會計學(xué)（第3版）課件：標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法本章要點：確定標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析成本差異的會計處理本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解和掌握如何確定標(biāo)準(zhǔn)成本理解和掌握差異分析理解和掌握成本差異的會計處理2024/2/15

1一、確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

2確定標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCosts）的制定是實施標(biāo)準(zhǔn)成本法（StandardCosting）的起點，直接關(guān)系到日后成本控制的成效。為了確保標(biāo)準(zhǔn)成本的制定質(zhì)量，相關(guān)部門（如行政管理部門、研究與開發(fā)部門、設(shè)計部門、采購部門、技術(shù)部門、人事部門、生產(chǎn)部門和財務(wù)部門）和個人，都應(yīng)該共同參與確定標(biāo)準(zhǔn)成本。經(jīng)理人在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時，必須全面評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件，而后以歷史成本資料為基礎(chǔ)，結(jié)合經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)水平、市場供求關(guān)系的變化調(diào)整或修訂擬定的標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/2/15

3確定標(biāo)準(zhǔn)成本從管理控制的角度出發(fā)，控制成本的有利時機是在成本發(fā)生時，而不是最終結(jié)算時。企業(yè)應(yīng)該分別確定生產(chǎn)經(jīng)營過程的直接材料、直接人工和制造費用等成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，進而確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的基本模式為：標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)×價格標(biāo)準(zhǔn)2024/2/15

4確定標(biāo)準(zhǔn)成本（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本確定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)要求經(jīng)理人全面評估企業(yè)的每一項作業(yè)的必要投入量，并綜合考慮產(chǎn)品設(shè)計要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)過程不可避免的正常損耗以及次品廢品耗用的原材料等因素，從而確定基于當(dāng)前生產(chǎn)條件和技術(shù)水平的單位產(chǎn)品材料用量。2024/2/15

5確定標(biāo)準(zhǔn)成本不同產(chǎn)品的直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該分別記錄，同一種產(chǎn)品不同生產(chǎn)步驟的材料用量也應(yīng)該分別記錄。經(jīng)理人將各生產(chǎn)步驟的標(biāo)準(zhǔn)材料用量匯總，就可以得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)材料用量。直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)包括：購入材料的發(fā)票價格附帶成本2024/2/15

6確定標(biāo)準(zhǔn)成本確定單位產(chǎn)品的直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)之后，就可以得到單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式為：單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（各種材料標(biāo)準(zhǔn)用量×各種材料標(biāo)準(zhǔn)價格）以教材PP.260~261的“案例11-1”為例，說明如何確定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/2/15

7確定標(biāo)準(zhǔn)成本案例11-1華南公司生產(chǎn)的產(chǎn)品需要耗用A，B兩種原材料。確定其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如表11-1所示。2024/2/15

8確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

9課堂討論標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程需要做出會計處理嗎？2024/2/15

10確定標(biāo)準(zhǔn)成本（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本同理，經(jīng)理人可以從用量和價格兩個方面確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。直接人工的“價格”標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。采用計件工資制的企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位產(chǎn)品的應(yīng)付工資。采用計時工資制的企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)工資率指單位工時的應(yīng)付工資。采用工資制的企業(yè)，則需要用工資總額按標(biāo)準(zhǔn)人工小時分配之后，確定標(biāo)準(zhǔn)工資率。2024/2/15

11確定標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工的“用量”標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的工時數(shù)，其中包括生產(chǎn)過程直接耗用工時、設(shè)備故障及日常維修停工時間、員工必要的休息時間。直接人工的“用量”標(biāo)準(zhǔn)是最難確定的標(biāo)準(zhǔn)成本項目。經(jīng)理人需要全面分析生產(chǎn)過程的每項作業(yè)，剔除不必要的因素，確定最有效率的生產(chǎn)方式。員工的工作效率、技術(shù)水平、工作狀態(tài)參差不齊，經(jīng)理人應(yīng)該在平均水平基礎(chǔ)上確定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時，從而使得直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)成為合理、先進的標(biāo)準(zhǔn)，保證成本控制的效果。2024/2/15

12確定標(biāo)準(zhǔn)成本確定單位產(chǎn)品的直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和工資率標(biāo)準(zhǔn)后，就可以得到單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式為：單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)以教材PP.261~262的“案例11-2”為例，說明如何確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/2/15

13確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

14華南公司單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程如表11-2所示。確定標(biāo)準(zhǔn)成本（三）制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本具有兩個特點：與直接材料和直接人工不同，制造費用無法追溯到具體產(chǎn)品嚴格地說，直接材料和直接人工都是變動成本，制造費用則包含了固定性制造費用和變動性制造費用兩部分2024/2/15

15確定標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本是指在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所發(fā)生的制造費用成本。既然制造費用由固定性制造費用和變動性制造費用兩部分組成，制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本自然也由固定性制造費用和變動性制造費用兩部分組成。2024/2/15

16確定標(biāo)準(zhǔn)成本經(jīng)理人在確定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本時，首先要編制制造費用預(yù)算，即確定相關(guān)期間的制造費用總額。經(jīng)理人在分別編制變動性制造費用預(yù)算和固定性制造費用預(yù)算之后，再按制造費用分配基礎(chǔ)進行分配。制造費用分配基礎(chǔ)為制造費用的“用量標(biāo)準(zhǔn)”,通常是指直接人工工時。制造費用分配率就是制造費用的“價格標(biāo)準(zhǔn)”。以制造費用分配率乘以生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時，就可以確定單位產(chǎn)品的制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。制造費用分配率=（變動性／固定性）制造費用預(yù)算成本÷制造費用分配基礎(chǔ)單位產(chǎn)品（變動性／固定性）制造費用=（變動性／固定性）制造費用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時2024/2/15

17確定標(biāo)準(zhǔn)成本1.變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費用與直接材料、直接人工一樣，隨著企業(yè)的生產(chǎn)量水平的變動而變動。經(jīng)理人在編制變動性費用預(yù)算時，通常采用不同的生產(chǎn)量水平確定相應(yīng)的變動性費用水平。以教材PP.262~263的“案例11-3”為例，說明如何確定變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/2/15

18確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

19案例11-3華南公司編制的基于不同生產(chǎn)量的變動性制造費用預(yù)算如表11-3所示。假設(shè)華南公司的制造費用分配基礎(chǔ)為直接人工小時。基于12000小時的生產(chǎn)量水平：變動性制造費用分配率=16200÷12000=1.35（元/小時）如果生產(chǎn)單位產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)為2.00小時，那么：變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=2.00×1.35=2.70（元）確定標(biāo)準(zhǔn)成本2.固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費用在相關(guān)生產(chǎn)水平范圍內(nèi)，不會隨著生產(chǎn)量水平的變動而變動。不需要單獨編制基于不同生產(chǎn)量水平的固定性制造費用預(yù)算。其他程序與確定變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的程序完全相同。以教材P.263的“案例12-4”為例，說明如何確定固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/2/15

20確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

21華南公司的固定性制造費用預(yù)算如表11-4所示。結(jié)合案例11-3的數(shù)據(jù)，基于12000小時的生產(chǎn)量水平：固定性制造費用分配率=9840÷12000=0.82（元/小時）固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時×固定性制造費用分配率=2.00×0.82=1.64（元）基于直接人工為12000小時的生產(chǎn)量，華南公司的單位產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為4.34元（2.70+1.64）。綜上所述，華南公司的產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本如表11-5所示。確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

22根據(jù)表11-5，華南公司的產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本為60.51元。課堂討論企業(yè)確定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程是一個技術(shù)問題，還是會計問題？2024/2/15

23二、差異分析2024/2/15

24差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本法的第二個步驟是差異分析。差異分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心。標(biāo)準(zhǔn)成本只是經(jīng)理人確定的預(yù)期成本水平。在實踐中,由于各種各樣的原因,實際成本發(fā)生額可能高于或低于標(biāo)準(zhǔn)成本。實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額就是成本差異（CostVariance）。如果實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，說明成本的實際發(fā)生額低于預(yù)期水平，形成有利差異（FavorableVariance），通常用F表示。2024/2/15

25差異分析如果實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，說明成本的實際發(fā)生額高于預(yù)期水平，形成不利差異（UnfavorableVariance），通常用U表示。成本差異的原因可能是標(biāo)準(zhǔn)成本過高或過低。這時,經(jīng)理人應(yīng)該考慮調(diào)整或重新確定成本標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)成本合理可行，經(jīng)理人就應(yīng)該開展差異分析，針對其性質(zhì)找出差異發(fā)生的原因（尤其是不利差異的原因），明確差異是否可以控制、由誰控制、如何控制，盡可能消除或減少不利差異，同時擴大有利差異，以便有效地控制成本。2024/2/15

26差異分析（一）差異分析的通用公式標(biāo)準(zhǔn)成本包括：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

27差異分析同理，成本差異包括：直接材料成本差異直接人工成本差異變動性制造費用差異固定性制造費用差異2024/2/15

28差異分析各個標(biāo)準(zhǔn)成本項目都可以分解為用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，成本差異也相應(yīng)地分為用量差異和價格差異。成本差異通用計算公式為：上述成本差異通用計算公式表明，影響成本差異的因素是“價格”和“用量”。2024/2/15

29差異分析為了區(qū)分“價格”和“用量”對成本差異的具體影響，在上述公式的右邊分別加減“實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格”，再合并分析得到：2024/2/15

30差異分析2024/2/15

31值得注意的是，上述成本差異通用計算公式中，價格差異的共同因子為實際用量，而用量差異的共同因子為標(biāo)準(zhǔn)價格。成本差異通用計算公式的基本原理如圖11-1所示。差異分析將成本差異分解成價格差異和用量差異的目的在于從價格和用量兩個方面尋找差異形成的原因。價格差異和用量差異通常發(fā)生在不同的時點，由不同部門負責(zé)。例如，直接材料的價格差異通常發(fā)生在采購過程，一般由采購部門負責(zé)；用量差異則發(fā)生在生產(chǎn)過程，通常由生產(chǎn)部門負責(zé)。2024/2/15

32差異分析（二）直接材料成本差異分析如前所述，直接材料成本差異是指直接材料實際成本偏離直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異，可以分解為：直接材料用量差異直接材料價格差異2024/2/15

33差異分析1.直接材料價格差異分析直接材料價格差異（DirectMaterialPriceVariance）是指企業(yè)在材料采購過程所形成的標(biāo)準(zhǔn)價格與實際價格之間的差異。直接材料價格差異的計算公式為：2024/2/15

34差異分析導(dǎo)致直接材料價格差異的因素比較多如采購批量、送貨方式、供應(yīng)商根據(jù)購貨量提供的商業(yè)折扣、購入材料的等級、采購時間是否充裕等等。其中任何一個因素與預(yù)期存在偏差，都可能導(dǎo)致直接材料價格差異。2024/2/15

35差異分析直接材料價格差異通常由材料采購部門負責(zé)。但其他相關(guān)部門的決策或行為也可能導(dǎo)致直接材料價格差異。例如，生產(chǎn)部門臨時更改或制定新的生產(chǎn)計劃，要求材料采購部門以最快速度提供所需的原材料。材料采購部門因此而難以選擇價格較低廉的運輸方式，也難以按最優(yōu)惠條件采購原材料。此時，直接材料價格差異就應(yīng)該由生產(chǎn)部門負責(zé)。2024/2/15

36差異分析2.直接材料用量差異分析直接材料用量差異（DirectMaterialUsageVariance）是指企業(yè)在生產(chǎn)過程形成的標(biāo)準(zhǔn)用量與實際用量之間的差異。直接材料用量差異的計算公式為：2024/2/15

37差異分析導(dǎo)致直接材料用量差異的因素也比較很多，如設(shè)備故障、原材料質(zhì)量不佳、員工技術(shù)不熟練、經(jīng)理人監(jiān)管不力、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提高等等。由于直接材料用量差異通常是在企業(yè)生產(chǎn)或加工產(chǎn)品，耗費原材料過程形成的，因此，通常應(yīng)該由生產(chǎn)部門負責(zé)。2024/2/15

38差異分析不過，直接材料用量差異有時屬于生產(chǎn)部門不可控因素引起的。例如，采購部門為了獲得較優(yōu)惠的采購價格，購入了質(zhì)量等級或規(guī)格不符合要求的原材料，從而導(dǎo)致加工過程過度消耗材料。此時，直接材料用量差異就應(yīng)該由采購部門負責(zé)。以教材P.266的“案例11-5”為例，說明直接材料成本差異分析。2024/2/15

39差異分析2024/2/15

40案例11-5光華公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。其2019年3月份直接材料成本差異分析如表11-6所示。差異分析根據(jù)表11-6：光華公司A產(chǎn)品的直接材料實際價格（4.05元）高于其標(biāo)準(zhǔn)價格（4.00元），直接材料價格差異為不利差異737元。A產(chǎn)品的直接材料實際用量（14740千克）低于其標(biāo)準(zhǔn)用量（15000千克），直接材料用量差異為有利差異1040元。綜合直接材料的價格差異與用量差異，直接材料成本差異總額為有利差異303元（1040-737）。上述分析過程可用圖11-2表示。2024/2/15

41差異分析2024/2/15

42課堂討論如果光華公司的原材料沒有期初余額，那么，根據(jù)圖11-2，光華公司編制相應(yīng)的會計分錄呢？2024/2/15

43差異分析（三）直接人工成本差異分析直接人工成本差異的確定方式與直接材料相似，其區(qū)別在于“價格”差異稱為直接人工工資率差異，“用量”差異則稱為直接人工效率差異。2024/2/15

44差異分析1.直接人工工資率差異分析如果企業(yè)實際支付的工資率偏離了預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工資率，就會產(chǎn)生直接人工工資率差異（DirectLaborRateVariance）。直接人工工資率差異的計算公式為：2024/2/15

45差異分析通常，直接人工工資率是聘用合同載明的條款之一，實際支付額與預(yù)算額不會出現(xiàn)差異。但是，依然存在許多因素可能導(dǎo)致直接人工工資率差異。例如，企業(yè)的人力資源配置不當(dāng)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程降級或升級使用員工，從而引起平均工資率的變動、員工人數(shù)的增加或薪酬的增加、總體工資水平變動等等。2024/2/15

46差異分析2.直接人工效率差異分析直接人工效率差異（DirectLaborEfficiencyVariance）是指企業(yè)在生產(chǎn)過程耗用的實際工時數(shù)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)形成的差異。直接人工效率差異的計算公式為：2024/2/15

47差異分析企業(yè)員工生產(chǎn)經(jīng)驗不足、原材料質(zhì)量不符合要求、設(shè)備運轉(zhuǎn)不正常、一線經(jīng)理人監(jiān)管不力、工作環(huán)境條件不佳、引進新設(shè)備或生產(chǎn)方法等諸多因素都可能導(dǎo)致直接人工效率差異。直接人工效率差異通常由生產(chǎn)部門負責(zé)，但由于生產(chǎn)部門不可控因素（如材料質(zhì)量問題）導(dǎo)致的效率低下，則應(yīng)該由相關(guān)部門負責(zé)。以教材P.268的“案例11-6”為例，說明直接人工成本差異分析。2024/2/15

48差異分析2024/2/15

49案例11-6光華公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。其2019年3月份直接人工成本差異分析如表11-7所示。差異分析根據(jù)表11-7：光華公司的A產(chǎn)品的直接人工實際工資率（12.60元/小時）高于其標(biāo)準(zhǔn)工資率（11.80元/小時），直接人工工資率差異為不利差異4000元，A產(chǎn)品的直接人工實際耗用工時（5000小時）低于其標(biāo)準(zhǔn)耗用工時（5200小時），直接人工效率差異為有利差異2360元。綜合直接人工的工資率差異與效率差異，直接人工成本差異總額為不利差異1640元（4000-2360）。上述分析過程可用圖11-3表示。2024/2/15

50差異分析2024/2/15

51課堂討論如果光華公司的庫存商品沒有期初余額且當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期全部完工入庫并全部銷售出去，那么，根據(jù)圖12-3，光華公司如何做出相應(yīng)的會計分錄呢？2024/2/15

52差異分析（四）變動性制造費用差異分析從成本性態(tài)的角度看，變動性制造費用與直接材料成本、直接人工成本相同，主要由工時（用量）與分配率（價格）決定。因此，變動性制造費用差異同樣可以分解為：價格差異數(shù)量差異2024/2/15

53差異分析1.變動性制造費用耗費差異分析變動性制造費用的價格差異是指變動性制造費用分配率偏離了標(biāo)準(zhǔn)分配率而形成的差異，也稱為變動性制造費用耗費差異（VariableOverheadSpendingVariance）。變動性制造費用耗費差異的計算公式為：2024/2/15

54差異分析變動性制造費用耗費差異可能因：實際價格水平高于變動性制造費用預(yù)算，造成各項變動性制造費用的實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，形成不利差異，制造費用項目的過度使用或浪費而引起。2024/2/15

55差異分析2.變動性制造費用效率差異分析變動性制造費用的用量差異是指實際耗用工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的差異，也稱為變動性制造費用效率差異（VariableOverheadEfficiencyVariance）。變動性制造費用效率差異的計算公式為：變動性制造費用效率差異產(chǎn)生的原因與直接人工效率差異基本相同。以教材P.269的“案例11-7”為例，說明變動性制造費用差異分析。2024/2/15

56差異分析2024/2/15

57案例11-7光華公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。其2019年3月份變動性制造費用差異分析如表11-8所示。差異分析根據(jù)表11-8：光華公司A產(chǎn)品的變動性制造費用實際分配率（5.80元/小時）低于其標(biāo)準(zhǔn)分配率（6.00元/小時0，變動性制造費用耗費差異為有利差異260元。A產(chǎn)品的變動性制造費用實際耗用工時（1300小時）超過其標(biāo)準(zhǔn)耗用工時（1200小時，變動性制造費用效率差異為不利差異600元。綜合變動性制造費用耗費差異與效率差異，變動性制造費用差異總額為不利差異340元（-260+600）。上述分析過程可用圖11-4表示。2024/2/15

58差異分析2024/2/15

59課堂討論如果光華公司的庫存商品沒有期初余額且當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期全部完工入庫并全部銷售出去，根據(jù)圖11-4，光華公司如何編制相應(yīng)的會計分錄呢？2024/2/15

60差異分析（五）固定性制造費用差異分析與前述直接材料成本、直接人工成本和變動性制造費用不同，固定性制造費用在相關(guān)范圍內(nèi)，不隨銷售（業(yè)務(wù)）量的變動而變動。固定性制造費用主要采用總額預(yù)算控制，即主要考察實際發(fā)生的固定性制造費用與事先預(yù)計的固定性制造費用之間是否存在差異，從而評價企業(yè)的固定性制造費用是否超過預(yù)算水平，企業(yè)的設(shè)備規(guī)模是否適當(dāng)，設(shè)備和生產(chǎn)能力是否得到有效運用。因此，固定性制造費用差異分析，不再從價格和用量方面著手，而是以固定性制造費用預(yù)算為參照，將其分解為：耗費差異能量差異2024/2/15

61差異分析1.固定性制造費用耗費差異分析固定性制造費用耗費差異（FixedOverheadSpendingVariance）是指實際發(fā)生的固定性制造費用與固定性制造費用預(yù)算之間的差額。固定性制造費用耗費差異的計算公式為：2024/2/15

62差異分析2.固定性制造費用能量差異分析固定性制造費用能量差異（FixedOverheadCapacityVariance）是指基于預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)的固定性制造費用與基于實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)的固定性制造費用之間的差額。固定性制造費用能量差異的計算公式為：2024/2/15

63差異分析如果企業(yè)出現(xiàn)固定性制造費用能量差異，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力利用程度與預(yù)算不一致。如果企業(yè)的生產(chǎn)能力超額利用，實際標(biāo)準(zhǔn)工時大于生產(chǎn)能量，形成有利差異。如果企業(yè)的生產(chǎn)能力沒有得到充分利用，可能形成不利差異。以教材P.271的“案例11-8”為例，說明固定性制造費用差異分析。2024/2/15

64差異分析2024/2/15

65案例11-8光華公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。其2019年3月份固定性制造費用相關(guān)數(shù)據(jù)如表11-9所示。差異分析根據(jù)表11-9的資料，固定性制造費用差異分析如下：固定性制造費用差異=28700-27000=1700元（U）固定性制造費用耗費差異=固定性制造費用實際發(fā)生額-固定性制造費用預(yù)算額=28700-30000=-1300元（F）固定性制造費用能量差異=基于預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)的固定性制造費用-基于實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)的固定性制造費用=30.00×0.01×100000-30.00×0.01×90000=30000-27000=3000（元）（U）固定性制造費用差異=-1300（F）+3000（U）=1700（元）（U）根據(jù)上述資料，固定性制造費用差異分析如圖11-5所示。2024/2/15

66差異分析2024/2/15

67課堂討論如果光華公司的庫存商品沒有期初余額且當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期全部完工入庫并全部銷售出去，根據(jù)圖11-5，光華公司如何編制相應(yīng)的會計分錄呢？2024/2/15

68差異分析根據(jù)圖11-5：光華公司的A產(chǎn)品的固定性制造費用實際發(fā)生額（28700元）低于預(yù)算成本（30000元），形成有利差異（1300元）。光華公司的A產(chǎn)品的實際產(chǎn)量水平（90000件）也低于預(yù)算水平（100000件），形成10000件的產(chǎn)能差異，相應(yīng)地就存在3000元（10000×0.01×30.00）的固定性制造費用無法分配，從而產(chǎn)生不利的能量差異3000元。綜合固定性制造費用耗費差異與能量差異，固定性制造費用差異總額為不利差異1700元（-1300+3000）。

如果實際產(chǎn)量水平超過預(yù)算產(chǎn)量，固定性制造費用將出現(xiàn)超額分配現(xiàn)象，從而出現(xiàn)有利的能量差異。2024/2/15

69差異分析導(dǎo)致企業(yè)的實際產(chǎn)量水平與預(yù)算產(chǎn)量不符的原因主要包括：產(chǎn)品市場供求關(guān)系的變化原材料短缺生產(chǎn)計劃安排不當(dāng)設(shè)備故障勞資糾紛員工工作效率不能達到預(yù)期要求2024/2/15

70三、成本差異的會計處理2024/2/15

71成本差異的會計處理標(biāo)準(zhǔn)成本法的最后一個步驟是成本差異的會計處理。成本差異的會計處理主要包括：成本差異發(fā)生時的會計處理期末成本差異的會計處理2024/2/15

72成本差異的會計處理（一）成本差異發(fā)生時的會計處理企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，除了設(shè)置“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”和“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶并按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬之外，還要分別設(shè)置“直接材料價格差異”、“直接材料用量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動性制造費用耗費差異”、“變動性制造費用效率差異”、“固定性制造費用耗費差異”和“固定性制造費用能量差異”等賬戶，反映各個成本項目的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。這些成本差異賬戶的記賬方向一致：借方記錄不利差異，貸方記錄有利差異。2024/2/15

73成本差異的會計處理1.直接材料差異的會計處理如前所述，直接材料差異分為直接材料價格差異與直接材料用量差異。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法，直接材料價格差異應(yīng)該在原材料購入時入賬，而直接材料用量差異則應(yīng)該在原材料耗用時入賬。續(xù)案例11-5，根據(jù)表11-6或圖11-2，光華公司應(yīng)該做如下會計分錄：購買原材料（15000千克）借：原材料（15000×4.00） 60000直接材料價格差異[（4.05-4.00）×15000] 750貸：銀行存款（15000×4.05）607502024/2/15

74課堂討論這時的“直接材料價格差異”為何是750元，而不是表11-6或圖11-2中的737元呢?2024/2/15

75成本差異的會計處理領(lǐng)用原材料（14740千克）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品（15000×4.00） 60000貸：原材料（14740×4.00） 58960直接材料用量差異[（15000-14740）×4.00] 1040此時，“原材料”“生產(chǎn)成本”賬戶都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，其實際成本包括：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異2024/2/15

76課堂討論此時,“原材料”賬戶的實際成本為多少呢?2024/2/15

77成本差異的會計處理2.直接人工差異的會計處理如前所述，直接人工差異分為直接人工工資率差異與直接人工效率差異。與直接材料差異不同，直接人工成本的支付與耗用幾乎同時發(fā)生，自然不存在先購入、再儲存、再耗用、再轉(zhuǎn)移儲存形式的情況。因此，直接人工差異應(yīng)該同時入賬。續(xù)案例11-6，根據(jù)表11-7或圖11-3，光華公司應(yīng)該做如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品（5200×11.80） 61360直接人工工資率差異[5000×（12.60-11.80）] 4000貸：應(yīng)付職工薪酬（5000×12.60） 63000直接人工效率差異[（5000-5200）×11.80] 23602024/2/15

78成本差異的會計處理3.變動性制造費用差異的會計處理如前所述，變動性制造費用差異分為變動性制造費用耗費差異與變動性制造費用效率差異。續(xù)案例11-7，根據(jù)表11-8或圖11-4，光華公司應(yīng)該做如下會計分錄：發(fā)生變動性制造費用借：變動性制造費用 7540貸：銀行存款

7540結(jié)轉(zhuǎn)變動性制造費用借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品（1200×6.00） 7200變動性制造費用效率差異[（1300-1200）×6.00] 600貸：變動性制造費用 7540變動性制造費用耗費差異[1300×（5.80-6.00）] 2602024/2/15

79成本差異的會計處理4.固定性制造費用差異的會計處理如前所述，固定制造費用差異分為固定性制造費用耗費差異與固定性制造費用能量差異。固定性制造費用差異的會計處理與變動性制造費用差異的會計處理相似。續(xù)案例11-8，根據(jù)表11-9或圖11-5，光華公司應(yīng)該做如下會計分錄：發(fā)生固定性制造費用借：固定性制造費用 28700貸：銀行存款 28700結(jié)轉(zhuǎn)固定性制造費用借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品（30.00×0.01×90000） 27000固定性制造費用能量差異（30000-30.00×0.01×90000）3000貸：固定性制造費用 28700固定性制造費用耗費差異（28700-30000） 13002024/2/15

80成本差異的會計處理（二）期末成本差異的會計處理經(jīng)過上述會計處理，各個成本差異賬戶根據(jù)其所記錄的成本差異性質(zhì)，出現(xiàn)了借方或貸方余額。期末，這些成本差異賬戶的余額需要結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的賬戶，以便使相關(guān)賬戶的記錄從標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)化為實際成本，從而根據(jù)會計準(zhǔn)則對外編制財務(wù)報表。處理上述成本差異賬戶余額的方法主要包括：直接作為銷售成本處理在存貨與銷售成本之間分配2024/2/15

81成本差異的會計處理1.直接作為銷售成本處理如果經(jīng)理人認為其所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本比較合理，可以代表現(xiàn)有產(chǎn)能的生產(chǎn)成本水平，而成本差異的數(shù)額又不大，就可以將各個成本差異賬戶的余額直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本，并將成本差異作為評價經(jīng)理人績效的指標(biāo)之一。以教材P.275的“案例11-9”為例，說明期末成本差異的會計處理。2024/2/15

82成本差異的會計處理案例11-9光華公司2019年3月份生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品全部完工并以其標(biāo)準(zhǔn)成本的120%全部銷售出去，而且成本差異直接作為銷售成本處理，那么，2019年3月31日，光華公司應(yīng)做如下會計分錄：商品入庫借：庫存商品—A產(chǎn)品 155560貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品 155560商品銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款 186672貸：主營業(yè)務(wù)收入 186672借：主營業(yè)務(wù)成本 155560貸：庫存商品—A