個人所得稅籌劃技巧

個人所得稅籌劃技巧

與薪酬制度設(shè)計

童小蓮（一）職工薪酬的組成什么是職工薪酬？職工薪酬由什么組成？職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”與《勞動法》中的“勞動者”是否是一致的？職工福利費包括什么？福利人員工資是否能作為扣除“三費”的基數(shù)？企業(yè)研發(fā)部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出是否可以加計扣除？（二）薪酬對所得稅的影響討論：薪酬的高低對企業(yè)所得稅與個人所得稅產(chǎn)生什么影響？國家稅務(wù)總局公告2015年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱“稅法”）相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（以下簡稱“公告”），對企業(yè)工資薪金和福利費等支出稅前扣除問題進行了明確。國家稅務(wù)總局公告2015年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。福利費的范圍？財企【2009】242號VS國稅函【2009】3號財企【2009】242號

企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：國稅函【2009】3號為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。財企【2009】242號關(guān)鍵詞：固定文件中的“固定”是指同時符合：

1，每月固定

2，每人固定

3，標(biāo)準(zhǔn)固定必須是每月固定發(fā)放的才可以作工資扣除，而不是發(fā)了現(xiàn)金就可以扣除。

關(guān)鍵詞：“同時符合”

34號文件規(guī)定：“不能同時符合上述條件的福利性補貼”不能按工資扣除。國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定：一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

在實際處理過程應(yīng)注意實質(zhì)和形式的合理結(jié)合。

2015年34號公告縮小了國稅函【2009】3號文件與財企【2009】242號之間的稅會差異，但并未完全一致。

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。解讀：必要條件：1、已在匯算清繳所屬期中賬面計提了該金額；2、必須次年的5月底之前支付了；3、相關(guān)個人所得稅已扣除并申請繳納。國家稅務(wù)總局公告2015年第34號三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

34號文件第三條用了三個“應(yīng)”：

1，“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除”：

2，“按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出”

3，“直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出”。使用“應(yīng)”的事項是指無論納稅人如何處理，稅務(wù)機關(guān)都必須按本規(guī)定給予處理；

稅務(wù)總局公告2012年第15號一、[紅色字體部分失效]關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

案例M公司考慮到職工上下班需乘坐交通工具，公司希望發(fā)放交通補貼來補貼員工?，F(xiàn)有如下方案：方案一：員工每月持公交卡使用發(fā)票來報銷交通補貼；方案二：公司每月隨工資向員工固定發(fā)放交通補貼。

國稅函[2009]3號文件明文規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。換句話說在2009年之前，企業(yè)發(fā)放的交通補貼均列入福利費。

同年財政部頒布了財企[2009]242號文件，該文件的第二條規(guī)定：以貨幣形式按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。對文件的不同理解引發(fā)了不少稅企矛盾。針對這個情況，國家稅務(wù)總局公告2015年第34號對工資薪酬支出和職工福利費提出了更明確的定義，部分?jǐn)U大了工資薪金的認定范圍。我們都知道工資薪酬是可以在計算所得稅稅前據(jù)實扣除，而福利費有14%的限額標(biāo)準(zhǔn)。如果能提高工資薪酬的金額，無疑利于企業(yè)稅負的降低。

具體稅務(wù)處理：新34號文的背景下，方案二明顯優(yōu)于方案一，企業(yè)能將更多的福利補貼列入工資薪酬中，更好地降低企業(yè)稅負水平。根據(jù)34號文的定義，福利性補貼列入工資薪酬中的首要條件是固定發(fā)放的。如何理解固定的含義呢？固定是指標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和常規(guī)性，具體來看就是每個人每個月取得的交通補貼必須是固定的?；氐桨咐?，方案一下員工的交通補貼取決于其家離公司的遠近，出勤天數(shù)以及取得的發(fā)票。假使該員工常年出差在外，每月的交通補貼也是起伏不定的。所以說員工根據(jù)實際花費的交通費進行報銷顯然是不符合固定標(biāo)準(zhǔn)的要求的，所以應(yīng)計入職工福利費，限額扣除。而第二種方案完全符合固定的要求，即可納入工資薪酬，按照工資標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除，減少應(yīng)納所得稅稅金。

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。通俗地說，您因為任職或者受雇而從所在單位取得的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金的所得，除一些特殊項目外，都屬于您的工資薪金所得。這里要注意的是，所稱月收入是指在當(dāng)月實際取得的收入。例：某甲于2013年1月從任職單位取得了以下收入：1月5日取得上月考核獎1000元，1月10日取得本月工資3000元，1月20日取得預(yù)發(fā)下月工資1000元。解析：某甲在2013年1月的工資收入=1000=5000元。你的稅后工資是如何算出來的？你知道你的稅前工資是多少嗎？那么相對而言就是你清楚你的工資到底扣了多少稅嗎?稅后工資是如何算出來的，這個問題不僅是會計關(guān)注的問題更多的是廣大上班族關(guān)注焦點。快來看看你的稅后工資是如何算出來的。案例學(xué)生K是財務(wù)高管，去年跳槽。面試時，人力資源總監(jiān)問薪資要求，K說了一個數(shù)，又加了一句是稅后的。經(jīng)公司高層討論，同意該條件，但附加一個條件，年薪制，工資為年薪的70%，分12個月發(fā)放，剩下30%作為績效考核，若績效好，會超過約定年薪，若績效考核不好，則會有一定的扣罰。勞資雙方談妥后，K就去新公司上班了。第一個月發(fā)工資日的前一天，人力資源總監(jiān)把K拉到會議室問，稅后工資該怎么計算個人所得稅?假設(shè)K的月薪為稅后3萬元(此處忽略五險一金)，我國稅法在計算個人所得稅時都是以含稅工資作為計稅基礎(chǔ)的，因此這3萬元肯定不能作為計稅基數(shù)，這就需要折算。假設(shè)K的稅后3萬元月薪需繳納X元的個人所得稅。從個人所得稅率表上可以查到，3萬元對應(yīng)的是25%的稅率。則個人所得稅計算公式如下：X=(30000+X-3500)×25%-1005，得出X=7493.33元，即K每個月的應(yīng)發(fā)工資收入為37493.33元，繳納個人所得稅7493.33元，實際到手30000元。轉(zhuǎn)眼到了年終。公司今年績效不錯，沒有受到外部大環(huán)境的太多影響。而財務(wù)部也在K的領(lǐng)導(dǎo)下完成了幾件一直想做而沒能實施的項目，受到了董事長的肯定。于是K的年終績效考核系數(shù)完成了。假設(shè)K原與公司約定的稅后收入為50萬元，已經(jīng)通過工資的形式拿到36萬元，則年終獎還可以拿到14萬元。但由于績效考核成績好，最終董事會決定給予K年終獎25萬元，其中14萬元的稅金由公司承擔(dān)，而剩余11萬元的稅金由K自己承擔(dān)。于是，人力資源總監(jiān)又一次把K拉進了會議室。假設(shè)K稅后年終獎14萬元對應(yīng)的個人所得稅為X，另11萬元為含稅收入，25萬/12=2.08萬元，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，則計算公式如下：

X=(140000+X)×25%-1005，經(jīng)計算，X=45326.67元。當(dāng)然，這部分含稅的年終獎也有個簡便計算方法：計稅基數(shù)=(140000-1005)/(1-25%)=185326.67元，應(yīng)繳個人所得稅=185326.67×25%-1005=45326.66元。以上只是K稅后年薪中14萬元稅后年終獎應(yīng)計算的個人所得稅，而K今年實際應(yīng)得25萬元年終獎的個人所得稅為：(250000.67)×25%-1005=72826.67元。其中公司承擔(dān)45326.67元，K自己承擔(dān)27500元。則K年終獎實際到手為250000-27500=222500元。薪酬發(fā)放中的籌劃技巧合理避稅不僅提高員工工作積極性，降低企業(yè)成本，還有利于擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟發(fā)展。在不違反國家稅收政策的前提下，充分運用納稅優(yōu)惠政策合理避稅，為職工減輕納稅負擔(dān)，不失為一種較為現(xiàn)實的做法。第一部分稅收籌劃稅收籌劃的概念稅收籌劃的特點稅收籌劃與其他減輕稅收負擔(dān)手段的區(qū)別稅收籌劃的方法

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的實現(xiàn)稅負最輕、稅后利潤最大化的目標(biāo)。解決6W問題——即WHAT（做什么），WHY（為什么做），WHEN（什么時候做），WHERE（向哪里做），WHO（誰來做），HOW（怎樣去做）。

二、稅收籌劃的特點

①合法性②籌劃性——屬于納稅前的籌劃③綜合性——著眼于整體稅負④整體性——稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)籌劃的一個組成部分，是著眼于企業(yè)總體的管理決策、以稅制作為主要參數(shù)的企業(yè)經(jīng)營管理行為⑤目的性——稅后利潤最大化，取得節(jié)稅的稅收利益⑥普遍性⑦時效性

三、稅收籌劃與其他減輕稅收負擔(dān)手段的區(qū)別

稅收籌劃與避稅的區(qū)別稅收籌劃與偷逃稅的區(qū)別稅收籌劃與抗稅的區(qū)別

1、稅收籌劃與避稅的區(qū)別

避稅通常在納稅義務(wù)發(fā)生后進行，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的。利用稅法的不完整性，通過“變通”、“調(diào)整”等手段，利用稅法漏洞，以達到規(guī)避或減輕稅收負擔(dān)的目的，不考慮政府的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟活動的調(diào)整。稅收籌劃是通過自身經(jīng)濟活動的調(diào)整，避開國家限制的方面，主動使其符合國家的優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負的目的。稅收籌劃不僅著眼于稅法，還要進行總體的管理決策，將籌資決策、投資決策、營運決策、收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來，從眼前利益和長遠利益的結(jié)合上謀求經(jīng)濟利益最大化。

2、稅收籌劃與偷逃稅的區(qū)別

偷稅是負有納稅義務(wù)的納稅人故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為采取隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。逃稅是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法手段，達到不繳納或少繳稅款目的的稅務(wù)違法行為。

3、稅收籌劃與抗稅的區(qū)別

抗稅是指納稅人以暴力、威脅的手段拒不繳納稅款的行為。稅收籌劃的意義(一)有利于企業(yè)經(jīng)濟行為有效率的選擇，增強企業(yè)競爭能力。。1、有利于增加企業(yè)可支配收入。2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。3、有利于企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。稅收籌劃的意義

(二)有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。1、有利于國家稅收政策法規(guī)的落實。2、有利于增加財政收入。3、有利于增加國家外匯收入。4、有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展。

四、稅收籌劃的方法

1、有效稅收籌劃模型法確定籌劃的目標(biāo)運用模型確定可供選擇的稅收方案計算與比較各方案的稅后利潤選擇最優(yōu)方案比較稅后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、終值、稅后內(nèi)含報酬率

四、稅收籌劃的方法

2、稅負平衡點法設(shè)置衡量稅負平衡點的變量X設(shè)置兩套納稅方案令兩套納稅方案的稅負相等解出變量X偶然所得的臨界點籌劃李先生于2008年2月因購買體育彩票而中獎，獲得獎金11000元，應(yīng)納個人所得稅=11000×20％=2200（元），實際獲得稅后收入為：11000—2200=8800（元）。如果其獲得的獎金不是11000元，而是10000元，那么李先生就無需納稅，后者比前者反而多收益1200元。只有當(dāng)獎金超出1萬元達到一定數(shù)額時，獲獎?wù)卟挪粫械健俺蕴潯薄Ｏ旅嫱ㄟ^設(shè)立方程式求解均衡點：令獎金為X，則有：X（1-20％）≥10000解之得，X≥12500（元），換言之，如果獎金落在區(qū)間（10000，12500），那么，稅后收益反而會低于10000元。

五、稅收籌劃的基本技術(shù)

1、減免稅技術(shù)減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。減稅實質(zhì)上也相當(dāng)于財政補貼，有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務(wù)損失進行財務(wù)的補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產(chǎn)品出口企業(yè)。高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務(wù)獎勵。稅收籌劃的減稅技術(shù)主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)。減稅技術(shù)特點

A、絕對節(jié)稅。減稅技術(shù)運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額。B、技術(shù)簡便。減稅技術(shù)無需利用數(shù)理、統(tǒng)計等方面的知識，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術(shù)上來說非常簡單。C、適用范圍較小。減稅仍是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，而這些條件不是每個納稅人在大多數(shù)情況下都能滿足的，比如：必須是一個滿足產(chǎn)品出口企業(yè)條件的企業(yè)，因此，減稅技術(shù)仍然是一種不能普遍運用、適用范圍較小的稅收籌劃技術(shù)手段。D、具有一定風(fēng)險性。能夠運用減稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動，往往有一些是被認為是投資收益低和高風(fēng)險的地區(qū)、行業(yè)，項目和行為，從事這類投資、經(jīng)營或個人活動具有一定的風(fēng)險，比如：投資利用三廢進行循環(huán)再生產(chǎn)的企業(yè)就有一定的風(fēng)險性，其投資收益難以預(yù)測。

五、稅收籌劃的基本技術(shù)

1、減免稅技術(shù)一般有兩種不同目的的減免稅

①屬于稅收照顧性質(zhì)的減免稅，如對遭受自然災(zāi)害、殘疾人企業(yè)的減免，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務(wù)損失進行的財務(wù)補償。

②屬于稅收獎勵性質(zhì)的減免稅，是對納稅人貫徹國家政策的財務(wù)獎勵。減稅技術(shù)要旨

A、盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。B、盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期越長，節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。例：2012年12月一全國有名的退休專家再任職月薪要求35000元（2年計84萬元），假設(shè)聘期為2年。（不考慮三險一金）。下面有兩個工資發(fā)放方案：方案一：每月發(fā)35000元。個人所得稅為[（35000－3500）×0.25－1005]×24＝164880元。稅后收入為840000－164880＝675120元。方案二：支付專家的一次性安家費10萬元。支付專家年終獎每年54000元，兩年共計108000元。支付專家月薪26333元，兩年共計632000元。如此安排后,相應(yīng)的的個稅計算為1、安家費免個稅。2、年終獎應(yīng)納個稅為(54000×0.10－105)×2＝10590元。3、月薪應(yīng)納個稅[(26333－3500)×0.25－1005]×24＝112878元上述個稅和為10590＋112878＝123468元專家稅后收入為840000－123468＝716532元方案二與方案一相比，在發(fā)放金額相同的情況下，專家稅后收入提高了716532－675120＝41412元。

五、稅收籌劃的基本技術(shù)

2、稅率差異技術(shù)稅率差異是性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異是普遍存在的客觀情況。國家的稅率差異，往往是要鼓勵某種經(jīng)濟、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。稅率差異技術(shù)主要是利用體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策的稅率差異。稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。因為稅率差異是普遍存在的情況，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收。合法和合理利用稅率差異，可以節(jié)減稅收支出。

五、稅收籌劃的基本技術(shù)

2、稅率差異技術(shù)利用稅率差異直接節(jié)減稅收技術(shù)較復(fù)雜、使用范圍較大要點：A、盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達到節(jié)稅的最大化。B、盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言，稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。在合法和合理的情況下，應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅最大化。

五、稅收籌劃的基本技術(shù)

3、分劈技術(shù)分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進行分割而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。使所得在兩個或更多納稅人之間進行分割，可以使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。對年應(yīng)稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對年應(yīng)稅所得3萬元～10萬元的企業(yè)所得稅稅率為27％，對年應(yīng)稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18％。采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政策。

五、稅收籌劃的基本技術(shù)

3、分劈技術(shù)在合法和合理的情況下，把所得和財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。限制大，適用范圍窄要點:分劈要合理，在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。

五、稅收籌劃的基本技術(shù)

4、扣除技術(shù)指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多的收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額越大，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)儉的稅款就越大。如企業(yè)分設(shè)銷售公司，這企業(yè)和銷售公司分別列支業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，計提的金額總體上增加。技術(shù)復(fù)雜、使用范圍較廣4、扣除技術(shù)要旨：A、扣除項目最多化。在合法和合理情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。B、扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達到節(jié)稅最大化。C、扣除最早化。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多?？鄢钤缁梢赃_到節(jié)稅的最大化。

五、稅收籌劃的基本技術(shù)

5、抵免技術(shù)指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)儉的稅額就越大。企業(yè)所得稅允許企業(yè)購買符合國家產(chǎn)業(yè)政策的國產(chǎn)設(shè)備進行稅收抵免。抵免技術(shù)要旨A、抵免項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖抵應(yīng)納稅額的項目也越多，沖抵的應(yīng)納稅額的項目也越多，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。使抵免項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。B、抵免金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應(yīng)納稅額就越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵免金額最大化，以達到節(jié)稅的最大化。

五、稅收籌劃的基本技術(shù)

6、延期納稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。延期納稅雖不能減少納稅的絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，增加本期的現(xiàn)金流量。比如推遲銷售時間的實現(xiàn)。技術(shù)復(fù)雜、相對節(jié)稅要點：延期納稅項目最多化、延長期最長化

五、稅收籌劃的基本技術(shù)

7、退稅技術(shù)稅后利潤再投資給予退稅。適用范圍小、絕對節(jié)稅要點：退稅項目最多化、退稅額最大第二部分

薪酬設(shè)計中公司與員工雙贏

的納稅策略概念征稅對象概述AB改革方向D稅率C一、個人所得稅概述實行分類征收超額累進稅率與比例稅率并用費用扣除額較寬計算簡便采取源泉扣繳和個人申報兩種征稅方法個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。我國個人所得稅是以個人作為納稅單位，不實行家庭（夫妻聯(lián)合）申報納稅。概念特點納稅單位（一）概念（二）征稅對象征稅項目具體內(nèi)容勞動所得工資、薪金所得因任職或受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等所得勞務(wù)報酬所得獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所得稿酬所得作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表所得經(jīng)營性所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得資本性所得特許權(quán)使用費所得提供特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得利息、股息、紅利擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利

財產(chǎn)性所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)租賃所得其他所得偶然所得得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得其他所得（三）稅率（四）改革方向個稅改革簡單提高個稅起征點不公平，不能體現(xiàn)每個家庭的差異。個稅改革個稅改革按照十八屆三中全會的決定，要“逐步建立分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制”。下一步改革改成綜合所得稅時要考慮按家庭征收的個人所得稅。財政部部長樓繼偉詳解個稅改革方向個人所得稅不告訴你的事個人所得稅是世界性的稅種，它除了是政府的重要財政收入外，還起著調(diào)節(jié)個人收入分配的重要作用。01、分開計稅對你來說是劃算的個稅法規(guī)定，個人所得共有十一個應(yīng)稅項目，除最常見的工資、薪金、勞務(wù)報酬外，包括個體戶經(jīng)營所得、股息及紅利所得，還有中彩票之類的偶然所得和未明確規(guī)定的“其他所得”。中國實行的就是這種分類課征制，即對納稅人的各項所得項目分別規(guī)定稅率并單獨計算征收稅費。它的好處是易于進行源泉扣繳，理論上說，你的收入越多元化，且單項越低，則稅費越低?！暗秉c是不能按照納稅人的真正納稅能力征稅，有欠公平，”“工資收入8000元就會比幾項收入加起來8000元交納的稅款高?！?2、“劫富濟貧”是國際慣例高收入人群是納稅的重點，在全球都是這樣。2013年，法國準(zhǔn)備將富人稅率提高至75%，致眾多富人紛紛“出逃”;美國將百萬富翁的稅率的最低值和恢復(fù)最高所得稅率從35%提高到39.6%;日本安倍政府也擬將富人最高稅率從目前的40%上調(diào)至45%.這么做的目的是為了調(diào)節(jié)收入分配，同時還帶著減少貧富差距、降低基尼系數(shù)的美好愿望。歐美的富人早就已經(jīng)學(xué)會了雇傭律師和稅務(wù)顧問協(xié)助避稅。在中國，年收入12萬元即為高收入，但如果你只是一名普通職員，避稅的事，自己說了可不算。西方體育明星避稅有學(xué)問在西方，富人稱個人所得稅為“羅賓漢稅種”，意思是說個稅就像俠盜羅賓漢一樣“劫富濟貧”。實際上，高收入人群往往會采取花樣百出的方式避稅。這種現(xiàn)象在體育界尤為突出，和他們“頭腦簡單，四肢發(fā)達”的形象極為不符。比如，卡馬喬被欠薪？錯了。因為這位中國國家足球隊的西班牙籍主教練，為了避免在西班牙支付高額稅金，希望中國足協(xié)以人民幣而非歐元支付他和自己團隊的薪水。為逃避本國的高額稅費，移居到稅率較低的國家居住，則是體育明星們普遍采用的避稅方法。比如德國，高收入賦稅達48.5%，很多體育明星選擇鄰國做“避稅地”，將家安在盧森堡或比利時。當(dāng)然，想享受這些國家的低稅率也有相關(guān)規(guī)定，比如必須住滿多少天等，所以，很多球員就選擇每天開車甚至騎自行車回德國參加訓(xùn)練和比賽，反正歐洲也“小而統(tǒng)一”，來去方便。03、征高收入稅主要靠你自覺申報個人所得稅交納給公司注冊地的地稅部門，“它屬于地方財政收入，不用向國家上交，”“但在地稅局查不到單個人的繳稅金額，它的系統(tǒng)里只有公司繳納的整體數(shù)字，只有通過查公司的賬才可能發(fā)現(xiàn)逃避個人所得稅的情況?！睂τ诟呤杖肴巳?，稅務(wù)部門采用納稅人自行申報與法人或雇主申報兩者相結(jié)合的交叉稽核體系，降低他們逃稅的可能。這其實還是在考驗?zāi)愫湍愕墓椭鞯淖杂X性，稅務(wù)部門再沒有更多的主動行為。04、公司幫你避稅不光是學(xué)雷鋒除去個體戶外，個人所得稅都由單位代扣代繳，不由自己交，而公司也會用合理的方式幫員工節(jié)稅，如將一部分工資變?yōu)橛冒l(fā)票報銷的金額，或?qū)l(fā)給員工的油和米計為食堂的成本，這不光讓個人減少了稅款，其實公司也是在借此平衡各項稅率。某公司財務(wù)這樣透露，“公司三大主要稅費為營業(yè)稅、增值稅與個稅，如果公司在前兩項上進行了一些避稅活動，而個稅部分過高，與營業(yè)稅及增值稅不成比例，很容易讓稅務(wù)部門推測出公司的其他兩項稅費有問題?！毖韵轮?，調(diào)節(jié)個稅在整體稅費中的比重，能讓公司顯現(xiàn)出的經(jīng)營水平看上去更加合理化。05、交出差發(fā)票不僅僅為了證明你真的花錢了許多公司會制訂員工出差住宿、餐飲和交通消費標(biāo)準(zhǔn)，然后要求員工在出差結(jié)束后憑借發(fā)票進行報銷。這么做不僅僅是為了讓你拿出憑據(jù)，防止有人借機揩油，更重要的是，這樣能夠避免重復(fù)征稅，你在餐廳吃飯已經(jīng)交了一次稅，如果直接拿回現(xiàn)金，這筆錢里還要再扣掉個稅。另外，因為公司已經(jīng)決定在你出差途中花費掉這筆錢了，所以用發(fā)票抵充出差報銷。06、“月餅稅”不一定真的會收“月餅稅”、“粽子稅”、“飲料稅”，全部都是真實存在的。從2009年的個稅規(guī)定開始，只要發(fā)到你手里面的福利，無論現(xiàn)金還是實物，都要計入工資內(nèi)計征個稅。不過還是有例外情況“目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計征個稅?！币簿褪钦f，如果公司發(fā)的月餅是人手一份、所有人都一樣，你的個稅就可以豁免。07、小心“年終獎臨界點”把部分收入放入年終獎中發(fā)放，對個人而言是劃算的。因為年終獎稅率是獎金總數(shù)除以12后計算的，所以更容易獲得更低的計稅檔次。但年終獎稅率計算方式存在6個縮水區(qū)域，分別是1.8萬元、5.4萬元、10.8萬元、42萬元、66萬元和96萬元，比如年終獎若為18001元，比年終獎為18000元的需要多納稅1155.1元。如果薪酬人員幫你把超過1.8萬元的部分分配到月薪中就可以避開這個尷尬?！爱?dāng)然，薪酬部門不一定會專門照顧你個人的情緒，這意味工作量的增加?！裕匠暝O(shè)計非常重要”08、被炒魷魚拿到的補償金不交稅當(dāng)你能夠從雇主那里獲得收入，同時又完全不用工作的時候，你就不必繳稅了，聽起來很怪，只有兩種情況下會有這種“好”事發(fā)生，前一種你收到的是退休金，后一種則是解除合同的補償金。稅務(wù)總局規(guī)定，對于解聘人員，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。一般平均2至3個月的補償金，都會免稅。09、保險產(chǎn)品能避稅只是噱頭保險公司支付的保險賠款和分紅收益免征個人所得稅，這是保險產(chǎn)品被賦予避稅功能的根本依據(jù)。在國外征收較高遺產(chǎn)稅的環(huán)境下，購買高額壽險產(chǎn)品的確能有效降低稅負。但中國目前還不存在遺產(chǎn)稅。而且保險金給付是以死亡和傷殘為條件，資產(chǎn)流動性極差、分紅收益也不高，是非常笨拙的合理避稅方法。所以，在中國的保險產(chǎn)品中，避稅只是個噱頭。10、個稅繳錯地方可能影響你購車、購房我們的個人所得稅征收方式是源泉扣繳(如公司代扣)與自行申報并用，但一般工資性收入都是由前者代扣。這樣的問題在于，不少公司只在A地有辦事處，而注冊地和稅務(wù)登記在B地，所以在A地上班的人，個稅也只能交到B地地稅局。而對于北京這類需用個稅做購房、購車證明的人來說就比較“悲催”。一位公司財務(wù)人員說：“解決辦法要么是總公司在當(dāng)?shù)爻闪⒎止?，去?dāng)?shù)氐囟惥值怯浝U納;要么通過第三方代繳，但同時勞務(wù)合同也需和第三方簽訂了?！币弧⑿匠暝O(shè)計的法規(guī)依據(jù)分析與新的納稅理念1、企業(yè)所得稅法律關(guān)于員工薪酬的規(guī)定第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、個人所得稅法律關(guān)于員工薪酬的規(guī)定第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。3、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9號——職工薪酬（1）、職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）、職工福利費；（3）、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）、住房公積金；（5）、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）、非貨幣性福利；（7）、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出4、員工薪酬與企業(yè)財務(wù)稅收的關(guān)聯(lián)分析與應(yīng)用（1）員工薪酬是企業(yè)財務(wù)核算的主要對象之一（2）員工薪酬是企業(yè)所得稅主要稅前扣除之一（3）員工薪酬與企業(yè)所得稅扣除的比對關(guān)系分析關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知

國稅函[2009]259號

為加強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)，提高個人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出進行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：一、各地國稅局應(yīng)于每年7月底前，將所轄進行年度匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識別號、登記注冊地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級地稅局。

地稅局應(yīng)對所轄企業(yè)及國稅局轉(zhuǎn)來的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個人所得稅的工資薪金所得總額進行比對分析，對差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進行實地核查，或者提交給稽查部門，進行稅務(wù)稽查。

地稅局進行比對分析的戶數(shù)，不得低于實際匯算清繳企業(yè)總戶數(shù)的10％。信息化基礎(chǔ)較好的地區(qū)，可以根據(jù)本地實際擴大比對分析面，直至對所有匯算清繳的企業(yè)進行比對分析。二、地稅局到企業(yè)進行實地核查時，主要審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個人所得稅；是否存在將個人工資、薪金所得在福利費或其他科目中列支而未扣繳個人所得稅的情況；有無按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行了代扣代繳義務(wù)；有無隱匿或少報個人收入情況；企業(yè)有無虛列人員、增加工資費用支出等情況。三、地稅局在核查或檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于地稅局征管權(quán)限的，應(yīng)按照稅收征管法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理；屬于國稅局征管權(quán)限的，應(yīng)及時將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交國稅局處理。

各地地稅局應(yīng)于每年11月底前，將國稅局提供的有關(guān)信息的比對及使用效果等情況通報或反饋同級國稅局。

四、各級稅務(wù)機關(guān)要高度重視此項工作，要將其作為提高個人所得稅征管質(zhì)量，規(guī)范工資薪金支出稅前扣除，大力組織所得稅收入的有效措施，精心組織，周密部署，扎扎實實地開展工作。要制定切實可行的工作方案，充分利用信息化手段加強比對工作。國稅局和地稅局之間要密切配合，通力協(xié)作，形成工作合力，按照本通知要求及時傳遞和反饋信息，共享信息資源和工作成果，對工作過程中發(fā)現(xiàn)的帶有共性的問題，要聯(lián)合采取措施，加強所得稅管理。各省國稅局、地稅局在2009年底之前將工作情況正式書面上報稅務(wù)總局(所得稅司)。稅務(wù)總局將在下半年組織檢查、督導(dǎo)。第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹

一、

工資薪金收入的構(gòu)成

1、工薪征稅的范圍和依據(jù)

《個人所得稅法》（主席令2011年第48號）第二條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，應(yīng)納個人所得稅?！?/p>

《個人所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第600號)

第八條第一款:稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹

一、

工資薪金收入的構(gòu)成

2、《個人所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第600號)

第十條：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額?！?/p>

（1）、新會計準(zhǔn)則中非貨幣福利：如對于企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，個人應(yīng)該征稅。當(dāng)然，中秋節(jié)的月餅按稅法規(guī)定征稅符合稅法原理。（2）、對工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費中支出的，屬于企業(yè)費用支出的部分不征稅。對于從工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費中支付給個人的現(xiàn)金、實物等應(yīng)征稅。（3）、職工在內(nèi)部食堂免費就餐，屬于個人消費，應(yīng)并入工薪征稅。一、工資薪金收入的構(gòu)成

3、離退休-按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，免納個人所得稅?！秱€人所得稅法》第四條-離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。國稅函[2008]723號第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹

一、

工資薪金收入的構(gòu)成3、退休人員各種涉稅問題（1）、專家延長離休退休取得工資薪金

《關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）一、延長離休退休年齡的高級專家是指：

(一)、享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；

(二)、中國科學(xué)院、中國工程院院士。

二、高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

(一)、對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；

(二)、除上述第(一)項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹

一、

工資薪金收入的構(gòu)成3、離退休人員各種涉稅問題（2）、非專家再任職收入退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元/月）后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（國稅函[2005]382號）（3）、退休后不再任職，原來任職單位的補貼獎金和實物離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（國稅函[2008]723號）3、退休再任職退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。（國稅函[2005]382號）“退休人員再任職”,應(yīng)同時符合下列條件：（國稅函[2006]526號）（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。國稅函[2006]526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。自2011年5月1日起執(zhí)行。（總局2011年27號公告）自2011年1月1日起，機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。應(yīng)納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。提前退休國家稅務(wù)總局公告2011年第6號2014年1月份，某單位職工老張辦理了退休手續(xù)，并領(lǐng)取一次性收入90000元，退休工資3200元（其至法定離退休年齡還有2年零1個月）。案例分析提前退休老張取得的一次性收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。首先確定適用稅率：即90000÷25=3600元，（3600-3500）=100元，故其適用稅率應(yīng)為3%。老張2014年1月份應(yīng)繳納個人所得稅=[（90000÷25-3500）×3%]×25=75元。（一）單位的范圍?！豆妗愤m用于全部機關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說對于單位沒有限制。（二）個人的范圍?！豆妗穬H適用于未達到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個人。個人在未達到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，則不適用《公告》，而仍然適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）的規(guī)定。提前退休適用范圍內(nèi)退的個人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅，不能按離退休工資對待；個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)。應(yīng)納個人所得稅稅額=[（當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)內(nèi)部退養(yǎng)國稅發(fā)[1999]58號

因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某；2013年于9月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補償收入60000元。王某9月份應(yīng)繳納個人所得稅？案例分析內(nèi)部退養(yǎng)確定適用稅率：60000÷40＋2200－3500＝200元，適用稅率3％應(yīng)納稅額＝（60000＋2200－3500）×3％=1761元（二）各類保險的個稅問題2商業(yè)保險1

五險一金3企業(yè)年金各類保險的個稅問題第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹

一、

工資薪金收入的構(gòu)成4、各類保險的個稅問題（1）、五險一金1企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅。2個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。3企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費——財稅[2006]10號（1）、五險一金單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！敹怺2006]10號住房公積金單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。（1）、五險一金工傷保險對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等?！敹怺2012]40號（1）、五險一金生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。

——財稅[2008]8號生育保險（2）、商業(yè)保險國稅函[2005]318號對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。財稅[2005]94號單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。商業(yè)保險（3）、企業(yè)年金

我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個層次，其中，補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金，企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。（3）、企業(yè)年金投資運營收益領(lǐng)取年金

繳費單位繳費部分，根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，個人暫不繳納個人所得稅。個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。財稅[2013]103號確定了年金稅收的EET模式（遞延納稅政策）——EET模式是在補充養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)購買階段、資金運用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的-種企業(yè)年金稅收模式?！敦斦咳肆Y源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）規(guī)定，2014年1月1日起全國將實行企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策。若某單位在政策實施前已為個人繳納年金，領(lǐng)取時如何計稅？

——對單位和個人在新政策實施前開始繳付年金繳費，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額計算繳納個人所得稅。

例如：李先生2014年1月1日前年金賬戶留存45萬元，2014年期末年金賬戶留存50萬。李先生于2015年1月1日起退休，并領(lǐng)取1萬元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得應(yīng)為1-1×（45/50）=0.1萬元，按照全額適用工資薪金所得稅率的要求，其應(yīng)繳納1000×3%=30元的個人所得稅，由托管人進行代扣代繳?！敦斦咳肆Y源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]103號）規(guī)定，2014年1月1日起全國將實行企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策。繳費和領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進行個人所得稅扣繳申報？

——年金繳費和領(lǐng)取環(huán)節(jié)實行個人所得稅全員全額扣繳明細申報。在年金繳費環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費時，允許稅前扣除的金額，在“其他”扣除項目中填列，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

例如：甲公司委托乙養(yǎng)老保險機構(gòu)為受托人，丙銀行為年金托管人，則在繳費環(huán)節(jié)甲公司為代扣代繳義務(wù)人，領(lǐng)取環(huán)節(jié)丙銀行為代扣代繳義務(wù)人。第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成（4）企業(yè)為職工購買的人身意外險

《關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。

（5）補充醫(yī)療保險相關(guān)文件一：《關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]第144號）第一條：“超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅?！?/p>

相關(guān)文件二：《大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]144號）規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。

結(jié)論：補充醫(yī)療保險應(yīng)全額計入工資收入中征個稅。

一、工資薪金收入的構(gòu)成

5、各種津補貼國稅發(fā)[1999]58號個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。國稅函[2006]245號因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

公務(wù)交通、通訊補貼第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹差旅費補貼差旅費津貼不屬于工資性質(zhì)的補貼、津貼，不征稅。（國稅發(fā)[1994]第89號

）根據(jù)《中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》（財行[2006]313號）規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費補貼。

——企業(yè)應(yīng)建立差旅費報銷制度，明確按實報銷的費用項目和補貼項目，對補貼項目應(yīng)制定合理的補貼標(biāo)準(zhǔn)。

——企業(yè)在差旅費報銷制度規(guī)定的補貼標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)放的補貼暫不征收個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。

——差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。5、各種津補貼誤餐補助不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

——財稅字〔1995〕82號5、各種津補貼第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成5、車改補貼：相關(guān)文件一：《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》國稅發(fā)[1999]58號第二條：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

相關(guān)文件二：《關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》國稅函[2006]245號“因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。具體計征方法，按（國稅發(fā)[1999]58號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成5、車改補貼：相關(guān)文件三：《大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）規(guī)定：“企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅?！泵鞔_——上述企便函僅適用2009年大企業(yè)自查適用。

第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成6、通訊補貼：相關(guān)文件一：《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》國稅發(fā)[1999]58號第二條：關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題

個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

相關(guān)文件二：《大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）規(guī)定：根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

明確——上述企便函僅適用2009年大企業(yè)自查適用。

第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成

7、旅游費獎勵對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅

財稅[2004]11號

第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成8、公司為員工（股東或非股東）購買財產(chǎn)或單位借款（借款年末未歸還）于員工購買財產(chǎn)，財產(chǎn)所有權(quán)歸員工的相關(guān)規(guī)定（1）、單位為非股東員工購房、車按“企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi)(高于5年的按5年計算)平均分月計入工資”國稅發(fā)[1995]115號（2）、單位為股東以企業(yè)資金為本人購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。財稅[2003]158號。（3）、《關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]364號）規(guī)定:

企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得（四川為40%車價）；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。

第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹一、

工資薪金收入的構(gòu)成

8、公司為員工（股東或非股東）購買財產(chǎn)或單位借款（借款年末未歸還）于員工購買財產(chǎn)，財產(chǎn)所有權(quán)歸員工的相關(guān)規(guī)定（4）《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）一、符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。

A企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

B企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

二、對公司制企業(yè)個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。投資避稅法對于從事高科技研究，或從事發(fā)明創(chuàng)造、專利研究的人來講，假如你已經(jīng)取得了經(jīng)營成果，并且申請了專利，你是準(zhǔn)備出賣專利，還是投資建廠，一般講，可以選擇的辦法是：

1.出賣專利，以取得收入。

2.個人獨資興辦企業(yè)。

3.合伙經(jīng)營。投資避稅法假如，你的這次專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入為30萬元，如果你出賣專利收入。那么，你將要繳納個人所得稅。應(yīng)納所得稅=30萬×(1-20%)×20%=4.8萬元稅后利潤=30萬-4.8萬=25.2萬元。個人實際取得收入25.2萬元，因為專利轉(zhuǎn)讓為一次性收入，那么你將不會有第二次。投資避稅法如果你是希望這項專利能給你今后相當(dāng)長時間都能帶來收益的話，還是選擇投資經(jīng)營為好。如個人投資建廠經(jīng)營，通過銷售產(chǎn)品取得收入，由于新建企業(yè)，大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且你的專利權(quán)不是轉(zhuǎn)讓，所以在你取得的收入中，不必單獨為專利支付稅收。你的收入與稅收負擔(dān)之比，必然優(yōu)于單純的繳納專利權(quán)收入的個人所得稅。投資避稅法如果與他人合伙經(jīng)營，你出專利(折股)，對方出資，建立股份制企業(yè)，根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分配利潤。你僅需要負擔(dān)投資分紅所負的稅收額，而股票在你沒轉(zhuǎn)讓之前，不需負擔(dān)稅收。所以你是通過專利，即取得專利收入，又取得經(jīng)營收入，與之單獨的專利轉(zhuǎn)讓來講，你的稅收負擔(dān)是最輕的除國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房以外，其他單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此少支付的差價按“工資、薪金所得”征稅。計稅方法比照全年一次性獎金的方法計算。

——財稅[2007]13號9、低價售房不征收個人所得稅的類型：1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3、企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）10、贈送禮品征收個人所得稅的類型：1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；2、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；3、企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）10、贈送禮品第一部分：個稅（工資薪金）法規(guī)介紹二、工資薪金費用減除標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成

1、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為