淺談其他應收款

淺談對其他應收款的審計其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預付賬款等。

在審計實務中，對其他應收款的審計往往是審計中的重點和難點。由于現(xiàn)行會計制度中對其他應收款核算的內(nèi)容規(guī)定的較為籠統(tǒng)和廣泛；且相對于應收賬款和預付賬款，會計實務中對該科目所要求的原始憑證等附件也不是很嚴格，因此企業(yè)對其他應收款的核算就顯得較為隨意，經(jīng)常把凡是區(qū)分不清或不能列入其他科目的記入該科目內(nèi)，所以也有人戲稱它是企業(yè)的“萬花筒”，包羅萬象，同時也成為企業(yè)處理不合法業(yè)務的工具。

在某些規(guī)模較大的企業(yè)如集團型和投資型企業(yè)中，其他應收款往往是企業(yè)較為重要的資產(chǎn)，一般金額都較大且內(nèi)容龐雜，所隱含的風險也較大，因此如何對其正確、高效地進行審計有著較為重要的意義。筆者結(jié)合自身的實踐工作經(jīng)驗，對其他應收款審計中應關(guān)注的幾種類型及如何加強審計提出一些粗淺的看法。

一、費用性質(zhì)掛賬

費用掛賬主要有以下兩種：一種為實際費用已發(fā)生、但由于發(fā)票未到或發(fā)票遺失而掛賬；另一種為應入未入費用，因企業(yè)效益差、無法消化而掛賬。

對費用性質(zhì)掛賬的其他應收款，在審計時首先應搞清賬戶余額的經(jīng)濟內(nèi)容，并根據(jù)企業(yè)的實際付款單位性質(zhì)、賬齡等因素來進行判斷。如果款項長期掛賬且掛賬單位反映為一些商店或服務性質(zhì)的公司，或賬齡雖短但企業(yè)不愿發(fā)函的或函證不回的，就要引起重視，要求企業(yè)進一步提供有關(guān)證明材料如合同等，如果證據(jù)確鑿確屬費用性質(zhì)掛賬，則應視重要程度決定是否應作審計調(diào)整。

二、投資性質(zhì)掛賬

有的企業(yè)還喜歡把投資，包括委托理財和股權(quán)投資等故意放在其他應收款核算。比較常見的有以下兩種：

一種是由于原來公司法有規(guī)定，對外投資額累計不得超過公司凈資產(chǎn)的50%，為規(guī)避這一規(guī)定并能順利通過工商年檢而為之。由于現(xiàn)行公司法已取消此項規(guī)定，因此此種情況已比較少見。

另一種則是由于投資產(chǎn)生盈虧，為賬面上不體現(xiàn)盈虧而為之。筆者在審計中曾遇到過此種案例：某企業(yè)將大筆款項支付給包括關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)的其他企業(yè)，名義上為往來款，實質(zhì)是以自己名義或他人名義進行股票投資，在收到盈利時采取不入賬形成賬外賬，在股票虧損時則為完成利潤考核指標及銀行融資的需要而不調(diào)整原始投資成本，造成虛增資產(chǎn)和利潤。

當然也有出于其他目的而為之的。筆者在審計中曾遇到過一家集團公司，母公司將一家子公司的股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓給另一子公司，母公司對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓已進行了賬務處理，但接受股權(quán)的另一子公司以尚未辦妥工商變更手續(xù)為由將已支付的股權(quán)受讓款仍掛在“其他應收款”核算，母公司在編制合并報表時未進行調(diào)整，也未將此關(guān)聯(lián)交易事項進否存在企業(yè)利用其他應收款賬戶來隱瞞收入，以達到少交稅或不交稅的目的。

筆者在審計一家私營企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該公司賬務異常，在該企業(yè)其他應收款中總是先出現(xiàn)貸方發(fā)生額，隨后由借方轉(zhuǎn)出，經(jīng)進一步檢查并與結(jié)合存貨等其他科目的審計情況，核實該款項實質(zhì)上是該企業(yè)隱瞞的部分銷售收入。

六、呆滯賬掛賬

此類應收款掛賬往往是賬齡時間較長的。在對此類應收款審計時，應向企業(yè)問明長期掛賬的原因以及收回的可能性，同時向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函確認。此外應根據(jù)企業(yè)制定的壞賬準備計提政策并結(jié)合所收集的資料，核實壞賬準備有否足額計提。

七、期末余額為零的賬戶

在審計其他應收款中，一些余額為零的賬戶往往被忽視，甚至不采取任何審計程序，但其中往往也隱藏風險，特別是一些發(fā)生額較大或發(fā)生較頻繁的賬戶。筆者在審計中曾發(fā)現(xiàn)諸如：利用其他應收款為其他企業(yè)套取現(xiàn)金，向其他企業(yè)出借注冊用資金，向其他企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)等違規(guī)行為。

總之，在