會計學（第四版）課件：財務(wù)報告

1財務(wù)報告

2024/2/152024/2/152本章主要內(nèi)容：8.1財務(wù)報告概述8.2資產(chǎn)負債表8.3利潤表8.4所有者權(quán)益變動表8.5現(xiàn)金流量表8.6財務(wù)報表附注8.7財務(wù)報表分析2024/2/1538.1財務(wù)報告概述

8.1.1財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告是根據(jù)會計賬簿記錄編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)財務(wù)報告由財務(wù)報表和附注組成.財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。附注是對財務(wù)報表有關(guān)項目的補充說明。財務(wù)報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。2024/2/1548.1財務(wù)報告概述8.1.2財務(wù)報告編制的基本要求(1)企業(yè)應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報告。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的（如企業(yè)處于清算狀態(tài)），企業(yè)應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中披露這一事實。2024/2/1558.1財務(wù)報告概述(2)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1）會計準則要求改變報表項目的列報。2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。(3)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)重要性原則確定報表列報的項目。性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外；性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。重要性是指報表某項目的省略或錯報會對使用者據(jù)此作出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響的。重要性應(yīng)當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。2024/2/1568.1財務(wù)報告概述(4)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額應(yīng)分別列示，不得相互抵銷。資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，也不屬于抵銷。(5)當期報表的列報，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期報表相關(guān)的說明。如果報表項目的列報發(fā)生變更，應(yīng)當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當在附注中披露不能調(diào)整的原因。2024/2/1578.1財務(wù)報告概述(6)企業(yè)應(yīng)當在報表的顯著位置至少披露下列各項內(nèi)容：1）編報企業(yè)的名稱。2）資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。3）人民幣金額單位。4）報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當予以標明。(7)企業(yè)至少應(yīng)當按年編制財務(wù)報告。年度財務(wù)報告涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當披露年度財務(wù)報告的涵蓋期間，以及短于一年的原因。2024/2/1588.2資產(chǎn)負債表8.2.1資產(chǎn)負債表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。財務(wù)報表的使用者通過資產(chǎn)負債表，可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況，了解企業(yè)的償債能力。資產(chǎn)負債表是按“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式設(shè)計的。資產(chǎn)在該表的左方，負債和所有者權(quán)益在右方。資產(chǎn)負債表左方的總額應(yīng)與右方的總額相等。資產(chǎn)負債表的格式見表8-1。2024/2/1598.2資產(chǎn)負債表 （1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目，一般按照其流動性排列。資產(chǎn)項目的流動性，一般是指其變現(xiàn)能力的強弱，變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)項目排列在前，如貨幣資金、應(yīng)收賬款項目；變現(xiàn)能力弱的資產(chǎn)項目排列在后，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)項目。（2）資產(chǎn)負債表中的負債項目，一般也按照其流動性排列。負債項目的流動性，一般是指其償還時間的遠近。近期償還的負債項目排列在前，如短期借款、應(yīng)付賬款項目；遠期償還的負債項目排列在后，如應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項目。2024/2/15108.2資產(chǎn)負債表 （3）資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目，一般按照其穩(wěn)定性排列。所有者權(quán)益項目的穩(wěn)定性，一般是指其在企業(yè)的存續(xù)時間。存續(xù)時間相對較長的所有者權(quán)益項目排列在前，如股本（或?qū)嵤召Y本）項目；存續(xù)時間相對較短的所有者權(quán)益項目排列在后，如未分配利潤項目。資產(chǎn)負債表的左、右兩方各在項目欄后面分別設(shè)“期末數(shù)”和“年初數(shù)”兩欄?！捌谀?shù)”反映各項目在報表編報月份的月末余額；“年初數(shù)”反映各項目在報表編報年度的年初余額。

2024/2/15118.2資產(chǎn)負債表

8.2.2資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債表各項目的金額,應(yīng)根據(jù)會計賬簿相關(guān)賬戶的期末余額直接填列或分析計算填列。資產(chǎn)負債表各項目的“期末余額”,一般有以下幾種填列方法:(1)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額直接填列。資產(chǎn)負債表項目與會計科目口徑一致的,可以根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“長期待攤費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“其他應(yīng)付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存股”、“其他綜合收益”、“盈余公積”等項目。其中,“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”等科目如為借方余額,相應(yīng)項目應(yīng)以“-”號填列。2024/2/15128.2資產(chǎn)負債表

8.2.2資產(chǎn)負債表的編制(2)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容如果包括若干會計科目反映的內(nèi)容,則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額計算填列。1)“貨幣資金”項目,應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”總賬科目的期末余額合計數(shù)填列。2)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列;“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽”等項目,應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額,減去各項目相關(guān)減值準備科目期末余額后的金額填列。2024/2/15138.2資產(chǎn)負債表

8.2.2資產(chǎn)負債表的編制(2)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容如果包括若干會計科目反映的內(nèi)容,則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額計算填列。3)“存貨”項目,根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”等總賬科目的期末余額合計,減去“存貨跌價準備”總賬科目期末余額后的金額填列。4)“固定資產(chǎn)”項目,根據(jù)“固定資產(chǎn)”總賬科目的期末余額,減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”總賬科目期末余額和已經(jīng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值后的金額填列。2024/2/15148.2資產(chǎn)負債表

8.2.2資產(chǎn)負債表的編制(2)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容如果包括若干會計科目反映的內(nèi)容,則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額計算填列。5)“無形資產(chǎn)”項目,根據(jù)“無形資產(chǎn)”總賬科目的期末余額,減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”總賬科目期末余額和已經(jīng)劃分為持有待售的無形資產(chǎn)賬面價值后的金額填列。6)“投資性房地產(chǎn)”項目,根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”總賬科目的期末余額,減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”總賬科目期末余額和已經(jīng)劃分為持有待售的投資性房地產(chǎn)賬面價值后的金額填列。7)“應(yīng)收賬款”、“預收賬款”項目,分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預收賬款”總賬科目所屬明細科目借方余額之和、貸方余額之和填列,其中,“應(yīng)收賬款”項目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準備。2024/2/15158.2資產(chǎn)負債表

8.2.2資產(chǎn)負債表的編制(2)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容如果包括若干會計科目反映的內(nèi)容,則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額計算填列。8)“應(yīng)付賬款”、“預付賬款”項目,分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預付賬款”總賬科目所屬明細科目貸方余額之和、借方余額之和填列。9)“持有至到期投資”項目,根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額,減去“持有至到期投資減值準備”總賬科目期末余額和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)余額后的金額填列。10)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”,主要是指“持有至到期投資”賬面價值中于一年內(nèi)到期能夠收回的金額，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準備”科目期末余額分析填列。這部分投資,在日常會計核算中不需要進行轉(zhuǎn)賬處理,仍保留在“持有至到期投資”賬面價值之內(nèi),但由于能夠在一年以內(nèi)收回,因此屬于流動資產(chǎn),應(yīng)在流動資產(chǎn)類下,單設(shè)項目反映。2024/2/15168.2資產(chǎn)負債表

8.2.2資產(chǎn)負債表的編制(2)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容如果包括若干會計科目反映的內(nèi)容,則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額計算填列。11）“持有待售的非流動資產(chǎn)”，主要是指已經(jīng)確定要出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”“投資性房地產(chǎn)減值準備”等科目期末余額分析填列。12)“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”項目,根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額,減去一年內(nèi)到期的非流動負債余額后的金額填列;其中,“長期應(yīng)付款”項目還應(yīng)減去“未確認融資費用”科目期末余額。2024/2/15178.2資產(chǎn)負債表

8.2.2資產(chǎn)負債表的編制(2)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容如果包括若干會計科目反映的內(nèi)容,則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細科目期末余額計算填列。13)“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目,主要是指“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”總賬科目期末余額中于一年內(nèi)到期的金額。這部分負債,在日常會計核算中不需要進行轉(zhuǎn)賬處理,仍保留在“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”科目期末余額之內(nèi),但由于需要在一年以內(nèi)償還,因此屬于流動負債,應(yīng)在流動負債類下,單設(shè)項目反映。14)“未分配利潤”項目,根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目的期末余額計算填列,如為未彌補虧損,應(yīng)以“-”號列示。2024/2/15188.2資產(chǎn)負債表

8.2.2資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債表各項目的“年初余額”,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致,應(yīng)按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入本年度資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)。

2024/2/15198.3利潤表8.3.1利潤表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。財務(wù)報表的使用者通過利潤表，可以了解企業(yè)的盈利水平，了解企業(yè)的盈利能力。我國的利潤表是按利潤的形成過程設(shè)計的，利潤表的格式見表8-2。2024/2/15208.3利潤表

8.3.2利潤表的編制方法利潤表(月報)在項目欄后面設(shè)置“本月金額”和“本年累計金額”兩欄。利潤表中各收入、費用項目的本月金額根據(jù)相應(yīng)的損益類科目本月發(fā)生額分析填列。其中,“營業(yè)收入”項目本月金額應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目本月發(fā)生額計算填列;“營業(yè)成本”項目本月金額應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目本月發(fā)生額計算填列?！翱鄢枚愑绊懙钠渌C合收益”項目本月金額應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目本月發(fā)生額計算填列。2024/2/15218.3利潤表

8.3.2利潤表的編制方法本年累計金額反映各項目從年初起至報表編報月度末止的累計金額,應(yīng)根據(jù)上月利潤表的“本年累計金額”和本月利潤表的“本月金額”計算填列。編制半年度或年度利潤表時,應(yīng)將表中“本月金額”欄改為“上年金額”欄,填列上年累計金額,便于財務(wù)報表使用者進行比較分析。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致,應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入本年度利潤表“上年余額”欄。2024/2/15228.4所有者權(quán)益變動表

8.4.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表是反映所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。財務(wù)報表的使用者通過所有者權(quán)益變動表，可以了解企業(yè)所有者權(quán)益各個項目變動的具體內(nèi)容。資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益類項目，反映各個項目的期末數(shù)和年初數(shù)；所有者權(quán)益變動表，反映所有者權(quán)益各個項目年初至期末變動的具體內(nèi)容；因此，所有者權(quán)益變動表是對資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益類項目的補充說明。所有者權(quán)益變動表分為“本年金額”和“上年金額”兩大欄目，并按照所有者權(quán)益的項目設(shè)置專欄。各專欄內(nèi)，按照所有者權(quán)益的具體變動項目進行排列。各個項目中，當期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當分別列示。所有者權(quán)益變動表的格式見表8-3。2024/2/15238.5現(xiàn)金流量表

8.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表格式見表8-4?，F(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)分別對各類現(xiàn)金流量進行確認和計量的，財務(wù)報表使用者通過現(xiàn)金流量表，可以了解各類現(xiàn)金流入和流入的具體原因，了解企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的凈利潤與以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間差異的形成原因，便于進行現(xiàn)金流量的預測和決策。2024/2/15248.5現(xiàn)金流量表

8.5.2現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金范圍現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)購入的期限短(一般指購入時到期日在3個月以內(nèi))、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險小的債券投資?，F(xiàn)金流量是指企業(yè)上述現(xiàn)金的流入量和流出量?，F(xiàn)金流入量與流出量的差額，稱為現(xiàn)金流量凈額。上述現(xiàn)金內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如將銀行存款轉(zhuǎn)為庫存現(xiàn)金；將銀行存款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金等價物等。2024/2/15258.5現(xiàn)金流量表

8.5.3現(xiàn)金流量的分類1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等各種稅費。（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當單獨列示。2024/2/15268.5現(xiàn)金流量表（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本期實際支付的增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、所得稅等稅費。（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當單獨列示。2024/2/15278.5現(xiàn)金流量表2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長期債權(quán)投資收回的利息除外。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外。2024/2/15288.5現(xiàn)金流量表（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用后的凈額。（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費除外。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。2024/2/15298.5現(xiàn)金流量表（7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）各項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當單獨列示。2024/2/15308.5現(xiàn)金流量表3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。2024/2/15318.5現(xiàn)金流量表（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。2024/2/15328.5現(xiàn)金流量表4．匯率變動對現(xiàn)金的影響該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時所采用的發(fā)生日即期匯率或近似匯率與資產(chǎn)負債表日即期匯率的折算差額。2024/2/15338.5現(xiàn)金流量表

8.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法。1.直接法直接法，是指在現(xiàn)金流量表中，直接反映各類活動主要類別的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出，并計算出現(xiàn)金流量凈額的方法。表內(nèi)各項目金額的計算，又有以下兩種方法：一種方法是，通過分析現(xiàn)金賬戶記錄獲取有關(guān)現(xiàn)金流入、流出的信息，但是這種方法在手工操作情況下工作量很大，所以一般適用于已實行會計電算化的企業(yè)。另一種方法是，通過分析非現(xiàn)金賬戶記錄，獲取有關(guān)現(xiàn)金流入、流出的信息。由于采用直接法提供的信息更加明確地反映出現(xiàn)金交易的性質(zhì)，有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量，因而我國企業(yè)會計準則規(guī)定，現(xiàn)金流量表主表應(yīng)當采用直接法列示各類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2024/2/15348.5現(xiàn)金流量表

2.間接法間接法是指將以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的凈利潤，通過對“影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”以及“不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的事項進行調(diào)整，從而計算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額?！坝绊憙衾麧櫟挥绊懡?jīng)營活動現(xiàn)金流量”的事項，是指確認為收入、費用但未產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的事項?！安挥绊憙衾麧櫟绊懡?jīng)營活動現(xiàn)金流量”的事項，是指未確認為收入、費用但產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的事項。采用間接法減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，不反映經(jīng)營活動主要類別的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出，但能夠反映凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間差額的形成原因，因而我國企業(yè)會計準則規(guī)定，現(xiàn)金流量表補充資料應(yīng)當采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。2024/2/15358.5現(xiàn)金流量表

8.5.5現(xiàn)金流量表編制舉例參見教材2024/2/15368.6財務(wù)報表附注

8.6.1財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容財務(wù)報表附注是為便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。附注一般應(yīng)當按照下列順序披露：（1）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（2）遵循企業(yè)會計準則的聲明。（3）重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。（4）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。2024/2/15378.6財務(wù)報表附注（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。（6）對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。（7）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。企業(yè)還應(yīng)當在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。本書主要講述會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。2024/2/15388.6財務(wù)報表附注

8.6.2會計政策變更1.會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的具體原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。2.會計政策變更企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。下列各項不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。2024/2/15398.6財務(wù)報表附注3.會計政策變更的處理方法會計政策變更的處理方法有追溯調(diào)整法和未來適用法。（1）追溯調(diào)整法。追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并根據(jù)會計政策變更累積影響數(shù)對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯調(diào)整后的期初留存收益應(yīng)有金額與期初留存收益現(xiàn)有金額之間的差額。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。（2）未來適用法。未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。2024/2/15408.6財務(wù)報表附注4.會計政策變更處理方法的選擇（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，分別采用追溯調(diào)整法或未來適用法。如果法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等未作出規(guī)定的，一般應(yīng)采用追溯調(diào)整法。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理。（3）無法確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)的，應(yīng)當采用未來適用法處理。2024/2/15418.6財務(wù)報表附注8.6.3會計估計變更1.會計估計會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2.會計估計變更會計估計變更，是指企業(yè)據(jù)以進行會計估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，從而對原會計估計進行的修正。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當真實、可靠。2024/2/15428.6財務(wù)報表附注3.會計估計變更的處理方法企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。2024/2/15438.6財務(wù)報表附注8.6.4前期差錯更正前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報。（1）編報前期財務(wù)報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。2024/2/15448.6財務(wù)報表附注企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但無法確定前期差錯累積影響數(shù)的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。無法確定前期差錯影響數(shù)的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。2024/2/15458.7財務(wù)報表分析

8.7.1財務(wù)報表分項的目的

編制財務(wù)報表的目的，在于提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流動方面的信息，以便企業(yè)管理者和企業(yè)外界有關(guān)方面做出正確的經(jīng)濟決策。然而，財務(wù)報表所提供的是一些歷史性數(shù)據(jù)，而財務(wù)報表使用者的決策是面向未來的，歷史信息本身并不能直接用于決策。所以，財務(wù)報表使用者要做出正確的經(jīng)濟決策，還必須對財務(wù)報表所提供的歷史數(shù)據(jù)進一步加工，進行分析、比較、評價和解釋。2024/2/15468.7財務(wù)報表分析

8.7.2財務(wù)報表分析的方法

財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表進行分析，由于獲取信息的內(nèi)容不同，采用的分析方法也會有所不同。財務(wù)報表分析常用的方法有金額變動與變動百分比法、趨勢比例法、結(jié)構(gòu)比例法和比率分析法等。1.金額變動與變動百分比法金額變動與變動百分比法，是指分析財務(wù)報表相關(guān)項目期末（或本期）金額與期初（或上期）金額的變動，同時反映金額變動百分比的分析方法，從絕對額和相對額兩個方面反映相關(guān)項目的變動情況。采用金額變動與變動百分比法，可以了解某一項目的同比變動金額及變動比率，進而分析其變動原因，找出存在的問題，確定未來采取的措施。但是，在基數(shù)為負數(shù)或零時，無法確定其變動比率，不能合理反映其變動趨勢。2024/2/15478.7財務(wù)報表分析2.趨勢比例法趨勢比例法是指將相關(guān)財務(wù)報表項目基期的數(shù)據(jù)設(shè)為100%，將以后各期的數(shù)據(jù)換算為基期的百分比，反映其長期變動趨勢的分析方法。采用趨勢比例法，可以彌補金額變動及變動百分比法的不足，可以了解某一項目的長期變動趨勢，進而分析其趨勢變動的原因，找出存在的問題，確定未來采取的措施。但是，無法直接反映同比的變動趨勢。3.