企業(yè)涉外會(huì)計(jì)課件

企業(yè)涉外會(huì)計(jì)第一章概論第一節(jié)

涉外企業(yè)的發(fā)展一、國家高度壟斷時(shí)期的涉外企業(yè)會(huì)計(jì)體制二、對外開放初始時(shí)期的涉外企業(yè)會(huì)計(jì)體制三、步入社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期的涉外企業(yè)會(huì)計(jì)體制第二節(jié)

涉外會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、企業(yè)涉外會(huì)計(jì)的含義企業(yè)涉外會(huì)計(jì)是專業(yè)會(huì)計(jì)中的特殊領(lǐng)域，是專業(yè)會(huì)計(jì)的組成部分，是應(yīng)用於各個(gè)行業(yè)核算和監(jiān)督涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)。具體說，企業(yè)涉外會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，對企業(yè)涉及外幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)法規(guī)、制度規(guī)定和國際慣例，採取複幣式核算的一種會(huì)計(jì)。二、企業(yè)涉外會(huì)計(jì)的對象會(huì)計(jì)的對象是指會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容而言。因此，在會(huì)計(jì)理論中闡明會(huì)計(jì)的對象，是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容；三、企業(yè)涉外會(huì)計(jì)的特點(diǎn)企業(yè)涉外會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，受經(jīng)營涉外業(yè)務(wù)的性質(zhì)和企業(yè)特點(diǎn)所制約。還受國際國內(nèi)有關(guān)方針政策的制約，如外匯管理制度、財(cái)政稅收、金融保險(xiǎn)以及新興金融衍生工具的制約。通過結(jié)、售匯的雙買、雙賣、雙付、雙收的過程，可盡顯涉外會(huì)計(jì)有四大特點(diǎn)：（1）採取複幣式核算，企業(yè)會(huì)計(jì)既算記帳本位幣賬，又算外匯賬。（2）由於匯率波動(dòng)，企業(yè)會(huì)計(jì)既算營業(yè)損益，還算匯兌損益。（3）為了及時(shí)提供資訊，企業(yè)會(huì)計(jì)既算期間損益，還算批次損益。（4）為了滿足前三個(gè)特點(diǎn)的核算要求，企業(yè)會(huì)計(jì)涉外的憑證、賬簿、報(bào)表均為複幣格式。四、企業(yè)涉外會(huì)計(jì)的任務(wù)當(dāng)前企業(yè)涉外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)：1.建立和完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制2.改進(jìn)和健全企業(yè)會(huì)計(jì)資訊系統(tǒng)3.調(diào)整和改變會(huì)計(jì)的服務(wù)目標(biāo)4.加強(qiáng)資訊標(biāo)準(zhǔn)化5.會(huì)計(jì)資訊手段現(xiàn)代化五、企業(yè)涉外會(huì)計(jì)的方法特殊方法之一，有關(guān)涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證、賬簿、報(bào)表為複幣格式，進(jìn)行複幣式核算，提供人民幣和外幣雙重資訊。特殊方法之二，有關(guān)進(jìn)出口貨物（物資材料）和外匯的核算，根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)和管理需要，進(jìn)行賬內(nèi)與賬外核算相結(jié)合（如批次損益的核算）。特殊方法之三，應(yīng)用兩種核算原則，提供不同資訊，如進(jìn)出口銷售收入的確認(rèn)，是按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的確認(rèn)原則，以發(fā)票金額為準(zhǔn)，作為銷售入賬價(jià)格；而按涉外企業(yè)管理要求，則需將不同的進(jìn)出口入賬價(jià)格統(tǒng)一為會(huì)計(jì)核算價(jià)格（出口統(tǒng)一為FOB價(jià)，進(jìn)口統(tǒng)一為CIF價(jià)）。特殊方法之四，為了實(shí)現(xiàn)出口貨物統(tǒng)一到FOB價(jià)格和進(jìn)口貨物統(tǒng)一到CIF價(jià)格，發(fā)生的國外有關(guān)進(jìn)出口費(fèi)用，不作費(fèi)用處理，而分別作增加或減少銷售收入或銷售成本處理。第一節(jié)概述一、外幣與外匯的概念外幣是指除我國人民幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。而從會(huì)計(jì)角度來說，外幣則是除採用的記帳本位幣以外的其他貨幣。外匯是國際匯兌的簡稱。外匯有動(dòng)態(tài)和靜態(tài)之分。動(dòng)態(tài)外匯是指把一個(gè)國家的貨幣兌換成另一個(gè)國家的貨幣，藉以清償國際間債權(quán)、債務(wù)關(guān)係的一種經(jīng)營活動(dòng)；靜態(tài)外匯是指國際結(jié)算中使用的信用工具和有價(jià)證券，包括可自由兌換的外國鈔票國外銀行存款、銀行匯票、外國政府國庫券和長短期證券以及其他可在國外兌換的憑證等。我國外匯管理?xiàng)l例第三條規(guī)定，外匯是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：（1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；（2）外幣支付憑證包括票據(jù)、銀行存款憑證郵政儲(chǔ)蓄憑證等；（3）外幣有價(jià)證券包括政府債券、公司債券、股票等；（4）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；（5）其他外匯資產(chǎn)。一般說來只要具備以下三個(gè)條件就構(gòu)成外匯：（1）以外幣表示的國外資產(chǎn)；（2）在國外能得到償付的貨幣債權(quán)；（3）可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)。二、外匯的種類外匯根據(jù)採取的劃分標(biāo)準(zhǔn)不現(xiàn)，可以有不同的稱謂。1.根據(jù)外匯來源與用途不同，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯2.根據(jù)外匯能否自由兌換，可分為自由外匯和記帳外匯3.根據(jù)外匯交易割期的不同，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯4.根據(jù)外匯的形態(tài)，可分為現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔三、外匯的表示方法第二節(jié)匯率與標(biāo)價(jià)一、匯率的含義匯率是外匯匯率的簡稱，又稱匯價(jià)、牌價(jià)、行市等。匯率是一種貨幣折算為另一種貨幣的比率，或稱用某一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格，即外匯銀行標(biāo)明的外匯買賣價(jià)格。匯率是涉外企業(yè)在對外業(yè)務(wù)活動(dòng)中辦理結(jié)算款項(xiàng)的折算依據(jù)。二、匯率的標(biāo)價(jià)方法三、匯率的分類根據(jù)匯率的不同作用和不同要求，有多種分類標(biāo)準(zhǔn)。1.按銀行經(jīng)營外匯的價(jià)格劃分，有買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率三種2.按企業(yè)記賬依據(jù)的匯率劃分，有記帳匯率與歷史匯率兩種3.按外匯買賣交割期劃分，有即期匯率與遠(yuǎn)期匯率兩種4.按國際匯率制度劃分，有固定匯率和浮動(dòng)匯率兩種四、現(xiàn)行人民幣匯率制度現(xiàn)行人民幣匯率制度1.以市場供求為基礎(chǔ)2.單一的匯率3.有管理的匯率4.浮動(dòng)的匯率第三節(jié)折算與損益一、外匯業(yè)務(wù)的“兩種作賬制”1.外匯統(tǒng)賬制2.外匯分賬制二、外匯核算的“兩種記賬匯率”三、匯兌損益的“兩種結(jié)轉(zhuǎn)方法”1.匯兌損益的產(chǎn)生匯兌損益是企業(yè)持有的外匯資產(chǎn)和負(fù)債，由於匯率變動(dòng)，而引起的外匯資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。它包括三個(gè)部分：（1）外幣折算差額。（2）外幣兌換差額。（3）期末調(diào)整的差額。2.損益的處理（1）企業(yè)因日常購進(jìn)、銷售商品和接受、提供勞務(wù)而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬於“匯兌損益”帳戶。（2）在籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬於“待攤費(fèi)用”帳戶，並在投入經(jīng)營時(shí)作為開辦費(fèi)的一部分，全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”帳戶。（3）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯豐銀行兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，屬於固定資產(chǎn)的購建成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)後發(fā)生的，應(yīng)歸屬於“匯兌損益”帳戶。（4）為購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬於無形資產(chǎn)的購置成本。（5）支付境外幣性資產(chǎn)投資者股利或利潤發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬於“匯兌損益”帳戶。（6）接受外幣性資產(chǎn)投資發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬於“資本公積”帳戶。3.匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法（1）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法（2）集中結(jié)轉(zhuǎn)法4.匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)舉例（1）采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。（2）采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法的會(huì)計(jì)處理。第四節(jié)

外匯的核算一、外匯核算的依據(jù)指導(dǎo)企業(yè)外幣核算的主要法規(guī)有：《中華人民共和國對外貿(mào)易法》、《外匯管理?xiàng)l例》和《結(jié)匯、售匯制度》，還有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。二、外匯收入的核算三、外匯支出的核算1.憑有效單證支出外匯①用跟單信用證/保函方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口。②用跟單托收方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口。③用匯款方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口。④進(jìn)口項(xiàng)下不超過合同總金額的15%或者雖超過15%但未超過等值10萬美元的預(yù)付貨款。⑤進(jìn)口項(xiàng)下的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。⑥出口項(xiàng)下不超過合同總金額2%的暗傭和5%的明傭或者雖超過上述比例但未超過等值1萬美元的傭金。⑦進(jìn)口項(xiàng)下的尾款。⑧進(jìn)出口項(xiàng)下的資料費(fèi)、技術(shù)費(fèi)、資訊費(fèi)等從屬費(fèi)用。⑨從保稅區(qū)購買商品以及購買國外入境展品用匯。⑩專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)、電腦軟體等無形資產(chǎn)的進(jìn)口。11出口項(xiàng)下的對外退賠外匯。12境外承包工程所需的投標(biāo)檔，履約保證金及墊付工程款項(xiàng)持合同。2、憑核準(zhǔn)證明支付外匯①進(jìn)口項(xiàng)下超過合同總金額的15%或超過等值10萬美元的預(yù)付貨款。②出口項(xiàng)下超過合同總金額的20%的暗傭和5%的明傭或者超過等值1萬美元的傭金。③轉(zhuǎn)口貿(mào)易項(xiàng)下先支後收的外匯支付。④償還外債利息的用匯。⑤提取超過等值1萬美元的現(xiàn)鈔。第一節(jié)貿(mào)易術(shù)語貿(mào)易術(shù)語又稱貿(mào)易條件，是指用一個(gè)簡短的概念或簡短的外文縮寫字母表明貨物價(jià)格的構(gòu)成和買賣雙方各自承擔(dān)的責(zé)任、費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也被稱為價(jià)格術(shù)語或價(jià)格條件。一、國際常用的貿(mào)易術(shù)語1.裝運(yùn)港船上交貨（簡寫FOB）FOB貿(mào)易術(shù)語買賣雙方的主要責(zé)任是：（1）賣方主要責(zé)任①在合同規(guī)定的裝運(yùn)港和期間內(nèi)，將貨物交至買方指定的般上，並通知買方；②負(fù)責(zé)辦理貨物出口手續(xù)，取得出口許可證或其他標(biāo)準(zhǔn)證書。③負(fù)擔(dān)貨物在裝運(yùn)港超過船舷為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)；④負(fù)責(zé)提供商業(yè)發(fā)票和證明貨物已交至船上的通常單據(jù)；⑤根據(jù)買方要求，負(fù)責(zé)提供投保資訊。（2）買方主要責(zé)任。①負(fù)責(zé)按合同規(guī)定支付價(jià)款；②負(fù)責(zé)租般或訂艙，支付運(yùn)費(fèi)，並給予賣方關(guān)於船名、裝船地點(diǎn)和要求交貨時(shí)間的充分的通知；③自負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用，取得進(jìn)口許可證或其他核準(zhǔn)證書，並辦理貨物進(jìn)口以及必要時(shí)經(jīng)由另一國過境運(yùn)輸?shù)囊磺泻ｊP(guān)手續(xù)；④負(fù)擔(dān)貨物在裝運(yùn)港越過船舷後的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)；⑤按合同規(guī)定交付貨款，接受有關(guān)單據(jù)。2.成本加運(yùn)費(fèi)（簡寫CFR）CFR貿(mào)易術(shù)語買賣雙方的主要責(zé)任是：（1）賣方主要責(zé)任。①負(fù)責(zé)在合同規(guī)定的期間內(nèi)，在裝運(yùn)港將符合合同的貨物交至船上，運(yùn)往指定目的港，並給予買方通知；②負(fù)責(zé)辦理貨物出口手續(xù)，取得出口許可證或其他核準(zhǔn)證書；③負(fù)責(zé)辦理租船或訂艙，並支付至目的港的正常運(yùn)費(fèi)；④負(fù)擔(dān)貨物在裝運(yùn)港越過船舷為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)；⑤負(fù)責(zé)提供商業(yè)發(fā)票和貨物運(yùn)往約定目的港的通常運(yùn)輸單據(jù)，或與商業(yè)發(fā)票等具有同等效力的電子資訊；⑥按照買方的要求，提供投保資訊。（2）買方主要責(zé)任①負(fù)責(zé)按合同規(guī)定支付價(jià)款；②負(fù)責(zé)辦理貨物進(jìn)口手續(xù)，取得進(jìn)口許可證或其他核準(zhǔn)證書；③負(fù)責(zé)貨物在裝運(yùn)港越過船舷後的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)；④按合同規(guī)定接收貨物，接受運(yùn)輸單據(jù)。3.成本加保險(xiǎn)、運(yùn)費(fèi)（簡寫CIF）CIF貿(mào)易術(shù)語買賣雙方的主要責(zé)任是：（1）賣方主要責(zé)任。①負(fù)責(zé)簽訂運(yùn)輸合同，在合同規(guī)定的裝運(yùn)期間內(nèi)在裝運(yùn)港將貨物裝上船，支付至目的港的運(yùn)費(fèi)，並通知買方；②負(fù)責(zé)辦理出口清關(guān)手續(xù)，提供出口許可證和其他官方證件，支付各種出口關(guān)稅和費(fèi)用；③負(fù)擔(dān)貨物在裝運(yùn)港超過船廠舷為止的一切風(fēng)險(xiǎn)；④負(fù)責(zé)辦理貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、支付保險(xiǎn)費(fèi)；⑤負(fù)責(zé)提供商業(yè)發(fā)票或相應(yīng)的電子資訊。（2）買方主要責(zé)任。①受領(lǐng)符合合同規(guī)定的貨物與單證，支付貨款；②負(fù)擔(dān)除運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)以外的貨物在運(yùn)輸途中的一切費(fèi)用及卸貨費(fèi)用；③負(fù)擔(dān)貨物在裝運(yùn)港越船舷時(shí)起的一切風(fēng)險(xiǎn)；④自負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用辦理進(jìn)口手續(xù)。4.貨交承運(yùn)人（簡寫FCA）5.運(yùn)費(fèi)付至……（簡寫CPT）6.運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)付至……（簡寫CIP）二、合同中的價(jià)格合同中的價(jià)格1.單價(jià)2.總值和總金額第二節(jié)國際結(jié)算方式一、匯款結(jié)算方式匯款結(jié)算方式匯款的含義匯款的種類電匯信匯票匯匯款又稱匯付，是付款人（進(jìn)口人）通過銀行鈄貨款匯交收款人的一種結(jié)算方法。（3）票匯二、托收結(jié)算方式1.托收的含義托收是指出口人於貨物裝運(yùn)後，開具以進(jìn)口人為付款人的匯票，連同有關(guān)單據(jù)委託當(dāng)?shù)劂y行通過國外的分支行或代理行向進(jìn)口人收取貨款的方式。2.托收方式的種類（1）光票托收（2）跟單托收。①付款交單。②承兌交單。三、信用證1.食用證的含義信用證是開證銀行根據(jù)開證申請人的請示以自身的名義向受益人開立的在一定金額和一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)承諾付款的一種銀行有條件的承諾付款的書面檔。信用證是項(xiàng)約定，不論其名稱或描述如何，都由銀行依照客戶的要求和指示或自已主動(dòng)在符合信用證條款的條件下，憑規(guī)定單據(jù)完成以下業(yè)務(wù)：①向第三者（受益人）或其指定方進(jìn)行付款，或承兌並支付受益人開出的匯票；②授權(quán)另一銀行進(jìn)行該項(xiàng)付款，或承兌和支付匯票；③授權(quán)另一銀行議付。根據(jù)以上三條規(guī)定，銀行付款可採取三種形式：第一，開證行直接或指定另一銀行對單據(jù)進(jìn)行付款（包括即期付款和延期付款）。第二，開證行直接或指定另一銀行先承兌受益人開來的遠(yuǎn)期匯票，然後加以支付；或是在受單時(shí)支付即期匯票。第三，授權(quán)另一銀行議付。所謂議付，即先墊付，後向開證行索償。2.信用證操作的業(yè)務(wù)程式3.信用證的種類信用證從不同角度可分為許多種：（1）光票信用證與跟單信用證。（2）即期信用證與遠(yuǎn)期信用證。（3）可轉(zhuǎn)讓信用證民不可轉(zhuǎn)讓信用證。（4）保兌信用證民非保兌信用證。（5）迴圈信用證。（6）對開信用證。四、銀行保證函1.銀行保證函的含義銀行保證函，又稱銀行保證書或銀行保函，是銀行根據(jù)委託人的申請，向受益人開立的擔(dān)保履行某項(xiàng)義務(wù)的，有條件地承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的書面承諾檔。3、銀行保證函的主要內(nèi)容①保證函的名稱與性質(zhì)。②保證函的當(dāng)事人。③保證函編號(hào)與開立日期及有關(guān)合約號(hào)。④工程專案名稱和（或）標(biāo)的物名稱。⑤擔(dān)保金額。⑥銀行保證責(zé)任條款。⑦索償佐證檔。⑧索償期限與保證函到期失效。⑨保證函的退還。第三節(jié)結(jié)算方式與核算一、採用匯款方式的核算1、匯出匯款的賬務(wù)處理2、匯入?yún)R款的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)出口貨物概述一、出口貨物的經(jīng)營類型1.貿(mào)易出口（1）按出口貨物的經(jīng)營權(quán)利、責(zé)任和盈虧負(fù)擔(dān)劃分，有自營出口銷售、代理出口銷售、委託出口銷售等。（2）按出口貨物經(jīng)營方式劃分，有直接出口、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、托售出口、易貨出口等。（3）按出口貨物的貨款結(jié)算方式分，有現(xiàn)匯貿(mào)易出口和協(xié)訂貿(mào)易出口。2.援外出口3.來料加工貿(mào)易4.補(bǔ)償貿(mào)易二、出口貨物的程式1.制度經(jīng)營方案2.組織對外成交3.簽訂出口合同4.執(zhí)行出口合同招待合同的過程環(huán)節(jié)多、過程長，大體要經(jīng)過以下程式：①催證、審證、改證；②加工、整裝、備貨；③定載、報(bào)驗(yàn)、出運(yùn)。5.交單結(jié)匯6.收匯核銷7.出口退稅8.處理索理賠第二節(jié)流通企業(yè)自營出口銷售的核算一、自營出口銷售的含義企業(yè)自營出口銷售指屬於自營性質(zhì)的出口業(yè)務(wù)。其特點(diǎn)有：出口銷售收入歸出口企業(yè)；出口商品的購貨成本、與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的國內(nèi)外費(fèi)用以及傭金支出、理賠、罰款等均由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)；最後出口業(yè)務(wù)的盈虧由出口企業(yè)自負(fù)。二、出口銷售的憑證手續(xù)1.填制出口貨物出倉通知單2.開具正式出庫憑證3.填制出口發(fā)貨票三、出口銷售的核算原則1.出口銷售收的時(shí)間確認(rèn)2.出口銷售的收入計(jì)量3.出口貨物銷售以FOB價(jià)為統(tǒng)一價(jià)4.出口銷售發(fā)生的外幣費(fèi)用5.出口銷售出現(xiàn)的理賠款6.出口退銳四、出口銷售核算的帳戶體系記賬時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）分別不同業(yè)務(wù)反映不同的經(jīng)營情況提供不同指標(biāo)。（2）根據(jù)貿(mào)易結(jié)算方式，應(yīng)在“自營出口銷售”帳戶分別設(shè)立“現(xiàn)匯”和“記賬”進(jìn)行記載。（3）在分清“現(xiàn)匯”和“記賬”兩部分的前提下，應(yīng)按商品設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬進(jìn)行核算。（4）為了執(zhí)行以FOB價(jià)格為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)這一原則，有關(guān)國外費(fèi)用，除應(yīng)在二級(jí)明細(xì)賬列入銷售收入下以紅字減除外，在三級(jí)明細(xì)賬上應(yīng)採取逐批直接認(rèn)定的方法進(jìn)行記載。（5）為了不影響當(dāng)年的出口銷售每美元成本核算，凡屬於跨年度的銷售退回、購貨退回、預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額，調(diào)整以前年度的收入、成本，應(yīng)在“自營出口銷售收入（成本）”科目下增設(shè)“調(diào)整上年度收支”專戶進(jìn)行核算和反映。（6）為了正確反映出口退稅收入的情況，在銷售成本帳戶下應(yīng)設(shè)置“出口退稅”專戶，再分商品建戶核算，分別進(jìn)行核算國家不予退還的增值稅部分及退還的消費(fèi)稅，為編制出口主要商品銷售盈虧表提供數(shù)據(jù)。五、流通企業(yè)自營出口銷售的核算計(jì)算自營出口銷售的批次損益。（1）出口總成本。出口銷售總成本=商品進(jìn)價(jià)+攤?cè)雵鴥?nèi)費(fèi)用+出口稅金+出口轉(zhuǎn)入進(jìn)價(jià)未退稅-出口退稅（2）出口淨(jìng)收入。出口銷售淨(jìng)收入=出口銷售美元總金額-國外外幣費(fèi)用-傭金-理賠（3）每美元出口換匯成本。自營出口銷售中有關(guān)問題的會(huì)計(jì)處理。（1）預(yù)收貨款的會(huì)計(jì)處理。（2）L/C議付方式的會(huì)計(jì)處理。（3）出口銷售中的明傭。（4）出口索、理賠的會(huì)計(jì)處理。①對外索賠的會(huì)計(jì)處理。②對外理賠的會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)生產(chǎn)企業(yè)自營出口銷售的核算自營出口銷售中的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1）票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。（2）票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓。（3）應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理。（4）出口退關(guān)及銷貨退回的會(huì)計(jì)處理。第四節(jié)

代理出口銷售的核算一、代理出口銷售的含義二、代理出口銷售的程式第一，涉外受託企業(yè)與委託企業(yè)雙方，必須事前簽訂理出口協(xié)議，明確規(guī)定經(jīng)營商品、代理範(fàn)圍、商品交接、保管運(yùn)輸、費(fèi)用負(fù)擔(dān)、外匯劃撥、手續(xù)費(fèi)率及其計(jì)算依據(jù)等，分清雙方職責(zé)，共同執(zhí)行。第二，按與委託企業(yè)簽訂協(xié)議的內(nèi)容，尋找客戶，落實(shí)代理出口銷售事宜，並與外商進(jìn)口方簽訂出口合同。第三，與執(zhí)行自營出口銷售合同的程式一樣，對外履行出口合同（備貨、裝船、報(bào)關(guān)、報(bào)檢、代付各項(xiàng)費(fèi)用）。第四，代辦向銀行交單結(jié)匯，收回外匯貨款，註銷出口收匯。第五，扣除手續(xù)費(fèi)代墊費(fèi)用，餘額結(jié)付委託單位。三、代理出口銷售的核算原則1.代理企業(yè)不提供貨物資金，不承擔(dān)一切國內(nèi)外直接費(fèi)用。2.代理企業(yè)不承擔(dān)出口銷售的盈虧。3.代理企業(yè)只按代理出口銷售發(fā)票或合同規(guī)定收取一定比例的代理手續(xù)費(fèi)。4.國內(nèi)的直接費(fèi)用應(yīng)由委託方負(fù)責(zé)，其間接費(fèi)用應(yīng)以向委託方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。5.國外費(fèi)用由委託方預(yù)撥或由代理方墊付後在結(jié)算代理收入時(shí)扣收。6.出口外匯收入和收入手續(xù)費(fèi)及代墊費(fèi)用，由委託方結(jié)算。7.代理出口銷售的出口退稅，首先由受託方到主管退稅機(jī)關(guān)開具代理出口貨物證明，再由受託方委託方，然後由委託方向所在地稅務(wù)部門輸退（免）稅。8.受託代理出口銷售收取的手續(xù)費(fèi)，要按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。四、代理出口銷售貨款的清算方式1.全額收結(jié)貨款方式2.差額收結(jié)貨款方式五、借出口銷售的核算1.借出口銷售核算的帳戶。（1）代理出口銷售收入的核算帳戶。（2）代理出口銷售成本的核算帳戶。（3）應(yīng)收、應(yīng)付帳戶。2.代理出口銷售核算舉例。第五節(jié)

委託代銷出口銷售的核算一、寄售方式的核算1.寄售出口銷售的特點(diǎn)2.寄售出口銷售的核算原則3.寄售出口銷售的會(huì)計(jì)處理二、經(jīng)銷方式的核算第六節(jié)

援外出口銷售的核算一、援外出口銷售的含義二、援外出口銷售的方式三、援外出口銷售的程式1.兩國政府簽訂援助協(xié)定2.雙方受託企業(yè)簽訂援助合同3.執(zhí)行援外出口協(xié)定和出口合同4.任務(wù)完成後企業(yè)向銀行辦理結(jié)算四、援外出口銷售的核算原則援外出口銷售核算原則應(yīng)遵守以下幾點(diǎn)：（1）凡合同規(guī)定的有關(guān)貨款及費(fèi)用的結(jié)算，通過銀行審核辦理。（2）政府對援外專案採用兩種管理方式：一種是通過招標(biāo)選擇專案執(zhí)行單位；另一種是政府確定專案執(zhí)行單位。（3）在招標(biāo)制下，援外專案執(zhí)行價(jià)格或標(biāo)的便是援外出口銷售收入，其銷售成本的核算與一般貿(mào)易出口相同；（4）援外出口銷售收入、成本的明細(xì)賬可使用一般銷售收入、成本格式，並應(yīng)按專案進(jìn)行明細(xì)分類核算。（5）為了反映援外出口銷售的收入、成本及盈虧，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入——援外出口“、”其他業(yè)務(wù)支出——援我出口“兩個(gè)明細(xì)賬戶，分別核算銷售收入、成本和結(jié)轉(zhuǎn)盈虧。第一節(jié)進(jìn)口貨物概述一、進(jìn)口貨物的經(jīng)營類型1.自營進(jìn)口貨物2.代理進(jìn)口貨物3.進(jìn)料加工進(jìn)口4.易貨進(jìn)口5.代銷國外商品二、進(jìn)口貨物的程式在一般情況下，正常的進(jìn)口貨物操作程式大體有以下幾個(gè)步驟：1.與國內(nèi)用戶簽訂合同2.對外成交和簽訂合同3.履行進(jìn)口合同（1）對外開立信用證或銀行保函。（2）租船訂艙並通知船期。（3）辦理進(jìn)口保險(xiǎn)。（4）審單和付款贖單。4.到貨接運(yùn)和報(bào)關(guān)5.接貨、驗(yàn)收和撥交6.進(jìn)口索賠（1）如發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格、品質(zhì)與合同不符，屬於出口商的責(zé)任，應(yīng)向出口商提出索賠。（2）如發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量少於提單所載數(shù)量以及屬於運(yùn)輸公司的過失造成的商品殘損，屬於運(yùn)輸公司的責(zé)任，應(yīng)向運(yùn)輸公司提出所賠。（3）如由於自然災(zāi)害、意外事故或運(yùn)輸中的其他事故的發(fā)生，致使商品損失等，屬於保險(xiǎn)範(fàn)圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠。7.對內(nèi)銷售結(jié)算三、銀行辦理對外付匯的手續(xù)1.信用證方式付匯（1）承兌。（2）付匯。（3）付款通知。2.銀行保函方式付匯（1）前期審查。（2）保函條款。銀行開具的保函條款主要有：

①保函的金額限制；②生效期和失效期；③原則上不開可轉(zhuǎn)讓保函；④原則上應(yīng)直接開給受益人、不經(jīng)當(dāng)?shù)劂y行轉(zhuǎn)開；⑤保函的法律適用及司法管轄權(quán)等條款。（3）開立保函。3.銀行匯出匯款（1）貨款匯出的方式①電匯。②信匯。③票匯。（2）匯款退匯和匯票掛失。第二節(jié)

自營進(jìn)口銷售的核算一、自營進(jìn)口銷售收入的確認(rèn)1.單到結(jié)算2.貨到結(jié)算3.出庫結(jié)算二、自營進(jìn)口貨物採購成本的構(gòu)成1.國外進(jìn)價(jià)2.進(jìn)口稅金三、自營進(jìn)口貨物的核算原則1.自營進(jìn)口貨物銷售入賬時(shí)間以進(jìn)口企業(yè)與國內(nèi)客戶雙方選定採取的結(jié)算時(shí)點(diǎn)而定，也就是三種結(jié)算（單到結(jié)算、貨到結(jié)算、出庫結(jié)算）時(shí)間任選其一，以約定為準(zhǔn)。2.自營進(jìn)口貨物銷售收入的價(jià)格確認(rèn)，以出口方開具的發(fā)票原幣金額乘以匯率，折合為人民幣數(shù)額為入賬價(jià)格，因此入賬價(jià)格會(huì)出現(xiàn)CIF、CFR、FOB等價(jià)格。3.會(huì)計(jì)核算價(jià)格以CIF價(jià)為基礎(chǔ)價(jià)格，即將以CFR或FOB價(jià)進(jìn)口的貨物，換算為CIF價(jià)，以統(tǒng)一進(jìn)口價(jià)格基礎(chǔ)，便於計(jì)算進(jìn)口批次損益的互相比較。4.進(jìn)口貨物發(fā)生的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、理賠款，作增加進(jìn)口成本處理。5.進(jìn)口貨物發(fā)生的傭金，作減少進(jìn)口貨物成本處理。6.進(jìn)口貨物繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入進(jìn)口銷售成本。四、自營進(jìn)口貨物銷售的帳戶體系五、自營進(jìn)口貨物銷售的核算1.採取單到結(jié)算的賬務(wù)處理2.採取貨到結(jié)算的賬務(wù)處理3.採取出庫結(jié)算的賬務(wù)處理4.計(jì)算自營進(jìn)口銷售批次損益（1）自營進(jìn)口銷售總成本。自營進(jìn)口銷售總成本=進(jìn)口發(fā)票原幣金額×匯率+國外運(yùn)保費(fèi)+進(jìn)口價(jià)內(nèi)稅-傭金+國內(nèi)應(yīng)攤費(fèi)用+理賠（2）自營進(jìn)口銷售淨(jìng)收入。自營進(jìn)口銷售淨(jìng)收入=向國內(nèi)客戶結(jié)算收取的價(jià)款-折扣（傭金）（3）自營進(jìn)口銷售盈虧額。自營進(jìn)口銷售盈虧額=自營進(jìn)口銷售淨(jìng)收入-自營進(jìn)口銷售總成本（4）自營進(jìn)口銷售盈虧率。（5）自營進(jìn)口每美元賺（賠）額。5.自營進(jìn)口銷售中的其他有關(guān)賬務(wù)處理（1）進(jìn)口貨物開具信用證的賬務(wù)處理。（2）預(yù)付貨款的賬務(wù)處理。（3）自營進(jìn)口銷售退回的賬務(wù)處理。（4）進(jìn)口貨物發(fā)生縈理賠賬務(wù)處理。6.庫存進(jìn)口商品的明細(xì)核算第三節(jié)代理進(jìn)口銷售的核算一、代理進(jìn)口銷售的合同二、代理進(jìn)口銷售的核算原則1.根據(jù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的性質(zhì)，委託方必須預(yù)付進(jìn)口貨物資金，代理方在收妥預(yù)付資金後，方能與國外出口客戶簽訂進(jìn)口合同。2.受託進(jìn)口企業(yè)以自己的名義對外簽訂進(jìn)口合同，支付進(jìn)口貨物的國外貨款。3.代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一切直接費(fèi)用，均由委託方承擔(dān)。5.受託進(jìn)口貨物對委託方的結(jié)算均採取單到結(jié)算方式，以實(shí)際進(jìn)口成本按CIF價(jià)結(jié)算。6.代理手續(xù)費(fèi)按CIF價(jià)的一定比例收取。7.代理進(jìn)口銷售實(shí)現(xiàn)的盈虧由委託方負(fù)責(zé)。三、代理進(jìn)口貨物的結(jié)算單四、代理進(jìn)口銷售的核算第四節(jié)易貨貿(mào)易的核算一、易貨貿(mào)易的性質(zhì)和特點(diǎn)二、易貨貿(mào)易的結(jié)算方式1.對開信用證結(jié)算方式2.記賬結(jié)算方式三、易貨貿(mào)易的核算原則其核算要求有：1.易貨貿(mào)易進(jìn)口、出口是一個(gè)整體，易貨出口，換回易貨進(jìn)口，才完成了一個(gè)完整的非貨幣性交易業(yè)務(wù)，不論先進(jìn)口後出口，還是先出口後進(jìn)口，都不能人為地將一項(xiàng)易貨貿(mào)易分割成易貨貿(mào)易出口銷售和易貨貿(mào)易進(jìn)口銷售兩部分單獨(dú)核算。2.根據(jù)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算原則，易出口貨物的成本、稅費(fèi)構(gòu)成了易貨進(jìn)口貨物的入賬價(jià)值。3.在易貨貿(mào)易中的出口貨物，符合出口的一般特徵，為提高其國際競爭力，按照國際慣例，儘管在會(huì)計(jì)上沒有作為“銷售”處理，但也應(yīng)該享受出口退稅政策。第一節(jié)國外費(fèi)用的核算一、國外運(yùn)輸費(fèi)用1.海洋運(yùn)輸（1）班輪運(yùn)輸。①按貨物毛重計(jì)收，即重量噸。②按貨物的體積計(jì)收，即尺碼噸。③按貨物的價(jià)格計(jì)收，即按貨物在裝運(yùn)地FOB貨價(jià)收費(fèi)百分之幾，一般不超過5%，俗稱為從價(jià)運(yùn)費(fèi)。④按貨物的個(gè)數(shù)計(jì)收，如卡車以輛、活牲畜按頭數(shù)。⑤由船方與貨主臨時(shí)議價(jià)，主要是在承運(yùn)糧穀、礦石、煤炭等大宗貨物時(shí)採用。（2）包租船運(yùn)輸。2.國際鐵路聯(lián)運(yùn)3.航空運(yùn)輸4.郵政運(yùn)輸5.聯(lián)合運(yùn)輸6.集裝箱運(yùn)輸二、保險(xiǎn)費(fèi)1.基本險(xiǎn)（1）平安險(xiǎn)（簡稱F·P·A）。①被保險(xiǎn)貨物在運(yùn)輸途中由於惡劣氣候、雷電、海嘯、地震、洪水等自然災(zāi)害造成整批貨物的全部損失和推定全損。②由於運(yùn)輸工具遭受擱淺、觸礁、沉沒、互撞、與流冰或其他物體碰撞以及失火、爆炸意外事故造成貨物的全部或部分損失。③在運(yùn)輸工具已經(jīng)發(fā)生擱淺、觸礁、沉沒、焚毀意外事故的情況下，貨物在此前後又在海上遭受惡劣氣候、雷電、海嘯等自然災(zāi)害所造成的部分損失。④在裝卸或轉(zhuǎn)運(yùn)時(shí)由於部分或整件貨物落海造成的全部或部分損失。⑤由於上述事故引起的共同海損的犧牲、分?jǐn)偤途戎M(fèi)用，以及為搶救遭受危險(xiǎn)的貨物和防止或減少貨損而支付的合理費(fèi)用。⑥運(yùn)輸契約訂有“船舶互撞責(zé)任”條款，根據(jù)該條款規(guī)定應(yīng)由貨方償還船方的損失。（2）水漬險(xiǎn)（簡稱W·P·A）。（3）一切險(xiǎn)。2.附加險(xiǎn)3.承保責(zé)任的起訖期限4.保險(xiǎn)金額的確定與保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算保險(xiǎn)金額的計(jì)算公式為：保險(xiǎn)金額=CIF貨價(jià)×（1+加成率）對CFR合同項(xiàng)下貨物進(jìn)行投保，需先把CFR變成CIF貨價(jià)，再加成計(jì)算保險(xiǎn)金額。以CFR為基礎(chǔ)換算為CIF時(shí)，可用下列計(jì)算公式：如果按FOB貨價(jià)進(jìn)口，則按平均運(yùn)費(fèi)率和平均保險(xiǎn)費(fèi)率直接計(jì)算保險(xiǎn)金額：保險(xiǎn)金額=FOB貨價(jià)×（1+平均保險(xiǎn)費(fèi)率+平均運(yùn)費(fèi)率）出口貨物保險(xiǎn)費(fèi)可按以下公式計(jì)算：保險(xiǎn)費(fèi)CIF貨價(jià)×（1+投保加成率）×保險(xiǎn)費(fèi)率進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)金額是按進(jìn)口貨物的CIF貨價(jià)計(jì)算的，其保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算公式為：以FOB價(jià)格成交的進(jìn)口貨物：保險(xiǎn)金額=FOB貨價(jià)×（1+平均保險(xiǎn)費(fèi)率+平均運(yùn)費(fèi)率）保險(xiǎn)費(fèi)=保險(xiǎn)金額×平均保險(xiǎn)費(fèi)率以CFR價(jià)格成交的進(jìn)口貨物：保險(xiǎn)金額=CFR貨價(jià)×（1+平均保險(xiǎn)費(fèi)率）保險(xiǎn)費(fèi)=保險(xiǎn)金額×平均保險(xiǎn)費(fèi)率5.保險(xiǎn)單6.保險(xiǎn)索賠三、傭金1.傭金的種類（1）明傭（2）暗傭。（3）累計(jì)傭金。2.傭金的計(jì)算（1）按成交價(jià)格計(jì)算。（2）按FOB價(jià)格計(jì)算。3.傭金的支付方式（1）票扣。（2）匯付。（3）議扣。四、理賠理賠是違約合同或協(xié)議的一方受理受損方提出賠償要求的表示，涉外進(jìn)出口貨物中，任何一方違反合同或協(xié)議規(guī)定的義務(wù)，不按合同協(xié)議履約，一般即構(gòu)成違約行為。五、國外費(fèi)用的核算1.運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)務(wù)處理2.傭金的賬務(wù)處理（1）如採用匯付方式，在收到出口貨款後匯付傭金時(shí)：①先收貨款：②再付傭金：（2）如為議扣，即在議付收匯時(shí)只收取扣傭後淨(jìng)額，則上述兩筆，可改作為分錄：3.預(yù)提國外費(fèi)用的賬務(wù)處理4.對外理賠的賬務(wù)處理第二節(jié)國內(nèi)成本的核算一、出口貨物成本的計(jì)算中心1.個(gè)別認(rèn)定法2.先進(jìn)先出法本月銷售成本=本月初結(jié)存金額+本月購進(jìn)金額-本月末結(jié)存金額3.加權(quán)平遠(yuǎn)離法計(jì)算公式：期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本期銷售成本=期初結(jié)存金額+本期購進(jìn)金額-本期非銷售付出金額-期末結(jié)存金額4.移動(dòng)加權(quán)平均法5.後進(jìn)先出法第一節(jié)

出口免、退稅概述一、出口免、退稅的概念國家對企業(yè)出口貨物給予免、退稅的優(yōu)惠政策，是基於稅法對出口貨物零稅率規(guī)定的具體實(shí)施方式。稅率為零是指貨物在出口時(shí)，其整體稅負(fù)為零，不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還應(yīng)該退還以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款。具體說，出口貨物免、退稅是對企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物免征或退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定的增值稅和消費(fèi)稅，其他稅不予免、退稅。出口退稅之所以被普遍接受而不被視為補(bǔ)貼，主要是基於以下原因：第一，從稅收法理分析，間接稅屬於轉(zhuǎn)嫁稅，雖對生產(chǎn)和流通企業(yè)徵收，但實(shí)際上最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。第二，從發(fā)展國際貿(mào)易來看，不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭，必然要求稅負(fù)平等；而各國稅制的不同必然造成貨物的含稅成本相差較大。二、出口貨物免、退稅的範(fàn)圍1.貿(mào)易性的出口貨物。2.生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款採用國際招標(biāo)方式，國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)後分包給國內(nèi)企業(yè)銷售的貨物，可以比照出口貨物，實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)並持普通發(fā)票的貨物，不論內(nèi)銷、外銷，均不得作扣除或退稅。4.出口的機(jī)械手表（含機(jī)芯）、化妝品、乳膠製品和其他橡膠製品、黃金首飾、珠寶玉石、水貂皮、魚翅、鮑魚、海參、魚唇、乾貝、燕窩等貨物，除國家指定的出口企業(yè)可以退稅外，其他非指定的企業(yè)不能享受出口退稅。三、出口貨物免、退稅的方法1.出口貨物免、退增值稅的方法根據(jù)增值稅法規(guī)定，主要有四種：（1）“免、退”稅方法。（2）“免、抵、退”稅方法。（3）”先征後退“稅方法。（4）免稅方法。2.出口貨物免、退消費(fèi)稅的方法一是免稅，適用於生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；二是免、退稅，適用於進(jìn)出口企業(yè)。四、增值稅的出口退稅率1.適用17%退稅率的貨物主要包括：船舶、汽車及其關(guān)鍵零部件、數(shù)控機(jī)床、加工中心、組合機(jī)床、起重及工程機(jī)械、機(jī)械提升裝備、建築採礦機(jī)械、程式控制電話、電報(bào)交換機(jī)、光通訊設(shè)備、醫(yī)療儀器及器械、金屬冶煉設(shè)備、印刷電路等產(chǎn)品。2.適用13%退稅率的貨物主要包括：部分機(jī)電產(chǎn)品、服裝和棉紡織品及法定稅率為13%的其他貨物及產(chǎn)品等。3.適用11%退稅率的貨物主要包括煤炭、化肥、農(nóng)藥等產(chǎn)品。4.適用8%退稅率的貨物主要包括鋁、磷、鉬、鎳和鐵合金等產(chǎn)品。5.適用5%退稅率的貨物主要包括銅、煉焦炭、焦炭等產(chǎn)品。五、出口貨物免、退稅的申報(bào)時(shí)間和程式將出口貨物免、退稅申報(bào)條件與申報(bào)免、退稅需要提供的有關(guān)憑證列示如下：1.出口貨物免、退稅申報(bào)的條件（1）退稅單位必須事先在所在地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記證。（2）申報(bào)退稅的貨物必須是出口或代理出口的貨物。（3）貨物必須報(bào)關(guān)並已離境。（4）免、退稅稅種只限增值稅、消費(fèi)稅。（5）已作貨物出口銷售的會(huì)計(jì)處理。（6）必須附送有關(guān)憑證。2.出口貨物免、退稅申報(bào)需提供的憑證第二節(jié)流通企業(yè)增值稅免、退稅的核算一、增值稅的徵收依據(jù)1.增值稅的徵收範(fàn)圍2.增值稅的納稅人3.增值稅的稅率增值稅稅率分為三檔：（1）基本稅率為17%，適用於一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。（2）低稅率為13%，適用於糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油、液化氣、居民用煤炭製品、圖書、報(bào)紙、雜誌、飼料、化肥和農(nóng)藥等。（3）零稅率，適用於報(bào)關(guān)出口的貨物，稅法另有規(guī)定者除外。二、國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)部額的計(jì)算和確認(rèn)1.國內(nèi)購進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有兩項(xiàng)：（1）納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)口的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照扣除率計(jì)算，其應(yīng)扣除的稅額為：購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除稅率2.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得並保存增值稅扣稅憑證的；（2）購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明但不符合規(guī)定的；（3）購進(jìn)固定資產(chǎn)；（4）用於非應(yīng)稅專案的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）用於免稅專案的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（6）用於集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（7）非正常損失的購進(jìn)貨物；（8）非正常損失的在產(chǎn)品、自製庫存商品所用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。三、國內(nèi)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和確認(rèn)1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率2.銷售額的確定四、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率五、流通企業(yè)增值稅出口應(yīng)退稅額的計(jì)算1.出口貨物單獨(dú)保管的企業(yè)應(yīng)退稅額=出口貨物的購進(jìn)金額×退稅率或

=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-出口貨物不予退稅的稅額出口貨物的購進(jìn)金額=出口貨物數(shù)量×出口貨物購進(jìn)單價(jià)或加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物的購進(jìn)金額×（增值稅法定稅率-適用的退稅率）2.出口貨物與內(nèi)銷貨物兼營的企業(yè)當(dāng)銷項(xiàng)金額×稅率≧未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)當(dāng)退稅款=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)銷項(xiàng)金額×稅率﹤未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)退稅額=銷項(xiàng)金額×稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額3.從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物流通企業(yè)凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物用於出口，其應(yīng)退稅額計(jì)算公式：六、增值稅核算帳戶的體系七、流通企業(yè)增值稅免、退稅的核算1.出口貨物單獨(dú)保管、會(huì)計(jì)賬目健全企業(yè)的賬務(wù)處理2.分不清批次的出口企業(yè)的會(huì)計(jì)處理3.從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理4.代理出口銷售的會(huì)計(jì)處理5.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司的會(huì)計(jì)處理流通企業(yè)申報(bào)出口退稅應(yīng)附的單證第三節(jié)生產(chǎn)企業(yè)增值稅

免、抵、退稅的核算一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物登記實(shí)行登記制二、生產(chǎn)企業(yè)增值稅免、抵、退稅的申報(bào)三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免、抵退稅的計(jì)算1.當(dāng)期納稅額的計(jì)算本期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣額）-上期末留抵稅額2.當(dāng)期免、抵、退稅額的計(jì)算免、抵、退稅額=出口貨物FOB價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率×免、抵、退稅額抵減額免、抵、退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵科額當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）在當(dāng)期期末留抵稅額﹥當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額當(dāng)期免、抵稅額=04.當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物片稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率）5.新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的計(jì)算6.小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算月末要將期調(diào)整為真正的銷售額，將增值稅額從含稅收入中分離出來，其調(diào)整的公式如下：然後根據(jù)調(diào)整的結(jié)果，再計(jì)算應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納增值稅額=銷售額×徵收率四、生產(chǎn)企業(yè)增值稅的免、抵、退稅帳戶體系1.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)賬戶2.“出口退稅”明細(xì)賬戶3.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬戶4.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)賬戶5.“應(yīng)交稅金——示交增值稅”帳戶6.銷售帳戶的設(shè)置五、生產(chǎn)企業(yè)增值稅免、抵、退稅的核算六、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口貨物免、抵、退稅應(yīng)付的單證第四節(jié)消費(fèi)稅退稅的核算一、消費(fèi)稅的納稅人二、消費(fèi)稅的納稅範(fàn)圍1.過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。5.只具財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎、護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品等。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率（1）煙稅目；（2）酒和酒精稅目；（3）化妝品稅目；（4）護(hù)膚、護(hù)發(fā)品稅目；（5）貴重首飾和珠寶玉石稅目；（6）鞭炮、焰火稅目；（7）汽油稅目；（8）柴油稅目；（9）汽車輪胎稅目；（1）摩托車稅目；（11）小汽車稅目。四、國內(nèi)應(yīng)稅貨物消費(fèi)稅的計(jì)算1.計(jì)稅方法2.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)3.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從量定額徵收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額實(shí)行從價(jià)定率徵收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率六、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算1.流通企業(yè)出口和代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算屬於從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)徵收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率屬於從量定額消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。其計(jì)算公式：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)理×單位稅額2.生產(chǎn)企業(yè)自營或委託出口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算3.出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨的稅務(wù)處理七、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的核算1.流通企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理2.生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)關(guān)稅繳納的核算一、關(guān)稅的特點(diǎn)1.納稅的統(tǒng)一性和一次性2.徵收的限定性3.稅率的複雜性4.對進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性二、關(guān)稅的種類1.按貨物、物品聽流向分類（1）進(jìn)口關(guān)稅。（2）出口關(guān)稅。2.按徵收目的分類（1）財(cái)政關(guān)稅。（2）保護(hù)關(guān)稅。3.按徵稅標(biāo)準(zhǔn)分類4.按差別待遇分類三、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率1.最惠國稅率2.協(xié)定稅率3.特惠稅率4.普通稅率1.特別關(guān)稅手段的運(yùn)用2.出口貨物稅率四、關(guān)稅的計(jì)算公式1.從價(jià)稅從價(jià)稅是以進(jìn)出口貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的方法。具有稅負(fù)公平、明確，易於實(shí)施，計(jì)征簡便等優(yōu)點(diǎn)。計(jì)算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)理×單位完稅價(jià)格×適用稅率2.從量稅從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、面積、容量、長度等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每一計(jì)量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額作為稅率來計(jì)繳關(guān)稅的方法。其計(jì)算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額3.複合稅複合稅亦稱混合稅，是對進(jìn)口商品既征從量稅雙征從價(jià)稅的一種方法一般以從理稅為主，再加征從價(jià)稅。計(jì)算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)各進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率4.滑準(zhǔn)稅波導(dǎo)膜片準(zhǔn)稅亦稱波導(dǎo)膜片動(dòng)稅、伸縮稅，我國從1997年10月1日開始對新聞紙實(shí)行波導(dǎo)膜片準(zhǔn)稅。2002年執(zhí)行的波導(dǎo)膜片準(zhǔn)稅計(jì)算公式是：五、進(jìn)口貨運(yùn)站關(guān)稅的計(jì)算1.進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算，以CIF價(jià)為完稅價(jià)格以目的港為我國口岸為我國口岸或與我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格為完稅價(jià)格，其計(jì)算方法為：完稅價(jià)格=CIF進(jìn)口關(guān)稅=完稅價(jià)格×完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅率2.如果以FOB價(jià)進(jìn)口貨物時(shí)，其完稅價(jià)格內(nèi)應(yīng)當(dāng)另加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)算，若無法得到實(shí)際支付金額時(shí)，也可以海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)則按中國人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算，其計(jì)算公式為：3.如果以CFR價(jià)格進(jìn)口貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式：4.如果按國內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格計(jì)算的貨物，則貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)估定。（1）不繳國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式為：（2）應(yīng)同時(shí)繳納國內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物，其完稅價(jià)格計(jì)算公式為：六、出口貨物關(guān)稅的計(jì)算1.出口貨物關(guān)稅聽計(jì)算，以FOB價(jià)格為基礎(chǔ)其計(jì)算公式為：2.以CIF價(jià)格成效出口的關(guān)稅計(jì)算其計(jì)算公式為：3.以CFR價(jià)格成交出口的關(guān)稅計(jì)算其計(jì)算公式為：七、關(guān)稅的繳納和退補(bǔ)1.關(guān)稅的繳納2.關(guān)稅的退稅有下列情況之一的，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不受理：（1）因海關(guān)誤征，多納稅款的；（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅後發(fā)現(xiàn)有短缺情況並經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。3.關(guān)稅的補(bǔ)繳第一節(jié)加工貿(mào)易概述一、加工裝配貿(mào)易的形式1.進(jìn)料加工2.來料加工來料加工與進(jìn)料加工雖一字之差，但兩者有顯著區(qū)別。（1）來料加工是國外廠商提供原材料，由我方按其要求進(jìn)行加工，成品全部交還對方，我方按規(guī)定收取工繳費(fèi)；進(jìn)料加工屬於自營進(jìn)口，生產(chǎn)出產(chǎn)品可能出口，也可能作為他用。（2）來料加工的原材料的供應(yīng)人即是成品的接受人；而進(jìn)料加工的進(jìn)口原材料與出口成品無聯(lián)繫。（3）來料加工的雙方是委託加工關(guān)係；而進(jìn)料加工的雙方，完全是買賣行為。3.來件裝配（1）國外廠商提供全散件（簡稱C·K·D）或半散件（簡稱S·K·D），由我方裝配成成品。（2）國外廠商除提供零部件和元器件外，還為我方代購部分裝配設(shè)備或測試儀器儀錶等，其墊付的價(jià)款從工繳費(fèi)中扣除。（3）國外商人投資興建工廠，建設(shè)和提供設(shè)備的價(jià)款，分期從我方所得工繳費(fèi)中扣減。4.來圖生產(chǎn)和來樣加二、海關(guān)對加工貿(mào)易實(shí)行監(jiān)管制度1.實(shí)行加工貿(mào)易貨物分類管理制度2.實(shí)行加工貿(mào)易企業(yè)分類管理制度（1）適用A類企業(yè)是指實(shí)行海關(guān)派員駐廠監(jiān)管或與主管海關(guān)實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng)管理的保稅工廠。（2）適用B類企業(yè)是指依法開展加工貿(mào)易，無走私違規(guī)的企業(yè)，海關(guān)對適用B類管理企業(yè)實(shí)行常規(guī)管理制度。（3）適用C類企業(yè)是指經(jīng)海關(guān)認(rèn)定有違規(guī)行為的企業(yè)。（4）適用D類企業(yè)是指經(jīng)海關(guān)認(rèn)定有嚴(yán)重走私偷逃稅行為或多次違規(guī)的企業(yè)。3.建立加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬制度（1）加工企業(yè)登記註冊；（2）合同備案審批；（3）保證金臺(tái)賬“實(shí)轉(zhuǎn)”的有關(guān)規(guī)定；（4）保證金臺(tái)賬”實(shí)轉(zhuǎn)“後，因監(jiān)管方式變化的有關(guān)處理規(guī)定等。三、加工貿(mào)易的程式1.選擇客戶2.簽訂合同3.履行合同四、來料加工貿(mào)易的支付方式第二節(jié)

來料加工貿(mào)易的核算一、工繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定1.工繳費(fèi)盈虧率工繳費(fèi)盈虧額=外匯增值額-工繳費(fèi)2.工繳費(fèi)換匯成本二、加工費(fèi)和生產(chǎn)成本的計(jì)算三、來料加工貿(mào)易的稅收特點(diǎn)1.來料加工業(yè)務(wù)的稅收特點(diǎn)（1）外商提供全部或部分用於加工返銷出口的原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料。（2）進(jìn)口屬於加工裝配專案所必需的機(jī)器設(shè)備，品質(zhì)檢驗(yàn)儀器，安全和防治污染設(shè)備，裝卸設(shè)備。（3）為加強(qiáng)加工企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)管理，由外商提供直接用於生產(chǎn)出口產(chǎn)品所必需的微型電腦、閉路電視監(jiān)測系統(tǒng)、傳真機(jī)、影印機(jī)等管理設(shè)備。（4）進(jìn)口合理數(shù)量的用於安裝、加固設(shè)備的材料。（5）進(jìn)口直接用於企業(yè)加工生產(chǎn)出口成品而在生產(chǎn)過程中消耗掉的燃料油，加工成品出口時(shí)海關(guān)免征出口關(guān)稅。2.來料加工合同登記備案手續(xù)（1）加工單位或涉外企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的稅務(wù)登記證。（3）審批部門的批準(zhǔn)檔或合同備案證明書。（4）對外簽訂的正式合同的副本。（5）海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證，如保函等。3.來料加工貨物辦理進(jìn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)（1）先由外貿(mào)出口企業(yè)填具來料加工貿(mào)易免稅證明（見表8-1），會(huì)同海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅證明。（2）將已簽章同意的來料加工貿(mào)易免稅證明的第一聯(lián)交加工企業(yè)。（3）貨物出口後，出口企業(yè)憑來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊以及收匯憑證，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。四、加工貿(mào)易的核算形式1.來料（件）和成品不計(jì)價(jià)核算形式2.來料（件）和成品計(jì)價(jià)核算形式加工貿(mào)易的經(jīng)營方式，按照涉外企業(yè)與國外廠商簽訂合同和承擔(dān)的任務(wù)，有兩種經(jīng)營方式。（1）自營加工貿(mào)易業(yè)務(wù)。（2）借加工貿(mào)易業(yè)務(wù)。五、來料加工貿(mào)易的核算1.自營加工貿(mào)易的核算（1）自營加工業(yè)務(wù)不計(jì)價(jià)的核算。（2）自營加工業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的核算。

2.代理加工貿(mào)易的核算（1）代理加工業(yè)務(wù)不作價(jià)的核算。（2）代理作價(jià)加工業(yè)務(wù)的核算。第三節(jié)

進(jìn)料加工貿(mào)易的核算一、進(jìn)料加工的稅收規(guī)定1.專為加工出口成品而進(jìn)口的料、件，海關(guān)按實(shí)際加工複出口的數(shù)量，免征關(guān)稅和緩交增值稅，在複出口退稅時(shí)抵扣。2.對簽有對口合同及以保稅工廠監(jiān)管方式進(jìn)口用於加工出口產(chǎn)品，而在生產(chǎn)過程中完全消耗掉數(shù)量合理的消耗材料，如觸媒劑、催化劑、洗滌劑等化學(xué)物品等，進(jìn)口時(shí)予以全額保稅。3.對用於加工成品必不可少的，但在加工過程中並沒有完全消耗掉的仍有使用價(jià)值的物品和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的副次品和過角料，海關(guān)根據(jù)期使用價(jià)值，分別估價(jià)徵稅或酌情減免稅。4.由於改進(jìn)生產(chǎn)工藝和改善經(jīng)營管理而節(jié)餘的料、件或增產(chǎn)的成品轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)審核情況屬實(shí)，其價(jià)值在進(jìn)口料、件總值2%以內(nèi)，並且總值在人民幣5000元以下的可予免稅。二、進(jìn)料加工出口貨物增值稅退稅的計(jì)算1.流通企業(yè)進(jìn)料加工複出口的貨物，按出口貨物退稅率計(jì)算其徵稅或抵扣的稅額，計(jì)算公式為：出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口原輔料件的應(yīng)交稅額銷售進(jìn)口原輔料的應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)口原輔料金額×退稅率銷售進(jìn)口原輔料應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)口原輔料金額×退稅率-海關(guān)已對進(jìn)口原輔料的實(shí)征增值稅稅額2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工複出口的貨物，在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)對所用進(jìn)口料件按法定徵稅率計(jì)算稅額予以抵扣，貨物出口後計(jì)算出口貨物的抵免稅額時(shí)對所用進(jìn)口料件按退稅率計(jì)算稅額予以抵減。計(jì)算公式為：當(dāng)期不予抵扣或退稅稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率×（法定徵稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核準(zhǔn)免稅進(jìn)口原輔料計(jì)稅價(jià)格×（法定徵稅率－退稅率）三、進(jìn)料加工的海關(guān)監(jiān)督與備案1.進(jìn)料加工合同登記備案手續(xù)（1）向海關(guān)交驗(yàn)下列單證，申請領(lǐng)取進(jìn)料加工登記手冊。①主管部門簽發(fā)的進(jìn)料加工批準(zhǔn)書；②對外簽訂的正式合同副本或訂貨卡片，如屬對口合同的，還應(yīng)同時(shí)交驗(yàn)出口合同；③海關(guān)認(rèn)為必要的其他憑證。（2）海關(guān)審核後，確定對進(jìn)口料、件的不同監(jiān)管方式。（3）經(jīng)營單位持憑證登記手冊辦理有關(guān)進(jìn)料加工的進(jìn)出口和最終核銷手續(xù)。2.對進(jìn)料加工料、件的監(jiān)督（1）保稅工廠和備料保稅倉庫。（2）對口合同。（3）定額徵稅。（4）全額徵稅、出口退稅。3.辦理輔料免稅登記的手續(xù)4.進(jìn)料加工的期限5.進(jìn)料加工貨物要內(nèi)銷時(shí)，應(yīng)經(jīng)審批、許可6.辦理核銷手續(xù)第一節(jié)補(bǔ)償貿(mào)易概述一、補(bǔ)償貿(mào)易的特點(diǎn)1.貿(mào)易與信貸相結(jié)合2.貿(mào)易與生產(chǎn)相聯(lián)系3.設(shè)備進(jìn)口與產(chǎn)品出口相聯(lián)系4.補(bǔ)償貿(mào)易雙方是買賣關(guān)係二、補(bǔ)償貿(mào)易的類型1.直接產(chǎn)品償付或稱產(chǎn)品返銷2.間接產(chǎn)品償付3.部分產(chǎn)品和部分現(xiàn)匯償付4.通過第三方償還三、補(bǔ)償貿(mào)易經(jīng)濟(jì)效益的可行性研究1.補(bǔ)償貿(mào)易償還能力2.補(bǔ)償貿(mào)易換匯率3.補(bǔ)償貿(mào)易利潤率第二節(jié)補(bǔ)償貿(mào)易價(jià)款的計(jì)息和償還一、補(bǔ)償貿(mào)易的貸款計(jì)息和償還償還能力的計(jì)算以外匯成本核算為基礎(chǔ)，其計(jì)算直接與下列因素有關(guān)：（1）貸款資金總額的大小；（2）利息的高低；（3）從工程興建到投產(chǎn)時(shí)間的長短；（4）直接產(chǎn)品的年度量；（5）直接產(chǎn)品的出口價(jià)格。二、補(bǔ)償產(chǎn)品的成本和價(jià)格測算三、補(bǔ)償貿(mào)易的商品作價(jià)第三節(jié)補(bǔ)償貿(mào)易的核算一、引進(jìn)設(shè)備、原料的核算二、生產(chǎn)過程的核算產(chǎn)品成本的計(jì)算專案有下列四項(xiàng)：1.直接材料2.直接工資3.其他直接支出4.製造費(fèi)用三、產(chǎn)品成本的歸集和計(jì)算補(bǔ)償貿(mào)易產(chǎn)品製造成本計(jì)算如下：（1）因採取批次法，期初沒有在產(chǎn)品。（2）本期發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出分別計(jì)入生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相應(yīng)專案，見9-2（3）本期發(fā)生的製造費(fèi)用共計(jì)317620（153000+49620+85000+30000）元，可採用適當(dāng)方法以分配。（4）在批次成本計(jì)算法下，生產(chǎn)完成後無在產(chǎn)品。（5）將上列A、B兩種規(guī)格產(chǎn)品成本登入產(chǎn)品成本明細(xì)賬，見表9-2，9-3。（6）根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的各項(xiàng)目記錄，計(jì)算總成本和單位成本，編制完工產(chǎn)品成本計(jì)算表，見表9-4。（7）生產(chǎn)完工，成品驗(yàn)收入庫，根據(jù)入倉單和有關(guān)憑證，作分錄：四、返銷出口和貨款結(jié)算的核算1.返銷產(chǎn)品銷售價(jià)格的預(yù)計(jì)其計(jì)算公式為：成本總額=單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量+不變成本返銷產(chǎn)品價(jià)格=成本總額+銷售和管理費(fèi)用+合理利潤2.引進(jìn)設(shè)備、材料價(jià)款的歸還3.銷售產(chǎn)品補(bǔ)償貸款的核算第一節(jié)對外承包工程概述一、對外承包工程的開展?fàn)顩r二、對外承包工程業(yè)務(wù)的特點(diǎn)1.生產(chǎn)週期長，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大2.業(yè)務(wù)範(fàn)圍廣，綜合性強(qiáng)3.管理複雜，要求較高4.競爭激烈，經(jīng)營難度大三、對外承包工程的業(yè)務(wù)程式1.招標(biāo)投標(biāo)2.簽訂承包合同（1）有關(guān)轉(zhuǎn)讓和分包的規(guī)定。（2）特殊情況的規(guī)定。（3）保險(xiǎn)。（4）開工、停工及延期。（5）竣工和維修。（6）支付條件。①預(yù)付款。②中間結(jié)算。③最終結(jié)算。④支付期限。（7）違約。（8）索賠。（9）爭端的調(diào)解和仲載3.履行承包合同第二節(jié)對外承包企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、對外承包工程企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.記賬本位幣是駐在國貨幣2.涉及的基本是外幣業(yè)務(wù)3.國內(nèi)外往來結(jié)算複雜4.會(huì)計(jì)報(bào)表彙編特殊二、對外承包企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊方法1.國外分支機(jī)構(gòu)記賬本位幣的確定2.內(nèi)部往來的核算方法3.總公司與分公司調(diào)撥財(cái)料的核算方法4.以實(shí)物結(jié)算工程款的核算方法（1）作為備料款的實(shí)物結(jié)算（2）以收入相對應(yīng)的實(shí)物結(jié)算5.人工費(fèi)的核算方法6.承包專案收入的結(jié)算（1）承包工程是先確定價(jià)款，然後進(jìn)行施工。（2）承包工程的施工週期長。表10-17.承包專案成本與承包專案收入的配比（1）專案完工結(jié)算法。（2）專案完成率結(jié)算法。第三節(jié)對外承包工程成本費(fèi)用的核算一、承包工程的成本費(fèi)用1.直接材料費(fèi)2.直接人工費(fèi)3.機(jī)械使用費(fèi)4.臨時(shí)設(shè)施費(fèi)5.其他直接費(fèi)用6.建造費(fèi)用二、成本核算對象的劃分（1）按每個(gè)獨(dú)立承包工程合同，作為成本核算對象；（2）規(guī)模大、工期長或單位工程較多的承包合同，按獨(dú)立的單位工程或施工區(qū)域作為成本核算對象；（3）若干個(gè)規(guī)模小、工期接近、費(fèi)用難以劃分且在同一地點(diǎn)施工的承包合同，可合併為一個(gè)成本核算對象。三、成本費(fèi)用帳戶的設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”帳戶2.“出國人員費(fèi)”帳戶3.“建造費(fèi)用”帳戶4.“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”帳戶四、對外承包工程成本的核算1.直接材料費(fèi)的核算2.直接人工費(fèi)的核算3.機(jī)械使用費(fèi)的核算（1）自有施工機(jī)械使用費(fèi)的核算。（2）租入施工機(jī)械租賃費(fèi)的核算。4.臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的核算5.其他直接費(fèi)用的核算6.建造費(fèi)用的核算7.已完工程實(shí)際成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（1）專案完工後一次結(jié)算的實(shí)際成本計(jì)算法。其計(jì)算公式如下：竣工工程實(shí)際成本=月初施工費(fèi)用餘額+本月施工費(fèi)用發(fā)生額（2）按月（或按完成率）分次結(jié)算的實(shí)際成本計(jì)算法。承包工程企業(yè)在月末遇有“未完工程”時(shí)，其計(jì)算已完工程實(shí)際成本公式為：本月已完工程實(shí)際成本=月初未完工程實(shí)際成本+本月發(fā)生的成本費(fèi)用-月末末完工程實(shí)際成本①估量計(jì)算法。其計(jì)算公式為：月末末完施工的預(yù)算成本=未完工程折合成已完工程實(shí)物量×該項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)②估價(jià)計(jì)算法。其計(jì)算公式如下：某工序單價(jià)=分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)×某工序的費(fèi)用占預(yù)算單價(jià)的百分比第四節(jié)對外承包工程營業(yè)收入的核算一、承包工程收入的確認(rèn)二、承包工程收入的核算帳戶1.“營業(yè)收入”帳戶2.“營業(yè)成本”帳戶3.“遞延營業(yè)收入”帳戶4.“遞延營業(yè)成本”帳戶5.“遞延收益”帳戶6.“營業(yè)稅金”帳戶第一節(jié)

對外勞務(wù)合作概述一、我國對外勞務(wù)合作的發(fā)展?fàn)顩r二、對外勞務(wù)合作的內(nèi)容1.勞務(wù)承包2.技術(shù)服務(wù)承包三、開展對外勞務(wù)合作的任務(wù)1.可以增加就業(yè)門路2.可以增加外匯收入3.可以學(xué)到國外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)4.可以增進(jìn)我國與各國之間的相互瞭解，擴(kuò)大我國的國際影響第二節(jié)對外勞務(wù)合作的程式和操作一、對外勞務(wù)合作業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理二、境外分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算方法1.關(guān)於記賬本位幣的選擇運(yùn)用2.人工費(fèi)的核算方法3.帶出機(jī)械設(shè)備的核算方法4.境外分支機(jī)構(gòu)向國內(nèi)總公司匯交勞務(wù)收入和管理費(fèi)的核算方法第三節(jié)對外勞務(wù)合作成本費(fèi)用的核算一、勞務(wù)合作成本的核算二、管理費(fèi)用的核算三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算第四節(jié)對外勞務(wù)合作收入的核算第一節(jié)國際旅遊服務(wù)概述一、旅遊服務(wù)業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)二、我國旅遊服務(wù)業(yè)的經(jīng)營狀況第二節(jié)國際旅遊業(yè)外匯的收兌一、外匯收兌業(yè)務(wù)二、外匯收兌票卡的種類1.收兌信用卡2.接收旅行支票（1）外匯支票的收兌手續(xù)。在收兌外匯旅行支票時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)有：①核查旅行支票的真?zhèn)危炞峙c初簽是否相符。②以英鎊、澳大利亞元、法國法郎等開具的旅行支票，應(yīng)注意核查支票背面有無流通地區(qū)限制的文句或戳記，不屬於我國收兌範(fàn)圍，則不能收兌。③發(fā)現(xiàn)有超過期限者，不能收兌。④旅行銀行支票，一般為“不可轉(zhuǎn)讓”的支票；對於“可轉(zhuǎn)讓”支票，如受讓人是國內(nèi)居民或企業(yè)，在確保安全收匯的情況下，可融通辦理。（2）人民幣支票的收兌手續(xù)。3.收兌旅行信用證（1）旅行信用證的收兌手續(xù)。（2）旅行信用證與匯款、外鈔、旅行支票的區(qū)別。第三節(jié)國際旅遊服務(wù)營業(yè)收入的核算一、營業(yè)收入管理和核算原則

1.正確核算營業(yè)收入2.及時(shí)辦理結(jié)算3.搞好日常管理4.提供相應(yīng)檔次的星級(jí)服務(wù)二、旅遊產(chǎn)品銷售價(jià)格的確定1.組團(tuán)包價(jià)2.半包價(jià)3.小包價(jià)4.單項(xiàng)服務(wù)價(jià)格5.特殊形式的旅遊收