會(huì)計(jì)學(xué)（第3版）課件：標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法本章要點(diǎn)：確定標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析成本差異的會(huì)計(jì)處理本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解和掌握如何確定標(biāo)準(zhǔn)成本理解和掌握差異分析理解和掌握成本差異的會(huì)計(jì)處理2024/2/15

1一、確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

2確定標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCosts）的制定是實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法（StandardCosting）的起點(diǎn)，直接關(guān)系到日后成本控制的成效。為了確保標(biāo)準(zhǔn)成本的制定質(zhì)量，相關(guān)部門（如行政管理部門、研究與開發(fā)部門、設(shè)計(jì)部門、采購(gòu)部門、技術(shù)部門、人事部門、生產(chǎn)部門和財(cái)務(wù)部門）和個(gè)人，都應(yīng)該共同參與確定標(biāo)準(zhǔn)成本。經(jīng)理人在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，必須全面評(píng)估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，而后以歷史成本資料為基礎(chǔ)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)水平、市場(chǎng)供求關(guān)系的變化調(diào)整或修訂擬定的標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/2/15

3確定標(biāo)準(zhǔn)成本從管理控制的角度出發(fā)，控制成本的有利時(shí)機(jī)是在成本發(fā)生時(shí)，而不是最終結(jié)算時(shí)。企業(yè)應(yīng)該分別確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，進(jìn)而確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的基本模式為：標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)2024/2/15

4確定標(biāo)準(zhǔn)成本（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本確定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)要求經(jīng)理人全面評(píng)估企業(yè)的每一項(xiàng)作業(yè)的必要投入量，并綜合考慮產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)過(guò)程不可避免的正常損耗以及次品廢品耗用的原材料等因素，從而確定基于當(dāng)前生產(chǎn)條件和技術(shù)水平的單位產(chǎn)品材料用量。2024/2/15

5確定標(biāo)準(zhǔn)成本不同產(chǎn)品的直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該分別記錄，同一種產(chǎn)品不同生產(chǎn)步驟的材料用量也應(yīng)該分別記錄。經(jīng)理人將各生產(chǎn)步驟的標(biāo)準(zhǔn)材料用量匯總，就可以得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)材料用量。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括：購(gòu)入材料的發(fā)票價(jià)格附帶成本2024/2/15

6確定標(biāo)準(zhǔn)成本確定單位產(chǎn)品的直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后，就可以得到單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（各種材料標(biāo)準(zhǔn)用量×各種材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）以教材PP.260~261的“案例11-1”為例，說(shuō)明如何確定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/2/15

7確定標(biāo)準(zhǔn)成本案例11-1華南公司生產(chǎn)的產(chǎn)品需要耗用A，B兩種原材料。確定其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如表11-1所示。2024/2/15

8確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

9課堂討論標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程需要做出會(huì)計(jì)處理嗎？2024/2/15

10確定標(biāo)準(zhǔn)成本（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本同理，經(jīng)理人可以從用量和價(jià)格兩個(gè)方面確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。直接人工的“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。采用計(jì)件工資制的企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位產(chǎn)品的應(yīng)付工資。采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)工資率指單位工時(shí)的應(yīng)付工資。采用工資制的企業(yè)，則需要用工資總額按標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)分配之后，確定標(biāo)準(zhǔn)工資率。2024/2/15

11確定標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工的“用量”標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的工時(shí)數(shù)，其中包括生產(chǎn)過(guò)程直接耗用工時(shí)、設(shè)備故障及日常維修停工時(shí)間、員工必要的休息時(shí)間。直接人工的“用量”標(biāo)準(zhǔn)是最難確定的標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目。經(jīng)理人需要全面分析生產(chǎn)過(guò)程的每項(xiàng)作業(yè)，剔除不必要的因素，確定最有效率的生產(chǎn)方式。員工的工作效率、技術(shù)水平、工作狀態(tài)參差不齊，經(jīng)理人應(yīng)該在平均水平基礎(chǔ)上確定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，從而使得直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)成為合理、先進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，保證成本控制的效果。2024/2/15

12確定標(biāo)準(zhǔn)成本確定單位產(chǎn)品的直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和工資率標(biāo)準(zhǔn)后，就可以得到單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)以教材PP.261~262的“案例11-2”為例，說(shuō)明如何確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/2/15

13確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

14華南公司單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程如表11-2所示。確定標(biāo)準(zhǔn)成本（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本具有兩個(gè)特點(diǎn)：與直接材料和直接人工不同，制造費(fèi)用無(wú)法追溯到具體產(chǎn)品嚴(yán)格地說(shuō)，直接材料和直接人工都是變動(dòng)成本，制造費(fèi)用則包含了固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用兩部分2024/2/15

15確定標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是指在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所發(fā)生的制造費(fèi)用成本。既然制造費(fèi)用由固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用兩部分組成，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本自然也由固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用兩部分組成。2024/2/15

16確定標(biāo)準(zhǔn)成本經(jīng)理人在確定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要編制制造費(fèi)用預(yù)算，即確定相關(guān)期間的制造費(fèi)用總額。經(jīng)理人在分別編制變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算和固定性制造費(fèi)用預(yù)算之后，再按制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)為制造費(fèi)用的“用量標(biāo)準(zhǔn)”,通常是指直接人工工時(shí)。制造費(fèi)用分配率就是制造費(fèi)用的“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”。以制造費(fèi)用分配率乘以生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，就可以確定單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。制造費(fèi)用分配率=（變動(dòng)性／固定性）制造費(fèi)用預(yù)算成本÷制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)單位產(chǎn)品（變動(dòng)性／固定性）制造費(fèi)用=（變動(dòng)性／固定性）制造費(fèi)用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2024/2/15

17確定標(biāo)準(zhǔn)成本1.變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用與直接材料、直接人工一樣，隨著企業(yè)的生產(chǎn)量水平的變動(dòng)而變動(dòng)。經(jīng)理人在編制變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常采用不同的生產(chǎn)量水平確定相應(yīng)的變動(dòng)性費(fèi)用水平。以教材PP.262~263的“案例11-3”為例，說(shuō)明如何確定變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/2/15

18確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

19案例11-3華南公司編制的基于不同生產(chǎn)量的變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算如表11-3所示。假設(shè)華南公司的制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)為直接人工小時(shí)?；?2000小時(shí)的生產(chǎn)量水平：變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率=16200÷12000=1.35（元/小時(shí)）如果生產(chǎn)單位產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)為2.00小時(shí)，那么：變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=2.00×1.35=2.70（元）確定標(biāo)準(zhǔn)成本2.固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用在相關(guān)生產(chǎn)水平范圍內(nèi)，不會(huì)隨著生產(chǎn)量水平的變動(dòng)而變動(dòng)。不需要單獨(dú)編制基于不同生產(chǎn)量水平的固定性制造費(fèi)用預(yù)算。其他程序與確定變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的程序完全相同。以教材P.263的“案例12-4”為例，說(shuō)明如何確定固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/2/15

20確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

21華南公司的固定性制造費(fèi)用預(yù)算如表11-4所示。結(jié)合案例11-3的數(shù)據(jù)，基于12000小時(shí)的生產(chǎn)量水平：固定性制造費(fèi)用分配率=9840÷12000=0.82（元/小時(shí)）固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定性制造費(fèi)用分配率=2.00×0.82=1.64（元）基于直接人工為12000小時(shí)的生產(chǎn)量，華南公司的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4.34元（2.70+1.64）。綜上所述，華南公司的產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本如表11-5所示。確定標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

22根據(jù)表11-5，華南公司的產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本為60.51元。課堂討論企業(yè)確定標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)程是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，還是會(huì)計(jì)問(wèn)題？2024/2/15

23二、差異分析2024/2/15

24差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本法的第二個(gè)步驟是差異分析。差異分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法的核心。標(biāo)準(zhǔn)成本只是經(jīng)理人確定的預(yù)期成本水平。在實(shí)踐中,由于各種各樣的原因,實(shí)際成本發(fā)生額可能高于或低于標(biāo)準(zhǔn)成本。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額就是成本差異（CostVariance）。如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，說(shuō)明成本的實(shí)際發(fā)生額低于預(yù)期水平，形成有利差異（FavorableVariance），通常用F表示。2024/2/15

25差異分析如果實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，說(shuō)明成本的實(shí)際發(fā)生額高于預(yù)期水平，形成不利差異（UnfavorableVariance），通常用U表示。成本差異的原因可能是標(biāo)準(zhǔn)成本過(guò)高或過(guò)低。這時(shí),經(jīng)理人應(yīng)該考慮調(diào)整或重新確定成本標(biāo)準(zhǔn)。如果標(biāo)準(zhǔn)成本合理可行，經(jīng)理人就應(yīng)該開展差異分析，針對(duì)其性質(zhì)找出差異發(fā)生的原因（尤其是不利差異的原因），明確差異是否可以控制、由誰(shuí)控制、如何控制，盡可能消除或減少不利差異，同時(shí)擴(kuò)大有利差異，以便有效地控制成本。2024/2/15

26差異分析（一）差異分析的通用公式標(biāo)準(zhǔn)成本包括：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本2024/2/15

27差異分析同理，成本差異包括：直接材料成本差異直接人工成本差異變動(dòng)性制造費(fèi)用差異固定性制造費(fèi)用差異2024/2/15

28差異分析各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目都可以分解為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，成本差異也相應(yīng)地分為用量差異和價(jià)格差異。成本差異通用計(jì)算公式為：上述成本差異通用計(jì)算公式表明，影響成本差異的因素是“價(jià)格”和“用量”。2024/2/15

29差異分析為了區(qū)分“價(jià)格”和“用量”對(duì)成本差異的具體影響，在上述公式的右邊分別加減“實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”，再合并分析得到：2024/2/15

30差異分析2024/2/15

31值得注意的是，上述成本差異通用計(jì)算公式中，價(jià)格差異的共同因子為實(shí)際用量，而用量差異的共同因子為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。成本差異通用計(jì)算公式的基本原理如圖11-1所示。差異分析將成本差異分解成價(jià)格差異和用量差異的目的在于從價(jià)格和用量?jī)蓚€(gè)方面尋找差異形成的原因。價(jià)格差異和用量差異通常發(fā)生在不同的時(shí)點(diǎn)，由不同部門負(fù)責(zé)。例如，直接材料的價(jià)格差異通常發(fā)生在采購(gòu)過(guò)程，一般由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)；用量差異則發(fā)生在生產(chǎn)過(guò)程，通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。2024/2/15

32差異分析（二）直接材料成本差異分析如前所述，直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本偏離直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異，可以分解為：直接材料用量差異直接材料價(jià)格差異2024/2/15

33差異分析1.直接材料價(jià)格差異分析直接材料價(jià)格差異（DirectMaterialPriceVariance）是指企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程所形成的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與實(shí)際價(jià)格之間的差異。直接材料價(jià)格差異的計(jì)算公式為：2024/2/15

34差異分析導(dǎo)致直接材料價(jià)格差異的因素比較多如采購(gòu)批量、送貨方式、供應(yīng)商根據(jù)購(gòu)貨量提供的商業(yè)折扣、購(gòu)入材料的等級(jí)、采購(gòu)時(shí)間是否充裕等等。其中任何一個(gè)因素與預(yù)期存在偏差，都可能導(dǎo)致直接材料價(jià)格差異。2024/2/15

35差異分析直接材料價(jià)格差異通常由材料采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。但其他相關(guān)部門的決策或行為也可能導(dǎo)致直接材料價(jià)格差異。例如，生產(chǎn)部門臨時(shí)更改或制定新的生產(chǎn)計(jì)劃，要求材料采購(gòu)部門以最快速度提供所需的原材料。材料采購(gòu)部門因此而難以選擇價(jià)格較低廉的運(yùn)輸方式，也難以按最優(yōu)惠條件采購(gòu)原材料。此時(shí)，直接材料價(jià)格差異就應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。2024/2/15

36差異分析2.直接材料用量差異分析直接材料用量差異（DirectMaterialUsageVariance）是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程形成的標(biāo)準(zhǔn)用量與實(shí)際用量之間的差異。直接材料用量差異的計(jì)算公式為：2024/2/15

37差異分析導(dǎo)致直接材料用量差異的因素也比較很多，如設(shè)備故障、原材料質(zhì)量不佳、員工技術(shù)不熟練、經(jīng)理人監(jiān)管不力、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提高等等。由于直接材料用量差異通常是在企業(yè)生產(chǎn)或加工產(chǎn)品，耗費(fèi)原材料過(guò)程形成的，因此，通常應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。2024/2/15

38差異分析不過(guò)，直接材料用量差異有時(shí)屬于生產(chǎn)部門不可控因素引起的。例如，采購(gòu)部門為了獲得較優(yōu)惠的采購(gòu)價(jià)格，購(gòu)入了質(zhì)量等級(jí)或規(guī)格不符合要求的原材料，從而導(dǎo)致加工過(guò)程過(guò)度消耗材料。此時(shí)，直接材料用量差異就應(yīng)該由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。以教材P.266的“案例11-5”為例，說(shuō)明直接材料成本差異分析。2024/2/15

39差異分析2024/2/15

40案例11-5光華公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。其2019年3月份直接材料成本差異分析如表11-6所示。差異分析根據(jù)表11-6：光華公司A產(chǎn)品的直接材料實(shí)際價(jià)格（4.05元）高于其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（4.00元），直接材料價(jià)格差異為不利差異737元。A產(chǎn)品的直接材料實(shí)際用量（14740千克）低于其標(biāo)準(zhǔn)用量（15000千克），直接材料用量差異為有利差異1040元。綜合直接材料的價(jià)格差異與用量差異，直接材料成本差異總額為有利差異303元（1040-737）。上述分析過(guò)程可用圖11-2表示。2024/2/15

41差異分析2024/2/15

42課堂討論如果光華公司的原材料沒(méi)有期初余額，那么，根據(jù)圖11-2，光華公司編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄呢？2024/2/15

43差異分析（三）直接人工成本差異分析直接人工成本差異的確定方式與直接材料相似，其區(qū)別在于“價(jià)格”差異稱為直接人工工資率差異，“用量”差異則稱為直接人工效率差異。2024/2/15

44差異分析1.直接人工工資率差異分析如果企業(yè)實(shí)際支付的工資率偏離了預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工資率，就會(huì)產(chǎn)生直接人工工資率差異（DirectLaborRateVariance）。直接人工工資率差異的計(jì)算公式為：2024/2/15

45差異分析通常，直接人工工資率是聘用合同載明的條款之一，實(shí)際支付額與預(yù)算額不會(huì)出現(xiàn)差異。但是，依然存在許多因素可能導(dǎo)致直接人工工資率差異。例如，企業(yè)的人力資源配置不當(dāng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程降級(jí)或升級(jí)使用員工，從而引起平均工資率的變動(dòng)、員工人數(shù)的增加或薪酬的增加、總體工資水平變動(dòng)等等。2024/2/15

46差異分析2.直接人工效率差異分析直接人工效率差異（DirectLaborEfficiencyVariance）是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程耗用的實(shí)際工時(shí)數(shù)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)形成的差異。直接人工效率差異的計(jì)算公式為：2024/2/15

47差異分析企業(yè)員工生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)不足、原材料質(zhì)量不符合要求、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)不正常、一線經(jīng)理人監(jiān)管不力、工作環(huán)境條件不佳、引進(jìn)新設(shè)備或生產(chǎn)方法等諸多因素都可能導(dǎo)致直接人工效率差異。直接人工效率差異通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但由于生產(chǎn)部門不可控因素（如材料質(zhì)量問(wèn)題）導(dǎo)致的效率低下，則應(yīng)該由相關(guān)部門負(fù)責(zé)。以教材P.268的“案例11-6”為例，說(shuō)明直接人工成本差異分析。2024/2/15

48差異分析2024/2/15

49案例11-6光華公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。其2019年3月份直接人工成本差異分析如表11-7所示。差異分析根據(jù)表11-7：光華公司的A產(chǎn)品的直接人工實(shí)際工資率（12.60元/小時(shí)）高于其標(biāo)準(zhǔn)工資率（11.80元/小時(shí)），直接人工工資率差異為不利差異4000元，A產(chǎn)品的直接人工實(shí)際耗用工時(shí)（5000小時(shí)）低于其標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)（5200小時(shí)），直接人工效率差異為有利差異2360元。綜合直接人工的工資率差異與效率差異，直接人工成本差異總額為不利差異1640元（4000-2360）。上述分析過(guò)程可用圖11-3表示。2024/2/15

50差異分析2024/2/15

51課堂討論如果光華公司的庫(kù)存商品沒(méi)有期初余額且當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期全部完工入庫(kù)并全部銷售出去，那么，根據(jù)圖12-3，光華公司如何做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄呢？2024/2/15

52差異分析（四）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異分析從成本性態(tài)的角度看，變動(dòng)性制造費(fèi)用與直接材料成本、直接人工成本相同，主要由工時(shí)（用量）與分配率（價(jià)格）決定。因此，變動(dòng)性制造費(fèi)用差異同樣可以分解為：價(jià)格差異數(shù)量差異2024/2/15

53差異分析1.變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異分析變動(dòng)性制造費(fèi)用的價(jià)格差異是指變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率偏離了標(biāo)準(zhǔn)分配率而形成的差異，也稱為變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（VariableOverheadSpendingVariance）。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的計(jì)算公式為：2024/2/15

54差異分析變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異可能因：實(shí)際價(jià)格水平高于變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算，造成各項(xiàng)變動(dòng)性制造費(fèi)用的實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，形成不利差異，制造費(fèi)用項(xiàng)目的過(guò)度使用或浪費(fèi)而引起。2024/2/15

55差異分析2.變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異分析變動(dòng)性制造費(fèi)用的用量差異是指實(shí)際耗用工時(shí)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異，也稱為變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異（VariableOverheadEfficiencyVariance）。變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算公式為：變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異產(chǎn)生的原因與直接人工效率差異基本相同。以教材P.269的“案例11-7”為例，說(shuō)明變動(dòng)性制造費(fèi)用差異分析。2024/2/15

56差異分析2024/2/15

57案例11-7光華公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。其2019年3月份變動(dòng)性制造費(fèi)用差異分析如表11-8所示。差異分析根據(jù)表11-8：光華公司A產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率（5.80元/小時(shí)）低于其標(biāo)準(zhǔn)分配率（6.00元/小時(shí)0，變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異為有利差異260元。A產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際耗用工時(shí)（1300小時(shí)）超過(guò)其標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)（1200小時(shí)，變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異為不利差異600元。綜合變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異與效率差異，變動(dòng)性制造費(fèi)用差異總額為不利差異340元（-260+600）。上述分析過(guò)程可用圖11-4表示。2024/2/15

58差異分析2024/2/15

59課堂討論如果光華公司的庫(kù)存商品沒(méi)有期初余額且當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期全部完工入庫(kù)并全部銷售出去，根據(jù)圖11-4，光華公司如何編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄呢？2024/2/15

60差異分析（五）固定性制造費(fèi)用差異分析與前述直接材料成本、直接人工成本和變動(dòng)性制造費(fèi)用不同，固定性制造費(fèi)用在相關(guān)范圍內(nèi)，不隨銷售（業(yè)務(wù)）量的變動(dòng)而變動(dòng)。固定性制造費(fèi)用主要采用總額預(yù)算控制，即主要考察實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用與事先預(yù)計(jì)的固定性制造費(fèi)用之間是否存在差異，從而評(píng)價(jià)企業(yè)的固定性制造費(fèi)用是否超過(guò)預(yù)算水平，企業(yè)的設(shè)備規(guī)模是否適當(dāng)，設(shè)備和生產(chǎn)能力是否得到有效運(yùn)用。因此，固定性制造費(fèi)用差異分析，不再?gòu)膬r(jià)格和用量方面著手，而是以固定性制造費(fèi)用預(yù)算為參照，將其分解為：耗費(fèi)差異能量差異2024/2/15

61差異分析1.固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異分析固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（FixedOverheadSpendingVariance）是指實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用預(yù)算之間的差額。固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的計(jì)算公式為：2024/2/15

62差異分析2.固定性制造費(fèi)用能量差異分析固定性制造費(fèi)用能量差異（FixedOverheadCapacityVariance）是指基于預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)的固定性制造費(fèi)用與基于實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)的固定性制造費(fèi)用之間的差額。固定性制造費(fèi)用能量差異的計(jì)算公式為：2024/2/15

63差異分析如果企業(yè)出現(xiàn)固定性制造費(fèi)用能量差異，說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)能力利用程度與預(yù)算不一致。如果企業(yè)的生產(chǎn)能力超額利用，實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)大于生產(chǎn)能量，形成有利差異。如果企業(yè)的生產(chǎn)能力沒(méi)有得到充分利用，可能形成不利差異。以教材P.271的“案例11-8”為例，說(shuō)明固定性制造費(fèi)用差異分析。2024/2/15

64差異分析2024/2/15

65案例11-8光華公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。其2019年3月份固定性制造費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)如表11-9所示。差異分析根據(jù)表11-9的資料，固定性制造費(fèi)用差異分析如下：固定性制造費(fèi)用差異=28700-27000=1700元（U）固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額-固定性制造費(fèi)用預(yù)算額=28700-30000=-1300元（F）固定性制造費(fèi)用能量差異=基于預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)的固定性制造費(fèi)用-基于實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)的固定性制造費(fèi)用=30.00×0.01×100000-30.00×0.01×90000=30000-27000=3000（元）（U）固定性制造費(fèi)用差異=-1300（F）+3000（U）=1700（元）（U）根據(jù)上述資料，固定性制造費(fèi)用差異分析如圖11-5所示。2024/2/15

66差異分析2024/2/15

67課堂討論如果光華公司的庫(kù)存商品沒(méi)有期初余額且當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期全部完工入庫(kù)并全部銷售出去，根據(jù)圖11-5，光華公司如何編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄呢？2024/2/15

68差異分析根據(jù)圖11-5：光華公司的A產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額（28700元）低于預(yù)算成本（30000元），形成有利差異（1300元）。光華公司的A產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量水平（90000件）也低于預(yù)算水平（100000件），形成10000件的產(chǎn)能差異，相應(yīng)地就存在3000元（10000×0.01×30.00）的固定性制造費(fèi)用無(wú)法分配，從而產(chǎn)生不利的能量差異3000元。綜合固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異與能量差異，固定性制造費(fèi)用差異總額為不利差異1700元（-1300+3000）。

如果實(shí)際產(chǎn)量水平超過(guò)預(yù)算產(chǎn)量，固定性制造費(fèi)用將出現(xiàn)超額分配現(xiàn)象，從而出現(xiàn)有利的能量差異。2024/2/15

69差異分析導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)量水平與預(yù)算產(chǎn)量不符的原因主要包括：產(chǎn)品市場(chǎng)供求關(guān)系的變化原材料短缺生產(chǎn)計(jì)劃安排不當(dāng)設(shè)備故障勞資糾紛員工工作效率不能達(dá)到預(yù)期要求2024/2/15

70三、成本差異的會(huì)計(jì)處理2024/2/15

71成本差異的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)成本法的最后一個(gè)步驟是成本差異的會(huì)計(jì)處理。成本差異的會(huì)計(jì)處理主要包括：成本差異發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理期末成本差異的會(huì)計(jì)處理2024/2/15

72成本差異的會(huì)計(jì)處理（一）成本差異發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，除了設(shè)置“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶并按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬之外，還要分別設(shè)置“直接材料價(jià)格差異”、“直接材料用量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異”、“固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”和“固定性制造費(fèi)用能量差異”等賬戶，反映各個(gè)成本項(xiàng)目的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。這些成本差異賬戶的記賬方向一致：借方記錄不利差異，貸方記錄有利差異。2024/2/15

73成本差異的會(huì)計(jì)處理1.直接材料差異的會(huì)計(jì)處理如前所述，直接材料差異分為直接材料價(jià)格差異與直接材料用量差異。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法，直接材料價(jià)格差異應(yīng)該在原材料購(gòu)入時(shí)入賬，而直接材料用量差異則應(yīng)該在原材料耗用時(shí)入賬。續(xù)案例11-5，根據(jù)表11-6或圖11-2，光華公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)買原材料（15000千克）借：原材料（15000×4.00） 60000直接材料價(jià)格差異[（4.05-4.00）×15000] 750貸：銀行存款（15000×4.05）607502024/2/15

74課堂討論這時(shí)的“直接材料價(jià)格差異”為何是750元，而不是表11-6或圖11-2中的737元呢?2024/2/15

75成本差異的會(huì)計(jì)處理領(lǐng)用原材料（14740千克）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品（15000×4.00） 60000貸：原材料（14740×4.00） 58960直接材料用量差異[（15000-14740）×4.00] 1040此時(shí)，“原材料”“生產(chǎn)成本”賬戶都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，其實(shí)際成本包括：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異2024/2/15

76課堂討論此時(shí),“原材料”賬戶的實(shí)際成本為多少呢?2024/2/15

77成本差異的會(huì)計(jì)處理2.直接人工差異的會(huì)計(jì)處理如前所述，直接人工差異分為直接人工工資率差異與直接人工效率差異。與直接材料差異不同，直接人工成本的支付與耗用幾乎同時(shí)發(fā)生，自然不存在先購(gòu)入、再儲(chǔ)存、再耗用、再轉(zhuǎn)移儲(chǔ)存形式的情況。因此，直接人工差異應(yīng)該同時(shí)入賬。續(xù)案例11-6，根據(jù)表11-7或圖11-3，光華公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品（5200×11.80） 61360直接人工工資率差異[5000×（12.60-11.80）] 4000貸：應(yīng)付職工薪酬（5000×12.60） 63000直接人工效率差異[（5000-5200）×11.80] 23602024/2/15

78成本差異的會(huì)計(jì)處理3.變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的會(huì)計(jì)處理如前所述，變動(dòng)性制造費(fèi)用差異分為變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異與變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異。續(xù)案例11-7，根據(jù)表11-8或圖11-4，光華公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用借：變動(dòng)性制造費(fèi)用 7540貸：銀行存款

7540結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)性制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品（1200×6.00） 7200變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異[（1300-1200）×6.00] 600貸：變動(dòng)性制造費(fèi)用 7540變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異[1300×（5.80-6.00）] 2602024/2/15

79成本差異的會(huì)計(jì)處理4.固定性制造費(fèi)用差異的會(huì)計(jì)處理如前所述，固定制造費(fèi)用差異分為固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異與固定性制造費(fèi)用能量差異。固定性制造費(fèi)用差異的會(huì)計(jì)處理與變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的會(huì)計(jì)處理相似。續(xù)案例11-8，根據(jù)表11-9或圖11-5，光華公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：發(fā)生固定性制造費(fèi)用借：固定性制造費(fèi)用 28700貸：銀行存款 28700結(jié)轉(zhuǎn)固定性制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品（30.00×0.01×90000） 27000固定性制造費(fèi)用能量差異（30000-30.00×0.01×90000）3000貸：固定性制造費(fèi)用 28700固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（28700-30000） 13002024/2/15

80成本差異的會(huì)計(jì)處理（二）期末成本差異的會(huì)計(jì)處理經(jīng)過(guò)上述會(huì)計(jì)處理，各個(gè)成本差異賬戶根據(jù)其所記錄的成本差異性質(zhì)，出現(xiàn)了借方或貸方余額。期末，這些成本差異賬戶的余額需要結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的賬戶，以便使相關(guān)賬戶的記錄從標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)化為實(shí)際成本，從而根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表。處理上述成本差異賬戶余額的方法主要包括：直接作為銷售成本處理在存貨與銷售成本之間分配2024/2/15

81成本差異的會(huì)計(jì)處理1.直接作為銷售成本處理如果經(jīng)理人認(rèn)為其所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本比較合理，可以代表現(xiàn)有產(chǎn)能的生產(chǎn)成本水平，而成本差異的數(shù)額又不大，就可以將各個(gè)成本差異賬戶的余額直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本，并將成本差異作為評(píng)價(jià)經(jīng)理人績(jī)效的指標(biāo)之一。以教材P.275的“案例11-9”為例，說(shuō)明期末成本差異的會(huì)計(jì)處理。2024/2/15

82成本差異的會(huì)計(jì)處理案例11-9光華公司2019年3月份生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品全部完工并以其標(biāo)準(zhǔn)成本的120%全部銷售出去，而且成本差異直接作為銷售成本處理，那么，2019年3月31日，光華公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：商品入庫(kù)借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品 155560貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品 155560商品銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款 186672貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 186672借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 155560貸：庫(kù)存商品—A