淺析我國增值稅的6大稅收籌劃空間

淺析我國增值稅的6大稅收籌劃空間稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅代理人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和稅收籌劃，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)濟活動。稅收籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅稅收籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個問題。本文將引用稅收籌劃中的變量引進學(xué)說和因素分析學(xué)說，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅稅收籌劃的空間。一、從增值稅計算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到稅收籌劃的空間根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。二、從公式來看，要找到增值稅稅收籌劃的空間，必須從以下兩個要素進行分析：1、稅收籌劃：銷項稅額銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，李羲實戰(zhàn)型銷售培訓(xùn)專家對一線銷售和管理有豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗以及獨特的團隊管理技巧銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。稅法規(guī)定，上述價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：（1）符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a．承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；b．納稅人將該項發(fā)票交給購買方的。（2）自來水公司代政府收取的污水處理費。（3）報刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費。（4）手機專賣店在銷售手機的過程中，代電信部門收取的入網(wǎng)費和話費儲蓄。（5）納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。（6）農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達到縮小銷售額減輕稅收負擔的目標。2、稅收籌劃：進項稅額增值稅稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進項稅額有以下幾個特殊的地方存在稅收籌劃空間：（1）購進貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進行核算。稅收籌劃通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負。（2）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照13%的扣除率計算進項稅額從當期銷項稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。（3）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額（不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費），按照7%的扣除率計算進項稅額。（4）從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴大進項稅額。但也要避免納稅風險。稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而稅收籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低三、從增