稅收學(xué) 課件全套 蔡昌 第1-16章 稅收與稅法概述、稅收原則-稅收前沿理論與政策

第一章稅收與稅法概述第一節(jié)

稅收的概念與本質(zhì)第二節(jié)

稅收法律體系第三節(jié)

稅收基本原則第四節(jié)

稅收法理第一節(jié)稅收的概念與本質(zhì)稅收的概念稅收的本質(zhì)一、稅收的概念定義：稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨镆匀〉秘?cái)政收入的一種工具，稅收從本質(zhì)上說(shuō)是一種政府理財(cái)行為。從公共產(chǎn)品理論角度分析，稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格。從法學(xué)角度分析，稅收是以法的形式存在的。二、稅收的本質(zhì)（一）稅收是社會(huì)再生產(chǎn)中的一個(gè)分配范疇（二）稅收是以國(guó)家為主體的特殊分配范疇（三）稅收是一個(gè)歷史范疇（一）稅收是社會(huì)再生產(chǎn)中的一個(gè)分配范疇1.社會(huì)再生產(chǎn)由生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)、服務(wù)等環(huán)節(jié)組成，分配是在人與人之間劃分社會(huì)產(chǎn)品占有和支配權(quán)的一個(gè)環(huán)節(jié)，稅收是社會(huì)產(chǎn)品分配體系中一種十分重要的分配形式。2.社會(huì)總產(chǎn)品從物質(zhì)形態(tài)上可劃分為必要產(chǎn)品和剩余產(chǎn)品兩部分，從價(jià)值形態(tài)上可劃分為C①+V②和M③兩部分，C+V是用于社會(huì)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償部分，一般不能用于社會(huì)范圍內(nèi)的集中分配，M是可用于社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累部分，是稅收分配的主要對(duì)象或根本源泉。①C即商品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值，由物化勞動(dòng)創(chuàng)造。②V即工資，是勞動(dòng)者自己創(chuàng)造的價(jià)值。③M即剩余價(jià)值或盈利，是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。（一）稅收是社會(huì)再生產(chǎn)中的一個(gè)分配范疇3.稅收總體上是在社會(huì)產(chǎn)品初分配基礎(chǔ)上的再分配。4.稅收分配由兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)但性質(zhì)不同的過(guò)程構(gòu)成：①部分社會(huì)剩余產(chǎn)品從納稅人手中向國(guó)家的單向轉(zhuǎn)移和集中過(guò)程；②國(guó)家與納稅人及相關(guān)主體之間在社會(huì)生活中的身份地位及相互關(guān)系的變化和再生產(chǎn)過(guò)程。5.稅收是一個(gè)分配范疇，是從微觀經(jīng)濟(jì)角度對(duì)稅收本質(zhì)屬性的一種概括，但從宏觀經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，稅收本質(zhì)又可概括為與提供社會(huì)再生產(chǎn)正常循環(huán)周轉(zhuǎn)的外部條件緊密相連的社會(huì)公共費(fèi)用，或納稅人為享受社會(huì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)而向提供方支付的一種報(bào)酬或?qū)r(jià)。（二）稅收是以國(guó)家為主體的特殊分配范疇1.稅收是階級(jí)社會(huì)的產(chǎn)物，是伴隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。2.稅收是維護(hù)國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)、支持其實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共職能的最重要的物質(zhì)手段。3.國(guó)家是稅收分配的唯一主體。4.稅收分配以國(guó)家的政治權(quán)力為依托。5.稅收分配的根本目的是滿足社會(huì)公共需要。6.稅收分配在現(xiàn)象形態(tài)上表現(xiàn)為國(guó)家和納稅人之間的征納關(guān)系。（三）稅收是一個(gè)歷史范疇人類社會(huì)自從產(chǎn)生以來(lái)，已經(jīng)經(jīng)歷了奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)和社會(huì)主義社會(huì)等多個(gè)不同的社會(huì)形態(tài)，每個(gè)社會(huì)形態(tài)下的稅收都有不同于其他社會(huì)形態(tài)下稅收的性質(zhì)和特點(diǎn)，這就是稅收的社會(huì)特殊性。稅收是以國(guó)家為主體的社會(huì)產(chǎn)品分配形式，這是從其共性本質(zhì)而言的，但不同國(guó)家有不同的政治經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)管理模式，不同社會(huì)形態(tài)又有不同的階級(jí)構(gòu)成和生產(chǎn)力發(fā)展?fàn)顩r，因而不同社會(huì)形態(tài)的社會(huì)公共需要不僅在具體內(nèi)容上而且在實(shí)現(xiàn)形式上都存在明顯的差異，現(xiàn)實(shí)生活中的稅收都是公共性與階級(jí)性的有機(jī)統(tǒng)一體。第二節(jié)稅收法律體系稅收法律體系的構(gòu)成我國(guó)的稅收法律級(jí)次我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系我國(guó)現(xiàn)行稅收收入分配規(guī)則一、稅收法律體系的構(gòu)成定義：稅收法律體系是由眾多的法律、法規(guī)和規(guī)章相互聯(lián)系、構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)性稅法體系。稅收法律體系有狹義和廣義之分。狹義的稅收法律體系是指在憲法的框架內(nèi)制定的、對(duì)稅款征收與稅收管理進(jìn)行規(guī)范的稅收實(shí)體法和程序法的總稱。廣義的稅收法律體系包括憲法的涉稅條款、稅收基本法、稅收實(shí)體法和程序法、稅收行政法規(guī)與規(guī)章,以及與稅收有密切關(guān)系的其他法律五個(gè)層次。這里重點(diǎn)對(duì)廣義的稅收法律體系的前三個(gè)層次進(jìn)行介紹。（一）憲法中的涉稅條款只有在憲法中加入涉稅條款,才能從根本上規(guī)范國(guó)家征稅權(quán),并進(jìn)一步對(duì)稅收基本制度、稅收立法權(quán)、稅權(quán)分配進(jìn)行規(guī)范,從而防止國(guó)家征稅權(quán)的過(guò)度膨脹,在國(guó)家征稅權(quán)和公民財(cái)產(chǎn)權(quán)之間實(shí)現(xiàn)平衡。1.確認(rèn)稅收法定原則,規(guī)定稅收征納雙方的規(guī)范必須依據(jù)立法機(jī)關(guān)的法律。2.明確各級(jí)立法機(jī)關(guān)的稅權(quán)劃分,主要是中央與地方各級(jí)立法機(jī)關(guān)之間稅收立法權(quán)的劃分。3.以禁止性條款防止行政權(quán)力的擴(kuò)張和濫用,保證重要稅收的立法權(quán)由立法機(jī)關(guān)行使。（二）稅收基本法稅收基本法也稱稅法通則,是對(duì)各類稅收中的共性問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范的法律,對(duì)各單行稅收實(shí)體法和稅收程序法起統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)作用。除憲法的涉稅條款之外,稅收基本法在稅法體系中具有最高法律地位和法律效力,其他所有稅收法律法規(guī)均不得與其相抵觸。思考：查閱資料，中國(guó)目前為何沒(méi)有設(shè)置稅收基本法，以后是否需要設(shè)置稅收基本法。（三）稅收實(shí)體法和程序法稅收實(shí)體法和程序法是對(duì)專門稅收事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范的法律,二者的區(qū)別在于功能不同。稅收實(shí)體法：規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等課稅要素的法律，如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》。稅收程序法：為保證稅收實(shí)體法的實(shí)施,對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范的法律，如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。二、我國(guó)稅收法律級(jí)次我國(guó)現(xiàn)行稅法的法律級(jí)次如下:（1）全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律。（2）全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)立法制定的稅收法規(guī)。（3）國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。（4）地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。（5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。三、我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系（一）我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法體系（二）我國(guó)現(xiàn)行程序?qū)嶓w法體系（一）我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法體系我國(guó)自1994年進(jìn)行市場(chǎng)化的稅制改革以來(lái),基本形成以貨勞稅、所得稅為主體的稅收法律體系?，F(xiàn)行稅收實(shí)體法體系中共有18個(gè)稅種,分別由稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)征收。1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種有:增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、契稅、煙葉稅等16種。2.由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種有:關(guān)稅、船舶噸稅等2種。（二）我國(guó)現(xiàn)行稅收程序法體系我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的:由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收16種稅的征收管理，按照全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行;由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收2種稅的征收管理,按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》（簡(jiǎn)稱《海關(guān)法》）及《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》（簡(jiǎn)稱《進(jìn)出口關(guān)稅條例》）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。四、現(xiàn)行稅收收入分配規(guī)則表1我國(guó)現(xiàn)行稅制體系及中央與地方稅種劃分稅類稅種中央稅地方稅中央地方共享稅備注貨勞稅增值稅

√50%收入歸中央政府管理和支配，50%收入歸地方政府管理和支配消費(fèi)稅√

收入100%歸中央政府管理和支配關(guān)

稅√

由海關(guān)負(fù)責(zé)征管,收入歸中央政府管理和支配所得稅企業(yè)所得稅

√60%收入歸中央政府管理和支配，40%收入歸地方政府管理和支配個(gè)人所得稅

√60%收入歸中央政府管理和支配，40%收入歸地方政府管理和支配資源稅資源稅

√海洋石油資源稅收入劃歸中央(目前暫停征收)政府管理和支配,其他歸地方政府管理和支配城鎮(zhèn)土地使用稅

√

收入歸地方政府管理和支配續(xù)表耕地占用稅

√

收入歸地方政府管理和支配土地增值稅

√

收入歸地方政府管理和支配財(cái)產(chǎn)稅房產(chǎn)稅

√

收入歸地方政府管理和支配契稅

√

收入歸地方政府管理和支配車船稅

√

收入歸地方政府管理和支配行為目的稅印花稅

√證券交易印花稅收入自2016年1月1日起歸中央政府管理和支配,其他印花稅收入歸地方政府城市維護(hù)建設(shè)稅

√鐵路總公司、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府,其他印花稅收入歸地方政府管理和支配車輛購(gòu)置稅√

收入歸中央政府管理和支配環(huán)境保護(hù)稅

√

收入歸地方政府管理和支配煙葉稅

√

收入歸地方政府管理和支配船舶噸稅√

由海關(guān)代為征收,收入歸中央財(cái)政管理和支配第三節(jié)稅收基本原則稅收法定原則稅法適用原則一、稅收法定原則基本含義:稅法主體及其權(quán)利和義務(wù)必須由法律加以確定,稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅，國(guó)民也不得被要求繳納稅款。稅收法定原則包括：（一）課稅要素法定原則（二）課稅要素明確原則（三）課稅程序合法原則（一）課稅要素法定原則課稅要素法定原則要求課稅要素必須且只能由議會(huì)在法律中加以規(guī)定,無(wú)法律規(guī)定,政府無(wú)權(quán)向私人征稅。課稅要素法定原則與刑法上的罪刑法定原則的法理是一致的,凡涉及可能不利于國(guó)民或加重其負(fù)擔(dān)的規(guī)范,均應(yīng)嚴(yán)格由代表民意的議會(huì)來(lái)制定,而不應(yīng)由政府決定。（二）課稅要素明確原則課稅要素明確原則是指在稅法體系中,凡構(gòu)成課稅要素和稅收征收程序的法律規(guī)定,必須盡量明確而不出現(xiàn)歧義,不出現(xiàn)矛盾,在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏空,以保證執(zhí)法機(jī)關(guān)能夠準(zhǔn)確地執(zhí)行稅法。（三）課稅程序合法原則課稅程序合法原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收債權(quán)人及國(guó)家的代表,在課稅要素充分滿足的條件下,應(yīng)以法律所賦予的一切必要手段,依法確定有效地履行其職責(zé)。二、稅法適用原則定義：在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法的過(guò)程中應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。稅法適用原則主要包括：（一）實(shí)質(zhì)課稅原則（二）誠(chéng)信原則（三）法律不溯及既往原則（四）上位法優(yōu)于下位法原則（五）特別法優(yōu)于一般法原則（一）實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)課稅原則是指作為政府對(duì)納稅人審查征稅要件要從實(shí)質(zhì)上去審查,要看納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,而不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅。進(jìn)行稅收法律解釋時(shí),必須考慮國(guó)民思想、稅法目的、經(jīng)濟(jì)意義,以及上述諸多因素的相互關(guān)系。實(shí)質(zhì)課稅原則,或稱經(jīng)濟(jì)觀察法,是稅法適用的重要原則,也是彌補(bǔ)稅法疏漏的重要方法,具有普遍性和特殊性。（二）誠(chéng)信原則誠(chéng)信原則是公法與私法共通的一般法律原則,同樣適用于稅收法律關(guān)系。誠(chéng)信原則要求征納雙方在履行各自的義務(wù)時(shí),都應(yīng)講信用,誠(chéng)實(shí)地履行義務(wù)。誠(chéng)信原則的本質(zhì)由三個(gè)層面構(gòu)成:一是道德心理層面;二是法律規(guī)范層面;三是客觀事實(shí)層面。誠(chéng)信原則是一項(xiàng)以道德為內(nèi)核而具有法律強(qiáng)制力的行為規(guī)范。誠(chéng)信原則的適用有利于保護(hù)當(dāng)事人的信賴?yán)?是對(duì)稅收法定原則形式上適用的補(bǔ)充。（三）法律不溯及既往原則在稅收領(lǐng)域內(nèi),法律不溯及既往原則為許多國(guó)家所堅(jiān)持,其出發(fā)點(diǎn)在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性,使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提下做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策,這樣稅收的調(diào)節(jié)作用才會(huì)有效。法律不溯及既往原則要求新頒布實(shí)施的稅收實(shí)體法僅對(duì)其生效后發(fā)生的應(yīng)稅事實(shí)或經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生效力,而不能對(duì)其生效之前所發(fā)生的應(yīng)稅事實(shí)或經(jīng)濟(jì)關(guān)系溯及課稅,這是對(duì)納稅主體的實(shí)體權(quán)利的保障。法律不溯及既往原則在稅法上往往表現(xiàn)為“實(shí)體從舊,程序從新”的原則。（四）上位法優(yōu)于下位法原則上位法優(yōu)于下位法原則的基本含義為法律的效力高于行政立法的效力,該原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同位階稅法的關(guān)系上,憲法的效力優(yōu)于稅收法律的效力,稅收法律的效力優(yōu)于稅收行政法規(guī)的效力,稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。（五）特別法優(yōu)于一般法原則特別法優(yōu)于一般法原則的含義是對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí),特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中作出規(guī)定的,即排斥一般法的適用。特別法優(yōu)于一般法原則的功能主要在于處理稅法穩(wěn)定性與靈活性的關(guān)系,避免效力上的沖突。當(dāng)對(duì)某些稅收問(wèn)題需要重新做出特殊規(guī)定,但又不便于普遍修訂稅法時(shí),即可通過(guò)特別法的形式予以規(guī)范。第四節(jié)稅收法理稅收權(quán)力稅權(quán)特性與效力原理一、稅收權(quán)力（一）稅收立法權(quán)（二）稅收征收管理權(quán)（三）稅收收入歸屬權(quán)（四）稅收司法權(quán)（一）稅收立法權(quán)稅收立法是整個(gè)稅收活動(dòng)的起點(diǎn)。稅收立法一般是指有關(guān)立法的國(guó)家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍通過(guò)一定程序制定(包括修改和廢止)稅收法律規(guī)范的活動(dòng),包括對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的制定、修改、解釋或廢止。從權(quán)力的構(gòu)成來(lái)看,稅收立法權(quán)又可進(jìn)一步劃分為稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)和公布權(quán)。（二）稅收征收管理權(quán)稅收征收管理權(quán)是指依據(jù)稅收法律對(duì)稅收進(jìn)行征收并對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行管理的權(quán)力,包括稅收征收權(quán)與稅收管理權(quán)。稅收征收權(quán)涵蓋了稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅;稅收管理權(quán)涵蓋了對(duì)稅務(wù)登記、賬簿管理和納稅申報(bào)等的管理。稅收征收管理權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)。（三）稅收收入歸屬權(quán)稅收收入歸屬權(quán)也稱稅收分配權(quán)或稅收收益權(quán),指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)依據(jù)法律規(guī)定占有、使用稅收收入的權(quán)力。稅收收入歸屬權(quán)是財(cái)政預(yù)算問(wèn)題,是稅收征收管理權(quán)的一項(xiàng)附隨性的權(quán)力,因稅收征收管理權(quán)的實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生。（四）稅收司法權(quán)特別法優(yōu)于一般法原則的含義是對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí),特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中作出規(guī)定的,即排斥一般法的適用。特別法優(yōu)于一般法原則的功能主要在于處理稅法穩(wěn)定性與靈活性的關(guān)系,避免效力上的沖突。當(dāng)對(duì)某些稅收問(wèn)題需要重新做出特殊規(guī)定,但又不便于普遍修訂稅法時(shí),即可通過(guò)特別法的形式予以規(guī)范。二、稅權(quán)特性與效力原理（一）稅權(quán)特性原理（二）稅權(quán)效力原理（一）稅權(quán)特性原理1.國(guó)家行使的稅權(quán)介于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與行政權(quán)力之間。從內(nèi)容上看,稅收關(guān)系屬于經(jīng)濟(jì)關(guān)系,稅權(quán)屬于經(jīng)濟(jì)權(quán)力范疇;從形式上看,在稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系中,必然有一方是國(guó)家,并且國(guó)家總是以享有征稅權(quán)的身份出現(xiàn)。2.征納雙方的稅收權(quán)利具有不對(duì)等性。征納雙方不是按照協(xié)商、等價(jià)、有償?shù)仍瓌t建立稅收關(guān)系的,而是有著不同的權(quán)利和義務(wù),各自具有不同的應(yīng)該實(shí)施行為和禁止實(shí)施行為。（二）稅權(quán)效力原理稅權(quán)效力是指稅法的適用范圍包括其法律強(qiáng)制力所能達(dá)到的納稅人范圍、地域范圍和時(shí)間范圍。1.稅法適用的納稅人范圍與稅收管轄權(quán)問(wèn)題密切相關(guān)。2.稅法適用的地域范圍取決于立法主體的管轄范圍。3.稅法適用的時(shí)間范圍指稅法生效時(shí)間、失效時(shí)間和對(duì)既往行為的溯及力。第二章稅收原則第一節(jié)古代的治稅思想和稅收原則第二節(jié)

近現(xiàn)代的稅收原則第三節(jié)

當(dāng)代稅收原則第一節(jié)古代的治稅思想和稅收原則管仲的治稅思想孔子的治稅思想傅玄的治稅思想王安石的治稅思想托馬斯·霍布斯的稅收原則一、管仲的治稅思想（一）適度“取于民有度，用之有止，國(guó)雖小必安；取于民無(wú)度，用之不止，國(guó)雖大必?！薄＃ǘ┒愂掌毡樾浴?..中歲之谷，糶石十錢。大男食四石，月有四十之籍；大女食三石，月有三十之籍；吾子食二石，月有二十之籍。歲兇谷貴，糴石二十錢，則大男有八十之籍，大女有六十之籍，吾子有四十之籍...”（三）避免重復(fù)征稅“征于關(guān)者，勿征于市；征于市者，勿征于關(guān)。虛車勿索，徒負(fù)勿入”。二、孔子的治稅思想（一）輕賦薄斂“施取其厚，事舉其中，斂從其薄，如是則以丘足矣”。（二）培育稅源“百姓足，君孰與不足；百姓不足，君孰與足”。三、傅玄的治稅思想（一）用之至平傅玄認(rèn)為，利國(guó)利民的賦稅政策，不僅僅是輕徭薄賦，更關(guān)鍵的應(yīng)該是“至平”，即公平稅負(fù)。（二）積儉而趣公傅玄在其治稅思想中提出，賦稅和徭役是為了國(guó)家而存在的，決不能服務(wù)于統(tǒng)治者的一己之私。（三）有常傅玄的治稅思想強(qiáng)調(diào)的是課稅應(yīng)該有明確的規(guī)章制度，不可輕易變動(dòng)。正所謂“國(guó)有定制，下供常事；賦役有常，而業(yè)不廢”。四、王安石的治稅思想王安石的治稅思想中最為突出的一點(diǎn)是因天下之力生天下之財(cái)。他極力強(qiáng)調(diào)培育稅源的重要性。王安石主張“以摧抑兼并，均濟(jì)貧乏，變通天下之財(cái)”。他曾以“將欲取之必先予之”的古訓(xùn)批評(píng)那些聚斂之臣是“盡財(cái)利于毫末之間，而不知與之為取之過(guò)也?！背酥?，王安石充分肯定發(fā)展生產(chǎn)是財(cái)政收入的重要保證，頒布農(nóng)田水利法、青苗法等政策，積極推動(dòng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。五、托馬斯·霍布斯的稅收原則（一）交換說(shuō)托馬斯·霍布斯認(rèn)為國(guó)家負(fù)有保障個(gè)人財(cái)產(chǎn)和個(gè)人安心從事勞動(dòng)的職責(zé)，國(guó)家必須包課稅權(quán)、軍事權(quán)與司法權(quán)充分結(jié)合起來(lái)。人民分享和平的福利，必須以貨幣或勞動(dòng)的形式為公共福利作出自己的貢獻(xiàn)。（二）課稅平等霍布斯認(rèn)為封建國(guó)家以財(cái)產(chǎn)稅等為主體稅的稅收制度，賦予封建貴族、僧侶等階層的稅收豁免特權(quán)，是鼓勵(lì)消費(fèi)上的奢侈和浪費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照人民從國(guó)家享受到的利益成比例的納稅，這樣稅收收入才能與日益增長(zhǎng)的財(cái)政支出相匹配。第二節(jié)近現(xiàn)代的稅收原則亞當(dāng)·斯密的稅收原則西斯蒙第的稅收原則讓·巴蒂斯特·薩伊的稅收原則阿道夫·瓦格納的稅收原則理查德·阿貝爾·馬斯格雷夫的稅收原則一、亞當(dāng)·斯密的稅收原則亞當(dāng)·斯密反對(duì)重商主義，提倡自由主義，認(rèn)為政府應(yīng)減少對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)，充分發(fā)揮“看不見(jiàn)的手”的作用。以自由主義思想為基礎(chǔ)，斯密提出了稅收四原則：（一）平等原則（二）確定原則（三）便利原則（四）最少征收費(fèi)用原則二、西斯蒙第的稅收原則西斯蒙第在亞當(dāng)·斯密稅收原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提出了另外四項(xiàng)稅收原則：（一）稅收不可侵及資本（二）不能以總收入為課稅對(duì)象（三）納稅人的最低生活不予征稅（四）不可使本國(guó)資本流向國(guó)外三、讓·巴蒂斯特·薩伊的稅收原則讓·巴蒂斯特·薩伊認(rèn)為，政府通過(guò)征稅籌集資金時(shí)指向私人部門征稅一部分財(cái)產(chǎn)，用于保障公共需要，納稅人繳納稅收后，政府不再返還?；诖?，他提出了五項(xiàng)稅收原則：（一）稅率適度原則（二）節(jié)約征收費(fèi)用原則（三）社會(huì)成員公平負(fù)擔(dān)原則（四）妨礙再生產(chǎn)最小化原則（五）有助于國(guó)民道德提高的原則四、阿道夫·瓦格納的稅收原則阿道夫·瓦格納基于資本主義社會(huì)變革所反映出來(lái)的現(xiàn)實(shí)，反對(duì)自由放任的經(jīng)濟(jì)政策，認(rèn)為政府應(yīng)該加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)干預(yù)力度，擴(kuò)大財(cái)政支出。尤其是稅收問(wèn)題上，要通過(guò)累進(jìn)稅制來(lái)調(diào)和社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。瓦格納把前人的稅收觀點(diǎn)和稅收原則進(jìn)行了整合，形成“四端九項(xiàng)”稅收原則：（一）財(cái)政政策原則（二）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則（三）社會(huì)正義原則（四）稅務(wù)行政原則（一）財(cái)政政策原則財(cái)政政策原則，又稱為財(cái)政收入原則。該原則可細(xì)分為收入充分原則和收入彈性原則。收入充分原則認(rèn)為稅收收入必須能充分滿足財(cái)政支出的需要，盡可能避免出現(xiàn)收不抵支的情況。收入彈性原則認(rèn)為稅收收入的增減應(yīng)該與財(cái)政需要，或者經(jīng)濟(jì)變動(dòng)同步?？偠灾鞫惖哪康氖菍?shí)現(xiàn)政府職能，所以稅收總量應(yīng)隨政府職能的需要而發(fā)生變動(dòng)。如果政府職能不斷擴(kuò)大，稅收收入也應(yīng)同步增長(zhǎng)；反之則應(yīng)同步。（二）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則包括慎選稅源原則和慎選稅種原則。慎選稅源原則要求政府應(yīng)該慎重的選擇稅源，保護(hù)稅本，保護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，突出保護(hù)稅源的理念。慎選稅種原則則要求在選擇稅種時(shí)關(guān)注稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，應(yīng)盡可能選擇不容易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)或者不能轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的稅種。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁直接影響到國(guó)民收入的分配，使稅負(fù)歸于本不該承擔(dān)的人，加重消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。（三）社會(huì)正義原則社會(huì)正義強(qiáng)調(diào)稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)平等、普遍地分配到每個(gè)社會(huì)成員。普遍原則強(qiáng)調(diào)稅法面前人人平等，不因?yàn)樯矸?、地位等因素存在特?quán)。平等原則則強(qiáng)調(diào)每人的稅負(fù)應(yīng)和其收入能力相稱。（四）稅務(wù)行政原則確實(shí)原則指稅收制度和政策必須明確，尤其是納稅的數(shù)額、時(shí)間、地點(diǎn)和方法均應(yīng)提前告知納稅人，不得隨意變更。便利原則指政府應(yīng)為納稅人履行納稅義務(wù)提供便利，如在交通便利的地方設(shè)置辦稅大廳等。節(jié)省原則則是要求盡可能地降低征稅管理費(fèi)用，降低征稅成本和納稅成本。五、理查德·阿貝爾·馬斯格雷夫的稅收原則馬斯格雷夫不但歸納和總結(jié)了前人提出的稅收原則，還把這些原則與當(dāng)時(shí)的社會(huì)發(fā)展需要相結(jié)合，提出了自己的六項(xiàng)稅收原則：（一）公平原則（二）效率原則（三）政策原則（四）穩(wěn)定原則（五）明確原則（六）省費(fèi)原則第三節(jié)

當(dāng)代稅收原則財(cái)政原則公平原則效率原則一、財(cái)政原則財(cái)政原則應(yīng)是稅制的基本原則。組織財(cái)政收入是稅收的重要職責(zé)，也是稅收政策制定、稅收制度設(shè)計(jì)的基本出發(fā)點(diǎn)。（一）財(cái)政原則必須保證稅收收入充足。（二）充足的稅收收入應(yīng)建立在適度征稅的基礎(chǔ)上。（三）財(cái)政原則要求稅務(wù)部門必須依法辦事、依率計(jì)征。二、公平原則定義：公平原則指稅收政策應(yīng)堅(jiān)持征稅普遍性和稅負(fù)公平性，它是讓人民認(rèn)可稅收制度、擁護(hù)稅收制度，維持稅收制度正常運(yùn)行的重要保障。征稅普遍性：要求消除一切稅收上的特權(quán)，取消某些行為主體不應(yīng)有的減稅和免稅，對(duì)具有納稅能力的個(gè)體一視同仁，使稅收普及到每一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，體現(xiàn)出稅法面前人人平等的理念。稅負(fù)公平性：可以分解為橫向稅負(fù)公平和縱向稅負(fù)公平。橫向公平要求政府應(yīng)對(duì)具有同等承擔(dān)能力的個(gè)體征收同樣的稅款?？v向公平則要求政府對(duì)不同承擔(dān)能力的個(gè)體征收不同的稅收。值得注意的是，橫向公平追求的是為市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)個(gè)體創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，而縱向公平的理念在于通過(guò)調(diào)節(jié)收入分配、彌補(bǔ)初始稟賦差距，縮小社會(huì)貧富差距，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。三、效率原則稅收的效率原則可分為行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。（一）行政效率行政效率要求征稅過(guò)程所耗費(fèi)的成本最小。該效率可用稅收征收成本和稅收收入的比率來(lái)衡量，比率越低，行政效率越高，反之，則行政效率越低。（二）經(jīng)濟(jì)效率經(jīng)濟(jì)效率指稅收政策要能夠促進(jìn)資源的有效利用。這句話可以從兩個(gè)角度進(jìn)行解釋：1.超額負(fù)擔(dān)最小化。2.通過(guò)稅收分配來(lái)提高資源配置效率。專欄：稅收中性稅收中性可從兩種角度進(jìn)行解釋。第一種是效率角度，即國(guó)家征稅時(shí)應(yīng)最大限度地降低納稅人和社會(huì)的超額負(fù)擔(dān)。第二種是調(diào)控角度，即在經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的情況下，國(guó)家征稅時(shí)應(yīng)避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資源配置產(chǎn)生干擾，尤其是不能讓稅收政策越位，代替市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用。直至今日，稅收中性仍只是一種理論上的設(shè)想，并沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)，其原因有二：（1）超額負(fù)擔(dān)不可避免。（2）稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾不可避免。直至今日，稅收中性仍只是一種理論上的設(shè)想，并沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)，其原因有二：（1）超額負(fù)擔(dān)不可避免。（2）稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾不可避免。圖2-1關(guān)于玉米和大麥預(yù)算約束以下用等價(jià)變化來(lái)衡量稅收造成的超額負(fù)擔(dān)。圖2-1是小明關(guān)于玉米和大麥的預(yù)算約束。在征收大麥稅前，他的初始財(cái)富為W，預(yù)算約束線為AD。如果要實(shí)現(xiàn)效用最大化，那么應(yīng)該選擇無(wú)差異曲線i與預(yù)算約束線AD的交點(diǎn)E1，消費(fèi)B1的大麥和C1的玉米。在政府大麥征稅后，大麥單位價(jià)格上升，使得財(cái)富W所能消費(fèi)的大麥和玉米減少，預(yù)算約束線變?yōu)锳F。至于如何衡量大麥稅稅額的大小，我們可以先假設(shè)玉米的價(jià)格為1。在沒(méi)有征稅之前，財(cái)富W可以購(gòu)買Ba單位的大麥和Ca單位的玉米?？墒钦鞫愔?，玉米價(jià)格仍為1，大麥價(jià)格上升，使得財(cái)富W在購(gòu)買Ba單位大麥的情況下，只能購(gòu)買Cb單位的玉米。從而距離Ca-Cb就代表了玉米價(jià)格為1時(shí)，財(cái)富為W，征收大麥稅所能獲得的稅收收入。圖2-2征收大麥稅形成的稅收收入與小明所承受的損失接下來(lái)分析征收大麥稅形成的稅收收入是否大于小明所承受的損失。征稅后的預(yù)算約束AF與無(wú)差異曲線ii相切，形成新的效應(yīng)最大化點(diǎn)E2。征稅形成的等價(jià)變化，相當(dāng)于“在征稅前，如果要讓小明的最大化效用等于征稅后的最大化效用E2，那么應(yīng)該從他的財(cái)富中拿走多少”。那么，把AD向左移到HI，使HI與ii相切于E3，就得到了點(diǎn)E3，該點(diǎn)效用與E2一致。從而AD與HI之間的直線距離ME3就代表了等價(jià)變化，其反映了征稅后小明所承受的損失。因?yàn)锳D與HI平行，所以ME3等于GN，所以ME3肯定大于GE2，即意味著大麥稅造成的小明的損失大于大麥稅稅收收入，產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。綜上所述，稅收中性和稅收調(diào)控其實(shí)是一對(duì)矛盾體。稅收中性要求政府征稅盡可能少地產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)和盡可能不干預(yù)經(jīng)濟(jì)，但稅收調(diào)控正是政府希望通過(guò)稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響，且各式稅種的開(kāi)征又不可避免地會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。片面地強(qiáng)調(diào)稅收中性或者稅收調(diào)控，只會(huì)顧此失彼。所以在未來(lái)的稅制改革中，我們應(yīng)該在稅收中性和稅收調(diào)控之間建立更完善的相機(jī)抉擇機(jī)制。在經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行時(shí)，堅(jiān)持稅收中性；在經(jīng)濟(jì)偏離軌道時(shí)，進(jìn)行稅收調(diào)控。相機(jī)抉擇的基本出發(fā)點(diǎn)，則是哪一方更利于社會(huì)總效率的改善。第三章稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與最優(yōu)稅收理論第一節(jié)稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)第二節(jié)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)第三節(jié)最優(yōu)稅收理論的原則第四節(jié)最優(yōu)商品稅第五節(jié)最優(yōu)所得稅第六節(jié)直接稅與間接稅的最優(yōu)均衡第一節(jié)稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)行為的作用稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響稅收對(duì)投資的影響一、稅收對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)行為的作用定義：微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)指稅收對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為的影響，如稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響、稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響、稅收對(duì)投資的影響。微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)：收入效應(yīng)指政府以征稅的方式直接減少了個(gè)人的實(shí)際可支配收入，使得人們減少了對(duì)其他商品的消費(fèi)。替代效應(yīng)：替代效應(yīng)則是政府指政府對(duì)商品、勞動(dòng)等要素征稅，會(huì)提高商品、勞務(wù)相對(duì)于其他未被征稅要素的價(jià)格，使得人們對(duì)要素的消費(fèi)選擇發(fā)生變化。圖3-1對(duì)X1征稅時(shí)產(chǎn)生的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)我們使用局部均衡模型，以開(kāi)征商品單位稅，市場(chǎng)中只有生產(chǎn)者和消費(fèi)者兩種對(duì)象為例，進(jìn)行討論。圖3-3供給完全無(wú)彈性時(shí)的稅收歸宿圖4-4供給有完全彈性時(shí)的稅收歸宿二、稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響

圖3-6第二種偏好下，稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響圖3-5第一種偏好下，稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響假設(shè)勞動(dòng)和閑暇是兩種相互替代的商品，人們可以為了增加收入，而減少閑暇的時(shí)間，也可以選擇減少收入，享受閑暇。由此可見(jiàn)，征稅分別對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生了收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)：對(duì)收入征稅后，個(gè)人的實(shí)際可支配收入減少，為了維持既定的收入水平和消費(fèi)水平，個(gè)人必須減少或放棄閑暇，增加工作時(shí)間。替代效應(yīng)：政府征稅會(huì)使閑暇與勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，閑暇價(jià)格相對(duì)降低了，促使人們選擇閑暇以替代工作。三、稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響

稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響主要通過(guò)稅收影響個(gè)人可支配收入和利息來(lái)實(shí)現(xiàn)。收入效應(yīng)：當(dāng)政府對(duì)收入征稅時(shí)，將降低實(shí)際所支配收入，從而減少儲(chǔ)蓄。替代效應(yīng)：是指當(dāng)政府對(duì)儲(chǔ)蓄利息征稅，那么將降低儲(chǔ)蓄相對(duì)于消費(fèi)的吸引力，使得人們?cè)黾酉M(fèi)，減少儲(chǔ)蓄。除此之外，收入、人們對(duì)未來(lái)的預(yù)期、社會(huì)儲(chǔ)蓄總量的變動(dòng)都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響三、稅收對(duì)投資的影響

稅收對(duì)投資收益和投資成本比的影響收入效應(yīng)：減少了納稅人的可支配收益，促使納稅人為維持以往的收益水平而增加投資。替代效應(yīng)：降低了投資對(duì)納稅人的吸引力，造成了納稅人以消費(fèi)代替投資。考慮折舊時(shí)，稅收對(duì)投資的影響若求得的折舊數(shù)額超過(guò)設(shè)備的實(shí)際折舊，對(duì)投資起到激勵(lì)作用。若按照稅法規(guī)定的折舊計(jì)提方法計(jì)提的折舊與企業(yè)的實(shí)際折舊情況相符合，則稅收對(duì)私人投資的影響表現(xiàn)為中心。若按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊數(shù)額小于企業(yè)實(shí)際機(jī)器磨損情況，則稅收對(duì)私人投資產(chǎn)生了抑制作用。考慮折舊時(shí)，稅收對(duì)投資的影響若求得的折舊數(shù)額超過(guò)設(shè)備的實(shí)際折舊，對(duì)投資起到激勵(lì)作用。若按照稅法規(guī)定的折舊計(jì)提方法計(jì)提的折舊與企業(yè)的實(shí)際折舊情況相符合，則稅收對(duì)私人投資的影響表現(xiàn)為中心。若按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊數(shù)額小于企業(yè)實(shí)際機(jī)器磨損情況，則稅收對(duì)私人投資產(chǎn)生了抑制作用。第二節(jié)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效應(yīng)稅收的收入分配效應(yīng)稅收的調(diào)控效應(yīng)一、稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效應(yīng)

經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)必須在一個(gè)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定以價(jià)格穩(wěn)定和產(chǎn)出穩(wěn)定為主要內(nèi)容，集中表現(xiàn)在總供給和總需求的平衡關(guān)系上。為此，我們需要用到IS-LM和AD=AS模型進(jìn)行分析。圖3-7稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，IS曲線和AD曲線的移動(dòng)接下來(lái)，我們引入總供給曲線，并同時(shí)考慮短期和長(zhǎng)期均衡狀態(tài)，觀測(cè)稅收政策對(duì)產(chǎn)出和價(jià)格水平的影響。圖3-8稅收政策對(duì)產(chǎn)出和價(jià)格水平的影響稅收除了可以對(duì)價(jià)格、產(chǎn)出產(chǎn)生影響，同樣可以對(duì)就業(yè)產(chǎn)生影響。當(dāng)現(xiàn)實(shí)的國(guó)民收入水平小于潛在的國(guó)民收入水平時(shí)，降低稅率、減少稅額有利于擴(kuò)大需求，增加產(chǎn)出，增加就業(yè)。當(dāng)現(xiàn)實(shí)的國(guó)民收入水平大于潛在的國(guó)民收入水平時(shí)，提高稅率、增加稅額，會(huì)減少產(chǎn)出，減少就業(yè)。二、稅收的收入分配效應(yīng)

征收稅種對(duì)收入分配的影響個(gè)人所得稅一般是累進(jìn)的，而且不容易轉(zhuǎn)嫁，因而能夠直接調(diào)節(jié)個(gè)人的可支配收入。對(duì)奢侈品課征消費(fèi)稅有助于實(shí)現(xiàn)收入分配的公平，因?yàn)樯莩奁返南M(fèi)者大多為高收入者而非低收入者。對(duì)存款利息和遺產(chǎn)課稅能夠降低資本要素所有者的報(bào)酬，從而增加社會(huì)公平。流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)收入的作用有限，一個(gè)可行的方法就是對(duì)不同的商品和服務(wù)實(shí)行差別稅率，但這又會(huì)對(duì)市場(chǎng)造成扭曲。稅率形式對(duì)收入分配的影響所得稅直接以個(gè)人或企業(yè)的所得為計(jì)稅依據(jù)，由于所得的大小最容易體現(xiàn)納稅人的納稅能力，對(duì)所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率可以有效達(dá)到收入再分配的目標(biāo)。比例稅通常表現(xiàn)為商品稅，商品稅通常是根據(jù)商品或服務(wù)的交易額按比例計(jì)征。假設(shè)邊際消費(fèi)傾向遞減，則商品稅一般是累退的。三、稅收的調(diào)控效應(yīng)

自動(dòng)穩(wěn)定器當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，自動(dòng)穩(wěn)定器不需要政府采取任何額外行動(dòng)，即會(huì)自動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，從而影響產(chǎn)出水平和價(jià)格水平。這種自動(dòng)穩(wěn)定器通常包括實(shí)行累進(jìn)制的稅種和部分政府的轉(zhuǎn)移性支出。相機(jī)抉擇機(jī)制相機(jī)抉擇機(jī)制是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映出的問(wèn)題，主動(dòng)采取財(cái)政、貨幣政策來(lái)解決問(wèn)題。相機(jī)抉擇具體可分為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)的相機(jī)抉擇，和實(shí)施政策時(shí)的相機(jī)抉擇。第三節(jié)最優(yōu)稅收理論的原則公平原則效率原則一、公平原則

受益原則受益原則是指一個(gè)人從政府支出中得到的好處越多，他應(yīng)繳納的稅額就越多；如果兩個(gè)人獲得了相同的好處，他們就應(yīng)繳納相同的稅額。支付能力原則支付能力原則是指稅收只對(duì)有納稅能力的人征課，并且稅額的大小應(yīng)依各自不同的納稅能力而變化，包含橫向公平和縱向公平。二、效率原則稅收的效率原則強(qiáng)調(diào)稅收的中性原則，即稅收不干預(yù)資源的配置，以免造成對(duì)納稅人的行為的扭曲。也就是稅收只有收入效應(yīng)，而不產(chǎn)生替代效應(yīng)。然而這種最優(yōu)原則在稅制設(shè)計(jì)中無(wú)法實(shí)現(xiàn)，因此，加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家李普斯和美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家蘭卡斯特提出來(lái)次優(yōu)原則：在維持一定的政府稅收收入的前提下，使課稅行為所導(dǎo)致的效率損失達(dá)到最小化。第四節(jié)最優(yōu)商品稅最優(yōu)課稅范圍最優(yōu)稅率結(jié)構(gòu)一、最優(yōu)課稅范圍

商品稅類型商品稅按課稅范圍大小分為一般性商品稅和選擇性商品稅。一般商品稅是指對(duì)所有流通中的商品征稅，而選擇商品稅則是指對(duì)流通中的一部分商品征稅。商品稅超額負(fù)擔(dān)圖3-10一般商品稅與選擇性商品稅超額負(fù)擔(dān)的比較一般商品稅給消費(fèi)者帶來(lái)的福利損失要小于選擇商品稅給消費(fèi)者造成的福利損失。效率與公平角度探索最優(yōu)稅收制度可以看出，從效率原則的角度分析，一般商品稅要優(yōu)于選擇商品稅。但是，如從社會(huì)公平的角度分析卻未必如此。因此，最優(yōu)商品稅收制度要兼顧稅收的效率與公平原則，在盡可能廣泛課征商品稅的基礎(chǔ)上，對(duì)一些基本的生活必需品給予免稅。二、最優(yōu)稅率結(jié)構(gòu)

第五節(jié)最優(yōu)所得稅埃奇沃斯模型斯特恩模型米爾利斯模型一、埃奇沃斯模型

含義在取得既定的稅收收入前提下，最優(yōu)所得稅的目標(biāo)是盡可能使個(gè)人的效用之和達(dá)到最大。用公式表示，如果代表第i個(gè)人的效用，W代表社會(huì)福利，稅收制度應(yīng)當(dāng)滿足：式中，n代表社會(huì)中的人數(shù)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)富人的所得課以高稅，因?yàn)楦蝗藫p失的邊際效用比窮人的小。假設(shè)條件其假設(shè)條件非常嚴(yán)格。（1）假定社會(huì)可能的所得總額是固定的，這意味著，即使稅率達(dá)到100%，對(duì)產(chǎn)出水平也沒(méi)有任何影響。（2）個(gè)人效用水平僅取決于所得，沒(méi)有考慮到閑暇。一旦考慮到個(gè)人效用不僅取決于所得，而且還取決閑暇，所得稅就會(huì)扭曲工作決策，帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)。綜上所述，埃奇沃斯模型意味著，所得稅制要實(shí)行高度累進(jìn)稅率制度，從最高所得一端開(kāi)始削減所得，直至達(dá)到所得完全平等。二、斯特恩模型

最優(yōu)線性所得稅模型這是一種具有固定的邊際稅率和固定的截距的線性稅收模型，即：

式中：G為政府對(duì)個(gè)人的總額補(bǔ)助；T為稅收收入；t為稅率；Y表示個(gè)人的全部所得。（1）當(dāng)Y=0時(shí)，稅收為負(fù)值，即可以從政府那里得到G元的補(bǔ)助；（2）當(dāng)G/t≥Y>0時(shí)，納稅人每獲得1元所得，必須向政府繳納t元的稅收。最優(yōu)線性所得稅模型得出的結(jié)論是，線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減小而增加，隨著財(cái)政收入的需要和更加公平的評(píng)價(jià)而增加。三、米爾利斯模型

基本考慮（1）為了在稅收中引入公平因素，米爾利斯設(shè)想無(wú)稅狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)均衡具有一種不公平的所得分配。所得分配由模型內(nèi)生而成，同時(shí)每個(gè)家庭獲取的所得各不相同。（2）為了引進(jìn)效率方面的考慮，所得稅必須影響家庭的勞動(dòng)供給決策。（3）經(jīng)濟(jì)要具有充分靈活性，以便不對(duì)可能成為問(wèn)題答案的稅收函數(shù)施加任何事先的約束。假設(shè)假定消費(fèi)與閑暇是可以替代的，從而構(gòu)造出個(gè)人效用的無(wú)差異曲線，每個(gè)能力不同的人會(huì)根據(jù)自己的效用函數(shù)選擇不同的工作時(shí)間和努力程度，最大化自己的效用。因此政府的稅收政策必須起正激勵(lì)作用，稅率應(yīng)該是非線性的。主要結(jié)論（1）邊際稅率應(yīng)在0與1之間。（2）有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0。（3）如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0。即個(gè)人所得適用的邊際稅率應(yīng)該先累進(jìn)，然后轉(zhuǎn)向累退。第六節(jié)直接稅與間接稅的最優(yōu)均衡?？怂购图s瑟夫理論莫格的理論弗里德曼的理論李特爾的理論科利特和黑格的理論一、希克斯和約瑟夫理論

假設(shè)（1）市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的。（2）儲(chǔ)蓄供給和勞動(dòng)供給是固定的。（3）政府的稅收收入是既定的。依據(jù)（1）所得稅不會(huì)引起消費(fèi)者商品消費(fèi)選擇的重新組合，即不會(huì)因選擇被扭曲而承擔(dān)超額負(fù)擔(dān)。（2）在消費(fèi)者必須支付一定稅額的情況下，他更愿意繳納所得稅，而不愿政府對(duì)他所購(gòu)買的商品課征同樣多的稅。（3）所得稅和一次總付稅，在對(duì)消費(fèi)與儲(chǔ)蓄的影響上都優(yōu)于商品稅。結(jié)論直接稅（所得稅）優(yōu)于間接稅（商品稅）二、莫格的理論

當(dāng)政府課稅并非以既定的稅收收入數(shù)額為前提時(shí)，為實(shí)現(xiàn)減少等量的消費(fèi)數(shù)量，間接稅（消費(fèi)稅）優(yōu)于直接稅（所得稅）。但是，倘若消費(fèi)者在課征消費(fèi)稅的情況下減少儲(chǔ)蓄以維持稅前消費(fèi)水平，那么，莫格的結(jié)論就需要進(jìn)一步的論證。三、弗里德曼的理論

選擇性商品稅扭曲了消費(fèi)者在某種商品與其他商品之間的消費(fèi)選擇，產(chǎn)生了超額負(fù)擔(dān)，因此證明，所得稅要優(yōu)于選擇性商品稅。四、李特爾的理論

將閑暇引入分析框架，認(rèn)為無(wú)論是征收直接稅還是間接稅，勞動(dòng)供給都不能假定為是固定不變的。因而，任何一種稅都會(huì)對(duì)三個(gè)市場(chǎng)中的兩個(gè)市場(chǎng)造成價(jià)格扭曲，因此無(wú)法判斷哪一種稅制更優(yōu)。五、科利特和黑格的理論

在設(shè)計(jì)商品課稅的稅率結(jié)構(gòu)式，應(yīng)對(duì)與閑暇互補(bǔ)的商品（如游艇）實(shí)行高稅率，而對(duì)與閑暇互替的商品（如工作服）實(shí)行低稅率。第四章稅制結(jié)構(gòu)理論第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)概述第二節(jié)影響稅制結(jié)構(gòu)的因素第三節(jié)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的選擇第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)概述稅制結(jié)構(gòu)的概念廣義稅制結(jié)構(gòu)的模式狹義稅制結(jié)構(gòu)的要素一、稅制結(jié)構(gòu)的概念廣義：（1）從經(jīng)濟(jì)角度而言，稅收制度是稅種調(diào)節(jié)體系，亦稱稅制結(jié)構(gòu)，指構(gòu)成稅制的各稅種收入之間的關(guān)系及其占稅收總收入中的比重。（2）從政治角度而言，稅收制度是稅收管理體制，指國(guó)家對(duì)稅收管理工作在中央和地方之間劃分各自權(quán)限的一項(xiàng)制度。（3）從工作規(guī)程角度看，稅收制度是稅收的征收管理制度。狹義：對(duì)單個(gè)稅種來(lái)說(shuō)，稅制結(jié)構(gòu)旨在說(shuō)明稅種是如何構(gòu)成的，即對(duì)征納雙方有何具體規(guī)定。二、廣義稅制結(jié)構(gòu)的模式

單一稅制模式概念：?jiǎn)我欢愔剖侵敢粋€(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)只以一種事物為對(duì)象設(shè)置稅種所形成的制度，具體的稅種數(shù)量可以是一個(gè)，也可以是稅種的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相同的少數(shù)幾個(gè)。主要包括：?jiǎn)我煌恋囟?、單一消費(fèi)稅、單一資本稅、單一所得稅。單一稅制模式缺陷：（1）課稅對(duì)象單一，任何一個(gè)單一的稅種都無(wú)法保證政府取得充裕、穩(wěn)定和可靠的財(cái)政收入，而且也容易導(dǎo)致稅源枯竭，并扭曲資源的配置，從而阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)限。（2）任何單一稅制都不可能普及全部或大部分的人和物，不滿足普遍課稅的原則，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平分配，也不利于稅收發(fā)揮其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。復(fù)合稅制模式概念：復(fù)合稅制是指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)以多種事物為對(duì)象設(shè)置稅種所形成的制度，它表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同的多個(gè)稅種的同時(shí)存在。依照主體稅種數(shù)量的不同，可將復(fù)合稅制分為單主體稅種、雙主體稅種和多主體稅種等三種模式。復(fù)合稅制模式優(yōu)越性：（1）復(fù)合稅制可以確保政府取得充足的稅收收入。（2）復(fù)合稅制能保證稅收負(fù)擔(dān)的公平分配。（3）復(fù)合稅制可以使稅收在多個(gè)方面對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)。三、狹義稅制結(jié)構(gòu)的要素

稅種制度要素概念納稅人“納稅人”指的是根據(jù)稅法的規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它也常常被稱為“納稅義務(wù)人”。課稅對(duì)象課稅對(duì)象是政府征稅的客體或目的物，它表明政府到底對(duì)什么樣的東西征稅。作為稅種制度中最基本的要素之一，課稅對(duì)象在總體上確定了稅種的課稅范圍，具體規(guī)定著稅種征收的基本界限，同時(shí)也是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的根本性標(biāo)志。稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)額之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度，也是一個(gè)政策非常重要的稅收政策工具。在課稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低反映了政府征稅的深度，也直接關(guān)系到政府財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)水平的高低。稅率有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率等四種基本形式。稅種制度要素概念納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)指的是處于運(yùn)動(dòng)之中的課稅對(duì)象，在商品流轉(zhuǎn)的眾多環(huán)節(jié)中，按照稅法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。根據(jù)選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，可分成一次課征制和多次課征制兩種課征制度。一次課征制只在商品流轉(zhuǎn)的某一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，而多次課征制在商品流轉(zhuǎn)的兩個(gè)或多個(gè)環(huán)節(jié)都征稅。納稅地點(diǎn)課稅對(duì)象是政府征稅的客體或目的物，它表明政府到底對(duì)什么樣的東西征稅。作為稅種制度中最基本的要素之一，課稅對(duì)象在總體上確定了稅種的課稅范圍，具體規(guī)定著稅種征收的基本界限，同時(shí)也是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的根本性標(biāo)志。納稅期限稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)額之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度，也是一個(gè)政策非常重要的稅收政策工具。在課稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低反映了政府征稅的深度，也直接關(guān)系到政府財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)水平的高低。稅率有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率等四種基本形式。稅種制度要素概念稅收優(yōu)惠按照免除或減輕稅收負(fù)擔(dān)具體途徑的不同，稅收優(yōu)惠可以分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠和稅收遞延式優(yōu)惠四種基本形式。稅基式優(yōu)惠是通過(guò)直接縮小稅基的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)免除或減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，具體包括起征點(diǎn)、免征額或稅收扣除、虧損遞補(bǔ)以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等；稅率式優(yōu)惠指的是對(duì)特定的納稅人或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采用較正常稅率低的稅率征稅的方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)免除或減輕稅收負(fù)擔(dān)，具體包括減按低稅率征稅和實(shí)行零稅率；稅額式優(yōu)惠指的是通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的免除或減輕稅收負(fù)擔(dān)，具體包括稅收抵免、優(yōu)惠退稅、減稅和免稅等形式；稅收遞延也常被稱為“延期納稅”，它指的是政府準(zhǔn)許納稅人推遲繳納應(yīng)納稅款或分期繳納應(yīng)納稅款，從而減輕其當(dāng)期稅負(fù)。稅務(wù)違章處理稅務(wù)違章處理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)納稅人的稅務(wù)違法行為所采取的懲罰措施，它是維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的重要手段，體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性。納稅人的稅務(wù)違法行為通常有逃稅、欠稅和抗稅等。對(duì)納稅人稅務(wù)違法行為必須依法予以行政處罰，構(gòu)成犯罪的要由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。第二節(jié)影響稅制結(jié)構(gòu)的因素經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平政府政策目標(biāo)稅收征管水平歷史文化圖4-1稅制結(jié)構(gòu)決定因素一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，人均國(guó)民收入處于較高的水平，從而使個(gè)人所得稅的征收具有豐富的稅源。在貨幣化程度高的經(jīng)濟(jì)中，個(gè)人所得主要表現(xiàn)為貨幣所得，有利于所得稅的準(zhǔn)確計(jì)算及提高個(gè)人所得稅的公平性。人口集中于城市且大部分人在公司企業(yè)工作，有利于采用源泉扣繳的方法來(lái)征收所得稅，也便于對(duì)個(gè)人收入水平進(jìn)行核查。發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低下，人均國(guó)民收入也不高，使得個(gè)人所得稅的稅源較為有限。此外，生產(chǎn)力水平低下導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的商品化、貨幣化和社會(huì)化程度也很低，所得不完全表現(xiàn)為貨幣所得，因而個(gè)人所得稅的偷稅現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，而且所得稅也很難做到普遍征收和量能負(fù)擔(dān)，再加上所得稅是對(duì)所得額的課稅，收入要扣除成本后才能對(duì)之征稅，這些使得發(fā)展中國(guó)家如若依靠所得稅將無(wú)法取得足夠的財(cái)政收入。二、政府政策目標(biāo)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的任務(wù)已經(jīng)基本完成，但貧富懸殊、分配不公等問(wèn)題顯得十分突出。為了緩和社會(huì)矛盾、保持社會(huì)穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家在效率與公平之間更加關(guān)注公平問(wèn)題，通過(guò)采用具有“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用的累進(jìn)所得稅和廣泛征收的社會(huì)保障稅來(lái)實(shí)現(xiàn)收入再分配，以達(dá)到縮小貧富差距和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效果。發(fā)展中國(guó)家面臨著迅速發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)的任務(wù)，因而其稅收政策在效率和公平之間往往更側(cè)重于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效率目標(biāo)，以商品稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，可以避免征收所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄和投資造成的負(fù)面效應(yīng)，有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)。三、稅收征管水平經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍建立了完善的稅收征管體制，稅收征管中也有健全的監(jiān)督制約機(jī)制，而且稅務(wù)人員素質(zhì)較高，這些與所得稅的有效征管完全吻合。因而，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅大體上做到了應(yīng)收盡收，偷逃稅款的現(xiàn)象不是很嚴(yán)重。發(fā)展中國(guó)家的稅收管理水平較低，稅收征管手段和技術(shù)較為落后，加上經(jīng)濟(jì)貨幣化、城市化和公司化程度低，客觀上也使得所得稅的有效征管面臨較大的困難，從而導(dǎo)致發(fā)展中國(guó)家所得稅偷逃現(xiàn)象十分嚴(yán)重。此外，商品稅一般采用從價(jià)定率或從量定額征收，比采用累進(jìn)稅率征收的個(gè)人所得稅對(duì)征管水平的要求要低許多。四、歷史文化經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)成員良好的納稅意識(shí)，為稅制結(jié)構(gòu)從以間接稅為主體稅種平穩(wěn)過(guò)波到以直接稅為主體稅種提供了堅(jiān)實(shí)的文化基礎(chǔ)。發(fā)展中國(guó)家法治觀念淡薄，社會(huì)成員的納稅意識(shí)不強(qiáng)，在一定程度上導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)只能停留在以間接稅為主體稅種的水平上。第三節(jié)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的選擇經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期中國(guó)稅制改革背景中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整改革一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期中國(guó)稅制改革背景

我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜企業(yè)營(yíng)商環(huán)境成為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要條件二、中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整改革

以“廣稅基、簡(jiǎn)稅制、低稅率”的公平稅制發(fā)展為基調(diào)，形成減稅、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收穩(wěn)定的良性循環(huán)。逐步提高個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的比重完善個(gè)人所得稅整合房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅由企業(yè)法人為主體納稅人逐步轉(zhuǎn)向以自然人為主體納稅人的稅制體系第五章宏觀稅負(fù)理論與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論第一節(jié)

稅收負(fù)擔(dān)水平的測(cè)算與衡量第二節(jié)

最優(yōu)宏觀稅負(fù)理論第三節(jié)

我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的比較和評(píng)價(jià)第四節(jié)

微觀稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿第五節(jié)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析第六節(jié)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析第一節(jié)稅收負(fù)擔(dān)水平的測(cè)算與衡量稅收負(fù)擔(dān)及其分類衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)影響宏觀稅負(fù)的因素一、稅收負(fù)擔(dān)及其分類定義：稅收負(fù)擔(dān)是指稅收收入和可供征稅的稅基之間的對(duì)比關(guān)系，即納稅人對(duì)國(guó)家征稅所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)程度或負(fù)擔(dān)水平。廣義上講，稅收負(fù)擔(dān)是指社會(huì)各階級(jí)、各階層和各部門對(duì)于國(guó)家課稅的負(fù)擔(dān)；狹義上講，稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人依法向國(guó)家繳納的各種稅收的總額。一、稅收負(fù)擔(dān)及其分類（一）宏觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)即全社會(huì)總稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅負(fù)衡量公式如下：國(guó)民生產(chǎn)總值稅收率國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率國(guó)民收入稅收率一、稅收負(fù)擔(dān)及其分類（二）中觀稅負(fù)中觀稅負(fù)是指某個(gè)地區(qū)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門或某個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)。一、稅收負(fù)擔(dān)及其分類（三）微觀稅負(fù)微觀稅負(fù)是指納稅人個(gè)體，如單個(gè)企業(yè)或居民個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。微觀稅負(fù)是研究稅收負(fù)擔(dān)的基本因素，主要衡量指標(biāo)是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率。微觀稅負(fù)衡量公式如下：企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率

個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率

二、衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)（一）名義稅率名義稅率也稱為法定稅率，是稅法規(guī)定的稅收征收比率。在衡量稅收負(fù)擔(dān)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分名義稅率和實(shí)際稅率，由于稅收減免與扣除的存在，名義稅率與實(shí)施優(yōu)惠措施后的實(shí)際稅率往往有較大的差別。二、衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)（二）宏觀稅率宏觀稅率反映的是稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量之間的關(guān)系。通常有三個(gè)不同口徑的宏觀稅率衡量指標(biāo)：（1）小口徑的宏觀稅率，即稅收收入占GDP(GNP)的比重。（2）中口徑的宏觀稅率，即財(cái)政收入占GDP(GNP)的比重。財(cái)政收入包括稅收收入和一些納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)管理的收費(fèi)收入。（3）大口徑的宏觀稅率，即政府收入占GDP(GNP)的比重。政府收入包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)收入、財(cái)政預(yù)算外收入、貨幣創(chuàng)造收入等，總體而言涵蓋了各級(jí)政府及其部門以各種形式取得的收入總和。二、衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)（三）平均稅率平均稅率通過(guò)某種稅收占其對(duì)應(yīng)稅基的比重來(lái)衡量。不足：（1）易受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的作用，納稅人繳納的稅收不等于真正負(fù)擔(dān)的稅收。（2）它容易掩蓋不同經(jīng)營(yíng)績(jī)效的企業(yè)個(gè)體差異。舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)用該指標(biāo)計(jì)算一個(gè)地區(qū)的企業(yè)所得稅平均稅率時(shí)，所求得的應(yīng)是盈利企業(yè)的平均稅率，不應(yīng)直觀地通過(guò)總體稅收除以總利潤(rùn)求得，虧損企業(yè)負(fù)利潤(rùn)的影響應(yīng)考慮在內(nèi)。二、衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)（四）邊際稅率邊際稅率又稱作邊際有效稅率。邊際稅率的表達(dá)式為：

其中，

代表稅前投資邊際回報(bào)率；

代表稅后投資邊際回報(bào)率。對(duì)資本征稅就像是在稅前投資邊際回報(bào)率和稅后投資邊際回報(bào)率之間打入一個(gè)“楔子”，這個(gè)“楔子”的值等于

。二、衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)圖5-1邊際稅率分析方法三、影響宏觀稅負(fù)的因素分析（一）經(jīng)濟(jì)因素1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)3.消費(fèi)者結(jié)構(gòu)（二）政治因素：宏觀稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因政治環(huán)境的變化而不斷調(diào)整（三）制度因素第二節(jié)最優(yōu)宏觀稅負(fù)理論宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系最優(yōu)宏觀稅負(fù)理論的主要模型與理論影響最優(yōu)稅率的因素一、宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間有著密切的關(guān)系，可以用拉弗曲線描述。一般認(rèn)為，高稅率會(huì)使政府在應(yīng)稅所得中獲得更高的稅收收入；但是政府征稅會(huì)導(dǎo)致納稅人實(shí)際報(bào)酬的減少，打擊勞動(dòng)或投資投入的積極性，因此提高稅率不一定會(huì)增加政府稅收收入，反而會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行市場(chǎng)參與的活躍度，導(dǎo)致稅基流失，整體稅收收入下降。“拉弗曲線”說(shuō)明稅率與稅收之間的關(guān)系，反映了宏觀稅率與稅收收入增長(zhǎng)之間非正向同步的關(guān)聯(lián)關(guān)系。二、最優(yōu)宏觀稅負(fù)理論的主要模型與理論（一）新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型：把經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)解釋為生產(chǎn)要素(特別是物質(zhì)資本)的積累過(guò)程（二）內(nèi)生增長(zhǎng)理論：一國(guó)的經(jīng)濟(jì)是可以保持長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由一系列內(nèi)生變量決定，這些內(nèi)生變量對(duì)政策(特別是財(cái)政政策)是敏感的，并受政策的影響。公共投資具有很強(qiáng)的生產(chǎn)性二、最優(yōu)宏觀稅負(fù)理論的主要模型與理論圖5-2宏觀稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)三、影響最優(yōu)稅率的因素（一）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（二）稅源與稅收的背離（三）逃稅和地下經(jīng)濟(jì)（四）經(jīng)濟(jì)周期和時(shí)滯效應(yīng)（五）稅收支出（六）社會(huì)保障（七）稅基第三節(jié)我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的比較和評(píng)價(jià)我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)與征稅管理一、我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)圖中可以得到什么信息？圖5-3全國(guó)公共財(cái)政收入情況二、我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)圖5-4我國(guó)分產(chǎn)業(yè)稅收收入情況三、我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)與征稅管理圖5-5國(guó)地稅稅收收入情況知識(shí)鏈接

稅收收入能力和稅收預(yù)測(cè)1.稅收收入能力稅收收入能力是指既定稅制下一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中形成的最大的潛在稅收儲(chǔ)量。（1）作為衡量稅收公平的判據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。（2）作為稅收負(fù)擔(dān)的上限。（3）作為社會(huì)福利分配的參照系2.稅收收入能力測(cè)算表5-1稅收收入能力測(cè)算指標(biāo)序號(hào)測(cè)算指標(biāo)測(cè)算方法測(cè)算內(nèi)容優(yōu)點(diǎn)1可征稅資源總額（TTR）從稅基的角度測(cè)算絕對(duì)稅收收入能力可以進(jìn)行時(shí)間上的縱向比較2法定稅基與法定稅率的乘積從財(cái)稅體制的角度測(cè)算3RTS（代表性稅制法）從決定稅收的關(guān)鍵影響因素的角度測(cè)算相對(duì)稅收收入能力就相對(duì)測(cè)算樣本的平均值而言，其測(cè)算結(jié)果只能在樣本范圍內(nèi)進(jìn)行橫向比較4TE/R

5稅收收入能力指數(shù)

相對(duì)指標(biāo)

6稅收努力指數(shù)

第四節(jié)微觀稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿微觀稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)微觀稅收負(fù)擔(dān)的分類微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)歸宿一、微觀稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)稅收負(fù)擔(dān)是指一定時(shí)間內(nèi)因政府的課稅行為而使納稅人或負(fù)稅人的實(shí)際可支配收入減少，從而使其承受經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)或者對(duì)其造成經(jīng)濟(jì)利益損失。稅收負(fù)擔(dān)體現(xiàn)的是政府與納稅人之間以及不同納稅人之間的分配關(guān)系。二、微觀稅收負(fù)擔(dān)的分類（一）直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)（稅收負(fù)擔(dān)是否由納稅人實(shí)際承擔(dān)）直接稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人直接向政府繳納稅款而實(shí)際承受的稅負(fù)。納稅人可能通過(guò)某種方式或途徑將本該由自己承擔(dān)的全部或部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)。被轉(zhuǎn)嫁的人雖沒(méi)有直接向政府繳納稅款，但負(fù)擔(dān)了部分稅款，這種稅收負(fù)擔(dān)就是間接稅收負(fù)擔(dān)。二、微觀稅收負(fù)擔(dān)的分類（二）名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)（納稅人承受稅收負(fù)擔(dān)的度量）名義稅收負(fù)擔(dān)是指按照稅法的規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，也就是按照法定的稅率以及相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)所計(jì)算出來(lái)的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人實(shí)際向政府繳納的稅款所形成的稅收負(fù)擔(dān)。由于不同時(shí)期或者不同地域的稅收優(yōu)惠或者某些稅收政策的存在，使得實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)通常會(huì)低于名義稅收負(fù)擔(dān)，但也存在實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)高于名義稅收負(fù)擔(dān)的情況。三、微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)微觀稅收負(fù)擔(dān)考慮的是各個(gè)微觀主體即單個(gè)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)承受的稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)通常以相對(duì)數(shù)來(lái)表示，體現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)率。根據(jù)納稅人的性質(zhì)不同，衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)一般有企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率、企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率。（一）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率是指在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)所繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額占同期企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入或者營(yíng)業(yè)收入的比例。三、微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)（二）企業(yè)所得稅稅負(fù)率企業(yè)所得稅稅負(fù)率是指在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)所繳納的所得稅稅額占同期企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額的比例。（三）企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率是指在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)繳納的各種稅款總額占同期企業(yè)銷售收入總額的比例。三、微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)（四）個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率是指在一定時(shí)期內(nèi)，居民個(gè)人繳納的個(gè)人稅款總額占個(gè)人收入總額的比例。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是指納稅人將應(yīng)由自己直接繳納的稅款，通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易，采用各種途徑和方式全部或者部分地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的結(jié)果。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)就是在宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平既定的前提下，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人與負(fù)稅人之間的再分配。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式1.前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)也稱為順轉(zhuǎn)，指的是納稅人將其所繳納的稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素銷售價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或者最終消費(fèi)者承擔(dān)。2.后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)也稱為逆轉(zhuǎn)，指的是納稅人將其繳納的稅款通過(guò)壓低商品或要素的購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方式向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的供給者。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式提示：有一種特殊的后轉(zhuǎn)方式，稱作“稅收資本化”，指的是在特定的商品交易中，買主將購(gòu)入商品在以后年度所必須支付的稅額在購(gòu)入商品的價(jià)格中一次性扣除，從而降低商品的成交價(jià)格，將買主在以后年度所必須支付的稅額在商品成交價(jià)格中扣除，從而轉(zhuǎn)嫁給由賣主承擔(dān)。稅收資本化的含義就是稅負(fù)轉(zhuǎn)化為資本商品的價(jià)格或價(jià)值，這種情況多發(fā)生在一些耐用資本商品（主要指土地）的交易中。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式3.混轉(zhuǎn)在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)只沿著一個(gè)方向僅向前轉(zhuǎn)移或者僅向后轉(zhuǎn)移，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方向，會(huì)受諸多經(jīng)濟(jì)因素和實(shí)際條件的影響，前傳和后轉(zhuǎn)這兩種基本的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式經(jīng)常會(huì)同時(shí)使用。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（二）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素1.商品或生產(chǎn)要素的供求彈性（1）商品或生產(chǎn)要素的需求彈性的大小與稅負(fù)前轉(zhuǎn)的程度成反比，與稅負(fù)后轉(zhuǎn)的程度成正比。（2）商品或生產(chǎn)要素的供給彈性的大小與稅負(fù)前轉(zhuǎn)的程度成正比，與稅負(fù)后轉(zhuǎn)的程度成反比。（3）當(dāng)商品或生產(chǎn)要素的需求彈性大于供給彈性時(shí)，稅負(fù)由需求方承擔(dān)的比例小于由供給方承擔(dān)的比例；當(dāng)商品或生產(chǎn)要素的需求彈性小于供給彈性時(shí)，稅負(fù)由需求方承擔(dān)的比例大于由供給方承擔(dān)的比例。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（二）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素2.課稅范圍課稅范圍越廣，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越容易；課稅范圍越窄，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越困難。3.稅種屬性可以把整個(gè)稅收分為直接稅和間接稅這兩類。直接稅主要包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，其稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁；而間接稅主要包括流轉(zhuǎn)稅，其稅負(fù)可以全部或部分轉(zhuǎn)嫁由他人承擔(dān)。四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（二）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素4.反應(yīng)期間從需求方來(lái)看，在課稅后的短期之內(nèi)，由于買方難以變更其消費(fèi)習(xí)慣，需找到替代品和改變支出預(yù)算，因而對(duì)課稅品的需求彈性較小，只好承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的部分或全部稅負(fù)。而從長(zhǎng)期來(lái)看，以上狀況都可能發(fā)生變化，從而使得稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁變得比較困難。從供給方來(lái)看，賣方很難在課稅后的短期之內(nèi)完成課稅產(chǎn)品的轉(zhuǎn)產(chǎn)等，因?yàn)檫@要求機(jī)器設(shè)備以及生產(chǎn)程序的相應(yīng)變化，因此，生產(chǎn)者的稅負(fù)有時(shí)無(wú)法在短期之內(nèi)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。但從長(zhǎng)期來(lái)看，情況會(huì)發(fā)生變化而使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁變得相對(duì)容易。五、稅負(fù)歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)稅收負(fù)擔(dān)不斷運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，稅負(fù)歸宿就是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。按納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系區(qū)分為法定稅負(fù)歸宿和經(jīng)濟(jì)稅負(fù)歸宿。法定稅負(fù)歸宿是稅法規(guī)定的稅負(fù)歸著點(diǎn)，表明法律上應(yīng)當(dāng)由誰(shuí)繳稅。經(jīng)濟(jì)稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷轉(zhuǎn)嫁之后最后的稅負(fù)歸著點(diǎn)，表明由誰(shuí)真正負(fù)擔(dān)了稅收。第五節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析不同市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析特定稅種的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析第五節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析是指在假設(shè)某種商品或要素的價(jià)格不受其他商品或要素的供求和價(jià)格的影響的條件下，僅分析稅收對(duì)征稅商品或要素的直接經(jīng)濟(jì)影響。一、不同市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（一）完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿和征稅方式對(duì)商品征稅的征稅方式有兩種形式——從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征。在通貨膨脹的情況下，從價(jià)稅的稅率不變，隨著商品價(jià)格的上升，從價(jià)稅的稅額也將上升；而從量稅的稅額保持不變，稅額占銷售收入的比例下降。因此，在通貨膨脹的情況下，相對(duì)于從價(jià)稅而言，從量稅的稅額少，稅負(fù)較輕，存在著減稅效應(yīng)。相反地，在通貨緊縮的情況下從量稅稅額大，稅負(fù)較重，存在著增稅效應(yīng)。一、不同市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（一）完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿和價(jià)格彈性（1）在其他條件保持不變的情況下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿和商品的供給彈性呈正向變動(dòng)關(guān)系。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿和商品的需求彈性呈反向變動(dòng)關(guān)系。一、不同市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（二）不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析1.獨(dú)占市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析獨(dú)占市場(chǎng)即獨(dú)家壟斷市場(chǎng)，指的是市場(chǎng)完全由一家廠商所控制，處于完全被獨(dú)占的狀態(tài)。在獨(dú)占市場(chǎng)中，獨(dú)占市場(chǎng)者可以決定商品的價(jià)格，即表明價(jià)格完全由生產(chǎn)者決定。但在利益最大化的原則下，稅負(fù)仍然需根據(jù)商品供給和需求的價(jià)格彈性在生產(chǎn)者（賣方）和消費(fèi)者（買方）之間進(jìn)行分配承擔(dān)。一、不同市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（二）不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析2.壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析研究壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿取決于對(duì)于定價(jià)方法的假定。如果所有的壟斷競(jìng)爭(zhēng)者都認(rèn)為，對(duì)課稅商品通過(guò)提價(jià)來(lái)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方會(huì)使得買方購(gòu)買其他競(jìng)爭(zhēng)者的未提價(jià)商品，那么任何生產(chǎn)同類商品的企業(yè)不會(huì)采用提高征稅商品價(jià)格來(lái)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方，因此稅負(fù)將全部由生產(chǎn)者（賣方）承擔(dān)。二、特定稅種的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（一）商品稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（假定選擇對(duì)食品消費(fèi)征稅）政府對(duì)食品征稅，會(huì)使得食品的價(jià)格上升、產(chǎn)量減少，消費(fèi)者會(huì)因?yàn)樯唐穬r(jià)格的提高而承受部分稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，生產(chǎn)者也會(huì)因?yàn)檎鞫惡蟮氖杖霚p少而承受部分稅收負(fù)擔(dān)。二、特定稅種的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（二）要素收入稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析（假定對(duì)資本要素所得征稅）政府對(duì)資本要素所得征稅，減少資本要素的凈報(bào)酬率，資本要素的所有者因凈報(bào)酬率的減少而承擔(dān)部分稅負(fù)。同時(shí)，資本需求者因支付的資本要素報(bào)酬上升，也承擔(dān)部門稅負(fù)。第六節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析商品稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析要素收入稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析一、商品稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析（假定選擇對(duì)食品消費(fèi)征稅）（一）生產(chǎn)要素方面政府對(duì)食品征稅，使得食品的價(jià)格提高，食品的消費(fèi)數(shù)量減少，從而使得食品生產(chǎn)廠商的收益率下降，這就會(huì)導(dǎo)致食品的生產(chǎn)減少。如果食品和機(jī)器可以相互替代，人們以增加機(jī)器的消費(fèi)來(lái)替代食品消費(fèi)，食品生產(chǎn)部門中閑置的資本和勞動(dòng)力向機(jī)器生產(chǎn)部門流動(dòng)。假定食品部門和機(jī)器部門生產(chǎn)要素、資本和勞動(dòng)比率存在差異，要使得機(jī)器部門吸收食品部門稀出的資本和勞動(dòng)力，就會(huì)使得資本和勞動(dòng)力的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化。這種變化取決于被征稅部門與不被征稅部門資本和勞動(dòng)力的比例。一、商品稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析（假定選擇對(duì)食品消費(fèi)征稅）（一）生產(chǎn)要素方面兩個(gè)部門的生產(chǎn)技術(shù)構(gòu)成的差異越大，即勞動(dòng)與資本之間的相互替代能力越弱，勞動(dòng)所有者所承擔(dān)的稅負(fù)將越大；反之，則越小。如果兩個(gè)部門的生產(chǎn)技術(shù)構(gòu)成情況相反，假設(shè)食品部門是資本密集型的生產(chǎn)部門，而機(jī)器部門是勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)部門，那么就會(huì)出現(xiàn)與前面的情形相反的情況——資本的相對(duì)價(jià)格會(huì)降低，從而使得資本所有者承擔(dān)部分的稅負(fù)。因此，對(duì)特定部門的產(chǎn)出課稅，會(huì)導(dǎo)致該部門中較密集地被運(yùn)用于生產(chǎn)的要素的相對(duì)價(jià)格降低，使得擁有該生產(chǎn)要素的所有者受損。一、商品稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析（假定選擇對(duì)食品消費(fèi)征稅）（二）商品方面政府對(duì)食品征稅，使得食品的價(jià)格提高，消費(fèi)者將減少食品的消費(fèi)數(shù)量，而增加機(jī)器的替代消費(fèi)數(shù)量，對(duì)機(jī)器的需求增加也使得機(jī)器的價(jià)格提高，從而使機(jī)器的消費(fèi)者也承擔(dān)了部分稅收負(fù)擔(dān)。機(jī)器生產(chǎn)者和消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)同樣地也由其供求的價(jià)格彈性和其他相關(guān)因素決定。二、要素收入稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析（假定對(duì)資本要素所得課稅）（一）收入效應(yīng)政府對(duì)制造業(yè)的資本收入征稅，會(huì)導(dǎo)致投資于制造業(yè)的資本的收益率小于投資于免稅的投資于食品業(yè)的資本的收益率，導(dǎo)致投資于制造業(yè)的資本向免稅的食品業(yè)轉(zhuǎn)移，最終使得制造業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量減少，資本收益率提高，而食品業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量增加，資本收益率降低。當(dāng)制造業(yè)和食品業(yè)的資本收益率相同的時(shí)候，資本才會(huì)停止向免稅的食品業(yè)轉(zhuǎn)移。政府對(duì)制造業(yè)的資本收入征稅，不僅會(huì)使制造業(yè)的投資者承擔(dān)稅負(fù)，食品業(yè)的投資者也承擔(dān)了部分稅負(fù)。這是因資本從制造業(yè)向食品業(yè)的轉(zhuǎn)移而使得兩個(gè)行業(yè)的資本收益率實(shí)現(xiàn)平均化。二、要素收入稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析（假定對(duì)資本要素所得課稅）（二）替代效應(yīng)從替代效應(yīng)的角度，當(dāng)政府對(duì)制造業(yè)的資本收入征稅而不對(duì)勞動(dòng)收入征稅時(shí)，如果資本和勞動(dòng)力可以相互替代，那么就會(huì)導(dǎo)致制造業(yè)減少資本的使用量、增加勞動(dòng)的使用量、制造業(yè)偏向于使用勞動(dòng)來(lái)替代資本，使得制造業(yè)資本的相對(duì)價(jià)格下降，勞動(dòng)力的相對(duì)價(jià)格上升，勞動(dòng)力需求者將承擔(dān)部分稅負(fù)。如果資本和勞動(dòng)力不能夠互相替代，則資本要素的需求量下降，會(huì)使得勞動(dòng)力需求也下降，勞動(dòng)力供應(yīng)者將承擔(dān)部分稅負(fù)。案例分析——案例一人們?cè)谟懻摵暧^稅負(fù)時(shí)使用的概念大致有三種：一是小口徑，僅指稅收收入；二是中口徑，指全部一般預(yù)算收入；三是大口徑，指全部政府收入或國(guó)家綜合財(cái)力。根據(jù)如上約定，下表為2012～2018年我國(guó)宏觀稅負(fù)的數(shù)值列表。請(qǐng)根據(jù)該表及有關(guān)宏觀稅負(fù)統(tǒng)計(jì)口徑的知識(shí)，嘗試評(píng)價(jià)我國(guó)目前宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平，并給出政策建議。案例分析——案例二我國(guó)南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點(diǎn)是清涼、透氣、加工制造簡(jiǎn)單。但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價(jià)確定為每平方米35元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無(wú)法使用(竹木地板易裂，怕干燥)，市場(chǎng)需求量不大，結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡(jiǎn)單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于每平方米35元的價(jià)格在當(dāng)時(shí)已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。案例分析——案例二后來(lái)日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測(cè)定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，使用竹木地板對(duì)維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國(guó)家紛紛到我國(guó)南方訂貨，原來(lái)35元的竹木地板一下變成35美元。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤(rùn)水平，其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過(guò)價(jià)格的提高實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。請(qǐng)結(jié)合以上的案例材料，分析討論影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的因素，以及應(yīng)當(dāng)如何正確地看待稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿。第六章稅收成本理論第一節(jié)

稅收成本的衡量指標(biāo)第二節(jié)

稅收成本管理第一節(jié)稅收成本的衡量指標(biāo)絕對(duì)指標(biāo)相對(duì)指標(biāo)一、絕對(duì)指標(biāo)稅收凈收益，即稅收總收入減去稅收成本后的余額。稅收凈收益的計(jì)算公式為：稅收凈收益（R）=稅收總收入（T）-稅收成本（C）如圖8-1所示，在稅收總收入既定的條件下，稅收凈收益與稅收成本呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。稅收成本越大，稅收凈收益越小；稅收成本越小，稅收凈收益越大。二、相對(duì)指標(biāo)（一）征收成本率征收成本率是指一定時(shí)期的征收成本占稅收收入的比重。其公式為：征收成本率從理論上講，征收成本率越高，其稅收效率就越低；反之，征收成本率越低，稅收效率就越高。二、相對(duì)指標(biāo)征收成本率與征收成本成正比，與稅收收入成反比。從理論上講，要降低征收成本率可以通過(guò)減少征收成本和增加稅收收入來(lái)實(shí)現(xiàn)。但實(shí)際上并非如此，征收成本與稅收收入之間在一定范圍內(nèi)存在正相關(guān)關(guān)系，即隨著征收成本的增加，稅收收入也會(huì)相應(yīng)的有所增加。但是稅收收入并不能無(wú)限制的增加，當(dāng)稅收收入增加到最高點(diǎn)后，無(wú)論征收成本如何增長(zhǎng)，稅收收入都不會(huì)增加。這時(shí)，稅收成本的投入是無(wú)效率的。二、相對(duì)指標(biāo)（二）人均征稅額人均征稅額是指一定時(shí)期的稅收收入與稅務(wù)人員數(shù)量之間的比例。人均征稅額=人均征稅額越低，征稅效率就越低。二、相對(duì)指標(biāo)人均征稅額（RJSR）與稅務(wù)人員數(shù)量（R）的關(guān)系如圖所示。從圖8-3可以看出，隨著稅務(wù)人員數(shù)量的增加，人均征稅額也逐漸增加，但到一定的數(shù)值以后，人均征稅額逐漸下降，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須配備一定的稅務(wù)人員，才能保證稅務(wù)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，稅收收入才能足額上繳。但稅務(wù)人員的增加不一定會(huì)帶來(lái)人均征稅額的增加。二、相對(duì)指標(biāo)（三）稅收成本收入彈性稅收成本收入彈性，是指在一定時(shí)期內(nèi)某一稅種的稅收成本的相對(duì)變動(dòng)對(duì)于該稅種的稅收收入的相對(duì)變動(dòng)的反映程度，是稅收成本變動(dòng)率與稅收收入變動(dòng)率之比。公式如下：稅收成本收入彈性系數(shù)可以表示為：當(dāng)E<1時(shí)，稅收成本缺乏彈性，此時(shí)，

，說(shuō)明：稅收收入每變動(dòng)1%，引起的稅收成本變動(dòng)百分比小于1%，征稅是富有效率的；E<1,則

，即稅收成本收入變動(dòng)率小于稅收成本率。若存在稅收流失，可通過(guò)增加稅收成本來(lái)提高稅收收入，即增加的稅收收入要遠(yuǎn)比新增的稅收成本大，加大稅收成本投入是值得的，這時(shí)，稅收成本率遞減。當(dāng)E=1時(shí)，稅收成本為單一彈性，此時(shí)，

，稅收收入每變動(dòng)1%，引起的稅收成本變動(dòng)百分比等于1%，征稅仍然是有效率的。E=1,則=

，即稅收成本收入變動(dòng)率等于稅收成本率，若存在稅收流失，仍可通過(guò)增加稅收成本來(lái)提高稅收收入，一般地，C<T，因此增加的稅收收入絕對(duì)值仍比投入的新增稅收成本大，但效率比E<1低，這時(shí)，稅收成本率不變。當(dāng)E>1時(shí)，稅收成本富有彈性，此時(shí)，

，說(shuō)明：稅收收入每變動(dòng)1%，引起的稅收成本變動(dòng)百分比大于1%，征稅時(shí)缺乏效率的；E>1,則

，即稅收成本收入變動(dòng)率大于稅收成本率，若存在稅收流失，可通過(guò)增加稅收成本來(lái)提高稅收收入