高級審計研究課后習(xí)題答案

新世紀(jì)研究生教學(xué)用書會計系列

高級審計研究

練習(xí)題參考答案

劉明輝主編

東北財經(jīng)大學(xué)出版社

大連

第1章審計的供求分析

★討論題

參考答案：法定審計最早可以溯源到英國1844年《公司法》，首先提出賬目審計的概念，

1900年《公司法》全面建立強(qiáng)制審計制度。英國的相關(guān)公司法明確了財務(wù)報表審計的目的、

職能以及審計師的職責(zé)等。當(dāng)前，世界各國明確規(guī)范了注冊會計師法定審計的相關(guān)法律，包

括商法、證券法、會計法等不同形式。

各國關(guān)于法定審計范圍的規(guī)定大體有兩種模式：第一種是以英國、澳大利亞、新加坡等

為代表的全面審計型，它們對公司法下的各種公司都實行強(qiáng)制審計。第二種是以德、法等大

陸法系國家和美國為代表的部分審計型，即只使部分公司負(fù)有法定審計的義務(wù)。對負(fù)有法定

審計義務(wù)公司的范圍確定大體有公司的組織形式、公司營業(yè)的性質(zhì)和公司的規(guī)模三個標(biāo)準(zhǔn)。

從組織形式來看，股份有限公司特別是其中的上市公司，在各國都被納入法定審計的范圍之

內(nèi)。這類公司通常規(guī)模也比較大，對社會經(jīng)濟(jì)、政治生活的影響也比較大。在有限責(zé)任公司

中，被列入法定審計范圍的通常是規(guī)模較大的企業(yè)以及從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)。此外，考慮

到中小有限責(zé)任公司股東之間也可能存在的沖突，?些國家規(guī)定，當(dāng)有限責(zé)任公司中一定股

權(quán)比例的股東提出要求時，公司也必須聘請注冊會計師來審計。

除了各國相關(guān)法律明確規(guī)定之外，各種社會經(jīng)濟(jì)主體可能存在自愿性的對于注冊會計師

審計服務(wù)的需求，這就是自愿性審計需求。在我國的上市公司，除了進(jìn)行強(qiáng)制性的中報審計

外，部分上市公司還自愿進(jìn)行了中報審計。學(xué)術(shù)界先后對上市公司自愿進(jìn)行中報審計的需求

動機(jī)進(jìn)行了多方面分析。非上市公司出于某些目的，也有可能聘請注冊會計師提供審計服務(wù)。

由于信息不對稱以及企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，公司的股東和債權(quán)人不能直接參與經(jīng)

營，為了保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，專門聘請獨立于公司所有者和經(jīng)營者的審計師對公司的賬目

進(jìn)行審核，以查實公司提供的財務(wù)信息。這就是早期的自愿性審計需求。18世紀(jì)下半葉至

19世紀(jì)末，在歐洲工業(yè)革命的促進(jìn)下，產(chǎn)業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，企業(yè)開始大量涌現(xiàn)，并誕生了

股份有限公司。1862年，英國的公司法規(guī)定，股份公司應(yīng)依法進(jìn)行年度審計，股東可以聘

請會計師或其他專家對公司的會計記錄和財務(wù)報表進(jìn)行審查，向股東提交審查報告。審計發(fā)

展納入了一個新的經(jīng)濟(jì)框架之內(nèi)，這使得法定審計需求得以出現(xiàn)和存在。從自愿性審計需求

發(fā)展到法定審計需求，其背后主要是政府監(jiān)管力量的推動，尤其是保護(hù)投資者和債權(quán)人的利

益。另外，審計職業(yè)界的發(fā)展也在其中發(fā)揮了巨大作用。

★案例分析題

1.（1）參考答案：審計的產(chǎn)生與發(fā)展是社會需要推動的，沒有社會需要，審計不會產(chǎn)

生，不能滿足社會的需要，審計也就無法發(fā)展。了解可能的審計報告用戶，有助于審計目

標(biāo)的確定，也有助于避免法律的訴訟，也有助于理解審計中的重要概念，比如說重要性.、

審計風(fēng)險等。

2.（2）參考答案：這一結(jié)論有其合理的地方，但不完整。首先，會計準(zhǔn)則的確是為了

滿足大多數(shù)的會計信息使用者的需求而制定的，所以，依賴會計準(zhǔn)則判斷財務(wù)報告是否得到公

允表達(dá)是注冊會計師工作的重要依據(jù)。但是，緊緊依靠會計準(zhǔn)則進(jìn)行判斷，并不能保證財務(wù)報

告一定公允、合法，作為一個需要專業(yè)判斷的職業(yè)，注冊會計師的專業(yè)判斷也是十分重要的。

3.（3）參考答案：

①（1）現(xiàn)有的股東：了解企業(yè)目前的管理層的工作績效，以及企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?/p>

和盈利能力；

②（2）潛在的投資者：了解企業(yè)目前股票價格的估值是否低估，以判斷是否買入持有

公司的股票；

③（3）企業(yè)內(nèi)部的工會組織：了解企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展過程中是否遵循了有關(guān)的職工

2

保障法規(guī)。

④（4）銀行放貸部經(jīng)理：了解企業(yè)的償債能力信息，判斷其貸款的安全性；

⑤（5）公司管理層：了解企業(yè)的運(yùn)營信息，并決定如何滿足資本市場和產(chǎn)品市場上各

種信息使用者對財務(wù)信息的需要。

可能的沖突：股東和銀行放貸部經(jīng)理，?個關(guān)注股東利益的最大化，一個關(guān)注債務(wù)的安

全性；公司管理層與股東，管理層可能進(jìn)行盈余管理，而股東需要客觀準(zhǔn)確的信息；公司管

理層與工會組織，一個關(guān)心業(yè)績，一個關(guān)心職工的福利和權(quán)利等。

★思考題

參考答案：主要的審計動因理論包括信息理論、代理理論、受托責(zé)任理論、保險理論、

沖突理論。這些理論都對審計動因提供了多種解釋，從多個角度闡述了審計的存在和發(fā)展問

題。

有些觀點認(rèn)為審計需求的產(chǎn)生源于1933年《證券法》和1934年《證券交易法》這樣的

法規(guī)，但實證結(jié)果并不支持這?觀點。一項調(diào)查研究顯示：1926年，在紐約證券交易所交

易的公司中，有82%的公司經(jīng)過獨立審計師的審計。其它其他有關(guān)審計需求的證據(jù)還表明

盡管許多私營公司和政府機(jī)構(gòu)并不受證券法的約束，但也同樣簽約接受了審計服務(wù)。因此，

在自由經(jīng)濟(jì)中存在對審計服務(wù)的需求，也存在法定審計需求。盡管證券法等法規(guī)也會產(chǎn)生對

審計的一部分需求，但這并不表示他們它們是產(chǎn)生審計需求的全部原因。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)

展，信息技術(shù)的突匕猛進(jìn)，全球經(jīng)濟(jì)一體化的日益增加，公司經(jīng)營者承擔(dān)會計責(zé)任，以及人

口的老齡化等等社會環(huán)境的變化，社會公眾對于信息的可靠性、真實性、相關(guān)性與及時性需

求更加迫切，也需要審計師提供相關(guān)服務(wù)予以鑒證。這些需求更不是法規(guī)明確規(guī)定的，因此,

必須從多個角度、多種理論來為審計動因?qū)で蠼忉尅?/p>

第2章審計理論與審計理論結(jié)構(gòu)

★討論題

1.參考答案：審計邏輯起點存在多種觀點，主要包括：（1）20世紀(jì)50年代至70年代

中期，以審計假設(shè)為邏輯起點的模式，以莫茨和夏拉夫、尚德爾為代表；（2）20世紀(jì)70年

代中期至80年代中期，以審計目標(biāo)為邏輯起點的模式，以安德森為代表；（3）20世紀(jì)80

年代中期之后，以審計本質(zhì)為邏輯起點的模式，以湯姆?李和費林特為代表。

2.參考答案：可以參考劉峰教授等發(fā)表在《審計研究》2002年第5期的《理論的作用:

關(guān)于補(bǔ)充審計的案例分析——兼論互聯(lián)網(wǎng)的獨特角色》一文，借鑒其思路進(jìn)行相關(guān)思考。

（1）審計理論、審計準(zhǔn)則和審計實務(wù)的建立和發(fā)展，均要受到外部環(huán)境（尤其是社會

經(jīng)濟(jì)環(huán)境）變化的影響，同時也必須能夠滿足社會上各個階層或各個社會集團(tuán)對審計信息的

需求。當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了變化或者各個階層或社會集團(tuán)對審計信息的需要發(fā)生了變

化，而審計準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)仍然處于落后狀態(tài)并不能滿足它們的信息需要時，審計理論的任務(wù)就

是指導(dǎo)和推動審計準(zhǔn)則及實務(wù)并使之能夠適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（2）審計理論與審計實務(wù)是矛盾的統(tǒng)一體。一方面，審計理論與審計實務(wù)相互依

存。審計理論用來指導(dǎo)審計實務(wù)，同時，審計實務(wù)也為審計理論提供生存的土壤。另一方面，

審計理論與審計實務(wù)乂相互制約。審計理論必須以審計實務(wù)為基礎(chǔ)，并正確地反映審計實務(wù)。

同時，審計實務(wù)工作又需要審計理論來指導(dǎo)，為其提供各種方法、技術(shù)等工具。

（3）審計信息使用者所獲得的審計信息是由審計理論工作者或?qū)徲嫓?zhǔn)則制定者（政府或

專業(yè)團(tuán)體）提供給他們的，如果審計信息提供者不能正確認(rèn)識審計理論和審計實務(wù)的發(fā)展方

向，審計信息使用者就不可能得到他們所需要的審計信息，從而會大大降低審計信息的使用

效能。

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第3章審計環(huán)境與審計目標(biāo)

★討論題

1.參考答案：審計準(zhǔn)則演變的核心是審計師查錯揭弊責(zé)任的演進(jìn)過程。在審計發(fā)展的

歷史中，審計師的技術(shù)能力、審計效果與期望差距始終與審計師的查錯揭弊責(zé)任相伴相隨。

只有審計師能夠在查錯揭弊方面有所作為時，審計服務(wù)才真正有社會價值。審計師報告錯弊

的概率主要取決于：第一，審計師能夠發(fā)現(xiàn)錯弊行為的概率；第二，審計師對已發(fā)現(xiàn)錯弊行

為報告的概率。前者取決于審計師的審計技術(shù)與方法，后者取決于審計獨立性程度及期望差

距所施加的壓力大小。

20世紀(jì)80年代末期，盡管制度基礎(chǔ)審計方法已經(jīng)全面普及，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ?/p>

經(jīng)出現(xiàn)，審計方法、審計技術(shù)、審計程序較之以往有了實質(zhì)性提高，但相對于社會公眾的期

望、審計環(huán)境(具體包括客戶經(jīng)營環(huán)境、會計系統(tǒng)的復(fù)雜性)而言，依然存在著巨大差距。

隨著資本市場迅猛發(fā)展，這種差距不僅沒有縮小，反而逐步擴(kuò)大。社會公眾始終認(rèn)為發(fā)現(xiàn)舞

弊應(yīng)當(dāng)是職業(yè)界義不容辭的責(zé)任。然而受到傳統(tǒng)財務(wù)審計技術(shù)和方法以及審計收費水平的限

制，審計師在財務(wù)審計中無力、也無法利用傳統(tǒng)審計技術(shù)發(fā)現(xiàn)并報告舞弊。審計師審計服務(wù)

的社會價值在于維護(hù)社會公眾利益，但震驚資本市場的舞弊大案仍然頻繁發(fā)生。這一切都使

得社會公眾對獨立審計職能及其存在價值產(chǎn)生質(zhì)疑。不難理解，如果職業(yè)界不能從根本上創(chuàng)

新審計思路、審計方法及審計技術(shù)，從根本上提高審計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力和效果，審計作為

?種職業(yè)就會逐漸走向萎縮。

在是否應(yīng)當(dāng)全面接受并承擔(dān)財務(wù)報表審計中查錯揭弊責(zé)任、是否應(yīng)當(dāng)全面改造傳統(tǒng)的財

務(wù)審計模式、是否應(yīng)當(dāng)滿足社會公眾的期望等重要方面，職業(yè)界曾經(jīng)選擇過回避、改良或者

有限回應(yīng)。無論如何，只有全面接受其本來應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，直面社會公眾的期望，職業(yè)界

才能夠繼續(xù)生存、才具有存在的社會價值。

2.參考答案：經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展是推動事務(wù)所合并浪潮的主要動力。在第二次世界大戰(zhàn)

之后，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐加快，各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，

跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，帶動了獨立審計國際需求的發(fā)展。相應(yīng)地,

一大批國際會計公司建立起來了，并隨著客戶規(guī)模的擴(kuò)大，不斷進(jìn)行合并，形成了“四大”

國際會計公司，注冊會計師行業(yè)成為世人所矚目的職業(yè)。

第4章審計假設(shè)

★討論題

1.根據(jù)自己的理解，在說明審計假設(shè)體系衡量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審

計假設(shè)體系的構(gòu)建進(jìn)行闡述。

2.參考答案：由于中農(nóng)資源的“經(jīng)理層缺位”、會計報表“財務(wù)負(fù)責(zé)人缺失”以及高額

應(yīng)收賬款等現(xiàn)象導(dǎo)致審計師出具無法表示意見的審計報告，這審計結(jié)果至少與以下審計假

設(shè)相關(guān)：

(1)財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的。首先，財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)記錄以及匯

總結(jié)果反應(yīng)反映了經(jīng)濟(jì)事項和交易的結(jié)果，這才能為審計師提供工作對象。其次，存在相關(guān)

的標(biāo)準(zhǔn)，審計師能夠利用這些標(biāo)準(zhǔn)對需要鑒證的對象發(fā)表結(jié)論。第三最后，審計師能夠在合

理的時間預(yù)算和經(jīng)費預(yù)算、人員預(yù)算下，取得足夠證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論。上述三個方面確保

了審計師能夠?qū)沈炞C的財務(wù)報表發(fā)表意見，無論這些意見的類型如何。需要明確的是，

審計師可以根據(jù)這條假設(shè)拒絕或者適當(dāng)表達(dá)對于無法予以驗證的業(yè)務(wù)，例如如果被審計單

位的財務(wù)信息無法驗證，或者個別項目無法驗證，審計師就可以出具相應(yīng)的意見類型以有

效界定自身的責(zé)任。

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（2）完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊的機(jī)會。如果被審計單位建立健全了內(nèi)部控制，內(nèi)

部控制也得到了有效運(yùn)行，那么財務(wù)報表發(fā)生舞弊的可能性就會大大降低。反之，則財務(wù)報

表發(fā)生錯弊的可能性就高。中農(nóng)資源的經(jīng)理層缺位，財務(wù)負(fù)責(zé)人也缺失，這是內(nèi)部控制的重

大缺陷。內(nèi)部捽制的重大缺陷必然影響到審計師對內(nèi)控風(fēng)險的評估結(jié)果，進(jìn)而影響到對重大

錯報風(fēng)險的評估，最終影響到實質(zhì)性程序的執(zhí)行和審計結(jié)論。

第5章審計基本概念體系

★業(yè)務(wù)題

參考答案：

（1）不能依賴。發(fā)料匯總表是內(nèi)部證據(jù)，在內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷時，可靠性較低。

（2）可以依賴。監(jiān)盤客戶存貨得到的實物證據(jù)，證明力較強(qiáng)，且一般不受內(nèi)部控制的

影響。

（3）可以依賴。律師聲明書屬于外部證據(jù)，其證明力較強(qiáng)不受內(nèi)部控制的影響。

（4）可以依賴。對行業(yè)成本變化趨勢的分析，是審計師通過分析性復(fù)核取得的證據(jù)，

因此可以依賴。

（5）不能依賴。電腦打印的應(yīng)收賬款明細(xì)表屬于內(nèi)部證據(jù)，在內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷

時，可靠性較低。

★案例分析題

1.參考答案：（1）應(yīng)該出具帶說明段的無保留意見審計報告。因為被審計單位拒絕調(diào)

整的5萬元其他應(yīng)收款并不影響財務(wù)報表的整體公允性。此外，被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存

在重大不確定性，雖然已經(jīng)在報表附注中做了說明以及擬采取的改善措施，但仍有必要提請

財務(wù)報表使用人注意該情況。

（2）

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)

債表以及20義3年度的利潤表和現(xiàn)金流量表（審計范圍）。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管

理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表發(fā)表意見（審計責(zé)任）。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信財務(wù)報表是否

不存在重大錯報。審計工作審計程序包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持財務(wù)報表金額和披露的證

據(jù)（審計證據(jù)），評價審計判斷管理層在編制財務(wù)報表時采用的會計政策和做出的重大會計

估計，以及評價（審計判斷）財務(wù)報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見

提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為（審計意見），上述財務(wù)報表符合（審計目標(biāo)）國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《X

義會計制度》的規(guī)定（審計依據(jù)），在所有重大方面公允（審計目標(biāo)）反映了ABC公司2003

年12月31日的的財務(wù)狀況以及2003年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

此外，我們提請財務(wù)報表使用人注意，如財務(wù)報表附注所述，ABC公司2003年12月

31日的流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額43萬元，2003年度虧損216萬元。雖然ABC公司已在財務(wù)

報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)

容并不影響已發(fā)表的意見。

XX會計師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計師：張龍（蓋章）

中國注冊會計師：杜萍（蓋章）

中國XX市2004年2月23日

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2.參考答案：

(1)不能，因為這樣將違背基本審計準(zhǔn)則中的獨立性原則，審計師不能對自己編制的

財務(wù)報表進(jìn)行審核。

(2)由于不符合獨立性要求，無論吳健多么熟悉B公司的情況，都不能參加對B公司

的審計工作。

第6章企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

★討論題

1.提示:

根據(jù)自己對企業(yè)的風(fēng)險管理活動和審計之間的關(guān)系的理解，說明審計師是否應(yīng)當(dāng)對企業(yè)

的風(fēng)險管理活動施加關(guān)注。

2.提示：

結(jié)合本章和其他資料.，著重說明如何應(yīng)用COSO的企業(yè)風(fēng)險管理框架來評價和分析企

業(yè)的風(fēng)險管理活動。

★案例分析題

1.參考答案：

(1)識別與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險；(2)識別企業(yè)采取的相關(guān)風(fēng)險管理活動；(3)評價

這些風(fēng)險管理活動的有效性。

2.參考答案：

(1)企業(yè)風(fēng)險管理活動直接決定著企業(yè)實際承受的風(fēng)險的大??；(2)企業(yè)實際承受的

各種風(fēng)險在特定的條件下會轉(zhuǎn)化為CPA的審計風(fēng)險。

第7章風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計概述

★討論題

1.提示：

根據(jù)自己的理解，在說明賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?、傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴^(qū)別和聯(lián)

系的基礎(chǔ)上，闡述它們各自適用的審計環(huán)境。

2.提示：

根據(jù)自己的理解，分析傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的各自特點與使用

條件，從而得出對風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式能否替代傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降慕Y(jié)論。

★案例分析題

(1)(1)參考答案：①審計模式是審計導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)

定了如何分配審計資源、如何控制審計風(fēng)險、規(guī)劃審計程序、如何收集審計證據(jù)、如何形成

審計結(jié)論等問題。②不同的審計環(huán)境對審計行業(yè)和CPA提出了不同程度的期望和要求，這

些期望和要求都對審計的H標(biāo)、方法和范圍等審計模式的內(nèi)容產(chǎn)生了很大的影響。③審計環(huán)

境的不斷變化和審計理論水平的不斷提高，促進(jìn)了審計模式和方法的不斷發(fā)展和完善。

(2)(2)參考答案：①每一種審計模式都會在審計目標(biāo)、范圍和方法等主要方面存在

一定的差異。②這些差異對審計風(fēng)險的內(nèi)容與衡量、審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與衡量產(chǎn)生了很大的影響。

(3)(3)參考答案：①每一種審計模式在某一特定的審計環(huán)境條件下才能更好的地發(fā)

揮作用。②我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，有其特殊和特定的審計環(huán)境。③結(jié)合我國特定的審計

環(huán)境以及每種審計模式的優(yōu)缺點，選擇或改進(jìn)?種最佳的審計模式。

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第8章風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的基本原理

★簡答題

參考答案：修改后的審計風(fēng)險模型為：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險

其中重大錯報風(fēng)險(riskofmaterialmisstatement)包括兩個層次：財務(wù)報表整體層次

(overallfinancialstatementlevel)和認(rèn)定層次(assertionlevel)。

★案例分析題

(1)參考答案：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬆Ｊ降囊粋€標(biāo)志性的發(fā)展，它本身的有效實施要

具備一定的環(huán)境條件，如果環(huán)境條件不具備，就很有可能不能有效的發(fā)揮其優(yōu)勢。當(dāng)前產(chǎn)生

的許多審計失敗不是因為風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)本身造成的，而是因為當(dāng)前的某些環(huán)境條件不具備，

審計師選擇了實施形式上的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)，而放棄了其質(zhì)量。

(2)參考答案：①優(yōu)點：考慮了成本效益原則，使審計服務(wù)實現(xiàn)了一般化；為審計資

源的配置找到了一個更好的依據(jù)。②缺點：在當(dāng)前的情況下，可操作性不夠好；審計質(zhì)量的

評價更加困難；容易造成“形而不實”的情況。③如何改進(jìn)略。

第9章風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的實施：風(fēng)險評估

★案例分析題

1.參考答案：

(1)”《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大

錯報風(fēng)險》，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制

的監(jiān)督五個要素”和“COSO1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制—整合框架》，內(nèi)部控制包括控制

環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動和監(jiān)督五個要素”。這兩個內(nèi)部控制框架基本上一相

同，但與“COSO2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，企業(yè)風(fēng)險管理包括內(nèi)部控

制，企業(yè)風(fēng)險管理包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、

信息與溝通和監(jiān)督八個要素”不同。

風(fēng)險管理框架與內(nèi)部控制框架的比較：

I.A.目標(biāo)比較。COSO報告提出的ERM框架有四大目標(biāo)：①戰(zhàn)略目標(biāo)一最高層次的

目標(biāo)，它與企業(yè)的使命相關(guān)，并支持完成該使命；②經(jīng)營目標(biāo)一有效率并有效果地使用資源;

③報告目標(biāo)一報告的可依賴性；④合規(guī)性目標(biāo)一遵守相關(guān)法律和規(guī)則。與內(nèi)部控制框架的三

大目標(biāo)相比，ERM框架增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，并將其置于首要目標(biāo)，這意味著對企業(yè)的風(fēng)險

管理與控制上升到更高層面，其重心向董事會或更高層次移動，由企業(yè)的經(jīng)營向戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化，

使企'業(yè)的各項活動都圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行。

2.B.要素比較。與內(nèi)部控制框架的五要素相比，ERM框架發(fā)生了如下變化：一是將控

制環(huán)境變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境。管理層和審計人員所關(guān)注的不再僅僅是影響內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)、管

理理念、經(jīng)營方式等因素，而且包括風(fēng)險偏好、管理哲學(xué)、企業(yè)文化等更寬泛的因素，它要

求審計人員對被審計單位的整體環(huán)境有更全面的了解；二是增加了目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)

險反應(yīng)三個新的要素，這是對原風(fēng)險評估要素的擴(kuò)展和深化，將風(fēng)險評估上升到風(fēng)險管理的

高度，體現(xiàn)了將風(fēng)險作為控制的核心理念。將目標(biāo)制定作為八要素之一單獨列示，充分運(yùn)用

了管理學(xué)中目標(biāo)管理的思想，以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)風(fēng)險管理更容易明確方向，控制企業(yè)的整

體發(fā)展。風(fēng)險反應(yīng)則把管理層面臨風(fēng)險應(yīng)采取的具體措施作為全面風(fēng)險管理的必要過程加以

強(qiáng)化。這一要素的重要貢獻(xiàn)在于它體現(xiàn)了風(fēng)險管理發(fā)展趨勢：由事中控制、事后反饋向事前

預(yù)防轉(zhuǎn)化。

(2)注冊會計師借鑒COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》來指導(dǎo)其風(fēng)險評估工作,

7

表現(xiàn)在如下幾個方面：

I.A.延伸風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?。將全面風(fēng)險管理理念與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较嘟Y(jié)合，并

把風(fēng)險管理的理念融入到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母鱾€步驟。

2.B.審計業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化。審計過程不再遵循了解內(nèi)部控制、執(zhí)行控制測試、執(zhí)行

實質(zhì)性測試三個步驟。審計業(yè)務(wù)流程和程序劃分為兩大塊：①了解內(nèi)部環(huán)境（包括內(nèi)部控制）

并實施風(fēng)險評估程序，審計風(fēng)險向前轉(zhuǎn)移；②執(zhí)行進(jìn)一步審計程序。它將控制測試和實質(zhì)性

測試統(tǒng)一起來，作為實施風(fēng)險評估程序后的補(bǔ)充程序，用以評估財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層

次的重大錯報風(fēng)險，為發(fā)表審計意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

對審計人員的要求更為嚴(yán)格。在專業(yè)勝任能力方面，注冊會計師需要掌握的不僅是會計、

審計知識，而需要涉獵經(jīng)濟(jì)、金融、管理和法律等邊緣化學(xué)科，使其與審計技術(shù)結(jié)合，更好

地完成客戶的委托。

2.參考答案：

（1）該公司控制環(huán)境的優(yōu)勢主要在于高管層一直聘請事務(wù)所對分公司進(jìn)行審核。通過

獨立的外部中介組織提供鑒證服務(wù)，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計部門缺失情況卜一的不足，強(qiáng)化了組織內(nèi)

部的控制。另外，管理層具有良好的道德操守也為控制環(huán)境提供了良好的基調(diào)。正直和誠信

是控制環(huán)境的關(guān)鍵因素，影響對其他內(nèi)部控制要素的設(shè)計、管理和監(jiān)督。

弱點主要在于：①董事會和審計委員會等重要組織要素的缺失，這使得企業(yè)決策往往集

中在少數(shù)人手中，缺乏董事會成員之間的經(jīng)驗互補(bǔ)，企業(yè)風(fēng)險可能會增大。審計委員會作為

監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是企業(yè)自身的免疫系統(tǒng)，盡管高管層通過聘請事務(wù)所對分公司進(jìn)行審計，但是常

規(guī)性的、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制仍然缺乏；②不存在公司員工行為規(guī)則，這使得企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利和責(zé)

任分配不明確，增加了企業(yè)內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)成本，不利于調(diào)動員工的積極性；③（3）缺

乏適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策，對員工考核缺乏適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，不利于向員工傳遞正直、城信以及能力

水平等信息。

（2）上海分公司盈利能力的提高主要是通過降低生產(chǎn)成本來實現(xiàn)，包括減少存貨的

控制程序。李銘完全可以利用減少存貨的控制程序來操縱利潤，并且以簡化企業(yè)內(nèi)部流程

為借口。而且存貨控制政策并不存在，這就為其實現(xiàn)個人目的提供了最為有力有利的條件。

另外，在控制環(huán)境中，公司高管層也參與到價格戰(zhàn)當(dāng)中，從而迫使分公司也加強(qiáng)價格戰(zhàn)略,

這點非常不利于分公司業(yè)績的考核，在合理的人力資源政策缺失的情況下，往往使得下級

組織無所適從。

第10章風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的實施：風(fēng)險應(yīng)對

★案例分析題

1.參考答案：

（1）對3、4項應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試，1、2項可以不進(jìn)行控制測試。

（2）如果認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試，應(yīng)考慮審計計劃從控制測試中獲取的保證水平。計

劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實施的進(jìn)一

步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次

重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高保證

水平。

（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是有效的，可以執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試。但無論評估的

重大錯報風(fēng)險如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。

（4）注冊會計師發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是無效的，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。

2.參考答案：

（1）財務(wù)報表審計中的控制測試與內(nèi)部控制審計中的控制測試不同在于：

8

前者的測試在于了解與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，據(jù)此評價重大錯報風(fēng)險，并

根據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平，設(shè)計審計策略，制定制訂具體的審計計劃，而且這期間并不

存在管理層關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，審計人員也不需要對內(nèi)部控制發(fā)表專門的審計意

見。后者的測試在于對管理層關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定發(fā)表審計意見，需要根據(jù)內(nèi)部控制

的情況設(shè)計審計程序，并針對內(nèi)部控制的認(rèn)定發(fā)表審計意見，而且，內(nèi)部控制審計?般是針

對具體的特定日期內(nèi)部控制的認(rèn)定進(jìn)行的。

（2）首先，盡可能使得兩種審計的主體合二為一，改變現(xiàn)在內(nèi)部控制審計主體的多樣

性的問題；其次，把內(nèi)部控制審計的時間與審計的時間協(xié)調(diào)好，并相應(yīng)地作出調(diào)整，以便達(dá)

到財務(wù)報告審計的需要。

第11章審計期望差距

★討論題

1.參考答案：審計期望差距是社會對審計的期望和審計師實際業(yè)績的公眾看法之間的

差距，它可以分為兩個組成部分：業(yè)績差距和合理性差距。業(yè)績差距是社會對審計師承擔(dān)責(zé)

任的合理期望和社會對審計師實際完成任務(wù)的認(rèn)識之間的差距，又可以劃分為審計業(yè)績?nèi)毕?/p>

差距和審計準(zhǔn)則缺陷差距。審計也績?nèi)毕菥褪菍徲嫀熞蛭茨茏裱F(xiàn)行準(zhǔn)則而導(dǎo)致的業(yè)績存在

缺陷；審計準(zhǔn)則缺陷差距是指審計準(zhǔn)則沒有接受公眾的合理要求，從而使準(zhǔn)則指導(dǎo)下的審計

業(yè)績與公眾期望存在差距。合理性差距是社會對審計師職責(zé)的不合理期望。業(yè)績差距需要通

過職業(yè)上的改進(jìn)來解決，例如通過提高審計質(zhì)量，改革審計準(zhǔn)則，增加審計責(zé)任等。合理性

差距需要審計職業(yè)界和社會公眾進(jìn)行進(jìn)一步的溝通來解決。

2.參考答案：要想消除期望差距，審計職業(yè)界需要重新考察審計的基本作用，并且要

保證所有使用人的期望都是?致的。可是不同的審計報告使用者期望總是不一致的，而且隨

著經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生改變，社會對審計的期望、報告使用人的認(rèn)識水平以及審計技術(shù)都在不斷變

化中，職'業(yè)界對這些變化做出反應(yīng)的速度決定了淀時期內(nèi)審計期望差距的大小。因此，審

計期望差距不可能被完全消除，審計師也不可避免地會面臨法律訴訟。

★案例分析題

答案略。

第12章審計失敗

★案例分析題

參考答案：中國證監(jiān)會認(rèn)定德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充

分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。具體存在下列方面：（1）德勤對科龍存貨

及主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行的審計程序不充分、不適當(dāng)；（2）德勤在存貨抽盤過程中缺乏必要的職

業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽盤范圍不適當(dāng)，執(zhí)行的審計程序不充分；（3）德勤在對應(yīng)收賬款及主營業(yè)

務(wù)收入審計過程中執(zhí)行的程序不充分，函證方法不當(dāng)；（4）德勤事務(wù)所未就科龍電器2003

年度確認(rèn)對合肥維希的銷售收入30,484萬元事項對其出具的2003年度審計報告進(jìn)行更正或

相關(guān)處理；（5）德勤事務(wù)所對科龍電器內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)未能適當(dāng)關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)科龍電器2003

年現(xiàn)金流量表重大差錯問題。

德勤審計失敗的原因主要存在下列方面：

（1）德勤從普華永道手中接過科龍，是商、也利益驅(qū)使

盡管科龍是個高風(fēng)險的客戶，但是在商業(yè)利益的驅(qū)使下，德勤還是鋌而走險。德勤為科

龍審計3年報告收取了高達(dá)1320萬港元的審計費，在激烈的審計競爭市場中，德勤和科龍

之間的這種“固有利益關(guān)系”使得德勤難以查錯揭弊。

9

（2）法律環(huán)境相對寬松，四大享有超國民待遇，違規(guī)成本低

在一段較長時間內(nèi)，國際會計師事務(wù)所在我國享受“超國民待遇”，近期以來，這種待

遇受到了廣泛的關(guān)注和指責(zé)，隨著我國法制體系的完善，四大的待遇也將逐漸與本土事務(wù)所

齊平。另外，我國有關(guān)部門對會計師事務(wù)所的違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處

罰。加之投資者的法律索賠成本十分高昂，這使得事務(wù)所違規(guī)成本比較低。

第13章審計質(zhì)量控制

★討論題

1.參考答案：

建立健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)可以從以下五個方面考慮：

（1）關(guān)于審計質(zhì)量的組織結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)

（2）關(guān)于質(zhì)量控制信息的傳達(dá)和反饋系統(tǒng)

（3）有關(guān)質(zhì)量控制責(zé)任的考核評估系統(tǒng)

（4）與具體審計項目審計業(yè)務(wù)流程相關(guān)的質(zhì)量控制系統(tǒng)

（5）服務(wù)于審計質(zhì)量控制的人力資源管理系統(tǒng)

這五個子系統(tǒng)相互結(jié)合，互為補(bǔ)充，共同為事務(wù)所的審計質(zhì)量控制這一目標(biāo)服務(wù)。當(dāng)然，

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的構(gòu)建并沒有?個通用的模式，它也必須根據(jù)不同的環(huán)境因素、

不同的客觀條件、不同的組織結(jié)構(gòu)特點，并隨著質(zhì)量控制體系的實施開展而不斷的深化和完

善，因此，各事務(wù)所要根據(jù)具體的實際情況開展審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建工作，做到因時、

因地、因人而制宜。

2.參考答案：

會計師事務(wù)所審慎選擇客戶可以降低重大錯報風(fēng)險，有利于保證審計質(zhì)量。重大錯報風(fēng)

險對于審計師來說是客觀風(fēng)險，一旦客戶確定下來，重大錯報風(fēng)險就無法改變。

會計師事務(wù)所慎重選擇客戶，一是要選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府

部門或其他方面沒有誠信，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師落人入他們設(shè)計的圈套。

二是對陷入財務(wù)和法律困境的客戶要尤為注意。中外歷史上絕大多數(shù)涉及注冊會計師的訴訟

案件，都集中在宣告破產(chǎn)的客戶。在執(zhí)'業(yè)過程中，要注重了解客戶的情況，特別是對高風(fēng)險

行業(yè)的客戶予以關(guān)注，將注冊會計師可能發(fā)生法律訴訟的“隱患”降到最低。

★案例分析題

參考答案：

（1）針對管理層的主要精力放在爭攬客戶上，并制定了員工爭攬業(yè)務(wù)的獎勵措施的做

法，AB所應(yīng)重視職業(yè)道德建設(shè)，通過以下的途徑強(qiáng)化：①事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；②教育和

培訓(xùn)；③監(jiān)控；④對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。

（2）針對簽字注冊會計師存在著業(yè)務(wù)知識老化、業(yè)務(wù)操作手段原始的現(xiàn)狀，AB所應(yīng)

注重提高審計人員專業(yè)水平，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢。主要措施如下：

①嚴(yán)格控制錄用階段的人員選拔。事務(wù)所按部門提出各部門審計人員應(yīng)具備的專業(yè)技

能、知識與特定專業(yè)資格，以此作為錄用新員工的基本技能條件。統(tǒng)?制定人事招聘辦法，

以保證新錄用員工的專業(yè)勝任能力。

②促進(jìn)員工的年輕化、知識化、專業(yè)化，選擇熱心審計事業(yè)、工作責(zé)任心強(qiáng)、'業(yè)務(wù)技術(shù)

精的人員培養(yǎng)審計的中堅力量。

③定期和不定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，加速知識更新，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)勝任能力。審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過

程中，采取以老帶新、干學(xué)結(jié)合的互促形式。

④強(qiáng)化對審計人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計責(zé)任，包括職'業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任的教育。

⑤鼓勵執(zhí)業(yè)人員接受持續(xù)的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提倡終身教育觀念。

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（3）針對沒有固定的工作委派程序，工作委派隨意的現(xiàn)狀，AB所應(yīng)重視工作委派，

保證勝任能力。主要措施如下：

①項目經(jīng)理由部門經(jīng)理提名，經(jīng)所長批準(zhǔn)，實行項目經(jīng)理質(zhì)量負(fù)責(zé)制。一般工作人員由

項目經(jīng)理負(fù)責(zé)委派。

②具體項目人員分派時應(yīng)考慮以下因素：項目規(guī)模及復(fù)雜性：項目的人員數(shù)量要求和項

目完成時限要求；人員資歷，如經(jīng)驗、知識、職位、背景及特殊專長；計劃監(jiān)督的范圍及督

導(dǎo)人員的參與程度。

③工作委派中應(yīng)適當(dāng)考慮培養(yǎng)復(fù)合型人才、積累員工實際工作經(jīng)驗、團(tuán)隊精神培養(yǎng)等

問題。

第14章舞弊審計

★討論題

這個案例至少給我們?nèi)缦乱恍﹩⑹荆?/p>

第一，審計師在審計過程中應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度。公司的存貨占總資產(chǎn)的40%,存

貨內(nèi)部控制存在缺陷，而且存貨余額較以前年度有很大提高，在這樣的情況下，審計師應(yīng)該

將存貨項目作為高風(fēng)險項目執(zhí)行更為詳盡的程序，而審計師沒有做到；在審計過程中，對威

廉所編造的借口和登記表與計算機(jī)所列存貨余額之間的差異沒有進(jìn)一步核實調(diào)查。這都是導(dǎo)

致審計失敗的原因。

第二，審計師都知道應(yīng)該對存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序，但是對如何保證監(jiān)盤程序的質(zhì)量卻沒有

足夠的重視。被審計單位往往用混淆存貨的計量單位、調(diào)換轉(zhuǎn)移已盤點和未盤點的存貨、將

存貨以次充好以及虛構(gòu)存貨盤點表等手段欺騙審計師。所以，審計師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對存貨盤點審

計程序的控制，特別是在條件比較艱苦和環(huán)境比較復(fù)雜的情況下。

第三，進(jìn)行舞弊風(fēng)險因素的分析是十分必要的。如果根據(jù)舞弊三角理論進(jìn)行分析，在這

個案例中可以非常清楚地找到舞弊三角。威廉在提升為分部經(jīng)理之后不久，分部就因為業(yè)績

不佳受到總部批評，因此威廉有舞弊的動機(jī)：公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷，所以存在著舞

弊的機(jī)會：威廉剛剛得到提升就出現(xiàn)業(yè)績不佳，他可能以渡過難關(guān)作為舞弊的借口，這一點

從威廉的證詞中也得到了證實。如果審計師能夠關(guān)注舞弊風(fēng)險因素，就可以減少審計失敗的

可能性。

★案例分析題

1.參考答案：在這種情況下，審計師必須堅持對存貨進(jìn)行實物檢查，否則不能出具無

保留意見的審計報告。主要考慮如下兒個方面原因：

第一，實物檢查是存貨審計的必要程序，況且存貨占總資產(chǎn)的比重很大。

第二，公司存貨的內(nèi)部控制有一定漏洞，而且前任審計師與公司總經(jīng)理私人關(guān)系甚好。

根據(jù)舞弊三角理論，公司存在舞弊的機(jī)會。這種情況下只在期中進(jìn)行實物檢查是不妥的。

第三，董事會委托事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)報表審計是為了評價管理層的經(jīng)營業(yè)績，所以總經(jīng)理

存在著粉飾財務(wù)報表的動機(jī)。

第四，公司今年業(yè)績滑坡，總經(jīng)理可能會以作出好'業(yè)績、穩(wěn)定人心以幫助公司渡過難關(guān)

為借口進(jìn)行財務(wù)報表粉飾，公司存在著自我合理化的傾向。

第五，前任審計師李峰與公司總經(jīng)理關(guān)系甚好，李的離職導(dǎo)致甲公司變更委托，在這種

情況下，應(yīng)考慮能否充分信賴前任審計師的工作。

第六，通過執(zhí)行分析程序進(jìn)行趨勢分析，6月30日的實物檢查結(jié)果與以前月份的期末

存貨數(shù)量有相當(dāng)大的波動，更加提醒現(xiàn)任審計師不能充分信賴前任審計師的工作。

2.參考答案：從表中數(shù)據(jù)可以看出，公司四年間累計實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入21.26億元，累

11

計凈利潤7.86億元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻只有4.62億元，凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量嚴(yán)

重失衡。這種現(xiàn)象在2000年和2001年更為明顯，2000年的凈利潤為1.9億元，而經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量卻只有1392萬元，2001年的凈利潤為5.2億元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量只有1.8億

元。較高的凈利潤與較低的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，或者說明公司的利潤質(zhì)量不高，或者說明公

司有虛構(gòu)收入的嫌疑。另外,公司在1998年至2000年連續(xù)三年沒有任何籌資活動的情況下，

幾乎將全部經(jīng)營活動現(xiàn)金流量用于公司的投資活動支出，導(dǎo)致公司現(xiàn)金結(jié)余少得可憐，這是

不正常的。

公司2001年資產(chǎn)負(fù)債表上列示固定資產(chǎn)余額為73184萬元，但根據(jù)公司董事局主席的

介紹，固定資產(chǎn)投入應(yīng)為17000萬元?？梢源_認(rèn)，報表數(shù)據(jù)與相關(guān)信息嚴(yán)重不符。

現(xiàn)在很多農(nóng)業(yè)企業(yè)違規(guī)用地，搞房地產(chǎn)開發(fā)等非農(nóng)業(yè)項目建設(shè)。從上面分析的情況看，

公司很可能存在這方面的問題。

第15章鑒證服務(wù)概述

★簡答題

1.參考答案：

合理保證和有限保證的區(qū)別：

(1)目標(biāo)不同

合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積

極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。

有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極

方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應(yīng)該是?種有

意義的保證水平，即能夠在一定水平上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。

(2)證據(jù)搜集程序不同

在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，審計師應(yīng)當(dāng)通過一個不斷修

正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證

的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

(3)所需證據(jù)多少不同

由于證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間、范圍的不同，相應(yīng)地，在兩類業(yè)務(wù)中，審計師搜集證

據(jù)的多少也不同。提供合理保證所需的證據(jù)比提供有限保證所需的證據(jù)要多。

(4)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不同

鑒證'業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在

鑒證前存在重大錯報的可能性。對于同一個鑒證對象與鑒證對象信息，例如內(nèi)部控制鑒證，

不管審計師提供的是合理保證還是有限保證，其重大錯報風(fēng)險均不存在差異。但檢查風(fēng)險則

不然，它是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計師

未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險的高低顯然取決于審計師所實施證據(jù)搜集程序的性

質(zhì)、時間、范圍。由于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)搜集程序在上述方面受到有意識地限制，

因此，其檢查風(fēng)險高于合理保證鑒證業(yè)務(wù)。相應(yīng)地，提供有限保證的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險高于提供

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險。

(5)鑒證對象信息的可信性不同

與有限保證鑒證業(yè)務(wù)相比，審計師在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，實施的證據(jù)搜集程序更為

系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更多，提供的保證水平更高，相應(yīng)地，鑒證后的鑒證對象信息也更

為可信。

(6)提出結(jié)論的方式不同

合理保證和有限保證提供的保證水平不同，鑒證后鑒證對象信息的可信性也不同，為了

12

使預(yù)期使用者能夠清楚了解二者的區(qū)別，二者提出結(jié)論的方式也不同。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

要求審計師以積極方式提出結(jié)論，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)要求審計師以消極方式提出結(jié)論。

(7)責(zé)任大小不同

審計師在合理保證鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任要大于在有限保證鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。

(8)業(yè)務(wù)收費不同

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，前者提供的保證水平高于后者、鑒證

對象信息的可信性高于后者、證據(jù)搜集程序較后者更系統(tǒng)和全面、審計師承擔(dān)的責(zé)任高于后

者，業(yè)務(wù)收費水平自然也高于后者。

2.參考答案：

鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)的區(qū)別主要體現(xiàn)在以卜幾個方面：

(1)業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服

務(wù)的審計師；而鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的審

計師。

(2)業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同。相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫?/p>

用信息作出決策提供建議；而鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點是適當(dāng)保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量，

通常不涉及信息的利用。

(3)工作結(jié)果不同。相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務(wù)的

工作結(jié)果是審計師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性

保證。

(4)獨立性要求不同。相關(guān)服務(wù)通常不對提供服務(wù)的審計師提出獨立性要求：而鑒證

業(yè)務(wù)要求審計師必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方。

33.參考答案：

有四種，具體如下：

(1)合約規(guī)則

嚴(yán)格意義上的合約規(guī)則是最具有限制性的法律標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)合約規(guī)則的要求，如果第三方

要追究提供鑒證服務(wù)的審計師的法律責(zé)任，基本前提是其與審計師之間存在直接聯(lián)系或合約

關(guān)系。一般情況下，審計師提供鑒證服務(wù)通常只會與客戶之間存在直接聯(lián)系和合約關(guān)系，與

第三方不會存在直接聯(lián)系或合約關(guān)系。因此在這種情況下，只有客戶才能追究審計師的法律

責(zé)任，而其他任何方都不存在這種可能。

(2)近似合約規(guī)則

近似合約規(guī)則要求,審計師對非客戶第三方承擔(dān)責(zé)任的前提是審計師必須知道非客戶第

三方將因特定交易目的而依賴于其工作結(jié)果。就鑒證服務(wù)的特點而言，按照近似合約規(guī)則，

審計師的責(zé)任范圍也是非常有限的。

(3)“重編”規(guī)則

根據(jù)這?規(guī)則，為客戶編制財務(wù)信息或提供審計服務(wù)的審計師，不僅應(yīng)對客戶承擔(dān)法

律責(zé)任，而且要對財務(wù)信息第三方受益人中的任何個人或一組人中的某個人承擔(dān)法律責(zé)

任，只要這些第三方符合以下條件：①第三方在交易中合理地信賴了財務(wù)信息，該交易是

審計師或其客戶有意利用財務(wù)信息施加影響的交易。②此種信賴導(dǎo)致第三方蒙受經(jīng)濟(jì)損

失。但是，如果審計師不存在任何理由認(rèn)為第三方應(yīng)該得到該財務(wù)信息，或者第三方與客

戶的交易與審計師得知的情況相比，已發(fā)生變化并導(dǎo)致審計風(fēng)險的實質(zhì)增加，則審計師不

應(yīng)對第三方承擔(dān)責(zé)任。

如果將“重編”規(guī)則應(yīng)用于鑒證服務(wù)，提供鑒證服務(wù)的審計師雖然并不需要知道鑒證服

務(wù)第三方用戶的確切身份，但其必須對信賴鑒證服務(wù)報告的第三方承擔(dān)法律責(zé)任。

(4)合理可預(yù)見規(guī)則

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合理可預(yù)見規(guī)則確立了最廣泛的法律責(zé)任范圍。如果適用這一原則，凡是應(yīng)合理預(yù)見能

夠得到和信賴鑒證服務(wù)報告的關(guān)系人，都將視為審計師應(yīng)負(fù)責(zé)的范圍。

★案例分析題

參考答案：

(1)網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證服務(wù)

(2)網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證服務(wù)提供者應(yīng)具備獨立、客觀、公正的職業(yè)信譽(yù)，具備專業(yè)勝任能力。

只有具備獨立、客觀、公正的職業(yè)信譽(yù)，才能保證認(rèn)證結(jié)果獲得網(wǎng)絡(luò)世界消費者的信賴，因

為互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)領(lǐng)域的高技術(shù)性，決定了只有具備專業(yè)勝任能力，才能發(fā)表令人信服的

專業(yè)意見。

第16章其他鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)

★簡答題

1.參考答案：審計師在執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)在了解被審核單

位的情況以及預(yù)測性財務(wù)信息涵蓋期間的基礎(chǔ)上，實施相應(yīng)的審核程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審核證據(jù)，作為形成審核結(jié)論和發(fā)表審核意見的基礎(chǔ)。

在執(zhí)行預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時，審計師應(yīng)當(dāng)就下列事項獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

(1)管理層編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計假設(shè)并非不合理；在依據(jù)推測性假

設(shè)的情況下，推測性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的；

(2)預(yù)測性財務(wù)信息是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的；

(3)預(yù)測性財務(wù)信息已恰當(dāng)列報，所有重大假設(shè)已充分披露，包括說明采用的是推測

性假設(shè)還是最佳估計假設(shè)；

(4)預(yù)測性財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財務(wù)報表一致，并選用了恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

2.參考答案：內(nèi)部控制審核與審計師的審計業(yè)務(wù)相比有如下區(qū)別：

(1)內(nèi)部控制審核是一項專門的鑒證業(yè)務(wù)。審計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，也要對內(nèi)部控制

進(jìn)行評價，其目的是評價控制風(fēng)險，決定審計策略，是為完成審計目標(biāo)服務(wù)的。與此不同，

內(nèi)部控制審核的目的是要專門研究內(nèi)部控制的有效性，并在審核結(jié)束后發(fā)表審核意見。

(2)內(nèi)部控制審核的范圍限定于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制。一般來說，審

計時對內(nèi)部控制進(jìn)行測試的范圍更廣泛，需要對內(nèi)部控制的各個重要方面都進(jìn)行評價。但在

內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)中，要評價的領(lǐng)域和期間通常經(jīng)過審計師和委托企業(yè)的管理層雙方討論并

確定下來，其審核范圍直接取決于雙方的約定。

(3)審計師提供審計業(yè)務(wù)時通過對內(nèi)部控制的了解和測試，對財務(wù)報表總體得出結(jié)論。

而內(nèi)部控制審核則僅對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，不需要對報表總體發(fā)表意見。

3.參考答案：

風(fēng)險評估服務(wù)包括：

(1)識別和評價企業(yè)所面對的主要的、潛在的風(fēng)險；

(2)獨立評價企業(yè)識別的風(fēng)險；

(3)評價企業(yè)識別和限制風(fēng)險的系統(tǒng)。

★案例分析題

參考答案：(1)

內(nèi)部控制審核報告

利多公司：

我們接受委托，審核了貴公司管理層對2006年12月31日與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制

有效性的認(rèn)定。貴公司管理層的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對

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貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實施了包括

了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。

我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此

外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，

根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險.

我們認(rèn)為，貴公司按照xXX標(biāo)準(zhǔn)于2006年12月31日在所有重大方面保持了與財務(wù)

報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

XX會計師事務(wù)所（公章）中國注冊會計師：XX（簽名并蓋章）