后疫情時(shí)期小微企業(yè)稅收政策探討

-11-目錄TOC\o"1-3"\f\h\u一、引言與文獻(xiàn)綜述 1（一）引言 1（二）文獻(xiàn)綜述 1二、疫情期間小微企業(yè)的困境 2(一)資金鏈薄弱 2(二)缺乏專業(yè)化管理 2(三)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱 2三、當(dāng)前小微企業(yè)稅收政策概況 3（一）針對(duì)小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策 3（二）深化增值稅改革涉及小微企業(yè)的稅收政策 4(三)疫情防控涉及小微企業(yè)的稅收政策 5四、小微企業(yè)稅收政策在疫情期間暴露出的問題 5（一）缺乏個(gè)稅稅收優(yōu)惠政策 6（二）稅收優(yōu)惠力度小、范圍窄 6（三）稅收政策制定缺乏體系性 6（四）納稅流程繁冗 6五、后疫情時(shí)期完善小微企業(yè)稅收政策的建議 7(一)降低小微企業(yè)門檻 7（二）采取差別化稅收優(yōu)惠政策 7(三)推進(jìn)稅制簡化 8（四）制定個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策 8（五）注意稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào) 9參考文獻(xiàn) 11致謝 13后疫情時(shí)期小微企業(yè)稅收政策探討摘要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的變化，小微企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的主力軍地位日益凸顯。然而，小微企業(yè)存在規(guī)模小、資金鏈薄弱、專業(yè)化管理能力弱、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低等問題，在市場競爭中往往處于劣勢地位。2020年初突發(fā)的新冠肺炎疫情再一次給小微企業(yè)的生存和發(fā)展敲響警鐘，也將小微企業(yè)經(jīng)營困難現(xiàn)狀嚴(yán)峻化。因此政府有必要從各個(gè)方面扶持小微企業(yè)的發(fā)展，尤其在稅收政策方面，要發(fā)揮出其特有的作用，從而幫助小微企業(yè)充分發(fā)揮出對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。本文以小微企業(yè)稅收政策為切入點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有稅收政策進(jìn)行梳理，闡述小微企業(yè)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，并針對(duì)疫情給小微企業(yè)帶來的困境，指出小微企業(yè)面臨著稅收優(yōu)惠力度不夠、優(yōu)惠范圍不大、稅收政策的制定缺乏體系性等制約因素的問題。所以應(yīng)該促進(jìn)稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào)、推進(jìn)稅制簡化、完善稅收立法、制定個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策等措施，以保障小微企業(yè)能夠在后疫情時(shí)期實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。關(guān)鍵詞:小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；后疫情Preferentialtaxpoliciesforsmallandmicrobusinessesinthepost-epidemicperiodAbstractsWiththedevelopmentofeconomyandthechangeofthetimes,thepositionofsmallandmicroenterprisesasthemainforceinChina’snationaleconomyisbecomingmoreandmoreprominent.However,smallandmicroenterpriseshavesomeproblemssuchassmallscale,weakcapitalchain,weakprofessionalmanagementabilityandlowanti-riskability.Theyareofteninadisadvantagedpositioninmarketcompetition.Inearly2020,theoutbreakofCOVID-19soundedthealarmforthesurvivalanddevelopmentofsmallandmicroenterprisesonceagain,butalsosmallmicro-enterprisesoperatingdifficultiesinthestatusquosevere.Soitisnecessaryforthegovernmenttosupportitsdevelopmentfromallaspects,especiallytaxpolicytoplayitsuniquerole,soastohelpsmallmicro-enterprisestogivefullplaytotheroleofpromotingthenationaleconomy.Based

on

small

micro

enterprise

tax

policy

as

the

breakthrough

point,

combing

the

existing

tax

policy,

this

paper

expounds

the

importance

of

small

micro

enterprise

of

our

country

economic

development,

and

for

epidemic

to

the

plight

of

small

micro

enterprise,

put

forward

the

small

micro

enterprises

do

not

pay

enough

attention

to

tax

credit,

preferential

range

is

not

big,

lack

of

tax

policy

system

and

other

factors.

It

is

suggested

that

the

coordination

of

tax

policy

and

other

policies,

simplification

of

tax

system,

improvement

of

tax

legislation

and

formulation

of

preferential

policies

for

individual

income

tax

should

be

promoted

to

ensure

that

small

and

micro

enterprises

can

achieve

high-quality

development

in

the

post-epidemic

period.Keywords:smallmicro-enterprises；taxpreference；Postepidemic一、引言與文獻(xiàn)綜述（一）引言國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示我國共有小微企業(yè)1169.87萬戶，占企業(yè)法人總數(shù)的76.57%，若將4436.29萬個(gè)體工商戶全部納入統(tǒng)計(jì)，則小微企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量的比重高達(dá)94.15%，并貢獻(xiàn)了全國80%的就業(yè)、70%左右的專利發(fā)明權(quán)、60%以上的GDP，以及50%以上的稅收?？梢哉f，支持小微企業(yè)發(fā)展，關(guān)系到就業(yè)穩(wěn)定、市場繁榮以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展。伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，小微企業(yè)漸漸發(fā)展起來。小微企業(yè)以其自身獨(dú)特的優(yōu)勢，例如較高的靈活性、成立成本較低等，成為現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，占據(jù)著重要的市場份額。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)的數(shù)量不斷增加，小微企業(yè)的質(zhì)量不斷提升，對(duì)民營經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率較大。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小微企業(yè)的數(shù)量越來越多，并逐漸成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心要素。在此基礎(chǔ)上，政府必須結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定一系列優(yōu)惠措施，對(duì)小微企業(yè)實(shí)施資源傾斜。通過這種方式，既可以推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展，又能帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長。由此可見，黨中央、國務(wù)院高度重視促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展工作，近年來出臺(tái)了一系列有針對(duì)性的政策措施。有關(guān)工作已經(jīng)取得了積極成效，但仍然存在一些短板和突出問題。小微企業(yè)發(fā)展制度有待于進(jìn)一步健全，特別是新冠肺炎疫情對(duì)我國小微企業(yè)生存和發(fā)展帶來了嚴(yán)重沖擊，不少小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難增多，一些基礎(chǔ)性、制度性問題凸顯，經(jīng)營成本直線上升。因此急需研究制定出針對(duì)小微企業(yè)的傾斜性和優(yōu)惠性稅收政策。（二）文獻(xiàn)綜述李明、汪曉文（2020）兩位學(xué)者立足于“新冠”肺炎，指出稅收政策能夠作為國家宏觀調(diào)控的不可缺少的工具，對(duì)于我國特殊的國情，能夠發(fā)揮出穩(wěn)定社會(huì)和穩(wěn)定疫情的重要作用，而且該體系的完善和優(yōu)化對(duì)于改善國家治理體系的現(xiàn)代化也具有相當(dāng)重大的意義。朱青（2020）指出這次突然爆發(fā)的“新冠”疫情對(duì)我國的宏觀大經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場中的個(gè)人都造成了很大影響，但防控疫情和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的過程中，積極向好的財(cái)政稅收政策將發(fā)揮重要的作用，特別是要及時(shí)出臺(tái)財(cái)稅政策緩解企業(yè)經(jīng)營困難以及保障好就業(yè)，穩(wěn)定社會(huì)、恢復(fù)經(jīng)濟(jì)。方方、劉力臻（2003）從促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策有效傳導(dǎo)的角度提出，在SARS疫情后的恢復(fù)期，充分利用了稅率的調(diào)節(jié)機(jī)制，減免稅費(fèi)、擴(kuò)大稅源等手段來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；陳敏（2004）則運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，提出了建立財(cái)政的自發(fā)調(diào)節(jié)機(jī)制和財(cái)政稅收的優(yōu)惠補(bǔ)償機(jī)制兩大方面的政策建議，其中關(guān)于稅收的運(yùn)用，她指出不僅要建立相關(guān)稅收機(jī)制實(shí)現(xiàn)自發(fā)調(diào)節(jié)，還要出臺(tái)優(yōu)惠的稅費(fèi)政策，并且主張修改稅法。朱青（2020）也在近期提出，財(cái)稅政策要配合國家整體的方針政策，針對(duì)疫情出臺(tái)的相關(guān)政策要關(guān)注時(shí)效。二、疫情期間小微企業(yè)的困境在疫情發(fā)生之后，小微企業(yè)很快就陷入了明顯的經(jīng)營困境，相對(duì)大中型企業(yè)而言，小微企業(yè)的缺陷十分明顯，面臨著資金鏈薄弱、缺乏專業(yè)化管理以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等問題。(一)資金鏈薄弱融資難一直是阻礙小微企業(yè)發(fā)展的一大難題，小微企業(yè)自身資本不夠雄厚，并且融資成本高、門檻高、所獲得的資本融資的渠道窄，這些無一不是讓小微企業(yè)的經(jīng)營雪上加霜的因素。在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)的融資難度越來越大。究其原因，企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)價(jià)值以及盈利能力等因素會(huì)對(duì)融資難度構(gòu)成顯著影響。通常情況下，企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)價(jià)值低以及盈利能力弱均屬于小微企業(yè)的主要特點(diǎn)。在這種情況下，銀行的放貸意愿極低。中小企業(yè)由于沒有足夠規(guī)模和抵押品,資金極為緊張,長期持續(xù)的疫情使得線下經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)明顯停頓、商業(yè)活動(dòng)驟減，現(xiàn)金流趨緊的中小企業(yè)受疫情沖擊更為嚴(yán)重，更容易出現(xiàn)倒閉潮。(二)缺乏專業(yè)化管理小微企業(yè)成立的門檻低，一般只要有一定的積蓄，他們就可以自己當(dāng)老板，成立公司。從實(shí)際情況來看，企業(yè)的盈利能力與管理水平密切相關(guān)。對(duì)小微企業(yè)來說，由于規(guī)模較小，員工數(shù)量不多，導(dǎo)致企業(yè)的管理水平并不高。基于這一點(diǎn)，管理層要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念，提高管理水平，全力推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。在研究過程中，筆者認(rèn)為企業(yè)的管理水平會(huì)對(duì)自身發(fā)展構(gòu)成顯著影響。與此同時(shí)，企業(yè)的管理水平與內(nèi)部管理機(jī)制的完善性呈正相關(guān)。對(duì)管理層來說，掌握先進(jìn)的管理理念是提高管理水平的基礎(chǔ)。除此之外，管理層還要積極學(xué)習(xí)各種管理技巧，并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，不斷優(yōu)化內(nèi)部管理模式，提高資源利用率，逐步拓寬利潤空間。(三)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱由于小微企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，產(chǎn)品缺乏核心競爭力，這就意味著一旦其業(yè)務(wù)受到影響，那么這對(duì)小微企業(yè)來說便是滅頂之災(zāi)，他們沒有過多的措施去轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營過程中，外部環(huán)境會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展構(gòu)成顯著影響。因此，管理層要定期進(jìn)行市場調(diào)研，并以調(diào)研結(jié)果為基礎(chǔ)，不斷調(diào)整產(chǎn)品性能，使其更好的滿足客戶需求。在疫情的影響下，國民收入水平直線下降，許多小微企業(yè)宣布破產(chǎn)。究其原因，此類企業(yè)規(guī)模較小，資金實(shí)力有限，再加上資產(chǎn)質(zhì)量不佳，融資難度非常大?？土髁康臏p少，導(dǎo)致企業(yè)的盈利能力大幅縮水?，F(xiàn)金流的匱乏，嚴(yán)重影響了企業(yè)的償債能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力。三、當(dāng)前小微企業(yè)稅收政策概況（一）針對(duì)小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策稅收中的小型微利企業(yè)的概念與小微企業(yè)略有不同，主要包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元。只有滿足符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的才是稅收上說的小微企業(yè)。第一，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。第二，對(duì)小微企業(yè)來說，每年的納稅金額低于100萬，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。第三，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。第四，對(duì)小規(guī)模納稅人來說，上一條優(yōu)惠政策與地方教育附加稅、教育費(fèi)附加稅、耕地占用稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市建設(shè)稅以及資源稅并不沖突。換而言之，小規(guī)模納稅人可以同時(shí)享受上述優(yōu)惠政策。第五，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。2019年1月1日至2021年12月31日期間發(fā)生的投資，投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的稅收政策。（二）深化增值稅改革涉及小微企業(yè)的稅收政策增值稅是我國第一大稅種，我國稅制改革的重要任務(wù)之一就是深化增值稅改革，逐步建立現(xiàn)代增值稅制度。在2019年，國務(wù)院辦公廳結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，完善了相關(guān)法律法規(guī)。簡單來說，政府采用改革的方式，對(duì)增值稅進(jìn)行優(yōu)化，具體包括結(jié)構(gòu)性改革與普惠性減稅等措施。在其影響下，增值稅的稅率大幅度降低。改革前，制造業(yè)需繳納16%的增值稅，改革后，制造業(yè)需繳納13%的增值稅；改革前，交通運(yùn)輸業(yè)需繳納10%的增值稅，改革后，交通運(yùn)輸業(yè)需交納9%的增值稅。除此之外，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍越來越大，退稅制度并未發(fā)生改變。在這種情況下，小微企業(yè)的資金壓力得到緩解，納稅負(fù)擔(dān)也隨之減輕。在改革過程中，減稅主體為制造業(yè)。小微企業(yè)在制造業(yè)中分布眾多，因此2019年普惠性減稅和增值稅結(jié)構(gòu)性改革也為小微企業(yè)減負(fù)提供重要的條件。不僅如此，抵扣范圍的擴(kuò)大，使小微企業(yè)得到了喘息之機(jī)。簡單來說，一次性全額抵扣的實(shí)施，緩解了旅客運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的資金壓力。此外，生產(chǎn)規(guī)模大是制造業(yè)的主要特點(diǎn)。在一次性全額抵扣的影響下，制造業(yè)的納稅成本大幅度下降。在2019年，國務(wù)院辦公廳制定了《期末留底退稅制度（試行）》。簡單來說，政府要結(jié)合實(shí)際情況，退還部分稅款。通過這種方式，幫助企業(yè)緩解資金壓力，使其更好的應(yīng)對(duì)市場競爭。在2019年，國務(wù)院辦公廳結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定了一系列優(yōu)惠政策，具體包括：調(diào)整納稅人的起征點(diǎn)、調(diào)整小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及調(diào)整納稅所得額的上限。改革前，2~3萬元月銷售額是小型納稅人的起征點(diǎn)，改革后，10萬元月銷售額是小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)；改革前，50~80萬年銷售額是小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改革后，500萬年銷售額是小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)小微企業(yè)的普惠性減稅措施，每年為小微企業(yè)減負(fù)約2000億元。同時(shí)，允許各省（區(qū)、市）政府對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加。隨著網(wǎng)絡(luò)覆蓋率的增長，網(wǎng)民的數(shù)量越來越多。在此基礎(chǔ)上，電子商務(wù)行業(yè)獲得了巨大的成長空間。在其影響下，國內(nèi)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到了前所未有的沖擊。因此，政府必須意識(shí)到制造業(yè)的重要性，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，不斷優(yōu)化納稅管理體系，緩解制造業(yè)的資金壓力。通過這種方式，既可以提高資源利用率，逐步拓寬利潤空間，又能增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，使其更好的適應(yīng)市場競爭。需要注意的是，制造業(yè)是推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的核心動(dòng)力。因此，政府要竭盡所能，幫助制造業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。在2019年，政府結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，制定了一系列優(yōu)惠政策。在其影響下，小微企業(yè)得到了喘息之機(jī)。由此可見，政府制定的優(yōu)惠政策與小微企業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)。簡單來說，交通運(yùn)輸、生產(chǎn)加工以及零售批發(fā)均屬于小微企業(yè)的常見類型。與此同時(shí)，行業(yè)利潤低、管理能力差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱、員工數(shù)量少以及經(jīng)營規(guī)模小是小微企業(yè)的主要特點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，稅費(fèi)減免會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展構(gòu)成積極影響。據(jù)了解，超過80%的小規(guī)模納稅人均位于一二線城市。除此之外，國內(nèi)的就業(yè)率與小微企業(yè)的數(shù)量呈正相關(guān)。因此，政府要以市場環(huán)境為基礎(chǔ)，逐步擴(kuò)大稅源。另外，大眾的生活質(zhì)量也會(huì)受到小微企業(yè)的影響，從而產(chǎn)生較為明顯的變化。在這種情況下，政府要充分意識(shí)到小微企業(yè)的重要性，加快稅收改革，幫助小微企業(yè)緩解資金壓力。(三)疫情防控涉及小微企業(yè)的稅收政策疫情發(fā)生以來，政府結(jié)合實(shí)際情況，制定了一系列優(yōu)惠措施。在2020年，國務(wù)院辦公廳頒布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》與《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》等文件。具體而言，在疫情的影響下，部分企業(yè)發(fā)生了較為嚴(yán)重的虧損現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，政府延長了此類企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)年限。與此同時(shí)，政府取消了捐贈(zèng)貨物的各項(xiàng)稅款，具體包括地方教育附加稅、教育附加稅、城市建設(shè)稅、消費(fèi)稅以及增值稅。除此之外，政府免除了部分捐贈(zèng)者的個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅。不僅如此，政府還對(duì)取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金、對(duì)個(gè)人取得單位發(fā)放的預(yù)防新型冠狀病毒感染肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等免征個(gè)人所得稅；對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額；對(duì)納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸?shù)氖杖?，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)的收入，免征增值稅；對(duì)疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除；對(duì)衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅；對(duì)通過公益性社會(huì)組織或縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)應(yīng)對(duì)疫情的現(xiàn)金和物品允許企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前全額扣除。四、小微企業(yè)稅收政策在疫情期間暴露出的問題我國的稅收政策需要根據(jù)國家的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)變化，因此國家稅收法規(guī)要具有時(shí)效性，那么也就意味著不確定性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，那么稅收政策也要緊跟著步伐，作出相對(duì)應(yīng)的變化，例如我們可以看到增值稅的稅率變化頻率很高，國家為了給小微企業(yè)減負(fù)，經(jīng)常會(huì)對(duì)增值稅等稅率進(jìn)行調(diào)減。稅收政策是一項(xiàng)稅前籌劃的項(xiàng)目，但從剛開始時(shí)的開展到最后能否取得成效需要一定過程，因此稅收政策在疫情期間暴露出了一些問題。（一）缺乏個(gè)稅稅收優(yōu)惠政策個(gè)體工商戶雖然在法律范疇內(nèi)不是企業(yè)，但其在規(guī)模和收入等方面符合小微企業(yè)，而且個(gè)體工商戶在小微企業(yè)的數(shù)量占比大，但個(gè)體工商戶繳納的不是企業(yè)所得稅而是個(gè)人所得稅，但是目前我國并沒有針對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)稅方面出具相關(guān)的稅收有優(yōu)惠政策，對(duì)于這部分的個(gè)體工商戶來說稅收政策并沒有對(duì)它們有所優(yōu)惠，能夠減少它們的經(jīng)營生產(chǎn)成本，由于個(gè)體工商戶抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低，更容易受到疫情帶來的不良影響，因此稅收政策更需要針對(duì)這類群體做出相對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠方案，但目前仍然缺乏，沒有國家的支持，個(gè)體工商戶需要依賴自身的力量，因此顯得有些舉步維艱。（二）稅收優(yōu)惠力度小、范圍窄新冠疫情下的稅收優(yōu)惠政策可以分為支持防護(hù)救治、支持物資供應(yīng)、鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)四個(gè)方面，但一部分政策本身并不是為扶持企業(yè)所設(shè)立如：在救治救護(hù)方面，免征個(gè)人所得稅；公益捐贈(zèng)方面的優(yōu)惠政策。從實(shí)際情況來看，許多政策存在一定的局限性。與此同時(shí)，部分政策兼容性較差，無法覆蓋全部的小微企業(yè)。除此之外，部分政策具有較為明顯的針對(duì)性。以《物資運(yùn)輸收入免征增值稅》為例，其適用范圍較窄，僅限于運(yùn)輸領(lǐng)域的小微企業(yè)。不僅如此，門檻限制是稅收優(yōu)惠政策的主要特點(diǎn)。現(xiàn)階段，政策門檻、行業(yè)種類以及政策內(nèi)容均屬于稅收優(yōu)惠政策的核心要素。在其影響下，小微企業(yè)很難享受到此類政策。由此可見，許多優(yōu)惠政策存在一定的局限性，無法幫助小微企業(yè)擺脫困境。（三）稅收政策制定缺乏體系性本次“新冠”期間，我國現(xiàn)有的政策數(shù)量和優(yōu)惠力度都明顯增加了，但是也可以看到其問題在于臨時(shí)性稅收政策相對(duì)一般性稅收政策而言，更加地零散，不具有系統(tǒng)性，并且不定期地還在增加。這一問題的存在直接導(dǎo)致了在政策實(shí)施的過程中對(duì)征納雙方都將形成了一個(gè)較大的挑戰(zhàn)，特別是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，一邊要保障納稅人權(quán)益、確保稅收優(yōu)惠措施落地，一邊還要確保國家稅收不會(huì)因短時(shí)優(yōu)惠政策而被濫用而產(chǎn)生稅收“漏洞”，對(duì)其相關(guān)政策涉及的征管工作增加了難度。雖然近期國家稅務(wù)總局發(fā)布了對(duì)應(yīng)對(duì)“新冠”疫情政策梳理歸納的指南，但也沒有體系性地通過法律法規(guī)對(duì)政策進(jìn)行確立或構(gòu)建一個(gè)完整體系。（四）納稅流程繁冗因?yàn)橐咔榈脑颍∥⑵髽I(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)普遍較晚，生產(chǎn)經(jīng)營遇到較大困難，而且一些小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒有很快到崗，因此這對(duì)于小微企業(yè)的２、３月份的申報(bào)和納稅工作帶來很大影響。在疫情的影響下，許多企業(yè)處于停產(chǎn)狀態(tài)?？土髁康臏p少，導(dǎo)致企業(yè)的盈利能力直線下降。稅務(wù)總局結(jié)合實(shí)際情況，制定了一系列優(yōu)惠政策，具體包括延期繳納稅款、辦理延期申報(bào)以及延長納稅申報(bào)期限等等。不過，部分企業(yè)仍舊無法擺脫困境。與此同時(shí)，疫情的傳播速度與覆蓋范圍都會(huì)對(duì)稅收政策構(gòu)成顯著影響。在此基礎(chǔ)上，此類企業(yè)的納稅申報(bào)也會(huì)產(chǎn)生較為明顯的變化。因此，管理層要以稅收優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)，盡快完成納稅申報(bào)。五、后疫情時(shí)期完善小微企業(yè)稅收政策的建議(一)降低小微企業(yè)門檻小微企業(yè)時(shí)國民經(jīng)濟(jì)中的龐大群體，因此有必要對(duì)小微企業(yè)制定相關(guān)的稅收政策，而且還要保證稅收政策的普惠性，雖然不能滿足百分之百小微企業(yè)的需要，但稅收政策要試用絕大多數(shù)的小微企業(yè)，降低小微企業(yè)適用的門檻和要求，使得小微企業(yè)能夠享受稅收政策，有必要制定適用絕大部分小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，將享受條件和門檻降低，讓更多的小微企業(yè)享受到政策扶持，激發(fā)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的熱情，要不然出臺(tái)的稅收政策卻不能真正滿足小微企業(yè)的需求，那么這個(gè)稅收政策效果便不能體現(xiàn)出來，而且經(jīng)過疫情的影響，小微企業(yè)的發(fā)展更是艱難，所以稅收政策要針對(duì)后疫情時(shí)期采取措施，要不然雖然政策有出臺(tái)稅收政策，但由于政策適用人群太少，門檻高，需要相關(guān)資質(zhì)要求嚴(yán)苛，這將極大挫傷小微企業(yè)經(jīng)營積極性，這與我國出臺(tái)稅收政策來幫助小微企業(yè)度過疫情難關(guān)的初衷相違背。因此稅收政策要擴(kuò)大小微企業(yè)適用范圍，將許多原本不應(yīng)該納入稅收優(yōu)惠政策范圍的企業(yè)增加進(jìn)來。（二）采取差別化稅收優(yōu)惠政策由于目前稅收政策存在著一刀切的情況，政策并不能體現(xiàn)出具體問題具體分析的特征，因此應(yīng)改變目前不同行業(yè)一刀切的優(yōu)惠方式，做到要針對(duì)行業(yè)的特點(diǎn)制定小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠措施，體現(xiàn)行業(yè)導(dǎo)向性。根據(jù)行業(yè)的不同特征出臺(tái)稅收政策，例如根據(jù)餐飲業(yè)等民生行業(yè)，而且極易受到疫情重創(chuàng)的行業(yè)給予一系列的稅收優(yōu)惠，但對(duì)于醫(yī)藥行業(yè)則相關(guān)政策傾斜的離隊(duì)可以相對(duì)應(yīng)減弱，只有做到根據(jù)不同行業(yè)的具體發(fā)展情況出臺(tái)稅收政策，才能使得資源得到最優(yōu)配置，要不然資源浪費(fèi)將成為常態(tài)。稅收政策要做到突出重點(diǎn)。政府要定向扶持重點(diǎn)區(qū)域和重點(diǎn)行業(yè)，做到抓大放小。政府可出臺(tái)相關(guān)政策進(jìn)一步擴(kuò)大需求的政策，定向扶持重點(diǎn)區(qū)域和行業(yè)，加大派發(fā)餐飲旅游消費(fèi)券等措施，配套拉動(dòng)整體需求。只有擴(kuò)大人們的消費(fèi)需求，才能彌補(bǔ)疫情給經(jīng)濟(jì)帶來的影響，從而促進(jìn)小微企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)的復(fù)蘇。在研究過程中，筆者認(rèn)為小微企業(yè)是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心要素。因此，政府必須結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定一系列優(yōu)惠政策，具體包括稅務(wù)減免、專項(xiàng)撥款以及無息貸款等等。與此同時(shí)，各級(jí)政府要積極響應(yīng)黨中央號(hào)召，組織地方銀行與金融機(jī)構(gòu)放寬審核標(biāo)準(zhǔn)，降低小微企業(yè)的貸款難度。對(duì)銀行來說，壞賬、爛賬的發(fā)生概率過高會(huì)對(duì)自身發(fā)展構(gòu)成負(fù)面影響。因此，銀行會(huì)以小微企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量為基礎(chǔ)，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。在此基礎(chǔ)上，小微企業(yè)很難獲得銀行的幫助。在此基礎(chǔ)上，各級(jí)政府要以金融機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，盡快完善相關(guān)法律法規(guī)。通過這種方式，幫助小微企業(yè)拓寬融資渠道，從而降低融資難度。在2018年，國務(wù)院辦公廳制定了《金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶和小型微型企業(yè)小額貸款利息收入免征增值稅》。在其影響下，金融機(jī)構(gòu)的貸款意愿會(huì)隨之上升。(三)推進(jìn)稅制簡化目前來說我國小微企業(yè)規(guī)模較少，但稅收政策并不會(huì)這點(diǎn)而對(duì)它們所繳納稅種有所區(qū)別，它們需要繳納的稅種多，因此針對(duì)后疫情時(shí)代，應(yīng)進(jìn)一步簡化小微企業(yè)的稅制，制定相關(guān)法律，通過立法的行為規(guī)范小微企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)主體的征納稅行為，對(duì)于一些稅種可以適當(dāng)減少或者取消，使得小微企業(yè)能夠以最低的成本最高的效率享受最有效的稅收政策，給予最適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，只有這樣才能使得小微企業(yè)面對(duì)后疫情所帶來的一系列不良影響。新冠疫情期間，企業(yè)的納稅流程變得愈加復(fù)雜。在此基礎(chǔ)上，部分學(xué)者認(rèn)為簡化納稅流程會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅意愿構(gòu)成積極影響。據(jù)了解，在線申報(bào)、三方協(xié)議簽訂以及電子注冊(cè)申報(bào)是申報(bào)納稅的主要步驟。而企業(yè)也要積極配合政府推進(jìn)稅制簡化改革，對(duì)于稅務(wù)局要求的內(nèi)容要善于解決，這就需要建立完善的增值稅管理制度體系,設(shè)置專門稅務(wù)管理部門和崗位,并聘用專業(yè)的管理人才擔(dān)任稅務(wù)管理工作,加強(qiáng)管理。以增值稅為例，政府推進(jìn)增值稅稅制簡化，無論是在申報(bào)流程還是認(rèn)繳流程都做了簡化。基于這一點(diǎn)，管理層必須結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，不斷完善增值稅發(fā)票管理制度。在實(shí)踐過程中，管理層要以制造成本與材料質(zhì)量為基礎(chǔ)，對(duì)材料商進(jìn)行篩選。除此之外，管理層要結(jié)合實(shí)際情況，定期核實(shí)發(fā)票金額，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。在缺少增值稅發(fā)票時(shí)，商品價(jià)格會(huì)隨之下降。因此，管理層要制定詳細(xì)的“砍價(jià)”策略，幫助企業(yè)降低采購成本，逐步拓寬利潤空間。需要注意的是，增值稅發(fā)票的合法性極為重要。因此，企業(yè)要采用正當(dāng)?shù)耐緩?，向稅?wù)部門索要增值稅發(fā)票。只有企業(yè)規(guī)范化管理，那么政府推進(jìn)稅制化簡化改革才能更加順暢，要不然政府一邊為了減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但企業(yè)卻不去配合，這樣力不在同一方向使勁，會(huì)使得稅收政策大打折扣。（四）制定個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策上文有提到小微企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，但目前對(duì)于個(gè)稅并未采取相關(guān)的稅收政策優(yōu)惠，因此這便不能激發(fā)小微企業(yè)發(fā)展的積極性。而且上述也有提及小微企業(yè)發(fā)展能力弱，其自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力小，需要外在助力的渴望性高等問題，而若是其他企業(yè)類型都能得到稅收政策的優(yōu)待，可小微企業(yè)由于繳納的是個(gè)人所有稅，不在稅收政策優(yōu)惠的范疇里，那么這將挫傷小微企業(yè)發(fā)展積極性。這也不是我國政府出臺(tái)稅收政策所想要達(dá)到的效果，因此在后疫情時(shí)代要針對(duì)這個(gè)問題，出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)和小微企業(yè)同質(zhì)的個(gè)體工商戶給予個(gè)稅方面的稅收優(yōu)惠，對(duì)收入進(jìn)行一定比例的減征，或者就個(gè)人所得稅繳納稅率區(qū)間進(jìn)行靈活減小，激活其市場活力。只有對(duì)個(gè)體工商戶制定個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，才能充分調(diào)動(dòng)這部分個(gè)體工商戶的積極性，極大的降低他們的積極成本，要不然沒有區(qū)別對(duì)待他們所面臨的稅務(wù)將會(huì)大大加重。同時(shí)由于小微企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員綜合素質(zhì)較低，因此政府制定個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策后還要對(duì)這些從業(yè)人員進(jìn)行宣貫，不斷加大小微企業(yè)稅務(wù)人才的培養(yǎng)，對(duì)他們進(jìn)行在職培訓(xùn)，將相關(guān)稅收優(yōu)惠政策宣貫到位，并組織學(xué)習(xí)稅收籌劃的先進(jìn)方法，不僅僅如此企業(yè)還需要加大資金讓相關(guān)稅務(wù)人才到社會(huì)進(jìn)行培訓(xùn)和交流，從而促進(jìn)小微企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量。另一方面也要不斷提高小微企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃的意識(shí)，轉(zhuǎn)變他們錯(cuò)誤的觀念。（五）注意稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào)稅收政策與其他政策并不是孤立的，因此稅收政策的實(shí)行應(yīng)當(dāng)與財(cái)政政策，金融政策等相互協(xié)調(diào)一下共同致力于后疫情的小微企業(yè)的恢復(fù)工作，而不能相隔絕，若是稅收政策未能與財(cái)政政策等一起使力，反而是互相拉扯，這樣對(duì)于小微企業(yè)起的作用便會(huì)大大削減，因此稅收政策要針對(duì)適當(dāng)?shù)膶?duì)象，合適的領(lǐng)域范圍中實(shí)施，并且要注意政策的連貫性和系統(tǒng)性，打好政策抗疫的組合拳，促進(jìn)小微企業(yè)恢復(fù)與發(fā)展。能夠做到關(guān)注財(cái)政承受能力，從而使得稅收政策具有可持續(xù)，在疫情期間進(jìn)行增稅顯然不科學(xué)，而是需要采取救助措施，但這種措施并不是毫無原則。長期來看，我國受疫情影響，會(huì)因?yàn)椤皽p收增支”而使得財(cái)政收入急劇減少，再加上各級(jí)政府的財(cái)政狀況并不理想，導(dǎo)致財(cái)政缺口越來越大。在此基礎(chǔ)上，黨中央采用增發(fā)國債的方式，緩解了資金壓力。不過，增發(fā)國債會(huì)對(duì)社會(huì)發(fā)展構(gòu)成負(fù)面影響，具體包括通貨膨脹、增加納稅人負(fù)擔(dān)以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)泡沫等等。對(duì)政府來說，穩(wěn)定外部環(huán)境，提升征管效率是填補(bǔ)財(cái)政缺口的有效途徑。與此同時(shí)，政府要結(jié)合實(shí)際情況，從相關(guān)政策入手，調(diào)整稅收管理模式，提高稅收管理效率。除此之外，政府還要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)稅基與優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。通過這種方式，既可以提升稅率的穩(wěn)定性，又能推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)階段，疫情仍未結(jié)束。在其影響下，小微企業(yè)面臨著極大的困境?；谶@一點(diǎn)，部分學(xué)者認(rèn)為降低增值稅稅率能夠緩解小微企業(yè)的資金壓力。經(jīng)過反復(fù)論證，筆者認(rèn)為政府的財(cái)政承受能力直線下降。在這種情況下，我們更加清晰的意識(shí)到我們需要保障財(cái)政能力，因此保障小微企業(yè)的發(fā)展不應(yīng)進(jìn)一步調(diào)低增值稅稅率，調(diào)低稅率并不是稅收政策實(shí)施的良策，況且我國增值稅稅13%，但實(shí)際執(zhí)行下這主要項(xiàng)目是主要限于貨物產(chǎn)品。對(duì)于消費(fèi)性服務(wù)業(yè)，其主要稅率為6%，這也是小微企業(yè)很大組成部分——對(duì)服務(wù)業(yè)而言，它才是標(biāo)準(zhǔn)稅率。穩(wěn)定增值稅稅率對(duì)穩(wěn)定財(cái)力具有重要意義

，因此稅收政策的實(shí)施要與財(cái)政政策等進(jìn)行綜合和協(xié)調(diào)。參考文獻(xiàn)[1]谷成,劉澤宇.應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的財(cái)稅政策選擇[J].財(cái)政科學(xué),2020(3):15-21.[2]朱青.防控“新冠肺炎”疫情的財(cái)稅政策研究[J].財(cái)政研究,2020(4):9-14.[3]劉瑜,羅萬金,楊霞.全球“戰(zhàn)疫”背景下歐洲財(cái)稅新政梳理及啟示[J].甘肅金融,2020(7):34-36.[4]劉翠微.國際財(cái)稅抗疫“四部曲”[N].中國財(cái)經(jīng)報(bào):2020-07-25(6).[5]邢冬榮.新冠肺炎疫情下穩(wěn)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)擔(dān)當(dāng)[J].廣東經(jīng)濟(jì),2020(3):28-31.[6]金帆,李國梁.復(fù)工復(fù)產(chǎn)少憂慮稅收政策來幫扶[J].中國稅務(wù),2020(3):34-35.[7]鄭江淮,付一