第6章個(gè)人所得稅

第6章個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅概述納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額計(jì)算稅收優(yōu)惠與減免政策征收管理與納稅申報(bào)個(gè)人所得稅改革趨勢(shì)與展望個(gè)人所得稅概述01個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。實(shí)行分類所得稅制、定額定率相結(jié)合、累進(jìn)稅率與比例稅率并用、費(fèi)用扣除額較寬、計(jì)算簡(jiǎn)便等。定義與特點(diǎn)特點(diǎn)定義工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得。征收范圍個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。征收對(duì)象征收范圍及對(duì)象稅率綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。計(jì)算方法應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元（起征點(diǎn)）-專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金等）-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。稅率與計(jì)算方法納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人02居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人資格認(rèn)定扣繳義務(wù)人的定義扣繳義務(wù)人是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)?？劾U義務(wù)人的職責(zé)扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。同時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。扣繳義務(wù)人的權(quán)利扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的資料，并有權(quán)依法申請(qǐng)退稅或者抵減應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人職責(zé)與義務(wù)納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款?？劾U義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。同時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。自行申報(bào)和代扣代繳是個(gè)人所得稅征收管理的兩種主要方式。納稅人既有自行申報(bào)的義務(wù)，也有要求扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的權(quán)利。同時(shí)，扣繳義務(wù)人也既有代扣代繳稅款的義務(wù)，也有要求納稅人提供有關(guān)資料以便正確履行代扣代繳義務(wù)的權(quán)利。自行申報(bào)制度代扣代繳制度自行申報(bào)與代扣代繳的關(guān)系自行申報(bào)與代扣代繳制度應(yīng)納稅所得額計(jì)算03VS個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。工資、薪金所得收入總額確定個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。稿酬所得個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得收入總額確定專項(xiàng)扣除01包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。專項(xiàng)附加扣除02包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。依法確定的其他扣除03包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目?？鄢?xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)免稅所得按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金等屬于免稅所得，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。捐贈(zèng)扣除個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行稅前扣除的，從其規(guī)定。其他不得扣除項(xiàng)目個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的不得扣除的其他項(xiàng)目。不得扣除項(xiàng)目及特殊規(guī)定稅收優(yōu)惠與減免政策04省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。免稅項(xiàng)目國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。免稅項(xiàng)目保險(xiǎn)賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。免稅項(xiàng)目依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。免稅項(xiàng)目殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國(guó)務(wù)院可以規(guī)定的其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。減稅項(xiàng)目居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算。稅收抵免政策征收管理與納稅申報(bào)05源泉扣繳：以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，在支付環(huán)節(jié)代扣代繳個(gè)人所得稅。自行申報(bào)：納稅人取得應(yīng)稅所得后，根據(jù)稅法規(guī)定的納稅期限和申報(bào)要求，自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。匯算清繳：納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。征收方式及程序申報(bào)時(shí)間納稅人取得應(yīng)稅所得后，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。如遇節(jié)假日或其他特殊情況，申報(bào)時(shí)間可順延。申報(bào)地點(diǎn)納稅人應(yīng)向取得所得所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)無任職、受雇單位的納稅人，其取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)向戶籍所在地或經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅申報(bào)時(shí)間與地點(diǎn)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。違反規(guī)定處罰措施個(gè)人所得稅改革趨勢(shì)與展望06我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在分類征收、稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜等問題，難以全面反映納稅人真實(shí)納稅能力。稅收制度不完善隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，個(gè)人所得稅制度需要與時(shí)俱進(jìn)，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的作用。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求全球范圍內(nèi)個(gè)人所得稅制度改革方興未艾，我國(guó)需要順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)，積極參與國(guó)際稅收合作與競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際稅收改革趨勢(shì)改革背景及意義改革內(nèi)容及影響分析綜合征收與分類征收相結(jié)合逐步將現(xiàn)行分類征收模式向綜合征收模式轉(zhuǎn)變，同時(shí)保留部分分類征收項(xiàng)目，以更好地體現(xiàn)稅收公平和效率原則。優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)減少稅率級(jí)次，降低最高邊際稅率，擴(kuò)大低稅率級(jí)距，以減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)公平。完善稅前扣除制度增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，以更好地體現(xiàn)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。加強(qiáng)稅收征管建立健全個(gè)人所得稅征管制度，完善納稅人自行申報(bào)和扣繳義務(wù)人代扣代繳制度，加強(qiáng)稅收征管和稽查力度，確保稅收應(yīng)收盡收。個(gè)人所得稅法將不斷完善，提高立法層次和法律效力，為稅收征管提供更加有力的法律保障。稅收法定原則進(jìn)