會計學(xué)（第4版）課件：流動資產(chǎn)

2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)1流動資產(chǎn)

2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)2【本章學(xué)習(xí)目的】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握貨幣資金、應(yīng)收款項的內(nèi)容及會計處理；掌握應(yīng)收款項減值的會計處理；掌握存貨的會計處理，包括存貨的取得、發(fā)出以及存貨的期末計價；熟悉存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理；熟悉存貨可變現(xiàn)凈值的含義及確定方法；了解貨幣資金的管理和相關(guān)內(nèi)部控制；了解交易性金融資產(chǎn)取得成本初始確認(rèn)及后續(xù)計量方法。

2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)3第一節(jié)貨幣資金

本節(jié)主要內(nèi)容：一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)4本節(jié)概述貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，可以隨時作為支付手段。貨幣資金按照存放地點和用途不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)5現(xiàn)金概念有廣義和狹義之分。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，即存放在企業(yè)財會部門，由出納人員管理的貨幣資金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本章所述現(xiàn)金指狹義的現(xiàn)金。一、庫存現(xiàn)金2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)61.庫存現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》第五條規(guī)定：“開戶單位可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（一）職工工資津貼；（二）個人勞務(wù)報酬；（三）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（四）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（一）庫存現(xiàn)金的管理2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)71.庫存現(xiàn)金的使用范圍（續(xù)）（五）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（六）出差人員必須攜帶的差旅費；（七）結(jié)算起點以下的零星支出（結(jié)算起點為1000元）；（八）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?！?024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)82.庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額由開戶銀行核定。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)93.庫存現(xiàn)金的收支管理（1）開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；（2）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)103.庫存現(xiàn)金的收支管理（續(xù)）（3）開戶單位根據(jù)規(guī)定，從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；（4）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)111.庫存現(xiàn)金收支的會計處理在發(fā)生現(xiàn)金收入和支出業(yè)務(wù)時，會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證記賬。收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。（二）庫存現(xiàn)金的會計處理2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)12【例5-1】某企業(yè)發(fā)生以下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，會計處理如下：（1）從銀行提取500元現(xiàn)金備用。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500（2）用現(xiàn)金300元購買行政管理部門辦公用品。借：管理費用300

貸：庫存現(xiàn)金3002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)132.內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的會計處理

備用金是指企業(yè)撥給各所屬部門或報賬單位收購商品、開支費用和銷貨找零用的款項以及其他業(yè)務(wù)上必須的周轉(zhuǎn)資金。

企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)14【例5-2】

陽光股份有限公司對供應(yīng)部門實行定額備用金制度。根據(jù)核定的金額，付給定額備用金2000元。其會計處理如下：借：備用金——供應(yīng)部門2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

供應(yīng)部門在一段時間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1500元，持相關(guān)開支憑證到會計部門報銷。會計部門審核后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。其會計處理如下：借：管理費用1500

貸：庫存現(xiàn)金15002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)15（一）銀行存款的管理1.銀行存款賬戶管理的有關(guān)規(guī)定

我國的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。

企事業(yè)單位的存款賬戶分類為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。二、銀行存款2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)162.銀行結(jié)算方式企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶之后，除按核定限額留存庫存現(xiàn)金以外，其余的貨幣資金都必須存入銀行。企業(yè)與其他單位之間的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，除在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金支付外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)17①支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)18②銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。單位或個人向異地支付各種款項時都可以使用。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)19③商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，在同城和異地都能使用，付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)20④銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不超過2個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。銀行本票的代理付款人是代理出票銀行審核支付銀行本票款項的銀行。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)21⑤信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其可以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)22⑥匯兌匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給異地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種方式，由匯款人選擇使用。它適用于單位和個人的各種款項結(jié)算。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)23⑦托收承付托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合《中華人民共和國合同法》的購銷合同，并在合同上注明使用托收承付結(jié)算方式。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)24⑧委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)25⑨信用證信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。我國國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這種結(jié)算方式。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)26企業(yè)需設(shè)置“銀行存款”科目，并設(shè)置和登記銀行存款總賬和銀行存款日記賬，反映和監(jiān)督銀行存款的變化情況。企業(yè)將款項存入銀行等金融機(jī)構(gòu)時，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付在銀行等金融機(jī)構(gòu)的存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目核算。（二）銀行存款收支的會計處理2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)27外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款三、其他貨幣資金2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)28第二節(jié)應(yīng)收款項

本節(jié)主要內(nèi)容：一、應(yīng)收款項概述二、應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收賬款四、預(yù)付賬款五、其他應(yīng)收款六、應(yīng)收款項的減值2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)29企業(yè)的應(yīng)收款項范圍廣泛，凡應(yīng)當(dāng)收取但尚未取得的款項都可以統(tǒng)稱為應(yīng)收款項，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》將應(yīng)收款項歸為金融資產(chǎn)。應(yīng)收款項按照其產(chǎn)生的原因分為商業(yè)應(yīng)收款項和非商業(yè)應(yīng)收款項。一、應(yīng)收款項概述2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)30（一）應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。根據(jù)是否帶息，應(yīng)收票據(jù)可分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)311.到期日的確定應(yīng)收票據(jù)的到期日應(yīng)按約定的商業(yè)匯票期限的計算方式來確定。如約定按日計算，則應(yīng)以足日為準(zhǔn)，計算時按算頭不算尾或者算尾不算頭的方式確定。（二）應(yīng)收票據(jù)的到期日與到期值2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)322.到期值的確定應(yīng)收票據(jù)的到期價值即商業(yè)匯票到期時的全部應(yīng)收款項，要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來確定。若為不帶息票據(jù)，到期價值就是票面金額即本金。若為帶息票據(jù)，到期價值為票據(jù)面值加上應(yīng)計利息，計算公式為：票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)331.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的票面金額增減變動及結(jié)余情況。收到商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。（三）應(yīng)收票據(jù)的會計處理2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)34【例5-3】

陽光股份有限公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，收到乙公司開來的一張2個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為58000元，適用的增值稅稅率為13%。該公司的會計處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司56500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65002個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，收回56500元存入銀行。該公司的會計處理如下：借：銀行存款56500

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司565002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)35

若票據(jù)到期，乙公司無力償還，則陽光公司應(yīng)將到期票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，會計處理如下：借：應(yīng)收賬款——乙公司56500

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司565002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)362.帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)計算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末、年度終了和票據(jù)到期時計算票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù)賬面價值，同時沖減財務(wù)費用。其計算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)37【例5-4】

陽光股份有限公司20X2年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅為13000元。收到A公司交來的當(dāng)日開出并承兌的商業(yè)匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。其相關(guān)會計處理如下：①收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)——A公司113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)38②年度終了（20X2年12月31日）計提票據(jù)利息：票據(jù)利息=113000×10%×4÷12=3766.67（元）借：應(yīng)收票據(jù)——A公司3766.67

貸：財務(wù)費用3766.67③票據(jù)到期收回貨款：票據(jù)到期值=113000×（1+10%÷12×6）=118650（元）借：銀行存款118650

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司116766.67

財務(wù)費用1883.332024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)393.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉及的會計處理，核心是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)40終止確認(rèn)條件終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。如相關(guān)情況表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，就應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)41企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目；按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目；按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”（適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）或“短期借款”科目（適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)42應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額可按下列公式計算：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）其中，貼現(xiàn)期是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的天數(shù)。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)43【例5-5】陽光股份有限公司20X2年7月1日將一張出票日為20X2年6月11日，期限為6個月，票面利率為6%，面值為100000元的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)。如果銀行不擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。銀行年貼現(xiàn)率為10%。有關(guān)計算和會計處理如下：票據(jù)到期日為2012年12月11日，因此，其貼現(xiàn)期為163天。票據(jù)到期值=100000×（1+6%×6÷12）=103000（元）票據(jù)貼現(xiàn)息=103000×10%×163÷360=4663.61（元）票據(jù)貼現(xiàn)凈額=103000-4663.61=98336.39（元）2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)44相關(guān)會計處理如下：借：銀行存款98336.39

財務(wù)費用1663.61

貸：應(yīng)收票據(jù)100000如果銀行擁有追索權(quán)，則表明該企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。借：銀行存款98336.39

短期借款——利息調(diào)整1663.61

貸：短期借款——成本1000002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)454.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。票據(jù)轉(zhuǎn)讓的背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)46【例5-6】20X2年3月1日，陽光股份有限公司將所持有的乙公司承兌的不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)以換取原材料，取得的增值稅專用發(fā)票列明原材料購入價格為42000元，增值稅稅額為5460元。商業(yè)匯票票面金額為50000元，已收到丙企業(yè)支付的票據(jù)款差額并存入銀行。該公司的會計處理如下：借：材料采購42000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5460

銀行存款2540

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司500002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)47（一）應(yīng)收賬款的含義及內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款、增值稅以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應(yīng)收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費和運雜費等。三、應(yīng)收賬款2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)48（二）應(yīng)收賬款的相關(guān)會計處理為反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額應(yīng)當(dāng)在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。在“應(yīng)收賬款”科目下，應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)49【例5-7】

陽光股份有限公司向甲公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅39000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，貨款尚未收到。該公司會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款——甲公司345000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）39000

銀行存款6000陽光公司實際收到貨款時，應(yīng)做如下會計處理：借：銀行存款345000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司3450002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)50預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)付賬款也是商業(yè)信用的一種形式，代表企業(yè)將來從供應(yīng)單位取得貨物等的債權(quán)。企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。四、預(yù)付賬款2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)51【例5-8】

陽光股份有限公司向甲公司購買材料，根據(jù)購貨合同，陽光公司用銀行存款預(yù)付貨款20000元。該公司的會計處理為：借：預(yù)付賬款——甲公司20000

貸：銀行存款20000

收到材料時，發(fā)票金額為22000元，增值稅稅率為13%。此時陽光公司應(yīng)補(bǔ)付貨款，會計處理為：借：原材料22000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2860

貸：預(yù)付賬款——甲公司20000

銀行存款48602024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)52其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。如企業(yè)應(yīng)收的各種賠款和罰款、應(yīng)收的出租包裝物租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。其他應(yīng)收款應(yīng)按實際發(fā)生的金額入賬。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目，收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。五、其他應(yīng)收款2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)53【例5-9】

陽光股份有限公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。其會計處理如下：借：其他應(yīng)收款——存出保證金10000

貸：銀行存款100002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)54企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能因債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重債務(wù)困難、破產(chǎn)、拒付等原因而無法收回。這類企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項稱為壞賬，由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失，稱為壞賬損失或減值損失。對于壞賬損失的核算會計上曾經(jīng)有兩種方法可以選擇，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。按照我國現(xiàn)行會計制度的要求，我國企業(yè)單位應(yīng)該采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。六、應(yīng)收款項的減值2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)55企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對應(yīng)收款項進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。對于企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)等交易形成的應(yīng)收款項，可以采用簡化的方法，始終按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備，不必采用預(yù)期信用損失的三階段模型。同時，由于應(yīng)收款項通常屬于短期債權(quán)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確定應(yīng)收款項的預(yù)期信用損失時，可以不對預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。（一）應(yīng)收款項的確認(rèn)和計量2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)56因此，預(yù)期信用損失金額可以按照應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量二者之間的差額計量，即按照預(yù)期不能收回的應(yīng)收款項金額計量。實務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)自身應(yīng)收款項的特征，選擇使用應(yīng)收款項余額百分比法或賬齡分析法確定應(yīng)收款項的預(yù)期信用損失。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)571.壞賬準(zhǔn)備的提取資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)與計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其原有賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其原有賬面余額的，按其差額做相反的會計分錄。（一）應(yīng)收款項減值的會計處理2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)582.壞賬損失的確認(rèn)對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等科目。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)593.已核銷壞賬又重新收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)60【例5-10】20X1年12月31日陽光股份有限公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，該公司根據(jù)丙公司的資信情況確定的預(yù)期壞賬損失率為10%。20X2年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為：借：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款1000002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)61【例5-11】

承上例，陽光股份有限公司20X2年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元。20X2年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測試，陽光公司確定的預(yù)期壞賬損失率為10%。其有關(guān)會計處理如下：（1）確認(rèn)壞賬損失時，陽光公司的會計處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款30000

貸：應(yīng)收賬款——丙公司300002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)62（2）根據(jù)陽光公司所采用的壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持貸方余額為120000元（1200000×10%）；計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目的實際余額為貸方70000元（100000-30000），因此本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000元（120000-70000）。陽光公司20X2年末應(yīng)作如下會計處理：借：信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備50000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款500002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)63【例5-12】

承上例，陽光股份有限公司20X3年3月30日收到20X2年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。陽光公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款——丙公司20000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款20000借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款——丙公司20000或者：借：銀行存款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款200002024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)64第三節(jié)存貨

本節(jié)基本內(nèi)容：一、存貨的概念及確認(rèn)條件二、取得存貨的計量及會計處理三、發(fā)出存貨的計量及會計處理四、期末存貨的計量及會計處理2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)65（一）存貨的概念存貨（Inventory）是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品等以及需經(jīng)過進(jìn)一步加工后出售的原料等。一、存貨的概念及確認(rèn)條件2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)66企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：1．原材料。2．在產(chǎn)品。3．半成品。4．產(chǎn)成品。5．商品。6．周轉(zhuǎn)材料。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)67存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認(rèn)。1．與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．該存貨的成本能夠可靠地計量（二）存貨的確認(rèn)條件2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)68(一)外購存貨的成本企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。二、取得存貨的計量及會計處理2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)69企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目對外購存貨進(jìn)行會計處理。企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記“在途物資”科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。所購材料、商品到達(dá)并驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“在途物資”科目。例題見書【例5-13】2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)701.加工取得存貨的成本企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。（二）其他方式取得存貨的成本2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)712．投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值（FairValue）作為其入賬價值?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則（2006）——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。例題見書【例5-14】2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)723．盤盈存貨的成本盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費用。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)73（一）發(fā)出存貨成本的計量方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或個別計價法等方法。三、發(fā)出存貨的計量及會計處理2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)741.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)752.移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)763.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)774.個別計價法個別計價法，亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。相關(guān)例題見書【例5-15】2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)78（二）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計入營業(yè)成本。這就是說，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營業(yè)成本。存貨為商品、產(chǎn)成品的，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或個別計價法確定已銷售商品的實際成本。存貨為非商品存貨的，如材料等，應(yīng)將已出售的材料的實際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。相關(guān)例題見書【例5-16】2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)79企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料(如包裝物和低值易耗品)符合存貨定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計人成本費用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。周轉(zhuǎn)材料一般采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或分次攤銷法進(jìn)行攤銷。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)80（一）存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。四、期末存貨的計量及會計處理2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)81（二）存貨的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計售價、至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和估計的相關(guān)稅費等內(nèi)容構(gòu)成。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)821.可變現(xiàn)凈值的基本特征確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動?？勺儸F(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單地等于存貨的售價或合同價。不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)832.確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)84（三）存貨期末計量的具體方法1.存貨估計售價的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別如下情況確定存貨的估計售價：（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。（2）沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ)。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)85（3）用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。如果用于出售的材料存在銷售合同約定，應(yīng)按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)862.材料存貨的期末計量材料存貨的期末價值應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定。對于為生產(chǎn)而持有的材料（包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等）：（1）如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量。（2）如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)873.計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查存貨價值是否發(fā)生減損。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)88存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：①該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)89存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)90對于發(fā)生減值的存貨，其跌價準(zhǔn)備的計提方法有以下三種：①按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備②按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備③合并計提相關(guān)例題見【例5-17】2024/2/15天津財經(jīng)大學(xué)91(四)存貨的盤存及相關(guān)會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對存貨進(jìn)行盤存，以確定實有存貨的數(shù)量和金額。存貨的盤存方法主要有定期盤存制和永續(xù)盤存制。20