上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究-以鋼鐵行業(yè)為例（最終）

[16]。1.3.2文獻述評通過對相關(guān)文獻的研讀發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外對環(huán)境會計的重視逐日提升，越來越多的學(xué)者加入到了信息披露的研究中。雖然國外眾多國家都進行了研究，他們的研究視角和研究內(nèi)容存在差異，但是他們的研究也具有重要的意義，促進了該領(lǐng)域的發(fā)展。與之相比，我國在該領(lǐng)域的發(fā)展較為遲緩，研究起步晚，沒有形成完備的研究體系，缺乏統(tǒng)一的規(guī)定。雖然經(jīng)過多年的研究取得了一些進展，但仍然處于探索時期。眾多學(xué)者對信息披露的方式和內(nèi)容都提出了自己的認(rèn)識，缺乏統(tǒng)一見解。我國在環(huán)境會計領(lǐng)域需要進一步發(fā)展，加大研究，同時始終堅持可持續(xù)發(fā)展的理念。仇淑平強調(diào)了環(huán)境會計信息披露的重要性，這是環(huán)境會計機制的成果。本論文深入研究了我國鋼鐵行業(yè)的上市公司，分析了他們的信息披露，通過研究部分上市公司的年度報告，對其因素、內(nèi)容等方面進行分析，分析提出了當(dāng)前信息披露的問題，針對這些問題提出整改方案，通過我們的研究，為上市公司的信息披露提供參考，也希望可以促進會計體系的完善。2基本概論及理論基礎(chǔ)2.1基本概念2.1.1環(huán)境會計環(huán)境會計理論包含多個學(xué)科，如環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等。通過采用傳統(tǒng)的記賬方式，對經(jīng)營過程中的與環(huán)保有關(guān)的資產(chǎn)進行計量，進而可以分析環(huán)境活動對公司的影響。這些信息對管理者而言有助于做出正確的戰(zhàn)略決策，對外部投資者而言，可以通過參考做出合理的投資。2.1.2環(huán)境會計信息披露環(huán)境會計信息披露，就是指公司采用合理的方式向信息使用人和利益相關(guān)者等披露信息，信息內(nèi)容應(yīng)該包含與環(huán)境有關(guān)的成本、獎勵以及政府補貼等。需要對涉及環(huán)境的信息進行定性和定量闡述。重污染行業(yè)通常會選擇對環(huán)境信息進行披露，但是他們?yōu)榱斯景l(fā)展，通常選擇披露對公司有利的環(huán)境信息，所以他們在進行披露時會對信息進行篩選。公司的信息披露不是盲目進行，需要遵守相關(guān)規(guī)定。按照《上市公司環(huán)境會計信息披露指南（征求意見稿）》規(guī)定，公司需要對環(huán)境信息進行積極披露，包括資源稅、污染排放、環(huán)境保護補貼等內(nèi)容?？傮w而言，環(huán)境會計信息披露，就是要求企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中面對的與環(huán)境相關(guān)的信息，向大眾進行公開，為信息使用者提供足夠的信息支撐。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展的重要性不言而喻，首先需要對當(dāng)代人的需求進行滿足，同時滿足后代人的正常需求。在維持經(jīng)濟發(fā)展的同時，又要保護生態(tài)環(huán)境，避免資源的過度消耗，維持連續(xù)不斷的發(fā)展。企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營，必然需要從外部獲取資源，隨后將資源轉(zhuǎn)化成財富。生產(chǎn)經(jīng)營能否連續(xù)不斷的進行，依賴于是否可以從環(huán)境中持續(xù)的獲取生產(chǎn)資源，也就是企業(yè)發(fā)展和環(huán)境之間是否形成動態(tài)平衡，企業(yè)在經(jīng)營中追求最大的運營利潤的同時也應(yīng)該關(guān)注環(huán)保方面的問題，履行應(yīng)該承擔(dān)的社會義務(wù)。可持續(xù)發(fā)展的方案，企業(yè)而言必須進行信息披露，讓信息使用者和利益相關(guān)者獲取信息，進而對企業(yè)形成監(jiān)督作用。所以在可持續(xù)發(fā)展理論的要求下，企業(yè)必須對環(huán)境信息進行披露，幫助那些信息使用者科學(xué)安排資源，減少環(huán)境污染，保護生態(tài)環(huán)境。2.2.2社會責(zé)任理論社會責(zé)任理論強調(diào)自由須以責(zé)任為前提。企業(yè)的社會責(zé)任要求企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟時，也要關(guān)注利益相關(guān)者的權(quán)益，對他們承擔(dān)起責(zé)任。企業(yè)對社會和大眾都有一定的責(zé)任，必須落實，遵守法紀(jì)、保護生態(tài)環(huán)境、支持公益等，而且需要采用信息公開的形式向利益相關(guān)者公開。而且對利益相關(guān)者來說，企業(yè)要維持自身發(fā)展，樹立良好的企業(yè)形象，必須落實社會責(zé)任。因此，企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時，還要對社會和大眾承擔(dān)起自己的責(zé)任，重要的一條就是環(huán)境責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)起對環(huán)境的保護，進而可以降低對環(huán)境的污染，通過對環(huán)境信息的披露，確保利益相關(guān)者可以及時獲取企業(yè)對環(huán)境責(zé)任的落實情況。2.2.3信息不對稱理論這一理論表示，由于不同市場主體所獲得信息的渠道存在差異，且它們獲取信息的能力有著很大區(qū)分，因此在常規(guī)狀況下，賣方比買房更有機會獲得關(guān)鍵的商品信息，進而通過這些信息在競爭過程中占據(jù)上風(fēng)，并可憑借自己掌控的信息來牟得利潤。環(huán)境會計信息也同樣存在著信息不對稱的問題，其中上市企業(yè)本身擁有著披露環(huán)境信息的主動權(quán)，而由于要維護其外在形象，并強化自身的融資水平，很多公司都會刻意隱瞞自己對環(huán)境造成的破壞，并重點宣揚公司在環(huán)保方面擁有的功勞。而公司營運者則往往會將本來宣稱注重環(huán)保的項目，轉(zhuǎn)投至那些具備更高短期收益，但卻容易破壞和污染環(huán)境、并浪費自然資源的項目，這也將極大地削弱公司的可持續(xù)發(fā)展水平，并給公司帶來道德危機和逆向選擇，而這些問題亦均是由于信息不對稱所導(dǎo)致的。因此，公司應(yīng)當(dāng)重視信息披露這一關(guān)鍵的社會任務(wù)，同時還應(yīng)當(dāng)確保信息制造者本身可以意識到公司對環(huán)保的關(guān)鍵作用，進而有效降低公司經(jīng)理人的逆向選擇與道德風(fēng)險。3鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀3.1鋼鐵行業(yè)的生產(chǎn)特點及其對環(huán)境的影響鋼鐵行業(yè)于中國經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演著極為重要的角色，是一大基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，機械、建筑等領(lǐng)域廣泛運用這鋼鐵類產(chǎn)品。鋼鐵行業(yè)的整體發(fā)展與與固定資產(chǎn)投資有著密切的關(guān)聯(lián)，此外還和國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展有著緊密的關(guān)聯(lián)。鋼鐵行業(yè)屬于順周期行業(yè)，且具備一定的典型性，就其特點開展分析，有：能源消耗量大。鋼鐵業(yè)生產(chǎn)中需要耗損巨大的自然資源，消耗可以達到很高的水平，特別是不可再生資源，加以明確是煤炭與水資源。冶煉鋼鐵一大重要原料就是煤炭，進行鋼鐵的制造對溫度要求極高，要持續(xù)加熱，故煤炭的消耗也是巨大的。近年來，鋼鐵行業(yè)耗煤量維持穩(wěn)中有升的態(tài)勢，每年耗煤量占全部行業(yè)耗煤量的15%以上，是排在電力行業(yè)(占比58%)之后的第二耗煤大戶，而且煤炭在燃燒的過程中會產(chǎn)生多種危害環(huán)境的污染物質(zhì)，主要污染物為SO?、NOX(以NO?計)、煙塵（TSP、PM10、PM2.5）、一氧化碳，對環(huán)境產(chǎn)生更加惡劣的影響。圖3.1鋼鐵行業(yè)耗煤量及占比圖3.1鋼鐵行業(yè)耗煤量及占比污染物排放量大。圖圖3.2鋼鐵生產(chǎn)工序產(chǎn)污節(jié)點圖在鋼鐵生產(chǎn)的過程中會有不同的污染物產(chǎn)生。舉例來說，進行高爐均壓釋放的過程中會出現(xiàn)CO與塵；實施高爐渣處理過程中會出現(xiàn)SO2、SH等有害物質(zhì)，熱風(fēng)爐在生產(chǎn)鋼鐵使用中生產(chǎn)時會出現(xiàn)NO、SO2、粉塵等有害物質(zhì)，通過上圖分析可知，污染物會產(chǎn)生于鋼鐵生產(chǎn)的全過程。圖3.3對各重點非電行業(yè)的污染物排放水平進行了統(tǒng)計，從排放占比來看，鋼鐵行業(yè)二氧化硫、氮氧化物、顆粒物排放量分別占工業(yè)廢氣排放總量的12.4%、9.6%和32.2%。除氮氧化物外，其它兩項主要污染物排放量占比均遠(yuǎn)高于其他主要非電行業(yè)，是名副其實的工業(yè)廢氣排放大戶，長期以來，該產(chǎn)業(yè)是有關(guān)部門管控環(huán)境污染狀況的首要管理對象。圖圖3.3鋼鐵行業(yè)主要污染物排放量在工業(yè)行業(yè)中的占比生產(chǎn)工藝復(fù)雜和生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)高。鋼鐵企生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的成本大多集中在礦石開采、燃料資源采購。為了進一步提高產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)人員需要對生產(chǎn)時原料質(zhì)量做好把關(guān)，此外還要對投放數(shù)量及時間進行重點關(guān)注。最終由生產(chǎn)獲得的鋼鐵產(chǎn)品會廣泛的運用于日常生活中，涉及不同領(lǐng)域。故而質(zhì)量把控與監(jiān)測是極為重要的，對不同產(chǎn)品應(yīng)做好追溯管理的落實與貫徹。鋼鐵在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的大量污染物，對空氣、水資源等環(huán)境造成了很大的影響。鋼鐵在生產(chǎn)的過程中產(chǎn)生了各種各樣的廢氣，會降低空氣質(zhì)量，如釋放過量的二氧化碳，會使得氣候環(huán)境造成極大的破壞，致使溫室效應(yīng)。與此同時，生產(chǎn)過程中出現(xiàn)了許許多多的SO2和NO2，在一定程度上使得酸雨的出現(xiàn)，對環(huán)境造成了極大的破壞；生產(chǎn)中產(chǎn)生的各種可吸入顆粒物會導(dǎo)致霧霾，大幅度降低空氣質(zhì)量，危害人類身體健康。同時，在鋼鐵的生產(chǎn)過程中也需要對固體廢物進行排放處理，然而一些企業(yè)直接將廢棄物在水中進行排放，此類企業(yè)通常情況下產(chǎn)能處于低水平，而耗能則較大，這樣的行為將對水資源造成極大的損害，迫使人們生活質(zhì)量與健康降低。在相關(guān)企業(yè)進行鋼鐵生產(chǎn)的過程中會出現(xiàn)污染物與廢氣，此類物質(zhì)對環(huán)境都有著嚴(yán)重的破壞力，且不可逆，故提高環(huán)境會計信息披露的可靠性有著極為重要的意義。3.2鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀3.2.1樣本選取到2019年為止，在深、滬兩個交所共計42家上市鋼鐵企業(yè)，其中5家為ST公司，3家上市時間小于5年均做剔除處置，這主要是因為前者財務(wù)績效不具備很好的穩(wěn)定性，兒后者是因為可以獲取的公開信息不多，無法保證結(jié)果準(zhǔn)確，故本研究將對剩下的34家上市鋼鐵企業(yè)展開課題研究。3.2.2環(huán)境會計信息披露模式展開環(huán)境會計信息披露模式調(diào)查，可知34家上市鋼鐵企業(yè)均實施了環(huán)境會計信息披露，但在模式中展現(xiàn)出了一定的差異性，財務(wù)報表附注是公司選擇的一定熱點模式，最受歡迎，其次為社會責(zé)任報告，最后是董事會報告。34家鋼鐵行業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息披露模式統(tǒng)計圖具體數(shù)量如表3.1。表3.1上市公司環(huán)境會計信息披露模式數(shù)量統(tǒng)計年份201720182019董事會報告202326財務(wù)報表附注343434社會責(zé)任報告262829結(jié)合上表可獲知現(xiàn)階段上市公司在進行環(huán)境會計信息披露過程中主要是以。財務(wù)報表附注形式展開的。利用社會責(zé)任報告進行相關(guān)信息披露的公司數(shù)量逐漸上升，在未來發(fā)展過程中還有較大的提升空間。這一現(xiàn)象出現(xiàn)主因是財務(wù)報表附注形式操作較為簡便，具體來說，企業(yè)可以直接在負(fù)債表中添加環(huán)保設(shè)備和環(huán)保資產(chǎn)等信息，可在環(huán)境負(fù)債中直接添加排污費等內(nèi)容，以科目為依據(jù)展開具體信息的劃分與歸類，在效率上明顯優(yōu)于社會責(zé)任報告。故而企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露過程中報表附注形式是多數(shù)企業(yè)的首選。2017-2019年期間，本研究展開了34家鋼鐵上市企業(yè)針對性調(diào)查，結(jié)果表明被調(diào)查企業(yè)全部運用了財務(wù)報表附注形式進行相關(guān)信息披露，此模式是企業(yè)的一大選擇偏好。社會責(zé)任報告是獨立存在的，這很好的為使用者提供了便捷。從采用社會責(zé)任報告這種披露模式的統(tǒng)計分析中我們發(fā)現(xiàn)，有50%以上的上市公司選擇了此模式，進而來完成會計環(huán)境信息披露。相對于補充報告，這種模式披露出來的信息更加集中，可以快速地從中掌握該企業(yè)相關(guān)資訊，提高使用效率，有效展開比對，對企業(yè)制定正確的決策有著很好的促進作用，并對環(huán)境活動評估工作的開展有很好的效用。此中，獨立報告模式總體表現(xiàn)較為突出，但采用社會責(zé)任報告披露模式的企業(yè)數(shù)量小于財務(wù)報表附注，主要可能是由于獨立報告編制麻煩。董事會報告在對環(huán)境會計信息披露模式的統(tǒng)計中也多次出現(xiàn)。結(jié)合實際，分析所得數(shù)據(jù)可知，董事會報告內(nèi)關(guān)于本行業(yè)的環(huán)境會計信息極少，這使得企業(yè)股東并不可以開展有效評估，對投資決策的正確制定產(chǎn)生了不良影響。3.2.3環(huán)境會計信息披露形式在統(tǒng)計樣本公司2017到2019年所采取的環(huán)境信息披露的形式中，我們發(fā)現(xiàn)其披露形式有兩類：一、定性，通常存在于董事會報告內(nèi)；二、定量，通常存在于董事會報告內(nèi)財務(wù)報表附注中，與之相比，社會責(zé)任報告則會對上述兩類形式進行有機結(jié)合，實施運用。表3.2是詳細(xì)的披露形式。表3.2環(huán)境會計信息披露形式分布統(tǒng)計披露形式董事會報告財務(wù)報表附注社會責(zé)任報告定性披露√定量披露√定性與定量√通過對定量描述加以運用可以直觀展示環(huán)境會計信息，具備強勁的說理力。大部分企業(yè)利用此手段就環(huán)境領(lǐng)域完成披露，關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收益及其他內(nèi)容，都采用這種方式主要披露在財務(wù)報表附注中，然而幾乎所有企業(yè)都將環(huán)境會計信息與傳統(tǒng)的財務(wù)會計科目混合披露，如將繳納的相關(guān)稅費計入應(yīng)交稅費，各種綠化費、排污費計入管理費用，將由于污染收到的處罰計入營業(yè)外支出，這就無法從財務(wù)數(shù)據(jù)上直接地了解到環(huán)境相關(guān)信息，容易讓人產(chǎn)生混亂。而在董事會報告中大多采用定性方法實行環(huán)境信息披露，就信息內(nèi)容而言，主要是關(guān)于環(huán)保方面的口號、措施與政策等，通過統(tǒng)計獲知企業(yè)對此類內(nèi)容并沒有做很好的更新處置，變化不顯著，此外進行環(huán)保應(yīng)急預(yù)案披露的極少。社會責(zé)任報告披露過程中對同時對定性與定量方式加以采納，樣本企業(yè)都會在報告中單獨進行章節(jié)設(shè)置來展開環(huán)境會計信息的披露，涉及內(nèi)容主要有污染物排放量、環(huán)保措施等，形式內(nèi)容相似度極高。3.2.3環(huán)境會計信息披露內(nèi)容通過查閱樣本企業(yè)年報、社會責(zé)任報告等，并分析此中出現(xiàn)的環(huán)境會計信息，并就相關(guān)披露項目進行統(tǒng)計，其統(tǒng)計結(jié)果如表3.3。表3.3鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容統(tǒng)計201720182019類別披露項目數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）財務(wù)類環(huán)保投資1852.941852.942058.82環(huán)保專項資金1955.882161.802161.80環(huán)保補助2882.352882.352882.35應(yīng)交相關(guān)稅費2882.3534100.0034100.00排污費1955.881955.882058.82綠化費1955.881955.882161.80非財務(wù)類廢物處理2058.822264.712264.71環(huán)保政策3294.123294.1234100.00環(huán)境治理措施1647.061647.061852.94環(huán)保設(shè)施運行2161.802161.802161.80污染物排放情況1441.181441.181235.29環(huán)保事故以及預(yù)案926.471235.291132.35環(huán)保相關(guān)榮譽1955.882058.822264.71從表中可以看出，2017年到2019年樣本公司對于財務(wù)類披露項目數(shù)量不斷增加，體現(xiàn)出鋼鐵行業(yè)環(huán)保意識隨著行業(yè)與社會的發(fā)展得以強化。環(huán)境稅于2018年得以推行落實，故在2018年時所有企業(yè)都對交付的環(huán)境稅進行披露；此外，環(huán)保補助也是眾多企業(yè)進行披露的一大項目，從中可以獲知我國極為關(guān)注環(huán)境建設(shè)，通過環(huán)保補助的有效運用，上市鋼鐵企業(yè)能一定程度上對承擔(dān)的環(huán)保資金壓力予以緩解，這一項數(shù)據(jù)僅僅可以獲知政府撥款金額，還是無法掌握企業(yè)在環(huán)保中的資金投入、產(chǎn)生的費用與其他信息；此外，基于國家對環(huán)保的重視，相關(guān)要求的持續(xù)提升，也進一步提高的環(huán)保專項資金，由此可知企業(yè)較傾向于進行環(huán)保項目的投資；樣本企業(yè)都會實施綠化費、排污費的披露，并主要在財務(wù)報表附注內(nèi)加以體現(xiàn)。至于非財務(wù)信息，被調(diào)查企業(yè)中絕大多數(shù)都開展了環(huán)保政策的披露，一定程度上說明相關(guān)企業(yè)在社會責(zé)任履行方面有著較高的積極性。與此同時，從側(cè)面可以說明此項披露并不復(fù)雜的，具有一定的簡便性，對企業(yè)發(fā)展而言產(chǎn)生的負(fù)面影響幾乎沒有，故企業(yè)將近全部都運用了這一模式。鋼鐵行業(yè)是重工業(yè)，產(chǎn)生的污染較多，破壞力較大，在發(fā)展過程中對污染物造成的影響較為關(guān)注，并不愿意過多的咨詢進行披露。在展開環(huán)保榮譽調(diào)查與統(tǒng)計中，發(fā)現(xiàn)該項內(nèi)容在2017-2019年期間進行披露的企業(yè)呈現(xiàn)上升趨勢。說明企業(yè)對環(huán)保榮譽有著較多的關(guān)注，通過此項內(nèi)容披露，可以充分展現(xiàn)企業(yè)責(zé)任意識。對環(huán)保事故、環(huán)保預(yù)案進行調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)進行披露的企業(yè)極少，通常情況下，只是在社會責(zé)任報告中表示企業(yè)在環(huán)保領(lǐng)域中并未發(fā)生違法違規(guī)行為。對環(huán)保事故處理費用開調(diào)查，實施披露的企業(yè)也極少，此外，企業(yè)進行環(huán)保應(yīng)急方案披露的過程中，不會展示應(yīng)急預(yù)案內(nèi)容，總體呈現(xiàn)出了敷衍的狀態(tài)，多表示“以法律法規(guī)為行為準(zhǔn)則，遵紀(jì)守法”或“按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)完成應(yīng)急處理裝置設(shè)立，實施模擬演練”。此類現(xiàn)象促使環(huán)境會計信息真實性無法得到有效保證，相關(guān)內(nèi)容披露不具備良好的透明度，此外公開性較差。4鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因4.1存在的問題4.1.1披露模式可比性較差我國目前針對鋼鐵行業(yè)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境會計信息披露方法，不同企業(yè)選擇不同的披露方式，由此使得在各大企業(yè)的不同報告中，會出現(xiàn)各種分散的同類信息，譬如企業(yè)年報以及社會責(zé)任報告等。而且存在同一家鋼鐵公司采用多種披露模式披露同樣的信息的情況；而且即使是都選擇社會責(zé)任報告披露的企業(yè)的編織方式也有所不同，譬如方大特鋼等都是針對股東、員工權(quán)益社會公益以及消費者權(quán)益等多個方面進行信息披露的。部分企業(yè)如寶鋼股份等從自身的企業(yè)發(fā)展特點出發(fā)進行披露方案的針對性編制，由此使得信息使用者有著較差的信息可比性，信息使用者無法對信息進行直接使用，信息使用的，在信息查找過程中面臨著較大的查找難度，信息使用者無法針對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進行改善措施的針對性制定，實現(xiàn)污染的有效治理。4.1.2披露形式不規(guī)范定性披露與定量披露相比相對容易，而且集中在環(huán)保口號、環(huán)保政策等方面，幾年內(nèi)都沒有重大變化，比較形式化。定量披露則是將環(huán)境會計信息與傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息在披露方面存在一定的混合性，無法對環(huán)境會計信息進行有效核算。譬如只是簡單的在應(yīng)交稅費當(dāng)中對繳納的稅費進行計算，綠化等管理費用的計算也相對簡單。簡單的在營業(yè)支出當(dāng)中涵蓋了污染的處罰信息，一些使用者無法直觀的了解企業(yè)的環(huán)境會計信息，在查找環(huán)境會計信息時十分不便。需要制定一套規(guī)范合理的披露形式，通過正確的形式對披露信息進行核算。對于信息使用者來說十分重要，這樣可以使信息使用者得以更直觀的對信息進行使用與查找，由此對企業(yè)的環(huán)境處理能力，以及社會責(zé)任意識就更加全面清楚的認(rèn)識，最終對企業(yè)的投資決策產(chǎn)生影響。4.1.3披露內(nèi)容存在選擇性偏好國家行業(yè)協(xié)會目前沒有明確規(guī)定環(huán)境會計信息披露的細(xì)則，由此使得部分企業(yè)不了解具體的披露內(nèi)容，哪些是不用披露的，沒有明確的規(guī)定使得環(huán)境會計的信息披露存在一定的局限性和片面性。最終導(dǎo)致大部分鋼鐵企業(yè)會從自身的偏好出發(fā)，進行環(huán)境會計信息的披露，一般會對有利的環(huán)境會計信息進行披露，譬如環(huán)保投入、受到的環(huán)保獎勵等，針對不利于企業(yè)形象的消極信息，譬如在企業(yè)生產(chǎn)時的污染物排放、污染事故處理費等問題，大部分企業(yè)都傾向于不披露或者是少披露，譬如馬鋼股份環(huán)境保護部備案當(dāng)中沒有提到環(huán)境污染相關(guān)的事件，沒有披露具體的處罰以及整改措施，最終導(dǎo)致信息使用者無法通過企業(yè)的環(huán)境會計披露信息，對企業(yè)的環(huán)境活動以及經(jīng)濟狀況有全面客觀的掌握與了解，無法對披露內(nèi)容提供實用性保障，最終導(dǎo)致利益相關(guān)者無法對相關(guān)情況有及時的了解。4.1.4披露內(nèi)容實用性較差披露重信息數(shù)量輕信息質(zhì)量，內(nèi)容較為空洞，數(shù)據(jù)缺乏說服力與實用性。大部分上市公司在環(huán)境信息披露方面存在避重就輕的情況，披露內(nèi)容缺乏有用數(shù)據(jù)。通過對環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的分析可以了解到，大部分企業(yè)主要是通過語言描述的方式進行披露，沒有對環(huán)境會計信息進行實質(zhì)性披露。譬如大部分企業(yè)在披露污染物排放時，沒有對排放標(biāo)準(zhǔn)以及排放的具體數(shù)量進行披露。其次，環(huán)境會計信息披露的歷史信息缺乏實用性內(nèi)容。企業(yè)可以通過歷史性的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，對企業(yè)曾經(jīng)的環(huán)境活動以及活動影響進行了解。在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的運行狀況以及環(huán)境影響進行預(yù)測與判斷，使得信息使用者可以以此為依據(jù)進行決策的正確制定。而按照國家有關(guān)部門的要求，企業(yè)在年度報告和社會責(zé)任報告中披露的環(huán)境會計信息在每年在3月31號之前正式公布，此時的環(huán)境會計披露信息缺乏時效性，可能會導(dǎo)致不良后果的產(chǎn)生。信息使用者在決策制定過程中，無法在一定的時間效應(yīng)內(nèi)獲得相應(yīng)的信息。在環(huán)境會計信息披露過程中，大部分上市企業(yè)只是披露了已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境事件，沒有預(yù)測和披露可能發(fā)生的環(huán)境事件，最終導(dǎo)致企業(yè)披露的環(huán)境會計信息不具備有前瞻性。4.2原因分析4.2.1環(huán)境會計準(zhǔn)則不健全相對于國外我國針對環(huán)境會計信息披露頒布的法規(guī)制度存在一定的滯后性，最終導(dǎo)致鋼鐵行業(yè)的環(huán)境會計信息披露缺乏統(tǒng)一規(guī)范的披露體系。通過分析發(fā)現(xiàn)，在環(huán)境會計信息披露過程中，要核算各個環(huán)境會計要素。我國環(huán)境會計信息缺乏系統(tǒng)完善的披露體系，最終導(dǎo)致無法有效分類環(huán)境會計信息，不利于鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露工作的順利開展。企業(yè)在環(huán)境會計核算過程中，需要對傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)以及成本收益進行確認(rèn)。由于缺乏有效的披露體系，最終導(dǎo)致無法對環(huán)境會計要素進行明確，只能簡單的估算自然資源的消耗，無法對不同企業(yè)的能源消耗進行橫向比較。環(huán)境會計信息披露體系的缺失，導(dǎo)致在核算過程中對傳統(tǒng)的會計核算方法進行引用，由于沒有專門的歸類，所以無法對相關(guān)的環(huán)境信息進行查找。參照上文所對于鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的分析，由于缺乏健全完善的環(huán)境會計信息披露體系，最終使得披露形式和披露模式缺乏規(guī)范性，無法保證披露信息的完整性。在環(huán)境會計信息披露過程中，要進行科目的單獨設(shè)置，不得出現(xiàn)財務(wù)會計科目混淆的情況。不完善的環(huán)境會計信息披露制度，使得鋼鐵企業(yè)在環(huán)境會計信息披露過程中出現(xiàn)了避重就輕的情況。4.2.2相關(guān)法律法規(guī)不完善可持續(xù)發(fā)展理論要求我們在發(fā)展經(jīng)濟的同時，不得對生態(tài)環(huán)境和自然資源產(chǎn)生破壞，由此實現(xiàn)生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。最近幾年，我國越來越重視環(huán)境保護。相關(guān)部門不斷在針對環(huán)境信息披露進行法規(guī)制度的頒布與實施，但是在法規(guī)制度的落實方面存在一定的問題。我國針對環(huán)境會計信息披露制定與頒布的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》只是簡單的進行意見征集，沒有對強制措施進行采取。主要針對石油化工行業(yè)以及鋼鐵行業(yè)采取措施鼓勵披露，沒有涉及其他行業(yè)，無法保證全員參與到披露行動當(dāng)中。披露文件沒有明確規(guī)定環(huán)境會計信息披露的細(xì)則，最終使得鋼鐵行業(yè)在環(huán)境會計信息披露過程中進行了選擇性披露，無法保證披露信息的真實性。我國在進行相關(guān)條例頒布與實施的過程中，沒有針對出現(xiàn)環(huán)境會計信息披露缺失的企業(yè)制定具體的懲戒措施，最終使得企業(yè)在披露過程中存在一定的隨意性。4.2.3企業(yè)自主意識不足社會責(zé)任理論認(rèn)為企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟的同時，也要主動擔(dān)負(fù)起保護環(huán)境的重任，對生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的環(huán)境污染等情況進行積極的信息披露。我國企業(yè)缺乏足夠的環(huán)保意識和信息披露意識，無法積極主動的進行環(huán)境會計信息的披露。大部分上市企業(yè)為了實現(xiàn)最大化的利潤獲得盡可能的避免環(huán)保責(zé)任履行的成本投入。目前我國針對披露的法律法規(guī)缺乏強制性，相關(guān)的環(huán)境會計準(zhǔn)則也沒有得到健全構(gòu)建，企業(yè)有著較低的違法成本。如果無法通過環(huán)境信息披露獲得足夠的收益，甚至環(huán)境會計信息披露會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失，不利于企業(yè)形象的維護。上市企業(yè)為了實現(xiàn)最大化的成本效益，一般會選擇性的進行環(huán)境會計信息的披露。與此同時，上市企業(yè)在環(huán)境專業(yè)人才的培養(yǎng)方面的投入會有所減少，最終使得環(huán)境會計披露相關(guān)人員有著較低的環(huán)保意識和會計信息披露能力。主要是由于企業(yè)的披露意識沒有得到全面構(gòu)建，企業(yè)為了獲得最大化的利潤，沒有切實履行自身的社會責(zé)任，導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境信息披露存在一定的欠缺。4.2.4環(huán)境審計監(jiān)督機制缺失分析企業(yè)的樣本統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以了解到，企業(yè)沒有針對環(huán)境實施專項審計工作，從信息不對稱理論出發(fā)，企業(yè)一般會掩蓋企業(yè)對環(huán)境的破壞，將企業(yè)做出的貢獻進一步夸大。企業(yè)在社會責(zé)任報告以及企業(yè)年報中披露的信息，主要是有利于企業(yè)形象維護的信息。大部分信息沒有得到專業(yè)機構(gòu)的鑒定，無法對其可靠性提供基本保障。我國目前主要由政府負(fù)責(zé)環(huán)境會計的審查，沒有設(shè)立獨立的審查機構(gòu)。政府的審查工作相對簡單，只是審查企業(yè)是否在遵守相關(guān)環(huán)保法規(guī)的基礎(chǔ)上進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展。目前頒布的會計師職業(yè)規(guī)范，以及會計師審計準(zhǔn)則，針對環(huán)境會計信息披露，沒有制定明確的操作細(xì)則。會計師在審計注冊工作開展過程中，對環(huán)境會計信息方面的內(nèi)容有所忽略，沒有對相關(guān)信息作出鑒定。在標(biāo)準(zhǔn)缺失的情況下，注冊會計師以及審計機構(gòu)有著較大的環(huán)境業(yè)績評價難度，無法全面提高環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量。5鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議5.1加快環(huán)境會計準(zhǔn)則的研究和制定環(huán)境會計準(zhǔn)則指的是在披露環(huán)境會計信息過程中的基本技術(shù)操作規(guī)范，環(huán)境會計信息披露，以環(huán)境會計準(zhǔn)則為依據(jù)進行披露活動的開展。環(huán)境會計準(zhǔn)則一般由國家財政部以及發(fā)改委等部門安排，專家學(xué)者對發(fā)達國家的成功經(jīng)驗進行學(xué)習(xí)，借鑒從我國企業(yè)的實際發(fā)展特點出發(fā)，針對性的進行環(huán)境會計準(zhǔn)則的相應(yīng)制定。由此使得企業(yè)的環(huán)境，會計信息披露可以具有明確的發(fā)展方向。環(huán)境會計準(zhǔn)則在披露過程中使用的披露方式以及披露內(nèi)容等都需要向公眾公示。保證環(huán)境會計信息具有一定的可獲得性以及可利用性。5.2健全相應(yīng)的法律法規(guī)，加大政府監(jiān)管力度對國外環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法規(guī)制度進行學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上，從我國發(fā)展國情出發(fā)，進行環(huán)境會計信息披露法規(guī)政策的針對性制定，通過專業(yè)平臺的構(gòu)建，使得企業(yè)能夠客觀公正的對環(huán)境會計信息進行披露，更好的引導(dǎo)企業(yè)的披露工作的規(guī)范性開展。與此同時，在會計法律法規(guī)體系當(dāng)中，對制定的環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)進行引用，使得企業(yè)能夠明確環(huán)境會計的重要性。政府需要針對環(huán)境會計信息披露，加強監(jiān)管工作，全面發(fā)揮法規(guī)制度的作用。企業(yè)一般為了獲得最大化的利益，在環(huán)境會計信息披露過程中會存在信息隱瞞的情況，無法全面地開展披露工作。政府部門要加強執(zhí)法力度，發(fā)揮自身的指導(dǎo)與監(jiān)管作用，使得企業(yè)能夠履行自身的信息披露職責(zé)。政府還需要進行監(jiān)管機構(gòu)的專門成立監(jiān)督管理企業(yè)的責(zé)任履行情況，對社會責(zé)任審計制度做進一步的健全與發(fā)展，全面審核企業(yè)披露的環(huán)境會計信息，出具權(quán)威的審計報告。進行獎懲制度的相應(yīng)制定，通過獎懲制度的全面實施，使得鋼鐵企業(yè)的披露行為更加規(guī)范合理。使得鋼鐵企業(yè)能夠提高對環(huán)境問題的關(guān)注度，實現(xiàn)環(huán)境會計信息披露水平的進一步提高。5.3提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的主動性基于政府視角。需要進一步擴大環(huán)境保護宣傳，并就其重要性做著重強調(diào)。倡導(dǎo)企業(yè)加入到環(huán)境保護的隊伍中去，并對相關(guān)責(zé)任進行主動承擔(dān)，強化環(huán)保意識，加強企業(yè)對社會效益的重視。充分調(diào)動企業(yè)進行環(huán)境會計信息的全面披露。與此同時，獎懲機制構(gòu)建與完善也是極為必要的，需要政府將相關(guān)工作落到實處。通過經(jīng)濟處罰手段對，政府部門可對污染物排放不合理不達標(biāo)的企業(yè)予以處罰警示，并要求其承擔(dān)此后出現(xiàn)的系列問題。政府部門還可對在環(huán)境保護工作實施過程中有著良好表現(xiàn)的企業(yè)，對環(huán)境會計信息進行正確披露，遵紀(jì)守法企業(yè)進行嘉獎，進而對企業(yè)環(huán)保主觀能動性加以調(diào)動，鼓勵企業(yè)公布信息真實可靠，實現(xiàn)環(huán)境會計相關(guān)工作順利推進。基于企業(yè)視角，首先需要對企業(yè)高管層進行環(huán)保意識強化處置。這一行為對企業(yè)綜合性的環(huán)保理念貫徹有著積極意義，有助于內(nèi)部環(huán)保體系科學(xué)構(gòu)建。另外還需要對員工環(huán)保意識進行相關(guān)的培訓(xùn)與教育，使意識得到強化，讓環(huán)保習(xí)慣在員工日常工作中逐漸養(yǎng)成。在企業(yè)中進行環(huán)保理念的渲染與營造，實現(xiàn)全員環(huán)保對企業(yè)環(huán)保效益的增長有積極意義，與此同時才能對樹立良好的企業(yè)文化有很好的推動作用。5.4開展對環(huán)境會計信息披露的獨立第三方審計現(xiàn)階段大多數(shù)的鋼鐵企業(yè)在進行年報披露過程中并未包含環(huán)境會計信息，無法有效的保證相關(guān)信息真實可靠，這主要是因為沒有通過第三方進行獨立驗證。為了確保相關(guān)信息準(zhǔn)確度，提高信息使用的正確性，實施環(huán)境會計信息第三方審計是極為必要的，并邀請環(huán)境領(lǐng)域?qū)＜乙煌归_審計工作，針對最終結(jié)果加以總結(jié)梳理，進而完成審計報告，市企業(yè)各個行為向著規(guī)范化方向轉(zhuǎn)變，對報告披露質(zhì)量實施監(jiān)督，保證相關(guān)信息真實有效。本文分析了鋼鐵行業(yè)內(nèi)34家上市公司的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，以環(huán)境會計相關(guān)概念與理論為基礎(chǔ)，并就上述企業(yè)真實狀況出發(fā)，明確現(xiàn)階段企業(yè)實施環(huán)境會計信息披露時的不足，分析其原因，并尋找相應(yīng)的對策，總結(jié)如下：基于數(shù)據(jù)分析，明確現(xiàn)階段我國上市鋼鐵企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面存在的不足之處，具體有：披露模式不一致、內(nèi)容完整性差、實用性低等，并結(jié)合實際從多角度尋找原因：環(huán)境會計準(zhǔn)則不健全、相關(guān)法律法規(guī)不完善、企業(yè)自主意識不足、環(huán)境審計監(jiān)督機制缺失。第二，針對提出的問題提出了一系列的解決建議：加快環(huán)境會計準(zhǔn)則的研究和制定、完善相關(guān)法律條例、增加政府監(jiān)督、調(diào)動企業(yè)主管能動性，提倡運用第三方獨立審計。本研究運用的相關(guān)數(shù)據(jù)主要來源于對應(yīng)企業(yè)披露信息，對其真實性不能進行考證。企業(yè)披露的過程中因為沒有很好的運用審計制度，故而信息有效性也不能加以驗證。

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