國有企業(yè)改制中的財務會計研究

國有企業(yè)改制中的財務會計研究

近年來，國有企業(yè)改制工作先后在各企業(yè)綻開，國企改制程序多、涉及范圍廣，要經(jīng)過當?shù)刎斦?、稅務、工商行政等部門的審批。還要由中介機構進展資產(chǎn)評估和審計，整個過程消耗時間少則幾個月，多則一年多。在改制過程中，存在著許多問題，如國有資產(chǎn)流失和虛增等。國有企業(yè)改制從微觀上講，就是進一步優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)資本構造，以制造企業(yè)的價值，而這正是企業(yè)財務會計的關鍵內(nèi)容。財務會計工作是國有企業(yè)改制的根底，也擔當了國有企業(yè)改制過程中的大量工作，可以說國有企業(yè)改制跟財務會計是息息相關的。企業(yè)要實現(xiàn)改制，必需進展財務重組以到達資本增值的目的，要圍繞財務治理從投資、經(jīng)營、籌資、安排等多個方面進展運作。

一、國有企業(yè)改制進展資產(chǎn)評估遇到的財務問題

（一）企業(yè)改制在資產(chǎn)評估之前未進展清產(chǎn)核資有的改制企業(yè)在進展資產(chǎn)評估時，往往是直接托付中介機構進展評估，而沒有進展清產(chǎn)核資，導致企業(yè)對自己評估前的資產(chǎn)也沒有底。而有的企業(yè)在上報評估資產(chǎn)時漏報、少報，想從中獵取利益，為了避開這些現(xiàn)象，企業(yè)在資產(chǎn)評估前有必要先進展清產(chǎn)核資。為了使清產(chǎn)核資能夠更加標準的進展，此項工作最好能有上一級資產(chǎn)治理部門參加，在清產(chǎn)核資過程中發(fā)覺的虛資產(chǎn)都應當根據(jù)規(guī)定進展相應的財務處理。

（二）企業(yè)資產(chǎn)評估涉及的主要方面企業(yè)改制中的資產(chǎn)評估主要涉及到應收賬款、長期投資和無形資產(chǎn)的評估。應收賬款評估的難點是對于壞賬損失的界定，一般在評估的過程中，評估師會逐一核查企業(yè)的應收賬款狀況，向債務人發(fā)詢證函，然后根據(jù)壞賬損失確實認條件來確定壞賬損失。對于已確定的壞賬損失，根據(jù)會計制度規(guī)定，可直接計入已確定的壞賬損失。對于賬齡超過三年但未確認為壞賬的局部和三年以內(nèi)的應收賬款中將來可能消失的壞賬，假如這些賬款在企業(yè)改制后收回，應根據(jù)已核銷局部沖減壞賬預備，從而保證企業(yè)資產(chǎn)評估的真實性。應收賬款的壞賬損失的計量和確認，應結合企業(yè)的實際狀況，依據(jù)相應的會計制度為準進展賬務處理。在進展資產(chǎn)評估時，應把長期投資算在內(nèi)，進展長期投資評估時，不僅要考慮投資企業(yè)的賬面價值，還要考慮被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。一般來說，長期投資的實際數(shù)量難以確認，由于它被投入到被投資企業(yè)之后，會和被投資企業(yè)的資產(chǎn)融為一體。在資產(chǎn)評估時，一般要先確定資產(chǎn)的實存數(shù)量，然后再確定資產(chǎn)的評估值。無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一局部，在進展資產(chǎn)評估時常常被無視，或者被錯誤的評估。但其實無形資產(chǎn)的作用是特別大的，無形資產(chǎn)包括商標權、著作權、專利權、專業(yè)技術等等。在進展資產(chǎn)評估時，假如是自創(chuàng)的無形資產(chǎn)就用重置本錢評估法，假如是外購無形資產(chǎn)就根據(jù)現(xiàn)行市場價評估。

二、國企改制中資產(chǎn)重組的財務會計問題

（一）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)剝離的問題資產(chǎn)重組是為了提高資產(chǎn)的配置效率和資產(chǎn)的利用率，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益和資產(chǎn)的保值增值。資產(chǎn)剝離問題是國企改制過程中資產(chǎn)重組的關鍵，而資產(chǎn)剝離又有兩個關鍵的方面，非經(jīng)營資產(chǎn)是否應全部剝離和剝離與利潤分割的問題。由于考慮到非經(jīng)營資產(chǎn)剝離后能否獨立生存的問題，在進展資產(chǎn)剝離時，應當依據(jù)詳細的改制形式確定。對于整體改制的企業(yè)，非經(jīng)營資產(chǎn)不肯定要全部剝離，對于進展分立式改制的企業(yè)，應根據(jù)公平性的原則，進展經(jīng)營資產(chǎn)與非經(jīng)營資產(chǎn)、主營資產(chǎn)與非主營資產(chǎn)的剝離。對于非主營資產(chǎn)和利潤分割的問題，利潤分割主要是由于改制前企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)的剝離造成的，而企業(yè)整體改制和合并改制是不存在利潤分割問題的。用來分割利潤的方法有許多，比方利潤表復原法，可以根據(jù)剝離資產(chǎn)的比例分割，或者根據(jù)剝離資產(chǎn)的相應銷售收入來分割。

（二）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)分立的問題資產(chǎn)分立有企業(yè)分立和企業(yè)分拆兩種形式，假如企業(yè)非經(jīng)營資產(chǎn)剝離后交給政府治理或組成新的經(jīng)濟體，而且兩者之間無產(chǎn)權關系，那么就屬于分立重組。假如組成新的經(jīng)濟實體后，經(jīng)濟實體與原企業(yè)之間有產(chǎn)權關系，那么就屬于分拆重組。企業(yè)在進展資產(chǎn)重組過程中，應留意的一個問題就是關聯(lián)交易，在國有企業(yè)改制過程中，由于資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組中股權設置的問題，往往使改制后的公司與改制前的公司還有著藕斷絲連的關系，這就是所謂的關聯(lián)交易。在企業(yè)分拆狀況下，假如沒有解決好兩者的業(yè)務上的聯(lián)系，那么就會產(chǎn)生關聯(lián)交易，就簡單消失財務造假的可能，從而損害投資者的利益。所以在進展資產(chǎn)重組中，要把有關業(yè)務和資產(chǎn)納入股份工資當中，使其變成內(nèi)部的供給關系，這樣就削減了關聯(lián)交易的可能。

（三）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)并購的問題資產(chǎn)并購包括資產(chǎn)兼并和資產(chǎn)收購兩種方式，兼并是指企業(yè)獲得了被兼并企業(yè)的全部業(yè)務和資產(chǎn)，被兼并企業(yè)是不再存在的經(jīng)濟實體，而收購則是被收購企業(yè)的經(jīng)濟實體仍舊存在。企業(yè)在進展并購中，會有大量的財務問題。企業(yè)在并購前，要通過財務會計了解被并購企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營狀況，在并購過程中，要對并購的資產(chǎn)進展評估，在資產(chǎn)評估之后，還要將資產(chǎn)并購或股權置換到企業(yè)中。

三、國企改制中負債重組的財務會計問題

依據(jù)《企業(yè)公司制改建有關國有資本治理與財務處理的暫行規(guī)定》，當企業(yè)實行整體改制時，應由企業(yè)擔當全部的債權債務，假如企業(yè)實行的是分立改制，應當由分立的各方擔當企業(yè)的相關債權債務，假如企業(yè)實行的是合并式的改制，應當由合并后的企業(yè)擔當全部的債權債務。企業(yè)在整體改制和合并改制中，由于涉及的資產(chǎn)剝離問題不多，債務債權的解決方法也比擬簡潔。而分立改制中的債權債務問題是負債重組的一個關鍵問題也是個難點，分立改制的債權債務問題主要有幾種方法：1.改制后的公司不擔當債務，全部的債務由原企業(yè)擔當。2.根據(jù)債務和剝離資產(chǎn)以及經(jīng)營業(yè)務的關系，由兩者分攤擔當。3.長期負債由改制后的企業(yè)來擔當，而原企業(yè)來擔當短期的負債即可。除了這幾種方法，還可以根據(jù)發(fā)起人的出資比例或者資產(chǎn)的剝離比例來各自分攤等等。債權轉(zhuǎn)股權同樣也是債務重組的一種方式，假如企業(yè)的經(jīng)營力量比擬強，進展?jié)摿Ρ葦M大，而且盈利力量超過銀行貸款的利率，那么銀行有很大的可能會把債權轉(zhuǎn)為股權，相反，假如企業(yè)的盈利力量比擬弱，銀行債權轉(zhuǎn)為股權的可能性就比擬小了。

四、國企改制中產(chǎn)權界定中的財務會計問題

國有企業(yè)在進展企業(yè)學問產(chǎn)權界定時，不肯定全部的學問產(chǎn)權都是國有產(chǎn)權，由于法律規(guī)定，學問產(chǎn)權的主體是單位和個人，只有在執(zhí)行本單位的任務或者主要利用本單位的物資來完成的創(chuàng)造制造才是屬于國有產(chǎn)權。在企業(yè)進展改制后，國有資產(chǎn)中包括政府對職工的負債，即職工應繳納的社會保險，這局部不應全部作為國有產(chǎn)權。解決這個問題可以從國有企業(yè)的資產(chǎn)中那種相應的局部來變賣后用來支付職工的社會保險。或者從國家財政直接撥款給社會保險部門，或者從國有股紅利中直接來支付離退休人員的各項費用。至于使用上述那種方法，由企業(yè)依據(jù)自己的自身狀況來定。

五、結語

本文討論了國有企業(yè)改制中會遇到的財務會計問題，說明白企業(yè)改制過程中一些財務會計問題的標準解決方法