第二部分納稅檢查案例分析

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工物資45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850貸：應(yīng)付賬款45850借：庫(kù)存商品125000貸：委托加工物資125000借：應(yīng)收賬款210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——白酒180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3060014．記賬憑證15號(hào)（1）摘要：2007年6月23日，公司舉行促銷活動(dòng)，向顧客無償贈(zèng)送500公斤“千杯不醉”牌白酒，成本為1000元。（2）會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：庫(kù)存商品100015．記賬憑證16號(hào)（1）摘要：欠甲糧食公司購(gòu)玉米款10萬元，2007年6月26日，甲糧食公司同意進(jìn)行債務(wù)重組，減免5萬元，余款當(dāng)天一次付清。（2）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款50000資本公積——其他資本公積5000016．記賬憑證18號(hào)（1）摘要：2007年6月30日，用“千杯不醉”白酒10噸向乙糧食公司換入高粱?！扒П蛔怼卑拙瞥杀?0000元，公允價(jià)值為50000元。高粱成本為40000元，公允價(jià)值為45000元。收到乙糧食公司補(bǔ)價(jià)5000元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)500元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。雙方均開具增值稅專用發(fā)票。（2）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5000原材料——高粱39115應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5885貸：庫(kù)存商品——白酒20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益1000庫(kù)存現(xiàn)金500四、稽查結(jié)果(一)《納稅檢查工作底稿》納稅檢查工作底稿會(huì)計(jì)資料記賬時(shí)間問題摘要對(duì)流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的影響對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響增值稅消費(fèi)稅記帳憑證1號(hào)2007.6.1購(gòu)進(jìn)原材料非正常損失未轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20000×17%=3400－3400記帳憑證5號(hào)2007.6.30當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月計(jì)提了折舊3439記帳憑證6號(hào)2007.6.30計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅前進(jìn)行了扣除會(huì)計(jì)上攤銷1968元，稅法可以攤銷2500元。16500－532記帳憑證7號(hào)2007.6.4銷售“千杯不醉”白酒包裝物未并入銷售額征稅10000×17%=170010000×20%=2000100×100－100×50－10000×20%＋5000=8000記帳憑證8號(hào)2007.6.8不得扣除糧食類白酒廣告支出，少繳納企業(yè)所得稅200000記帳憑證12號(hào)2007.6.15銷售產(chǎn)品未走收入賬戶，偷各稅850010×5000×20%＋10×2000×0.5=2000010×5000－20000－20000=10000記帳憑證15號(hào)2007.6.23無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)算納稅0.5×5000×17%=4250.5×5000×20%＋1000×0.5=10000.5×5000－1000－1000＋1000=1500記帳憑證16號(hào)2007.6.26未按規(guī)定將債權(quán)人豁免的債務(wù)所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額50000記賬憑證18號(hào)2007.6.30非貨幣性交易換入的存貨,未調(diào)增應(yīng)納稅所得額[50000－20000－20000－1000=9000（二）《納稅檢查報(bào)告》納稅檢查報(bào)告案件編號(hào)(2008)003號(hào)納稅人識(shí)別號(hào)納稅人名稱長(zhǎng)春市大華酒業(yè)有限公司注冊(cè)登記類型有限責(zé)任公司法人代表萬嘗九稽查所屬期間2007年1月1日至2007年12月31日檢查人員孫東東、馬佳佳檢查類型專案檢查檢查實(shí)施時(shí)間2008年6月18日至6月21日根據(jù)我局日常稽查工作安排，我組于2008年6月18日至6月21日對(duì)大華酒業(yè)有限公司2007年1月1日至2007年12月31目的納稅情況進(jìn)行了稽查。現(xiàn)將稽查情況報(bào)告如下：一、基本情況長(zhǎng)春市大華酒業(yè)有限公司于2002年1月注冊(cè)成立，領(lǐng)取了《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，具有獨(dú)立的企業(yè)法人資格，法人代表：萬嘗九。主要生產(chǎn)銷售白酒和啤酒。該公司是增值稅一般納稅人，適用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。我們采取審查原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、各稅納稅申報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的方式，對(duì)企業(yè)繳納增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅情況進(jìn)行了全面的稽查。二、主要違法事實(shí)及其手段(一)增值稅1．購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生非正常損失，未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅3400元。2．銷售白酒包裝物品未并入銷售額征稅，少繳增值稅1700元。3．銷售白酒未走收入帳戶，少繳增值稅8500元。4．無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，少繳增值稅425元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅14025元。(二)消費(fèi)稅1．銷售白酒包裝物未并入銷售額征稅，少繳消費(fèi)稅2000元。2．銷售白酒未走收入帳戶，少繳消費(fèi)稅20000元。3．無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)繳消費(fèi)稅，少繳消費(fèi)稅1000元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅23000元。(三)企業(yè)所得稅1．購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生非正常損失，未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅3400元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3400元。2．當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，多列費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3439元。3．無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備稅前扣除，多列費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16500元。無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上攤銷1968元，稅法可以攤銷2500元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額532元。4．銷售白酒包裝物未并入銷售額征稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8000元。5．多扣除了糧食類白酒廣告支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000元。6．銷售白酒未走收入帳戶，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。7．無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)算納稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。8．被債權(quán)人豁免債務(wù)，未按規(guī)定將債權(quán)人豁免的債務(wù)所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。9．非貨幣性交易換入的存貨，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9000元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅394507×33%=130187.31元。三、處理意見和依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2003年第6號(hào)令)和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，對(duì)該公司的稅務(wù)違法行為，提出如下處理意見：1．查補(bǔ)增值稅14025元，查補(bǔ)消費(fèi)稅23000元，查補(bǔ)企業(yè)所得稅130187.31元；2．對(duì)查補(bǔ)的稅款按規(guī)定加收滯納金；3．對(duì)該公司的偷稅行為，處以少繳稅款1倍的罰款。(三)《審理報(bào)告》審理報(bào)告案件編號(hào)(2008)003號(hào)納稅人識(shí)別號(hào)納稅人名稱長(zhǎng)春市大華酒業(yè)有限公司注冊(cè)登記類型有限責(zé)任公司法人代表萬嘗九稽查所屬期間2007年1月1日至2007年12月31日稽查人員孫東東、馬佳佳稽查類型專案稽查稽查實(shí)施時(shí)間2007年6月18日至6月21日經(jīng)審理，該案件違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料齊全，適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章得當(dāng)，符合法定程序，擬定的處理意見得當(dāng)。根據(jù)《中華人民共和同增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和同消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2003年第6號(hào)令)和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、的規(guī)定，同意稽查人員處理意見：1.查補(bǔ)增值稅14025元，查補(bǔ)消費(fèi)稅23000元，查補(bǔ)企業(yè)所得稅130187.31元；2.對(duì)查補(bǔ)的稅款按規(guī)定加收滯納金；3.對(duì)該公司的偷稅行為，處以少繳稅款1倍的罰款，即167212.31元。審理人員：王婷婷、李艷艷2008年6月25日(四)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書長(zhǎng)國(guó)稅稽告[2008]3號(hào)長(zhǎng)春市大華酒業(yè)有限公司：我局于2008年6月18日至6月21日對(duì)你公司2007年1月1日至2007年12月31日期間的納稅情況進(jìn)行了稽查。現(xiàn)對(duì)你公司稅務(wù)行政違法行為已經(jīng)調(diào)查終結(jié)，即將作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十一條和第四十二條的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定(一)違法事實(shí)1.增值稅（1）購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生非正常損失，未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅3400元。（2）銷售白酒包裝物品未并入銷售額征稅，少繳增值稅1700元。（3）銷售白酒未走收入帳戶，少繳增值稅8500元。（4）無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，少繳增值稅425元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅14025元。2.消費(fèi)稅（1）銷售白酒包裝物未并入銷售額征稅，少繳消費(fèi)稅2000元。（2）銷售白酒未走收入帳戶，少繳消費(fèi)稅20000元。（3）無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)繳消費(fèi)稅，少繳消費(fèi)稅1000元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅23000元。3.企業(yè)所得稅（1）購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生非正常損失，未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅3400元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3400元。（2）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，多列費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3439元。（3）無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備稅前扣除，多列費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16500元。無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上攤銷1968元，稅法可以攤銷2500元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額532元。（4）銷售白酒包裝物未并入銷售額征稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8000元。（5）多扣除了糧食類白酒廣告支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000元。（6）銷售白酒未走收入帳戶，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。（7）無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)算納稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。（8）被債權(quán)人豁免債務(wù)，未按規(guī)定將債權(quán)人豁免的債務(wù)所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。（9）非貨幣性交易換入的存貨，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9000元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅394507×33%=130187.31元。(二)處罰依據(jù)及處罰決定根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)你公司的偷稅行為，擬處以少繳稅款1倍的罰款，即167212.31元。二、你公司有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖肿鞒龆悇?wù)行政處罰決定之前，到我局進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。三、擬對(duì)你公司罰款10000元以上，你公司有要求聽證的權(quán)利。若你公司要求舉行聽證，應(yīng)當(dāng)自收到本告知書之日起3日內(nèi)向我局書面提出；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。長(zhǎng)春市國(guó)家稅務(wù)局(章)2008年6月26日(五)《稅務(wù)處理決定書》稅務(wù)處理決定書長(zhǎng)國(guó)稅稽立[2008]3號(hào)長(zhǎng)春市大華酒業(yè)有限公司：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十四條的規(guī)定，我局于2008年6月18日至6月21日，對(duì)你公司2007年1月l日至2007年12月31日的納稅情況進(jìn)行了稽查?，F(xiàn)就稽查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違法行為，依照有關(guān)規(guī)定對(duì)你公司作出如下稅務(wù)處理：一、違法事實(shí)(一)增值稅1．購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生非正常損失，未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅3400元。2．銷售白酒包裝物品未并入銷售額征稅，少繳增值稅1700元。3．銷售白酒未走收入帳戶，少繳增值稅8500元。4．無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，少繳增值稅425元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅14025元。(二)消費(fèi)稅1．銷售白酒包裝物未并入銷售額征稅，少繳消費(fèi)稅2000元。2．銷售白酒未走收入帳戶，少繳消費(fèi)稅20000元。3．無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)繳消費(fèi)稅，少繳消費(fèi)稅1000元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅23000元。(三)企業(yè)所得稅1．購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生非正常損失，未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅3400元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3400元。2．當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，多列費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3439元。3．無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備稅前扣除，多列費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16500元。無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上攤銷1968元，稅法可以攤銷2500元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額532元。4．銷售白酒包裝物未并入銷售額征稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8000元。5．多扣除了糧食類白酒廣告支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000元。6．銷售白酒未走收入帳戶，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。7．無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)算納稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。8．被債權(quán)人豁免債務(wù)，未按規(guī)定將債權(quán)人豁免的債務(wù)所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。9．非貨幣性交易換入的存貨，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9000元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅394507×33%=130187.31元。二、處理依據(jù)及處理決定根據(jù)《中華人民共和同增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和同消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2003年第6號(hào)令)和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，追繳你公司2007年度少繳增值稅14025元，消費(fèi)稅23000元，企業(yè)所得稅130187.31元，合計(jì)167212.31元。三、告知事項(xiàng)1．以上應(yīng)繳稅款限你公司自收到本決定之日起15日內(nèi)繳清入庫(kù)，并從稅款滯納之日起，依法加收滯納金。2．如你公司對(duì)本決定不服，必須按上述決定先繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法向吉林省國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議。3．如你公司在規(guī)定期限內(nèi)不履行本決定的，我局將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。長(zhǎng)春市國(guó)家稅務(wù)局(章)2008年6月28日(六)《稅務(wù)行政處罰決定書》稅務(wù)行政處罰決定書長(zhǎng)國(guó)稅稽罰[2008]3號(hào)長(zhǎng)春市大華酒業(yè)有限公司：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十四條的規(guī)定，我局于2008年6月18日至6月21日，對(duì)你公司2007年1月l日至2007年12月31日的納稅情況進(jìn)行了稽查?，F(xiàn)就稽查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違法行為，依照有關(guān)規(guī)定對(duì)你公司作出如下稅務(wù)行政處罰：一、違法事實(shí)(一)增值稅1．購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生非正常損失，未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅3400元。2．銷售白酒包裝物品未并入銷售額征稅，少繳增值稅1700元。3．銷售白酒未走收入帳戶，少繳增值稅8500元。4．無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，少繳增值稅425元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅14025元。(二)消費(fèi)稅1．銷售白酒包裝物未并入銷售額征稅，少繳消費(fèi)稅2000元。2．銷售白酒未走收入帳戶，少繳消費(fèi)稅20000元。3．無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)繳消費(fèi)稅，少繳消費(fèi)稅1000元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅23000元。(三)企業(yè)所得稅1．購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生非正常損失，未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅3400元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3400元。2．當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，多列費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3439元。3．無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備稅前扣除，多列費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16500元。無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上攤銷1968元，稅法可以攤銷2500元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額532元。4．銷售白酒包裝物未并入銷售額征稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8000元。5．多扣除了糧食類白酒廣告支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000元。6．銷售白酒未走收入帳戶，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。7．無償贈(zèng)送白酒未按規(guī)定計(jì)算納稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。8．被債權(quán)人豁免債務(wù)，未按規(guī)定將債權(quán)人豁免的債務(wù)所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。9．非貨幣性交易換入的存貨，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9000元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅394507×33%=130187.31元。二、處罰依據(jù)及處罰決定根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)你公司的偷稅行為，處以少繳稅款l倍罰款，即167212.31元。三、告知事項(xiàng)1．以上應(yīng)繳罰款限你公司自收到本決定之日起15日內(nèi)清繳入庫(kù)。逾期繳納罰款的，按《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第五十一條的規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款。2．如你公司對(duì)罰款不服，可以在收到本處罰決定之日起60日內(nèi)向吉林省國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議或在接到本決定之日起3個(gè)月內(nèi)直接向人民法院起訴。3．如你公司在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)本決定不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行本決定的，我局將按有關(guān)規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。長(zhǎng)春市國(guó)家稅務(wù)局(章)2008年6月28日五、調(diào)整賬務(wù)（一）記賬憑證1號(hào)借：以前年度損益調(diào)整3400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅3400（二）記賬憑證5號(hào)借：累計(jì)折舊3439貸：以前年度損益調(diào)整3439（三）記賬憑證7號(hào)借：其他應(yīng)付款——其他11700貸：以前年度損益調(diào)整10000應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1700（四）記賬憑證12號(hào)借：其他應(yīng)付款——其他38500貸：以前年度損益調(diào)整30000應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅8500借：以前年度損益調(diào)整20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000（五）記賬憑證15號(hào)借：以前年度損益調(diào)整1425貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅425——應(yīng)交消費(fèi)稅1000（六）記賬憑證16號(hào)借：資本公積——其他資本公積50000貸：以前年度損益調(diào)整50000（七）記賬憑證18號(hào)借：原材料9000貸：以前年度損益調(diào)整9000第三部分會(huì)計(jì)制度和稅法差異分析一、資產(chǎn)的差異分析例如，某企業(yè)2007年4月2日庫(kù)存商品入庫(kù)時(shí)的成本為80萬元，2007年6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，2008年8月6日出售，售價(jià)100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。會(huì)計(jì)處理為：（1）借：庫(kù)存商品800000貸：生產(chǎn)成本800000（2）借：資產(chǎn)減值損失50000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000（3）借：本年利潤(rùn)50000貸：資產(chǎn)減值損失50000（4）借：銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000（5）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000貸：庫(kù)存商品800000稅法上，（1）2007年6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，可以先填入納稅申報(bào)表主表第9行“期間費(fèi)用”，然后再填入納稅申報(bào)表附表（四）第26行“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，自然進(jìn)入主表第14行“納稅調(diào)整增加額”，（2）2008年8月6日出售，100萬元填入納稅申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，75萬元填入納稅申報(bào)表主表第7行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”，5萬元填入附表（5）第8行“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，自然進(jìn)入主表第15行“納稅調(diào)整減少額”。二、收入的差異分析某轎車廠生產(chǎn)一臺(tái)轎車，成本為20萬元，不含增值稅售價(jià)為50萬元。增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為20%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。做出新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理，并說明其稅務(wù)處理。（略）三、非貨幣性交易差異分析非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用《收入》準(zhǔn)則。（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。例如,甲企業(yè)以原材料賬面價(jià)值8萬元、不含稅公允價(jià)值10萬元、增值稅銷項(xiàng)稅額1.7萬元。換乙企業(yè)原材料賬面價(jià)值8萬元、不含稅公允價(jià)值10萬元、增值稅銷項(xiàng)稅額1.7萬元，不涉及補(bǔ)價(jià)。甲企業(yè)：借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：其他業(yè)務(wù)成本80000貸：原材料80000稅法上，視同銷售處理，10萬元填入所得稅申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，8萬元填入所得稅申報(bào)表主表第7行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。承上例，甲企業(yè)以原材料賬面價(jià)值8萬元、不含稅公允價(jià)值10萬元、增值稅銷項(xiàng)稅額1.7萬元。換乙企業(yè)原材料賬面價(jià)值8萬元、不含稅公允價(jià)值10萬元、增值稅銷項(xiàng)稅額1.7萬元，不涉及補(bǔ)價(jià)。如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)處理為：甲企業(yè)：借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000稅法上，視同銷售處理，10萬元填入所得稅申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，8萬元填入所得稅申報(bào)表主表第7行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”。甲企業(yè)換入的原材料，將來處置時(shí)（生產(chǎn)領(lǐng)用或銷售），需進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，將來出售，不含稅售價(jià)15萬元，增值稅2.55萬元。借：銀行存款175500貸：其他業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500借：其他業(yè)務(wù)成本80000貸：原材料80000稅法上，15萬元填入所得稅申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，10萬元填入所得稅申報(bào)表主表第7行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”。而不是8萬元。因?yàn)椋移髽I(yè)的計(jì)稅收入是甲企業(yè)的計(jì)稅成本。相當(dāng)于甲企業(yè)8萬元的貨物最終賣了15萬元，所得應(yīng)為7萬元，換入時(shí)已經(jīng)視同銷售體現(xiàn)2萬元所得，因此出售時(shí)體現(xiàn)5萬元所得才對(duì)，否則就會(huì)多交稅。這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的地方。（三）企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。例如，甲企業(yè)以原材料賬面價(jià)值10萬元，不含增值稅稅公允價(jià)值12萬元。換乙企業(yè)原材料賬面價(jià)值8萬元，不含增值稅稅公允價(jià)值11萬元。乙企業(yè)支付給甲企業(yè)補(bǔ)價(jià)1.17萬元。甲企業(yè)：借：原材料110000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18700庫(kù)存現(xiàn)金11700貸：其他業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400借：其他業(yè)務(wù)成本100000貸：原材料100000稅法上，作為銷售處理，12萬元填入所得稅申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，10萬元填入所得稅申報(bào)表主表第7行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”。乙企業(yè)：借：原材料120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：其他業(yè)務(wù)收入110000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18700庫(kù)存現(xiàn)金11700借：其他業(yè)務(wù)成本80000貸：原材料80000稅法上，作為銷售處理，11萬元填入所得稅申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，8萬元填入所得稅申報(bào)表主表第7行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。例如，甲企業(yè)以固定資產(chǎn)，原值100萬元，已提折舊50萬元，不考慮殘值，公允價(jià)值60萬元。和乙企業(yè)原材料賬面價(jià)值50萬元，不含增值稅稅公允價(jià)值60萬元，增值稅10.2萬元交換。甲企業(yè)支付給乙企業(yè)補(bǔ)價(jià)10.2萬元。甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理500000累計(jì)折舊500000貸：固定資產(chǎn)1000000借：固定資產(chǎn)清理100000貸：營(yíng)業(yè)外收入100000借：原材料600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：固定資產(chǎn)清理600000庫(kù)存現(xiàn)金102000稅法上，“營(yíng)業(yè)外收入”10萬元填入納稅申報(bào)表主表第5行“其他收入”。換入的原材料，將來處置的計(jì)稅成本為60萬元。乙企業(yè)：借：固定資產(chǎn)600000庫(kù)存現(xiàn)金102000貸：其他業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000借：其他業(yè)務(wù)支出500000貸：原材料500000稅法上，作為銷售處理，60萬元填入所得稅申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，50萬元填入所得稅申報(bào)表主表第7行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)原在“資本公積”中確認(rèn)的前期公允價(jià)值變動(dòng)，也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。例如，某企業(yè)年初取得可供出售金融資產(chǎn)100萬元（1）借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000貸：銀行存款1000000（2）年末，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值117萬元借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)170000貸：資本公積——其他資本公積170000（3）以此項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入原材料，取得專用發(fā)票注明價(jià)款120萬元，稅款20.4萬元。借：原材料1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000資本公積——其他資本公積170000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)170000投資收益404000稅法上，40.4萬元填入納稅申報(bào)表主表第5行“其他收入”（非貨幣性交易收益或者作為處置收益）。（四）企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（補(bǔ)價(jià)的收益也不確認(rèn)，這是與原準(zhǔn)則的一大區(qū)別，原準(zhǔn)則只確認(rèn)補(bǔ)價(jià)部分的收益）例如，甲企業(yè)以原材料賬面價(jià)值10萬元，不含增值稅公允價(jià)值12萬元。換乙企業(yè)原材料賬面價(jià)值8萬元，不含增值稅公允價(jià)值11萬元。乙企業(yè)支付給甲企業(yè)補(bǔ)價(jià)1.17萬元。甲企業(yè)：借：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18700庫(kù)存現(xiàn)金11700貸：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400稅法上，收入12萬元、成本10萬元，將來處置售價(jià)15萬元，原材料的計(jì)稅成本11萬元，而不是9萬元。乙企業(yè)：借：原材料90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18700庫(kù)存現(xiàn)金11700稅法上，收入11萬元、成本8萬元，將來處置售價(jià)15萬元，原材料的計(jì)稅成本12萬元，而不是9萬元。四、債務(wù)重組的差異分析例一，A公司欠B公司200萬元，經(jīng)兩公司協(xié)商，現(xiàn)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：A公司以現(xiàn)金180萬元清償該項(xiàng)債務(wù)。B公司已對(duì)此項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。A公司的賬務(wù)處理為借：應(yīng)付賬款2000000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1800000資本公積200000申報(bào)所得稅時(shí)將計(jì)入“資本公積”的債務(wù)重組收益20萬元計(jì)入填入主表第5行“其他收入”，并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理（假設(shè)適用稅率為33%）。借：資本公積66000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅66000B公司的賬務(wù)處理為借：庫(kù)存現(xiàn)金1800000壞賬準(zhǔn)備100000營(yíng)業(yè)外支出100000貸：應(yīng)收賬款2000000B公司因?qū)Υ隧?xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，現(xiàn)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的債務(wù)重組損失為10萬元，但按稅