財務會計理論與實務課件：長期股權投資的會計處理方法

長期股權投資專題

課前練習題1．甲公司2×20年1月1日，以銀行存款5000000元購入乙公司30％股份作為長期股權投資，甲公司對乙公司具有重大影響。乙公司2×20年1月1日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為14000000元，公允價值為15000000元，差額全部為固定資產(chǎn)的價值差額（假定固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，平均折舊年限為20年，不考慮凈殘值）。發(fā)生的有關業(yè)務如下：（1）2×20年5月乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000000元。（2）2×20年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000000元。（3）2×20年乙公司其他綜合收益增加300000元。要求：編制甲公司相關的會計分錄。（1）取得投資

借：長期股權投資——投資成本

5000000

貸：銀行存款

5000000（2）2×20年05月

借：應收股利1000000×30%

300000

貸：長期股權投資——損益調(diào)整

300000（3）實現(xiàn)利潤確認投資收益：（2000000-1000000÷20）×30%=585000（元）

借：長期股權投資——損益調(diào)整585000貸：投資收益585000（4）其他綜合收益增加:

借:長期股權投資——其他綜合收益300000×30%90000貸：其他綜合收益90000浦發(fā)銀行2014-2019年報表選摘資產(chǎn)負債表(證券代碼：600000.SH名稱：浦發(fā)銀行)

（單位：億元，CNY）

2019

三季報2018年報2017年報2016

年報2015

年報2014年報上市前/上市后上市后上市后上市后上市后上市后上市后報表格式商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行報表類型合并合并合并合并合并合并資產(chǎn)：

交易性金融資產(chǎn)4592.393956.681628.661772.03637.46328.41債權投資10690.6511442.49--------其他債權投資4651.523788.60--------其他權益工具投資46.5440.38--------長期股權投資20.8919.6810.069.4915.9914.75可供出售金融資產(chǎn)----6645.086204.632548.462222.08持有至到期投資----4447.263269.502397.031216.98應收款項類投資----8325.9810104.7213250.32--什么是長期股權投資長期股權投資是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制、共同控制或施加重大影響的權益性投資長期股權投資的主要意圖或主要目的為了長遠利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務上相關聯(lián)的企業(yè)一、投資方與被投資方的關系

三種類型

控制共同控制重大影響投資方也稱投資企業(yè)被投資方也稱被投資企業(yè)、被投資單位形成長期股權投資的關系有三種類型思考什么是控制？什么情況下，表明你對被投資方具有控制權呢？如果投資方能夠控制被投資方，則投資方和被投資方分別稱為什么？什么是共同控制？

什么是重大影響？什么情況下表明具有重大影響？只要派出董事就具有重大影響？有派出董事的權力但尚未派出是否表明具有重大影響？接受股權委托后派出董事是否具有重大影響？持股比例下降且將董事權力委托給其他方是否還具有重大影響？思考投資方對被投資方不具有控制、共同控制和重大影響，則相關的權益投資應該如何進行處理？二、長期股權投資的初始計量（一）初始計量原則長期股權投資在取得時，通常應按初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期股權投資付出的對價，以及取得長期股權投資合理、必要的支出通過“長期股權投資——成本/投資成本”賬戶進行核算根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，投資方對被投資方的影響程度不同，長期股權投資的初始計量也存在一定的區(qū)別二、長期股權投資的初始計量（二）對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)長期股權投資的初始計量（1）初始投資成本的確定。①以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出②以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值，發(fā)行費用在溢價發(fā)行收入中扣除。例1：取得投資2×18年10月15日，甲公司以銀行存款1000萬元，和發(fā)行8000萬股面值1元，每股公允價值為2元的普通股，取得乙公司25%的股權。為發(fā)行該普通股股票，甲公司向證劵承銷機構等支付了550萬元的傭金和手續(xù)費。假定甲公司取得該部分股權后，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸蜕a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。分析：甲公司長期股權投資的初始投資成本=1000萬元+8000萬股×2元/股=170000000（元）。向證劵承銷機構支付的傭金和手續(xù)費等550萬元，作為發(fā)行溢價的抵減項。甲公司的賬務處理如下：借：長期股權投資170000000

貸：股本80000000

資本公積——股本溢價80000000

銀行存款10000000借：資本公積——股本溢價5500000

貸：銀行存款5500000二、長期股權投資的初始計量（二）初始投資成本的調(diào)整如果初始投資成本小于取得投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，則應按取得投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額借記“長期股權投資”，初始投資成本與其差額貸記“營業(yè)外收入”

二、長期股權投資的初始計量取得長期股權投資時:借：長期股權投資—投資成本貸：銀行存款

營業(yè)外收入

A企業(yè)于2×20年1月取得B公司30%的股權（具有重大影響），實際支付價款3000萬元。取得投資時，被投資方賬面所有者權益的構成如下：（單位：萬元）實收資本3000

資本公積2400

盈余公積1500

未分配利潤

500

所有者權益總額

7400假定（1）取得投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值8000萬元，A企業(yè)應如何進行賬務處理（2）取得投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值12000萬元，A企業(yè)應如何進行賬務處理例2：取得投資（1）借：長期股權投資

30000000

貸：銀行存款

30000000（2）借：長期股權投資

36000000

貸：銀行存款

30000000

營業(yè)外收入

6000000二、長期股權投資的初始計量（三）對子公司長期股權投資的初始計量當投資方對被投資方的投資形成控制時，應當區(qū)分同一控制下的控股合并與非同一控制下控股合并兩種情況分別確定其初始投資成本。什么是控股合并？P公司收購S公司股權，使得P公司能夠控制S公司，但S公司仍然是獨立的法律主體P公司S公司購買股權P公司S公司控制什么是同一控制？P公司S1公司S2公司S11公司S12公司圖1G集團控股結構示意圖二、長期股權投資的初始計量1.形成非同一控制下控股合并的長期股權投資非同一控制下的控股合并通常是合并各方自愿進行的交易行為，是一種公平交易，因此長期股權投資以公允價值為基礎進行計量。投資方（購買方）為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入管理費用。例3：取得投資A公司于2×18年3月31日以銀行存款5000萬元取得B公司80%的股權，取得股權后A公司能夠控制B公司。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請審計、評估機構對B公司的資產(chǎn)進行了審計和評估，用銀行存款支付審計評估費用100萬元。2×18年3月31日B公司所有者權益的總額為4000萬元；A公司所有者權益的總額為17000萬元，其中，股本14000萬元，資本公積（股本溢價）1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系。分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，因此，A公司對B公司的投資屬于形成非同一控制下控股合并的長期股權投資，應當以公允價值5000萬元作為其初始入賬價值，發(fā)生的評估費100萬元直接計入管理費用。A公司的賬務處理如下：借：長期股權投資

50000000管理費用

1000000

貸：銀行存款51000000二、長期股權投資的初始計量2.形成同一控制下控股合并的長期股權投資長期股權投資應當以被合并方所有者權益的份額進行確認，合并方支付現(xiàn)金或發(fā)行股票面值超過被合并方所有者權益份額的，應當調(diào)整其資本公積；資本公積不足沖減的，依次調(diào)整盈余公積和未分配利潤。例4：取得投資A公司于2×18年3月31日以銀行存款5000萬元取得B公司80%的股權，取得股權后A公司能夠控制B公司。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請審計、評估機構對B公司的資產(chǎn)進行了審計和評估，用銀行存款支付審計評估費用100萬元。2×18年3月31日B公司所有者權益的總額為4000萬元；A公司所有者權益的總額為17000萬元，其中，股本14000萬元，資本公積（股本溢價）1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元。假定合并前A公司與B公司均受同一方P公司控制，且控制不是暫時的。兩公司在合并前的會計政策和會計期間一致。分析：因A公司對B公司的投資屬于形成同一控制下控股合并的長期股權投資，因此長期股權投資應當以被投資方（被合并方）所有者權益的份額3200萬元（4000×80%）作為初始入賬金額，支付的銀行存款5000萬元超過被合并方所有者權益的份額3200萬元部分（1800萬元），依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤。發(fā)生的評估費100萬元直接計入管理費用。A公司的賬務處理如下：借：長期股權投資

32000000

資本公積10000000

盈余公積5000000

未分配利潤3000000

貸：銀行存款50000000借：管理費用1000000

貸：銀行存款1000000假定2×18年3月31日B公司所有者權益的總額為-4000萬元，應如何進行會計處理？三、長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資后續(xù)計量核算方法成本法權益法三、長期股權投資的后續(xù)計量（一）成本法成本法是指以取得長期股權投資的實際成本作為長期股權投資的初始入賬成本，后續(xù)期間，如果沒有增加和減少投資、或發(fā)生減值，其金額一般不發(fā)生變化三、長期股權投資的后續(xù)計量成本法的適用范圍對子公司的投資——控制三、長期股權投資的后續(xù)計量（二）權益法

投資方對被投資方的長期股權投資按取得成本入賬后，要隨著其占被投資方所有者權益份額的變動而作相應的調(diào)整問題是，導致被投資方所有者權益變化的情況有哪些？主要情況有：1.對被投資方實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益，投資方要按其持股比例確認投資收益（或損失）和其他綜合收益，并相應地調(diào)整長期股權投資的賬面價值。2．對于從被投資方收到的現(xiàn)金股利，相應地減少長期股權投資的賬面價值。3．投資方對于被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。三、長期股權投資的后續(xù)計量權益法的適用范圍對合營企業(yè)的投資（共同控制）對聯(lián)營企業(yè)的投資（重大影響）為什么對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應運用權益法？對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)長期股權投資的后續(xù)計量方法：初始計量后，按權益法核算投資收益的確認收到股利的確認對其他因素導致被投資方所有者權益變動的反映主要通過“長期股權投資”賬戶進行反映成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權益變動權益法核算1、投資損益的確認和計量（1）被投資方實現(xiàn)凈損益時，投資方應按持股比例計算出應享有或分擔的份額，增減長期股權投資賬面價值，并確認投資收益或損失借：長期股權投資—損益調(diào)整貸：投資收益若為虧損則做相反會計分錄權益法下被投資方凈利潤的調(diào)整被投資方實現(xiàn)凈損益時確認投資損益投資收益＝被投資方當年實現(xiàn)凈利潤

×投資方的持股比例

投資損失＝被投資方當年發(fā)生的虧損×投資方的持股比例（2）以取得投資時可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎按調(diào)整后的凈利潤份額計算為什么要基于取得日公允價值計算的凈利潤？假如，購入一臺二手貨車，其賬面價值為5萬元，公允價值為4萬元，以4萬元購入貨車后還可以使用2年，貨車每年可以帶來收入10萬元，不考慮其他成本，貨車每年帶來的收益是多少？例5：投資收益的計算假定P公司2×19年1月1日以銀行存款1000萬獲得S公司30％的股份，P公司對S公司的經(jīng)營與財務決策可以產(chǎn)生重大影響2×19年1月1日S公司所有者權益的賬面價值為2000萬，在所有的資產(chǎn)負債項目中，除固定資產(chǎn)的公允價值（500萬）同賬面價值（400萬）不同外，其余資產(chǎn)和負債項目的公允價值同賬面價值一致因此取得投資日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為：

2100萬[2000+（500-400）]例5：投資收益的計算（續(xù)）進一步假定：2×19年S公司獲得凈利潤500萬S公司固定資產(chǎn)按20年計提折舊，凈殘值為0，不考慮所得稅的影響那么，（1）P公司對S公司的初始投資成本為多少？（2）2×19年P公司應確認的投資收益為多少？例5：投資收益的計算（續(xù)）分析：1）P公司對S公司的初始投資成本為：1000萬（1000>2100×30％）借：長期股權投資——投資成本

10000000

貸：銀行存款

10000000例5：投資收益的計算（續(xù)）2）以取得投資日被投資方可辨認公允價值為基礎計算的凈利潤495萬（500+400/20-500/20），應確認的投資收益為148.5萬（495×30％）借：長期股權投資——損益調(diào)整

1485000

貸：投資收益

1485000權益法下會計政策的統(tǒng)一應當注意，如果被投資方采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資方的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益權益法下凈虧損和超額虧損的處理投資方確認被投資方發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資方凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失的情況除外如果以后被投資方實現(xiàn)凈利潤，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益的分享額例5承前例，假定S公司2×20年虧損5000萬元，則P公司應確認的投資損失為多少？基于取得投資時可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算凈虧損為：-5000+400/20-500/20=-5005（萬元）應確認的投資損失:-5005×30%=-1501.5(萬元)長期股權投資的賬面價值1148.5萬元例5（續(xù)）借：投資收益

11485000

貸：長期股權投資

11485000如果P公司還擁有S公司200萬的沒有明確清償計劃的長期應收款，則應如何處理：借：投資收益

13485000

貸：長期股權投資

11485000

長期應收款

2000000投資收益的確定-習題【習題】甲公司于2×20年1月10日購入乙公司25%的股份，購買價款為6000萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

2024/2/13表1

單位：萬元項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨1000

2000

固定資產(chǎn)360072048002016無形資產(chǎn)21004202400108合計670011409200

2024/2/13長期股權投資假定乙公司于2×20年實現(xiàn)凈利潤1800萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有50％對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。則甲公司應確認的投資收益為多少？甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時乙公司有關資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：存貨賬面價值與公允價值的差額應調(diào)減的利潤=（2000-1000）×50%=500（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的折舊額=4800÷16-3600÷20=120（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的攤銷額=2400÷8-2100÷10=90（萬元）調(diào)整后的凈利潤=1800-500-120-90=1090（萬元）甲公司應享有份額=1090×25％=272.5（萬元）確認投資收益的賬務處理為：借：長期股權投資——損益調(diào)整

2725000

貸：投資收益

27250002.被投資方其他綜合收益的確認被投資方當年確認其他綜合收益的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益借：長期股權投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益或借：其他綜合收益貸：長期股權投資——其他綜合收益例6A企業(yè)持有B企業(yè)30％的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當期B企業(yè)因持有的其他權益工具投資公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為1800萬元，除該事項外，B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為9600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。A企業(yè)在確認應享有被投資方所有者權益的變動時，應如何進行的賬務處理？借：長期股權投資——損益調(diào)整

28800000

——其他綜合收益

5400000

貸：投資收益

28800000

其他綜合收益

54000003.取得被投資方的股利被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方應按持股比例計算出應分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資賬面價值。被投資方宣告分派現(xiàn)金股利時借：應收股利貸：長期股權投資——損益調(diào)整

實際收到被投資方的現(xiàn)金股利時借：銀行存款貸：應收股利若分配的股利為股票股利呢？4.被投資方除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動主要包括被投資方接受其他股東的資本性投入或回購股份、其他股東對被投資方增資導致投資方持股比例變動等。投資方應按所持股份比例計算應享有的份額，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記例7投資方甲公司享有被投資方30%的股權，對被投資方具有重大影響。被投資方為了籌集現(xiàn)金而向第三方增發(fā)股票。因此被投資方的凈資產(chǎn)由1000萬元增加至1500萬元，投資方持股比例由30%下降至25%，但仍對被投資方具有重大影響。在這種情況下，投資方甲公司應如何進行賬務處理？分析：投資方享有的被投資方增資前凈資產(chǎn)份額被稀釋50萬元（1000×30%-1000×25%）。同時因為被投資方新籌集的資金，投資方享有的被投資方凈資產(chǎn)份額增加了125萬元（500×25%）。換言之，投資方享有的被投資方凈資產(chǎn)份額由300萬元（1000×30%）增加至375萬元（1500×25%）。對這部分權益變動75萬元，投資方應當同時增加長期股權投資和資本公積。甲公司會計處理如下：借：長期股權投資

75

貸：資本公積——其他資本公積75投資企業(yè)和被投資單位“順流”和“逆流”交易2024/2/13長期股權投資投資企業(yè)合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)投資企業(yè)情況1情況2例8：“逆流”銷售2024/2/13長期股權投資甲企業(yè)于2×19年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2×19年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2×19年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)乙公司6001000“逆流”銷售示例2024/2/13長期股權投資分析乙公司3200萬元的凈利潤中包括向甲企業(yè)銷售商品的實現(xiàn)的利潤400萬元（1000-600）對甲企業(yè)而言，400萬元中應由其享有的20%并未實現(xiàn)甲企業(yè)應確認的投資收益=（3200-400）×20%=560萬元“逆流”銷售示例2024/2/13長期股權投資甲企業(yè)會計處理：借：長期股權投資——損益調(diào)整560貸：投資收益560投資企業(yè)擁有子公司，需編制合并報表的借：長期股權投資——損益調(diào)整80貸：存貨（400×20%）80例9：“順流”銷售2024/2/13長期股權投資甲企業(yè)于2×19年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2×19年8月，甲企業(yè)將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至2×19年資產(chǎn)負債表日，乙公司仍未對外出售該存貨。乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)乙公司6001000“順流”銷售示例2024/2/13長期股權投資分析“順流”銷售對乙公司凈利潤是否有影響？對甲企業(yè)未實現(xiàn)利得全額抵銷對甲企業(yè)未實現(xiàn)利得按持股比例抵銷甲企業(yè)應確認的投資收益=2000×20%-400×20%=320萬元“順流”銷售示例2024/2/13長期股權投資甲企業(yè)會計處理：借：長期股權投資——損益調(diào)整320貸：投資收益320投資企業(yè)擁有子公司，需編制合并報表的借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本120投資收益80內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值的情況：示例2024/2/13長期股權投資甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2×19年，甲公司將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。2×19年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2×19年凈利潤為1000萬元。2024/2/13長期股權投資分析：上述甲企業(yè)在確認應享有乙公司2×19年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格320萬元與甲企業(yè)該商品賬面價值400萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲企業(yè)應當進行的會計處理為：借：長期股權投資——損益調(diào)整200

貸：投資收益200（三）對子公司長期股權投資的后續(xù)計量：成本法●

取得投資后，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方按所占有的份額，作為投資收益處理宣告股利時：借：應收股利貸：投資收益收到股利時：借：銀行存款貸：應收股利

2×19年1月1日甲公司以8000000元的價格購入乙公司70%的股份,購買過程中另支付相關稅費30000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，能夠控制被投資方。甲公司和乙公司股份購買前不存在關聯(lián)方關系甲公司在取得投資后，被投資方凈利潤及利潤分配情況如下：年度被投資方實現(xiàn)凈利潤當年度分派利潤2×19年10000000

90000002×20年2000000016000000則甲公司取得投資，以及收到股利時應如何處理？例10：成本法后續(xù)計量2×19年取得投資時：2×19年從乙公司取得利潤時：2×20年從乙公司取得利潤時：借：長期股權投資

8030000

管理費用

30000

貸：銀行存款

8030000

借：銀行存款

6300000

貸：投資收益

6

300000借：銀行存款

1120000

貸：投資收益

1120000（四）長期股權投資的減值會計期末時，若長期股權投資的預計可收回金額低于其賬面余額，應計提長期投資減值準備

借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回四、長期股權投資的處置處置長期股權投資時，實際收到價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為當期投資損益并其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益

處置時:借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資——投資成本——損益調(diào)整——其他綜合收益

投資收益（或借記投資收益）

或作相反會計分錄例11A企業(yè)原持有B企業(yè)40％的股權，2×20年12月20日。A企業(yè)決定出售10％，出售時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權投資的構成為：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他綜合收益300萬元（可轉(zhuǎn)入損益）。出售取得價款705萬元A企業(yè)處置長期股權投資時應如何進行賬務處理？（1）A企業(yè)確認處置損益的賬務處理：

借：銀行存款

7050000

貸：長期股權投資

6450000

投資收益

6000002．除應將實際取得價款與出售長期股權投資的賬面價值進行結轉(zhuǎn)，確認出售損益以外，還應將原計入其他綜合收益（可轉(zhuǎn)入投資收益）的部分按比例轉(zhuǎn)入當期損益。

借：其他綜合收益

750000

貸：投資收益

750000追加與減少投資2024/2/13長期股權投資在對子公司投資的基礎上追加投資：成本法減少投資控制：成本法共同控制：權益法重大影響：權益法不具有重大影響公允價值法追加與減少投資2024/2/13長期股權投資在對合營企業(yè)投資的基礎上追加投資共同控制：權益法控制：成本法減少投資共同控制：權益法重大影響：權益法不具有重大影響公允價值法追加與減少投資2024/2/13長期股權投資在對聯(lián)營企業(yè)投資的基礎上追加投資重大影響：權益法共同控制：權益法控制：成本法減少投資重大影響：權益法不具有重大影響公允價值法例12：追加與減少投資綜合舉例2×14取得投資不具有重大影響2×15追加投資具有重大影響2×16追加投資具有控制2×17減少投資具有重大影響2×18減少投資不具有重大影響2×14-1-1取得投資【例6-13】2×14年1月1日，P公司以每股市價10元購買了S公司流通在外有表決權的普通股200萬股，占S公司有表決權股份的5％，花費其他相關費用60萬元。P公司對S公司不具有重大影響。P公司將該項投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。假定：2×14年1月1日S公司資產(chǎn)、負債的公允價值同賬面價值一致，所有者權益為14200萬元。S公司2×14年4月1日發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元。2×14年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，不考慮所得稅的影響。2×14年12月31日，S公司股票每股市價11元。2×14年會計處理2×14年取得投資時的會計處理如下：（1）2×14年1月1日P公司購買S公司股票時借：其他權益工具投資——成本2060

貸：銀行存款2060（2）2×14年4月1日P公司收到S公司分配的股利時借：銀行存款10

貸：投資收益10（3）2×14年12月31日P公司確認S公司股票的公允價值變動借：其他權益工具投資——公允價值變動140

貸：其他綜合收益1402×15-1-1追加投資2×15年1月1日，P公司又以12400萬元收購了S公司25%的表決權股份，股權收購后，P公司對S公司具有重大影響。假定2×15年1月1日S公司資產(chǎn)、負債的公允價值同賬面價值一致，所有者權益為16000萬元。2×15年實現(xiàn)凈利潤4000萬元。2×15年1月1日股票每股市價12元。2×15年會計處理分析：2×15年P公司追加投資后，對S公司的影響從不具有重大影響變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀鄳?，對長期股權投資的核算方法應從公允價值法轉(zhuǎn)換為權益法。（1）2×15年1月1日，P公司追加25%股份時：借：長期股權投資——投資成本12400

貸：銀行存款12400同時將其他權益工具投資的賬面余額作為長期股權投資的初始入賬金額（原持股比例公允價值），同時將其他綜合收益轉(zhuǎn)作投資收益。借：長期股權投資——投資成本2400

貸：其他權益工具投資——成本2060——公允價值變動140

其他綜合收益200

借：其他綜合收益340

貸：未分配利潤340（2）確認2×15年P公司應享有S公司的投資收益P公司應確認的投資收益為：4000×30%=1200（萬元）借：長期股權投資——損益調(diào)整1200

貸：投資收益12002×16-1-1繼續(xù)追加投資2×16年1月1日，P公司又以30000萬元收購了S公司50%的表決權股份，發(fā)生相關費用1000萬元。股權收購后，P公司對S公司能夠控制。2×16年1月1日S公司資產(chǎn)、負債的公允價值同賬面價值一致，所有者權益為20000萬元。2×16年1月1日每股價格15元。2×16年實現(xiàn)凈利潤5600萬元。S公司2×16年4月1日發(fā)放現(xiàn)金股利600萬元。2×16年會計處理分析：2×16年P公司追加投資后，對S公司的影響從具有重大影響變?yōu)榭刂?，相應地，對長期股權投資的核算方法應從權益法轉(zhuǎn)換為成本法。（1）2×16年1月1日P公司收購S公司50%的股份的會計處理借：長期股權投資——成本30000

管理費用1000

貸：銀行存款31000（2）將長期股權投資“損益調(diào)整”等轉(zhuǎn)入“成本”賬戶借：長期股權投資——成本1200

貸：長期股權投資——損益調(diào)整1200追加投資后，長期股權投資的賬面價值：12400+2400+1200+30000=46000萬元2×17-1-1減少投資2×17年1月1日，P公司以25600萬元出售了S公司40%的表決權股份，股權出