jī)構(gòu)對公司的貸款業(yè)務(wù)B.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)提供貸款業(yè)務(wù)C.融資租賃公司從事融資性售后回租業(yè)務(wù)D.商業(yè)銀行提供國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，金融機(jī)構(gòu)對公司的貸款業(yè)務(wù)要征增值稅；選項(xiàng)B，人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入免征增值稅；選項(xiàng)C，融資性售后回租按貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅；選項(xiàng)D，國家助學(xué)貸款利息收入免征增值稅。（二）增值稅即征即退（1）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù),對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（2）經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（3）上述所稱增值稅實(shí)際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。（4）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。【特別提示】：即征即退、先征后退和先征后返的區(qū)別:（1）即征即退:指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后,即時(shí)退還,比如對軟件企業(yè)的超3％稅負(fù)的部分即征即退,退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）先征后退:與即征即退差不多,只是退稅的時(shí)間略有差異。（3）先征后返:指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫,然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅,返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。七、起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。【特別提示】：增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。銷售貨物的月銷售額5000~20000元銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月營業(yè)額5000~20000元按次納稅的每次（日）銷售額300~500元營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅行為按期納稅月銷售額5000~20000元（含本數(shù)）八、增值稅小規(guī)模納稅人的免征增值稅規(guī)定

自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額10萬元（按季納稅的，季度銷售額30萬元）以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅的多少主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。一、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。（一）銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:

銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率1.銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（國務(wù)院令第691號(hào)）向購買方收取的全部價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和消費(fèi)稅金（價(jià)內(nèi)稅），但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額（價(jià)外稅）。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的。2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！纠?-16·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）銷售農(nóng)用機(jī)械一批,取得不含稅銷售額430000元,另收取包裝費(fèi)15000元。請計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！敬鸢讣敖馕觥夸N項(xiàng)稅額=430000×9%+15000÷（1+9%）×9%=39938.53（元）。

【例2-15·單選題】（2019年稅務(wù)師）某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2019年4月提供汽車租賃服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票,注明金額50萬元;提供汽車車身廣告位出租服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票,注明金額60萬元;出租上月購置房屋,開具增值稅專用發(fā)票,注明金額100萬元。該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬元。A.15.60B.18.90C.23.30D.25.60【答案】C【解析】該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=（50+60）×13%+100×9%=23.30（萬元）。2.特殊銷售方式的銷售額（1）以折扣方式銷售貨物（見下表）【特別提示1】折扣銷售有別于銷售折扣,銷售折扣不得從銷售額中減除;折扣銷售與銷售折讓是不同的,銷售折讓可以開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除?！咎貏e提示2】記憶規(guī)則:折扣銷售,即先折扣再銷售,是一種商業(yè)折扣;銷售折扣,即先銷售再根據(jù)客戶提前還款期限給予折扣,是一種現(xiàn)金折扣?！纠?-17·單選題】（2017年稅務(wù)師改）某商場為增值稅一般納稅人，2017年1月舉辦促銷活動(dòng)，全部商品8折銷售。實(shí)際取得含稅收入380000元，銷售額和折扣額均在同一張發(fā)票上分別注明。上月商品本月發(fā)生退貨，向消費(fèi)者退款680元，該商場當(dāng)月銷項(xiàng)稅額是（

）元。

A.43638.58B.55213.68C.55114.87D.64600.00【參考答案】A【解析】當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=380000÷（1+13%）×13%-680÷（1+13%）×13%=43638.58（元）。（2）以舊換新方式銷售貨物。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅（財(cái)稅字[1996]74號(hào)）。以上內(nèi)容歸納如下表所示：類型稅務(wù)處理一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅——見例題（3）還本銷售方式銷售貨物。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）。（4）以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）包裝物押金計(jì)稅問題。具體類型稅務(wù)處理一般貨物（包括啤酒、黃酒）①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅【例2-18·單選題】（2019年稅務(wù)師）某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2019年4月銷售貨物,開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額120萬元。開收據(jù)收取包裝物押金3萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2萬元。包裝物押金單獨(dú)記賬核算。該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額（）萬元。A.15.60B.15.83C.15.95D.16.18【答案】B【解析】優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用,需要并入銷售額計(jì)算增值稅,食品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金在一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算的,不并入銷售額征稅。該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=[120+2÷（1+13%）]×13%=15.83（萬元）（6）視同銷售行為銷售額的確定納稅人視同銷售行為而無銷售額以及銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2）按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的,通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款?！纠?-19·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）研制一種新型食品,為了進(jìn)行市場推廣和宣傳,無償贈(zèng)送200件給消費(fèi)者品嘗,該食品無同類產(chǎn)品市場價(jià),生產(chǎn)成本為600元/件,成本利潤率為10%,求銷項(xiàng)稅額?！敬鸢讣敖馕觥夸N項(xiàng)稅額=200×600×（1+10%）×13%=17160（元）。

3.合并定價(jià)方式的銷售額一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）價(jià)外收入如違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)視為含稅，在并入銷售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。銷售額=價(jià)外收入÷（1+稅率）4.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)的銷售額（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（3）金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額（1）買入價(jià)：可以選擇加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更（2）正負(fù)差年內(nèi)可以相抵，年末負(fù)差，不得轉(zhuǎn)入下一年度（3）金融商品買賣不得開具增值稅專用發(fā)票企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品取得的收益繳納增值稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品取得的收益免征增值稅【特別提示】：以上內(nèi)容歸納如下表所示：（4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。（5）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（6）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù),以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付