高級財務會計練習題與標準答案

高級財務會計練習題及參考答案

租賃練習

一、單項選擇題

1.在某項固定資產租賃合同中，租賃資產原賬面價值為45萬元，每年

年末支付10萬元租金，租賃期為5年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權，租

賃開始日可能資產余值為4萬元，承租人提供資產余值的擔保金額為

3萬元，另外擔保公司提供資產余值的擔保金額為1萬元，則最低租

賃付款額為（）萬元。

A.50B.53

C.49D.45

2.在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產的售價與其

賬面價值之間的差額，應當采納的會計處理方法是（）。

A.計入當期損益

B.計入遞延損益

C.售價高于其賬面價值的差額計入當期損益，反之計入遞延損益

D.售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當期損益

3.甲公司采納融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為

1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產

擔保余值為200萬元，可能清理費用為50萬元。該設備的可能使用

年限為10年，可能凈殘值為120萬元。甲公司采納年限平均法對該租

入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為（）o

A.105萬元B.108萬元

C.113萬元D.120萬元

4.租賃開始日是指（）o

A、租賃協(xié)議日

B、租賃各方就要緊租賃條款做出承諾日

C、租賃協(xié)議日與租賃各方就要緊租賃條款做出承諾日中的較早者

D、租賃協(xié)議日與租賃各方就要緊租賃條款做出承諾日中的較晚者

5.售后租回形成融資租賃的情況下，承租人每期確認未實現(xiàn)售后租回

損益的攤銷方法為（）o

A、在租賃期內平均確定B、按折舊進度C、按租金支付比例

D、按實際利率法

二、多項選擇題

1.下列項目不能夠計入融資租入固定資產價值的有（）o

A.支付的與租賃有關的印花稅B.履約成本

C.支付的有關人員差旅費D.支付的固定

資產的安裝費

E.或有租金

2.融資租賃下，采納實際利率法分攤未確認融資費用時，下列表述正

確的是（）。

A.以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該

現(xiàn)值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資

費用的分攤率

B.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為

租入資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分

攤率

C.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值

作為租入資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資

費用的分攤率

D,以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分

攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值相等的折現(xiàn)率

E.融資費用分攤率是指在租賃開始日，使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租

賃資產原賬面價值的折現(xiàn)率

3.在租賃合同中沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權的情況下，構成出租人的最

低租賃收款額的有（）o

A.租賃期內，承租人支付的租金之和

B.租賃期屆滿時，由承租人擔保的資產余值

C.租賃期屆滿時，與承租人有關的第三方擔保的資產余值

D.租賃期屆滿時，由與承租人和出租人均無關的第三方擔保的資產余

值

E.承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項

4.下列關于售后租回交易的會計處理中，講法正確的有（）o

A、售后租回交易不應確認收入，實質上是一種融資行為

B、出售方應將售價與資產賬面價值的差額計入遞延收益

C、假如售后租回形成經(jīng)營租賃，應將遞延收益調整租金費用

D、假如售后租回形成融資租賃，在遞延收益為貸方余額時，應調整

增加折舊費用

E、承租人除披露一般租賃的條款外，還應披露租賃資產的售價

三、計算及賬務題

1.甲公司于2006年1月1日從乙公司租入一臺全新治理用設備，租賃

合同的要緊條款如下：（1）租賃期開始日：2006年1月1日。

(2)租賃期限：2006年1月1日至2007年12月31日。甲公司應在

租賃期滿后將設備歸還給乙公司。

(3)租金總額：200萬元。

(4)租金支付方式：在租賃期開始日預付租金80萬元，2006年年末

支付租金60萬元，租賃期滿時支付租金60萬元。該設備公允價值為

800萬元。該設備可能使用年限為10年。甲公司在2006年1月1日

的資產總額為1500萬元。

甲公司關于租賃業(yè)務所采納的會計政策是：關于融資租賃，采納實際

利率法分攤未確認融資費用；關于經(jīng)營租賃，采納直線法確認租金費

用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金有關的費用。乙

公司在每年年末確認與租金有關的收入。同期銀行貸款的年利率為6%o

假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關稅費。

要求：

(1)推斷此項租賃的類型，并簡要講明理由。

(2)編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關的會計分錄。

(3)編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關的會計分錄。

2.20X6年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同要緊

條款如下：

(1)租賃標的物：建筑構件生產線。

(2)起租日：租賃物運抵甲公司生產車間之日(20X6年12月31日)。

(3)租賃期：20X6年12月31日?20X9年12月31日，共3年。

(4)租金支付方式：每年年末支付租金270000元。首期租金于20

X6年12月31日支付。

(5)租賃期屆滿時建筑構件生產線的可能余值：117000元。

其中由甲公司擔保的余值為100000元；未擔保余值為17000元。

(6)該生產線的保險、維護等費用由甲公司自行承擔，每年10000元。

(7)該生產線在20X6年12月31日的公允價值為835000元，賬面價

值為900000元。

(8)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。

(9)該生產線可能使用年限為6年，采納年數(shù)總和法計提折舊。(按

年)

(10)20X9年12月31日，甲公司將該生產線交回乙公司。

(11)雙方均按實際利率法攤銷未確認融資費用及收益。(按年)

此外，假設該生產線不需安裝。

要求：

(1)推斷租賃類型；

(2)分不甲、乙公司編制租賃期開始日、20X7年12月31日的會計

分錄。

注：P/A(2,6%)=1.833,PV(3,6%)=0.84；假定甲公司的實際

利率為5.5%,乙公司實際利率為6.5%。

租賃答案

一、單選題

BBACB

二、多選題

1.BE2.ABCD3.ABCD4.ABCE

三、計算及賬務處理

1.答案解析：

(1)此項租賃屬于經(jīng)營租賃。因為此項租賃未滿足融資租賃的任何一

項標準。

(2)甲公司有關會計分錄:

①2006年1月1日

借：長期待攤費用80

貸：銀行存款80

②2006年12月31日

借：治理費用100(2004-2=100)

貸：長期待攤費用40

銀行存款60

③2007年12月31日

借：治理費用100

貸：長期待攤費用40

銀行存款60

(3)乙公司有關會計分;

①2006年1月1日，

借：銀行存款80

貸：應收賬款80

②2006年、2007年12月日，

借：銀行存款60

應收賬款40

貸：租賃收入100(200/2=100)

2.正確答案：

(1)推斷租賃類型：

最低租賃付款額的現(xiàn)值848910(270000X(1.833+1)+100000X

0.840)大于租賃資產公允價值的90%即751500元(835000元X90%),

符合推斷標準，因此這項租賃應當認定為融資租賃。

(2)A公司有關會計處理如下：

甲公司20X6年12月31日計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,

確定租賃資產入賬價值。應選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。

最低租賃付款額=270000X3+100000=810000+100000=910000

(元)

最低租賃付款額的現(xiàn)值=270000X(1.833+1)+100000X0.840=

764910+84000=848910(元)>835000元

租入固定資產入賬價值應為公允價值835000元。

未確認融資費用=910000—835000=75000(元)

借：固定資產一一融資租入固定資產835000

未確認融資費用75000

貸：長期應付款一一應付融資租賃款910000

20X7年12月31日，支付該生產線的保險費、維護費:

借：制造費用10000

貸：銀行存款10000

借：長期應付款一一應付融資租賃款270000

貸：銀行存款270000

分攤未確認融資費用：

借：財務費用45925(835000X5.5%)

貸：未確認融資費用45925

計提本年折舊:

20X7年折舊額=(835000-100000)X3/6=367500(元)

借：制造費用——折舊費367500

貸：累計折舊367500

乙公司有關會計處理如下：

20X6年12月31日，按最低租賃收款額確認為長期應收款：

借：長期應收款910000

未擔保余值17000

營業(yè)外支出65000(900000-835000)

貸：融資租賃資產900000

未實現(xiàn)融資收益92000

20X7年12月31日，確認融資收入：

借：未實現(xiàn)融資收益54275(835000X6.5%)

貸：租賃收入54275

收到第一年的租金：

借：銀行存款270000

貸：長期應收款270000

外幣折算練習題

一、單項選擇題

1.某外商投資企業(yè)，采納業(yè)務發(fā)生時的即期匯率核算外幣業(yè)務。3月

10日收到外商投入的資本100000美元，當日的市場匯率為1美元=

7.8元人民幣，合同約定的匯率為1美元=8.0元人民幣。企業(yè)收到該

項投資時應確認的外幣資本折算差額為()元。

A.0B.10000C.20000D.30000

2.外幣會計報表折算時，子公司外幣會計報表中的“營業(yè)外支出”項

目的金額應按（）折算為母公司記賬本位幣。

A、交易發(fā)生日的即期匯率

B、當年年初的市場匯率

C、當年年末市場匯率

D、資產負債表日的即期匯率

3.某公司進口工業(yè)原料10噸，每噸價格1000美元，貨到當日的即期

匯率為1美元=8.2人民幣，另用人民幣支付進口關稅為13500元人民

幣，支付進口增值稅16235元人民幣，貨款尚未支付，該項存貨的入

賬價值為（）元

A.82000B.111735

C.95500D,13461

4.甲公司2006年12月2日以20000港元購入某H股20000股作為

交易性金融資產，當日匯率為1港元=1.2元人民幣，2006年12月31

日，由于股票市價變動，當月購入的H股公允價值為23000港元，當

日1港元=1.1元人民幣。對該項交易性金融資產企業(yè)應確認（）

yCO

A.匯兌損益-3000（損失）B.公允價值變動損益1300（收

益）

C.公允價值變動損益-1300（損失）D.匯兌損益3000（收益）

5.在進行資產負債表的折算時，所有者權益類項目除（）項目外，

均按照發(fā)生時的即期匯率折算為母公司記賬本位幣。

A、實收資本B、資本公積C、盈余公積D、未分配利潤

6.甲股份有限公司對外幣業(yè)務采納業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月

結算匯兌損益。2008年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，

銀行當日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1

美元=8.21元人民幣。2008年3月31日市場匯率為1美元=8.22元

人民幣，甲股份有限公司購入的該240萬美元于2008年3月所產生的

匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.2.40B.4.80

C.7.20D.9.60

7.我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列講法中錯誤的是（）o

A.該企業(yè)以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

B.該企業(yè)以美元計價和結算的交易不屬于外幣交易

C.該企業(yè)的編報貨幣為美元

D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣

8.某企業(yè)采納人民幣作為記賬本位幣。下列項目中，不屬于該企業(yè)外

幣業(yè)務的是（）0

A.與外國企業(yè)發(fā)生的以人民幣計價結算的購貨業(yè)務

B.與國內企業(yè)發(fā)生的以美元計價的銷售業(yè)務

C.與外國企業(yè)發(fā)生的以美元計價結算的購貨業(yè)務

D.與中國銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務

9.下列各項中，屬于外幣兌換業(yè)務的是（）o

A.從銀行取得外幣借款

B.進口材料發(fā)生的外幣應付賬款

C.歸還外幣借款

D.從銀行購入外匯

二、多項選擇題

1.在資產負債表日外幣業(yè)務中，下列賬戶屬于外幣貨幣性項目的是

（）o

A.銀行存款B.應收賬款

C.長期借款D.財務費用E.實收資本

2.企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務形成的折算差額，依照不同業(yè)務內容有可能

計入的科目有（）o

A.公允價值變動損益B.長期待攤費用

C.財務費用D.在建工程E.實收資本

3.外幣報表折算業(yè)務中，下列項目應采納資產負債表日即期匯率折算

的有（）

A.長期借款B.實收資本

C.交易性金融資產D.未分配利潤E.長期股權投資

4.企業(yè)發(fā)生下列核算項目時，應當設置外幣賬戶的有（）o

A、固定資產B、應收賬款C、銀行存款D、應付賬款E、

原材料

5.當期末市場匯率下降時，以下外幣賬戶會產生匯兌收益的是（）o

A、短期借款B、銀行存款C、其他應付款D、應付賬款E、

應收賬款

三、計算及賬務題

1.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適

用的增值稅稅率為17%o甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務

采納交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。

（1）甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如下:

外幣賬戶余額（萬美匯人民幣賬戶余額（萬元人民

項目

元）率幣）

銀行存8.0

8006440

款5

應收賬8.0

4003220

款5

應付賬8.0

2001610

款5

長期借8.0

12009660

款5

(2)甲公司2006年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下:

①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存

入銀行。當日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買入價為1

美元=8.02元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。

該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8.04

元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民

幣，增值稅646萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款

尚未收到。當日市場匯率為1美元=8.02元人民幣。假設不考慮相關

稅費。

④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日

市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系

2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建筑某生產線的專用設備,

借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建

工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2

年，年利率為4%,按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設

備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產線

尚處于建筑過程中。

⑥3月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。

要求：

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額，并

編制匯兌差額相關的會計分錄。

外幣折算答案

一、單選題

AACBDCCAD

二、多選題

1.ABC2.ACD3.ACE4.BCD5.ACD

或有事項練習

一、單項選擇題

1.關于或有事項，下列講法中正確的是()o

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項

確認可能負債規(guī)定的，應當確認為可能負債

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認為可能負債

C.企業(yè)應當就以后經(jīng)營虧損確認可能負債

D.企業(yè)在一定條件下應當將以后經(jīng)營虧損確認可能負債

2.20X7年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至

20X7年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司可能專門可能承擔

違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%,需要賠償100萬

元的可能性為30%o甲公司差不多確定能夠從直接責任人處追回50萬

元。20X7年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的可能負債金額

為（）o

A.120萬元B.150萬元C.170萬元D.200萬元

3.A公司為了結因或有事項而確認的負債70萬元，可能有98%的可能

性由C公司補償50萬元。則A公司應確認資產的金額為（）萬元。

A.0B.50C.20D.70

4.甲公司為2008年新成立的企業(yè)。2008年該公司分不銷售A、B產品

1萬件和2萬件，銷售單價分不為100元和50元。公司向購買者承諾

提供產品售后2年內免費保修服務，可能保修期內將發(fā)生的保修費在

銷售額的2%-8%之間。2008年實際發(fā)生保修費1萬元。假定無其他

或有事項，則甲公司2008年年末資產負債表“可能負債”項目的金額

為（）萬元。

A.3B.9C.10I）.15

5.甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，20X7年12月1日與乙公司簽訂

了一項不可撤銷銷售合同，約定于20X8年4月1日以300萬元的價

格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價

款的10%支付違約金。至20X7年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產

該機床；由于原料上漲等因素，甲企業(yè)可能生產該機床成本不可幸免

地升至320萬元。企業(yè)擬接著履約。假定不考慮其他因素。20X7年

12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的有（）o

A.確認可能負債20萬元B.確認可能負債30萬元

C.確認存貨跌價預備20萬元D.確認存貨跌價預備30萬元

6.依照國家統(tǒng)一的會計準則的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正

確的有（）o

A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債

B.關于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

C.由擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消逝

D.只有對本單位產生不利阻礙的事項，才能作為或有事項

7.2008年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。依照企

業(yè)的法律顧問推斷，最終的判決專門可能對甲公司不利。2008年12

月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償?shù)慕痤~也

無法準確地確定。只是，據(jù)專業(yè)人士可能，賠償金額可能在90萬元至

100萬元之間的某一金額（不含甲公司將承擔的訴訟費2萬元）。依照

《企業(yè)會計準則一或有事項》準則的規(guī)定，甲公司應在2008年12月

31日資產負債表中確認負債的金額為（）萬元。

A.92B.90C.95D.97

8.2008年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。依照企

業(yè)的法律顧問推斷，最終的判決可能對甲公司不利。2008年12月31

日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償?shù)慕痤~也無法

準確地確定。只是，據(jù)專業(yè)人士可能，賠償金額可能在100萬元至120

萬元之間的某一金額。依照《企業(yè)會計準則一或有事項》準則的規(guī)定,

甲公司應在2008年12月31日資產負債表中確認負債的金額為（）

萬元。

A.100B.110C.120D.0

二、多項選擇題

L下列事項中，屬于或有事項的有（）o

A.對債務單位提起訴訟B.對售出商品提供售后擔保

C.代位償付擔保債務D.為子公司的貸款提供擔保

E.虧損合同

2.假如與或有事項相關的義務確認為負債，應同時符合以下條件的是

()o

A.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

B.履行專門可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

C.該義務的履行不是專門可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

D.該義務的金額能夠可靠地計量

E.該義務是企業(yè)承擔的潛在義務

3.企業(yè)應在會計報表附注中披露的或有負債有()o

A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的可能發(fā)生的或有負債

B.未決仲裁形成的可能發(fā)生的或有負債

C.為其他單位提供債務擔保形成的微小可能發(fā)生的或有負債

D.因污染河水受到環(huán)保公司的調查，企業(yè)微小可能發(fā)生1萬元賠償

款

E.未決訴訟形成的微小可能發(fā)生的或有負債

4.企業(yè)清償可能負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，其?/p>

確的處理方法是()o

A.補償金額只有在差不多確定能夠收到時才能作為資產單獨確認

B.補償金額只有在專門可能收到時才能作為資產單獨確認

C.確認的補償金額不應當超過可能負債的賬面價值

D.扣除補償額可能取得的金額后確認可能負債

E.補償金額只有在收到時才能計入當期損益

5.依照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，下列各項中，屬于或有事項的有

()o

A.某公司為其子公司的貸款提供擔保

B.某單位為其他企業(yè)的貨款提供擔保

C.某企業(yè)以財產作抵押向銀行借款

D.某公司被國外企業(yè)提起訴訟

E.某公司因產品質量問題受到起訴

三、計算及賬務題

1.甲股份有限公司系上市公司，適用的所得稅稅率為25%,假定2008

年12月初甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零。

2008年12月31日，甲公司面臨一項未決訴訟，在咨詢了公司的

法律顧問后，可能公司專門可能敗訴，最有可能賠償?shù)慕痤~是300萬

元。稅法規(guī)定該支出實際發(fā)生時從應納稅所得額中扣除。

2008年甲公司營業(yè)利潤為2000萬元，除了上述可能負債產生的

營業(yè)外支出以外，甲公司2008年度無其他營業(yè)外收支發(fā)生。

要求：（1）編制與該可能負債有關的會計分錄

（2）計算甲公司2008年度利潤總額、應納稅所得額

（3）計算甲公司2008年當期所得稅、遞延所得稅，并編制

會計分錄

（4）計算甲公司2008年度凈利潤

2.甲企業(yè)為工業(yè)生產企業(yè)，從2007年1月起為售出產品提供“三包”

服務，規(guī)定產品出售后一定期限內出現(xiàn)質量問題，負責退換或免費提

供修理。假定甲企業(yè)只生產和銷售A、B兩種產品：

（1）甲企業(yè)為A產品“三包”確認的可能負債在2008年年初賬面

余額為30萬元，A產品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的A產

品可能發(fā)生的“三包”費用，在年末按照當年A產品銷售收入的2%

可能。

甲企業(yè)2008年A產品銷售收入及發(fā)生的“三包”費用資料如下（金額

單位：萬元）：

項目第一季度第二季度第三季度第四季度

A產品銷售收入1008001200600

0

發(fā)生的“三包”費用120

15030

其中：原材料成本15

10810

人工成本

5255

用銀行存款支付的其他支出

15

（2）甲企業(yè)為B產品“三包”確認的可能負債在2008年年初賬面余額

為8萬元，B產品已于2007年7月31日停止生產，B產品的“三包”

截止日期為2008年12月31日。甲企業(yè)庫存的B產品已于2007年底

往常全部售出。

2008年第四季度發(fā)生的B產品“三包”費用為5萬元（均為人工

成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。

要求：（1）計算對A產品2008年年末應確認的可能負債。

（2）編制對A產品2008年年末確認可能負債相關的會計分

錄（假定按年編制

會計分錄）。

（3）編制A產品2008年發(fā)生的售出產品“三包”費用相關

的會計分錄（假定按

年編制會計分錄）。

（4）編制B產品2008年與可能負債相關的會計分錄（假定按

年編制會計分錄）。

⑸計算甲企業(yè)2008年12月31日可能負債的賬面余額（注

明借方或貸方）。

（答案中的金額單位用萬元表示）

3.A公司欠B公司貨款1000萬元。按合同規(guī)定，A公司應于2007年

10月10日前付清貨款，但A公司未按期付款。為此，B公司于2007

年12月10日向法院提起訴訟，要求A公司向B公司全額支付貨款，

并按每日萬分之二的利率支付貨款延付期間的利息12.2萬元和訴訟

費2萬元，三項合計1014.2萬元。至2007年12月31日，法院尚未

判決，A公司認為支付貨款延付期間的利息和承擔訴訟費的可能性為

51%,金額在8萬元至10萬元之間（含訴訟費2萬元）。2008年3月

10日（2007年度財務會計報告批準報出前），一審判決A公司應向B

公司全額支付貨款，并支付貨款延付期間的利息10萬元，此外，還應

承擔訴訟費2萬元，A公司不再上訴，但款項尚未支付。假定A公司

適用的所得稅稅率為33%,資產負債表日計算的稅前會計利潤等于按

稅法規(guī)定計算的應納稅所得額。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余

公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。假定不考慮納稅調

整事項。

要求：（1）編制A公司2007年12月31日將或有事項確認負債的會計

分錄；

（2）編制A公司2008年3月10日相關業(yè)務的會計分錄，并講

明對2007年度會計報表相關項目調整數(shù)。

或有事項練習答案

一、單選題

ADBBACDD

二、多選題

1.ABDE2.ABD3.AB4.AC5.ABDE

三、計算及賬務處理

2.參考答案:

(1)計算對A產品2008年年末應確認的可能負債。

A產品2008年度應計提的可能負債=(1000+800+1200+600)X

2%=72(萬元)

(2)編制對A產品2008年年末確認可能負債相關的會計分錄(假

定按年編制會計分錄)。

借：銷售費用72

貸：可能負債72

(3)編制A產品2008年發(fā)生的售出產品“三包”費用相關的會

計分錄(假定按年編制會計分錄)。

借：可能負債75

貸：原材料43

應付職工薪酬17

銀行存款

15

(4)編制B產品2008年與可能負債相關的會計分錄。

①借：可能負債5

貸：應付職工薪酬i

②借：可能負債3

貸：銷售費用3

(5)計算2008年12月31日可能負債的賬面余額(注明借方或

貸方)。

2008年12月31日可能負債貸方余額=30+72-75+(8-5-3)

=27(萬元)

3.正確答案:

(1)2007年12月31日，A公司應作如下會計分錄:

借：治理費用一訴訟費20000

營業(yè)外支出一罰息支出70000

貸：可能負債一未決訴訟90000

(2：)2008年3月10日，A公司應作如下會計分錄:

借：可能負債90000

往常年度損益調整30000

貸:其他應付款120000

借：應交稅費一應交所得稅9900

貸:往常年度損益調整9900

借：利潤分配一未分配利潤20100

貸：往常年度損益調整20100

借：盈余公積2010

貸：利潤分配一未分配利潤2010

2007年12月31日資產負債表年末數(shù)的調整：

可能負債調減90000元，其他應付款調增120000元，應交稅費調減

9900元，盈余公積調減2010元，未分配利潤調減18090元。

2007年度利潤表和利潤分配表的調整：

營業(yè)外支出調增30000元，所得稅調減9900元，提取法定盈余公積調

減2010元。

會計政策會計可能變更與差錯更正練習題

一、單項選擇題

1.甲公司2006年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)覺2004

年10月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權2004年應攤銷的金額

為120萬元，2005年應攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實

際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采納追溯調整法

進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%,按凈利潤的10%提取法定

盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應調增的金額是（）o

A.217.08萬元B.241.2萬元

C.324萬元D.360萬元

2.甲股份有限公司從2005年起按銷售額的1%預提產品質量保證費用。

該公司2006年前三個季度改按銷售額的10%預提產品質量保證費用，

并分不在2006年度第一季度報告、半年度報告和第三季度報告中作了

披露。該公司在編制2006年年度財務報告時，董事會決定將第一季度

至第三季度預提的產品質量保證費用全額沖回，并重新按2006年度銷

售額的1%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重大阻礙，且

每年按銷售額1%預提的產品質量保證費用與實際發(fā)生的產品質量保證

費用大致相符，則甲股份有限公司在2006年度財務報告中對上述事項

正確的會計處理方法是（）

A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露

B.作為會計可能變更予以調整，并在會計報表附注中披露

C.作為重大會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露

D.不作為會計政策的變更、會計可能變更或重大會計差錯予以調整，

不在會計報表附注中披露

3.企業(yè)發(fā)生會計可能變更時，下列各項目中不需要在會計報表附注中

披露的是（5

A.會計可能變更的內容

B.會計可能變更的累積阻礙數(shù)

C.會計可能變更的理由

D.會計可能變更對當期損益的阻礙金額

4.某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）o

A.因技術進展，無形資產的攤銷期限由10年縮短為6年

B.固定資產改良后延長了使用年限，將其折舊年限由8年延長至10年

C.對投資性房地產從成本模式計量改用公允價值模式計量

D.壞賬預備由余額百分比法按照1%比例計提改為賬齡分析法計提

5.甲公司所得稅率25%,采納資產負債表債務法核算，2007年12月

以500萬元購入乙上市公司的股票作為交易性金融資產，期末市價550

萬元，2008年1月1日首次執(zhí)行新準則，對期末交易性金融資產由成

本與市價孰低法計價改為公允價值計價，該企業(yè)2008年會計政策變更

時的累積阻礙數(shù)是（）o

A.增加留存收益50萬元B.減少留存收益37.5萬元

C.對留存收益沒有阻礙D.增加留存收益12.5萬元

6.企業(yè)在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)覺的報告年

度往常年度的重要差錯，應調整（）o

A.報告年度會計報表的期末數(shù)或當年發(fā)生數(shù)

B.報告年度期初留存收益及其他相關項目的期初數(shù)

C.往常年度的相關項目

D.不作調整

7.下列各項中，不屬于會計政策變更的是（）o

A.縮短固定資產可能可使用年限

B.所得稅核算由應付稅款法改為債務法

C.建筑合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法

D.投資性房地產后續(xù)計量由成本計量模式改為公允價值計量模式

8.甲股份有限公司于2007年6月150,發(fā)覺2005年9月20日誤將

購入600000元固定資產支出計入治理費用，對利潤阻礙較大。該企業(yè)

編制2007年6月份會計報表時應（）o

A.調整2005年度會計報表相關項目的期初數(shù)

B.調整2006年度會計報表相關項目的期初數(shù)

C.調整2005年度會計報表相關項目的期末數(shù)

D.調整2007年度會計報表相關項目的期初數(shù)

9.會計政策是指（）0

A.企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采納的原則、基礎和會計處理

方法

B.企業(yè)在會計確認中所采納的原則、基礎和會計處理方法

C.企業(yè)在會計計量中所采納的原則、基礎和會計處理方法

D.企業(yè)在會計報告中所采納的原則、基礎和會計處理方法

二、多項選擇題

L下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）

A.交易性金融資產由成本市價孰低法改為公允價值計價

B.固定資產可能使用年限由8年改為5年

C.無形資產開發(fā)支出由費用化轉為資本化

D.采購費用由按照當期費用列報改為計入存貨成本

E.對投資性房地產由成本計價改為公允價值計價

2.甲股份有限公司2005年度發(fā)生的下列交易或事項中，應采納以后適

用法進行會計處理的有（）o

A.因出現(xiàn)相關新技術，將某專利權攤銷年限由15年改為7年

B.因發(fā)覺往常會計期間濫用會計可能，將該濫用會計可能形成的秘密

預備予以沖銷

C.因某固定資產用途發(fā)生變化導致使用壽命下降，將其折舊年限由10

年改為5年

D.追加投資后對被投資單位有重大阻礙，將長期股權投資由成本法改

按權益法核算

E.出售某子公司部份股份后對其不再具有重大阻礙，將長期股權投資

由權益法改按成本法核算

3.下列事項中，不屬于準則所定義的會計政策變更的是（）

A.對與往常相比具有本質差不的事項采納新政策'

B.對初次發(fā)生的事項采納新政策'

C.對不重要的事項采納新政策'

D,按照會計準則、規(guī)章的要求采納新的會計政策

E.為提供更可靠、更相關的信息采納新的會計政策

4.以下會計政策變更符合國家統(tǒng)一會計規(guī)定的是（）

A.由于當期財務費用過高，借款費用由費用化改為資本化

B.由于固定資產折舊金額過大，阻礙當期利潤，由加速折舊法改為直

線折舊法

C.按照國家會計制度規(guī)定，存貨計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值

孰低法

D.為簡化核算，收入確認由完工百分比法改為完成合同法

E.由于對被投資單位產生重大阻礙，長期股權投資從成本法改為權益

法

5.以下正確的會計可能變更處理方法是（》

A.會計可能變更的累積阻礙于變更當期確認

B.會計可能變更的累積阻礙調整變更當期期初留存收益及相關項

目

C.會計可能變更采納以后適用法，不需要計算可能變更的累積阻礙

數(shù)

D.會計可能變更僅阻礙變更當期，有關可能變更的阻礙于當期確認

E.會計可能變更對以后期的阻礙，應于以后期確認

6.下列事項中，已構成前期會計差錯的有（）

A存貨和固定資產盤盈

B存貨和固定資產盤虧

C將工程人員的工資計入前期損益

D將工程人員的工資計入在建工程價值

E期末應計和遞延項目未作調整

7.前期差錯在會計報表附注中應披露的內容有（）

A.前期差錯的性質

B.各個列報前期財務報表中受阻礙的項目名稱和更正金額

C.無法進行追溯重述的，講明該事實和緣故

D.無法進行追溯重述的，講明對前期差錯開始進行更正的時點

E.無法進行追溯重述的，講明具體更正情況

8.關于會計政策變更的會計處理方法，下列講法中正確的有（）□

A.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計

政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行

B.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采納追

溯調整法處理，將會計政策變更累積阻礙數(shù)調整列報前期最早期初留

存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也

應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積阻礙數(shù)不切實可行的除

外

C.在當期期初確定會計政策變更對往常各期累積阻礙數(shù)不切實可行

的，應當采納以后適用法處理

D.確定會計政策變更對列報前期阻礙數(shù)不切實可行的，只能采納以后

適用法進行會計處理

E.會計政策變更一定采納追溯調整法處理

三、計算題

1.景潤公司和華數(shù)公司不屬于同一操縱下的兩個公司，均按凈利潤的

10%提取法定盈余公積，所得稅稅率為25%o2006-2007年有關資料如

下：

（1）2006年1月1日景潤公司用銀行存款750萬元購入華數(shù)公司30%

的股權，對華數(shù)公司能夠施加重大阻礙，采納權益法核算對華數(shù)公司

的投資。當日華數(shù)公司可辨認凈資產公允價值為2400萬元（假定與賬

面所有者權益相等）。2006年華數(shù)公司實現(xiàn)凈利潤450萬元，無其他

阻礙所有者權益賬面價值變動事項。

（2）景潤公司于2007年1月1日用銀行存款920萬元，又取得華數(shù)

公司30%的股權，從而能夠對華數(shù)公司實施操縱。2007年1月1日，

華數(shù)公司可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。

（提示：稅法規(guī)定對長期股權投資按成本計量，且按權益法確認的投

資收益不計入應納稅所得額）

要求：編寫景潤公司2007年1月1日的會計分錄。

會計政策和會計可能變更和差錯更正答案

一、單選題

ACBCCBADA

二、多選題

1.ACDE2.ACE3.ABC4.CE5.CDE6.ACE7.ABCDE8.ABC

三、計算題

1.（1）2007年1月1日追加920萬元投資時的會計處理（單位：萬

元）：

借：長期股權投資920

貸：銀行存款920

（2）對原30%比例由成本法改為權益法時的會計處理（會計政策變更

的會計處理）

借：遞延所得稅負債3.375

貸：往常年度損益調整一調整2006年的所得稅費用3.375

借：往常年度損益調整一調06年的投資收益13.5

貸：長期股權投資13.5

借：利潤分配一未分配利潤10.125

貸：往常年度損益調整10.125

借：盈余公積1.0125

貸：利潤分配一未分配利潤1.0125

資產負債表日后事項練習題

一、單項選擇題

1.股份有限公司自資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生

的下列事項中，屬于調整事項的是（）0

A.資產負債表日后發(fā)生重大訴訟

B.發(fā)生資產負債表所屬期間所售商品的退回

C.資產負債表日后發(fā)生巨額虧損

D.一幢廠房因地震發(fā)生倒塌，造成公司重大損失

2.資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的調整事項在進

行調整處理時，下列不能調整的項目是（）。

A.貨幣資金收支項目

B.涉及應收賬款的事項

C.涉及所有者權益的事項

D.涉及損益調整的事項

3.某企業(yè)2007年度的財務會計報告于2008年4月10日批準報出，2008

年1月10日，因產品質量緣故，客戶將2007年12月10日購入的一

批大額商品（達到重要性要求）退回，因產品退回。下列講法中正確

的是（）o

A.沖減2008年度會計報表主營業(yè)務收入等相關項目

B.沖減2007年度會計報表主營業(yè)務收入等相關項目

C.不做會計處理

D.沖減2008年度會計報表主營業(yè)務成本等相關項目

4.下列哪個項目，在“往常年度損益調整”科目的借方反映（）。

A.調整往常年度損益而需調增的治理費用

B.調整往常年度損益而相應減少的所得稅

C.調整往常年度損益而相應增加的主營業(yè)務收入

D.調增本期治理費用

5.甲公司2007年2月2日應收B企業(yè)賬款500萬元，雙方約定在當年

的12月2日償還，但12月20日B企業(yè)宣告破產無法償付欠款，則在

甲公司當年12月31日的資產負債表上，對這筆500萬元款項（）o

A.應作為非調整事項處理

B.應作為調整事項處理

C.不需要反映

I）.作為2007年發(fā)生的業(yè)務反映

6.2007年財務會計報告批準報出日為2008年4月30日。2008年3月

40,A公司發(fā)覺2006年一項財務報表舞弊或差錯，甲公司應調整

（）o

A.2006年會計報表資產負債表的期末余額和利潤表本期金額

B.2007年會計報表資產負債表的年初余額和利潤表上期金額

C.2006年會計報表資產負債表的年初余額和利潤表上期金額

D.2007年會計報表資產負債表的期末余額和本年累計數(shù)及本年實際

數(shù)

7.某公司2007年的年度會計報告，經(jīng)董事會批準于2008年3月28日

報出。則該公司在2008年1月1日至3月28日發(fā)生的下列事項中，

屬于資產負債表日后事項的調整事項的是（）o

A.2008年3月10日取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表

日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額

B.2008年2月10日銷售的產品被退回

C.2008年2月18日董事會提出資本公積轉增資本方案

D.2008年3月18日董事會成員發(fā)生變動

8.下列資產負債表日后事項中不屬于非調整事項的有（）o

A.發(fā)行債券

B.銷售退回

C.在資產負債表日后發(fā)生并確定支付的巨額賠償

D.新公布的會計準則要求企業(yè)按照資產負債表日后非調整事項處理

二、多項選擇題

1.某上市公司財務報告批準報出日為次年4月15日，該公司在資產負

債表日后發(fā)生財務的以下事項，其中屬于非調整事項的是（）

A.董事會作出與債權人進行債務重組的決議

B.2月1日發(fā)覺上年一項已完工程尚未結轉固定資產

C.3月1日臨時股東大會決議購買某公司60%的股權并于4月10日

執(zhí)行完畢

D.4月12日董事會制定分配現(xiàn)金股利方案

E.4月20日簽訂重大資產抵押合同并獲得銀行貸款5000萬元

2.甲股份有限公司2007年年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日

期為2008年3月30日，實際對外公布的日期為2008年4月3日。該

公司2008年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產負

債表日后事項中的調整事項的有（）o

A.3月1日發(fā)覺2007年10月同意捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

B.3月11日外匯匯率發(fā)生重大變化

C.4月2日經(jīng)批準將資本公積轉增資本

I）.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此

項訴訟甲公司已于2007年末確認可能負債800萬元

E.發(fā)生巨額虧損

3.下列有關涉及資產負債表日后事項中，講法正確的有（）o

A.2008年1月20日，即2007年度財務報告尚未報出，甲企業(yè)的股

東將其60%的一般股以溢價出售給了丁企業(yè)。這一交易對甲企業(yè)來講,

屬于調整事項

B.甲企業(yè)由于經(jīng)濟衰退緣故陷入財務困境，甲企業(yè)已舉措大量的長期

債務為其經(jīng)營活動籌資。甲企業(yè)董事會認為，假如能減少長期債務的

金額并降低債務上的利率，甲企業(yè)將會消除反復發(fā)生的經(jīng)營損失。在

2008年1月份，甲企業(yè)與其債權人進行協(xié)商以重組債務條款，債務總

額為800萬元。2008年2月，與債權人的協(xié)商得出結論，其結果是債

務的50%轉換為甲企業(yè)的一定數(shù)量的一般股，同時降低剩余債務的利

率。由于債務重組的決定是在2008年1月作了，2008年2月份正式

進行債務重組，但對企業(yè)以后的經(jīng)營有可能產生重大阻礙。因此，應

當作為非調整事項在2007年度會計報表附注中進行披露

C.資產負債表日后出現(xiàn)的情況引起固定資產或投資上的重大減值，屬

于非調整事項

D.資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)

生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計

報表作相應的調整

E.資產負債表日后發(fā)覺了報告年度財務報表舞弊或差錯，應作為資產

負債表日后調整事項處理

4.下列于年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的事

項中，屬于資產負債表日后事項的有（）o

A.支付年度審計費

B.固定資產和投資發(fā)生嚴峻減值

C.股票和債券的發(fā)行

D.火災造成重大損失

E.對外提供重大擔保

5.上市公司在其年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日前發(fā)

生的下列事項中，屬于非調整事項的有（）o

A.因市場匯率變動導致外幣存款嚴峻貶值

B.往常年度售出商品發(fā)生退貨

C.董事會提出股票股利分配方案

D.發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項

E.對外簽訂重大抵押合同

6.科海股份有限公司2007年度財務會計報告于2008年2月20日批

準報出。公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2007年度會計報表附注中

披露的有（）o

A.2007年11月1日，從該公司董事持有51%股份的公司購貨

800萬元

B.2008年1月20日，公司遭受水災造成存貨重大損失500萬元

C.2008年1月30日，發(fā)覺上年應計入財務費用的借款利息0.10

萬元誤計入在建工程

D.2008年2月1日，公司向一家網(wǎng)絡公司投資500萬元，從而

持有該公司50%的股份

E.產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)

生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額

三、計算及賬務題

1.A公司2008年11月銷售給B企業(yè)一批產品，銷售價格2000萬元（不

含應向購買方收取的增值稅額），銷售成本1600萬元，貨款于當年12

月31日尚未收到。2008年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗收

物資時，發(fā)覺該批產品存在嚴峻的質量問題需要退貨。A公司希望通

過協(xié)商解決問題，并與B企業(yè)協(xié)商解決方法。A公司在編制2008年度

資產負債表時，將該應收賬款2340萬元（包括向購買方收取的增值稅

額）列示于資產負債表的“應收賬款”項目內，公司按應收賬款年末

余額的5%計提壞賬預備。2009年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到

B企業(yè)通知，該批產品差不多全部退回。A公司于2009年2月10日收

到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款