中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教程 課件 實(shí)訓(xùn)5 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

中級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)業(yè)務(wù)5-1解析【解析】合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本大于支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));初始投資成本小于支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額應(yīng)沖減資本公積(僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。資本公積不足沖減的,應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-1會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資海通股份(成本)8800000.00

貸：銀行存款工行

8400000.00資本公積股本溢價(jià)

400000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-2解析【解析】通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果以公允價(jià)值計(jì)量,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。如果有確鑿證據(jù)表明換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值更加可靠,應(yīng)當(dāng)以換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本。實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-2會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資廣安股份(成本)1100000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品

350000.00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品

560000.00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

118300.00銀行存款工行

71700.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-2會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品162000.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B產(chǎn)品252000.00

貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品

162000.00庫(kù)存商品B產(chǎn)品

252000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-3解析【解析】企業(yè)通過(guò)非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的取得方式,按照實(shí)際支付的價(jià)款、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值等分別確定其初始投資成本,作為入賬依據(jù)。實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-3會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資海天股份(成本)10000000.00

貸：銀行存款工行

10000000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-4解析【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,當(dāng)被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),投資方將應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),確認(rèn)“應(yīng)收股利”,同時(shí)調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放股票股利時(shí),不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-4會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收股利海天股份1200000.00

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資海天股份(損益調(diào)整)

1200000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-5會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款工行1200000.00

貸：應(yīng)收股利海天股份

1200000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-6解析【解析】通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本按照公允價(jià)值確定。受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額,作為債務(wù)重組損失,沖減投資收益。實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-6會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資華聯(lián)股份(成本)6000000.00

貸：投資收益

-200000.00應(yīng)收賬款上海美新商貿(mào)有限公司

6200000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-7會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資海潤(rùn)股份(成本)4000000.00

貸：銀行存款工行

4000000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-8解析【解析】企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按照確定的初始投資成本入賬。對(duì)于初始投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,應(yīng)區(qū)別處理:(1)如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,二者之間的差額在本質(zhì)上是通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的與所取得的股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù),不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件,不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

(2)如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,二者之間的差額體現(xiàn)的是投資作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,該差額導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-8解析【解析】流入,應(yīng)作為一項(xiàng)收益計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-8會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資海潤(rùn)股份(成本)400000.00

貸：營(yíng)業(yè)外收入股權(quán)利得

400000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-9會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用其他費(fèi)用7547.17

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)452.83

貸：銀行存款工行

8000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-10解析【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益是指取得的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利的差額。其中,處置收入是指企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際收到的價(jià)款,該價(jià)款已經(jīng)扣除了手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用;長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的金額。實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-10會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款工行15400000.00

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備海達(dá)股份30000.00

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資海達(dá)股份(成本)

11500000.00投資收益

3930000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-11解析【解析】投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照在被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損中投資方應(yīng)享有或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益,同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。若為應(yīng)享有的利潤(rùn)份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目,貸記“投資收益”科目;若為應(yīng)分擔(dān)的虧損份額,做相反分錄。被投資方確認(rèn)其他綜合收益及其變動(dòng),會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng),從而影響投資方在被投資方所有者權(quán)益中應(yīng)享有的份額。因此,權(quán)益法下當(dāng)被投資方確認(rèn)其他綜合收益及其變動(dòng)時(shí),投資方應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-11解析【解析】同時(shí)計(jì)入“其他綜合收益”科目。

其他權(quán)益變動(dòng)是指被投資方除發(fā)生凈損益、分配利潤(rùn)以及確認(rèn)其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。投資方對(duì)于按照持股比例計(jì)算的,應(yīng)享有或應(yīng)分?jǐn)偟谋煌顿Y方其他權(quán)益變動(dòng)份額,應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目。實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-11會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資海富股份(損益調(diào)整)625000.00

長(zhǎng)期股權(quán)投資海富股份(其他綜合收益)25000.00

長(zhǎng)期股權(quán)投資海富股份(其他權(quán)益變動(dòng))125000.00

貸：投資收益

625000.00其他綜合收益

25000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-11會(huì)計(jì)分錄

貸：資本公積其他資本公積

125000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-12解析【解析】處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為投資收益。同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目和“其他綜合收益”科目的金額,將其金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目中。實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-12會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款工行5500000.00

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資海富股份(成本)

4400000.00長(zhǎng)期股權(quán)投資海富股份(損益調(diào)整)

625000.00長(zhǎng)期股權(quán)投資海富股份(其他綜合收益)

25000.00長(zhǎng)期股權(quán)投資海富股份(其他權(quán)益變動(dòng))

125000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-12會(huì)計(jì)分錄投資收益

325000.00借：

其他綜合收益

25000.00

貸：投資收益

25000.00

借：資本公積其他資本公積125000.00

貸：投資收益

125000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-13會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資海潤(rùn)股份(損益調(diào)整)300000.00

長(zhǎng)期股權(quán)投資廣安股份(損益調(diào)整)600000.00

長(zhǎng)期股權(quán)投資華聯(lián)股份(損益調(diào)整)1000000.00

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資海天股份(損益調(diào)整)

100000.00投資收益

1800000.00實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-14解析【解析】在成本法下,投資方確認(rèn)被投資方應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后,應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是否大于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等情況。出現(xiàn)前者大于后者的情況時(shí),表明該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象,投資方應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試結(jié)果證實(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。實(shí)訓(xùn)五

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)5-14會(huì)計(jì)分錄